2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)稅法講義9課件

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專業(yè)階段稅法第1頁，共101頁。（六）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理1、房屋、建筑物在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的稅務(wù)處理，其中：（1）屬于推倒重置：原值減除折舊后的凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，次月開始一并計(jì)提折舊；（2）屬于提升功能、增加面積：改擴(kuò)建支出并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計(jì)提折舊?！咎崾尽恳烟嶙阏叟f的按照長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷第2頁，共101頁。【考題綜合題節(jié)選】乙公司（一般納稅人）2019年10月為一名副總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用，用于企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明價(jià)款600萬元，增值稅78萬元，繳納車輛

2、購置稅和牌照費(fèi)支出62萬元（該公司確定折舊年限4年，殘值率5%）。年底，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額。第3頁，共101頁?！敬鸢浮抗潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)于投入使用的下月起計(jì)提折舊，折舊額可以稅前扣除。調(diào)減應(yīng)納稅所得額=662（1-5%）4122=26.2 （萬元）第4頁，共101頁。二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)植物。1、生物資產(chǎn)的折舊范圍：生物資產(chǎn)分為生產(chǎn)性、消耗性、公益性三類，只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計(jì)提折舊?！咎崾尽可a(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。第5頁，共101頁。2、生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按

3、照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最低折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。第6頁，共101頁。【例題單選題】下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（）。A、經(jīng)濟(jì)林C、用材林B、防風(fēng)固沙林D、存欄待售的牲畜【答案】A【解析】生物資產(chǎn)中可以折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜 。第7頁，共101頁。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：1、自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。2、自創(chuàng)商譽(yù)?！咎崾尽客赓徤套u(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段不予扣除；整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。3、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無

4、形資產(chǎn)。4、其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。第8頁，共101頁。（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限（1）方法：無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算；（2）年限：無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。第9頁，共101頁。四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。2、租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。第10頁，共101頁。3、固定資產(chǎn)的大修理支出，同時(shí)符合：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上?！?/p>

5、提示】日常修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。4、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。第11頁，共101頁。【考題多選題】（2017年）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法律制度的規(guī)定，下列支出中，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算的有（ ）。A、固定資產(chǎn)的大修理支出B、租入固定資產(chǎn)的改建支出C、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出D、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的改建支出第12頁，共101頁?！敬鸢浮緼BC【解析】企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出。（4）其他第13頁，共101頁。【例

6、題單選題】企業(yè)發(fā)生的下列支出中，可在發(fā)生當(dāng)期直接在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。A、固定資產(chǎn)大修理支出B、租入固定資產(chǎn)的改建支出C、固定資產(chǎn)的日常修理支出D、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出【答案】C【解析】ABD均作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期攤銷扣除第14頁，共101頁。五、存貨的稅務(wù)處理：1、企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法”中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更?！咎崾尽看尕洺杀镜挠?jì)算方法，不得采用“后進(jìn)先出法”。第15頁，共101頁。六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）

7、投資資產(chǎn)成本的扣除方法1、企業(yè)對(duì)外投資期間（持有時(shí)），投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；2、企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。（二）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理(已講)第16頁，共101頁?！纠}計(jì)算題】甲公司2017年撤回對(duì)某企業(yè)的股權(quán)投資取得85萬元，其中含原投資成本50萬元，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分15萬元。要求：計(jì)算撤回投資的納稅調(diào)整額?！敬鸢浮繎?yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15（萬元）【提示】如果是轉(zhuǎn)讓對(duì)某企業(yè)的股權(quán)投資取得85萬元，應(yīng)納稅所得額不做調(diào)減。第17頁，共101頁。（三）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，

8、由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。（四）非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理（與第二節(jié)P189一致，不再重復(fù)）：【提示】企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，也可以選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。第18頁，共101頁。七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。1、企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。2、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，因各種原因未能及時(shí)取得有效憑證，季度預(yù)繳時(shí)可按帳面發(fā)生額核算；年度匯算清繳時(shí)，補(bǔ)充有效憑證。第19頁，共

9、101頁。第四節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失定義資產(chǎn)損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的損失。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。（P216頁）第20頁，共101頁。二、資產(chǎn)損失扣除政策凈損失（了解）1、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除： P214 （1）（6）2、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列

10、條件之一的，減除可回收金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失扣除： P215 （1）（5）第21頁，共101頁。3、資產(chǎn)損失扣除特殊政策P216（1）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。（3）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第22頁，共101頁。三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理1、實(shí)際資產(chǎn)損失：應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)

11、上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。2、法定資產(chǎn)損失：應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。3、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。第23頁，共101頁。4、以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年扣除的：實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，追補(bǔ)至該損失發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)期一般不得超過5年。【提示】追補(bǔ)確認(rèn)損失后出現(xiàn)虧損的，先調(diào)發(fā)生年度虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，在追補(bǔ)年度的應(yīng)納稅款中扣除。不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。屬于法定資產(chǎn)損失，在申報(bào)年度扣除。第24頁，共101頁。假定A企業(yè)201

12、6年-2018年應(yīng)納稅所得額依次為：100萬元、50萬元、160萬元。2016年度該企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)的損失130萬元因種種原因未能稅前扣除。2019年3月，進(jìn)行2018年匯算時(shí)，企業(yè)根據(jù)25號(hào)公告，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。在該企業(yè)沒有其他未彌補(bǔ)虧損情況下，企業(yè)對(duì)這130萬元資產(chǎn)損失如何處理？第25頁，共101頁。年度201620172018所得（調(diào)整前）10050160所得（調(diào)整后）-3020-以前年度多納稅款：10025%+3025%=32.5萬在追補(bǔ)確認(rèn)年度扣除：16025%-32.5=7.5萬第26頁，共101頁。第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理考情分析：2016、2017年多選一

13、、企業(yè)重組含義及形式（了解）1、含義：是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括：企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。第27頁，共101頁。2、對(duì)價(jià)支付方式股權(quán)支付與非股權(quán)支付的概念（1）股權(quán)支付：在企業(yè)重組購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。（2）非股權(quán)支付：以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、其他有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。第28頁，共101頁。3、資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、公允價(jià)值的計(jì)量會(huì)計(jì)口徑稅法口徑市場(chǎng)口徑50萬80萬85萬某企業(yè)的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)1

14、00萬元，稅法規(guī)定該設(shè)備可使用10年，該企業(yè)會(huì)計(jì)以5年的使用壽命計(jì)提折舊（不考慮殘值），并計(jì)提了10萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2年后，該企業(yè)以協(xié)議價(jià)85萬元將設(shè)備轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)。第29頁，共101頁?！咎崾?】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=可稅前列支的金額【提示2】重組交易中的增加價(jià)值在履行過稅收責(zé)任后才具有計(jì)稅基礎(chǔ)的地位。原持有方新持有方原計(jì)稅基礎(chǔ)增加值公允價(jià)值？原計(jì)稅基礎(chǔ)？是否履行過稅收責(zé)任？【提示3】企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。第30頁，共101頁。二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理（一）企業(yè)法律形式改變：企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或

15、將登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）：應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記。第31頁，共101頁。甲公司乙公司（二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為：（1）轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)；（2）按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。欠債100萬市值80萬(不含稅)的存貨抵債存貨成本75萬第32頁，共101頁。上述甲企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）：借：應(yīng)付賬款乙公司 100貸：營業(yè)收入80應(yīng)交

16、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.4營業(yè)外收入債務(wù)重組利得9.675借：營業(yè)成本貸：庫存商品75該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額5+9.6=14.6（萬元）第33頁，共101頁?！纠}計(jì)算題】甲企業(yè)（一般納稅人）與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)176.2萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)為140萬元?！敬鸢浮夸N售貨物所得140-13010(萬元)債務(wù)重組所得：176.2-140-14013%18(萬元)該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅（1018）25%7(萬元)第34頁，共101頁。甲公司乙公司2、發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩

17、項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。欠債100萬凈資產(chǎn)8000萬獲得1%的股權(quán)償債【提示】債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。第35頁，共101頁。（三）企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易1、被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；2、收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。3、被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。第36頁，共101頁。2017年10月，A公司以500萬元的銀行存款購買取得B公司的部分經(jīng)營性資產(chǎn)，A公司購買B公司該部分經(jīng)營性資產(chǎn)的賬面價(jià)值420萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)460萬元，公允價(jià)值500萬元。一般性稅務(wù)處

18、理方法的涉稅處理：A公司（收購方）的稅務(wù)處理A公司購買該經(jīng)營性資產(chǎn)后，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值500萬元為基礎(chǔ)確定計(jì)稅基礎(chǔ)。B公司（被收購方）的稅務(wù)處理B公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：500-460=40（萬元）第37頁，共101頁?！究碱}多選題】（2017年）下列關(guān)于企業(yè)股權(quán)收購重組的一般性稅務(wù)處理的表述中，正確的有（）。A、被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失B、被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變C、收購方取得被收購方股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定D、收購方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定第38頁，共101頁?！敬鸢浮緼BD【解析】企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理辦法下，企業(yè)股權(quán)收購

19、、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：(1)被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(2)收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。(3)被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。第39頁，共101頁。（四）企業(yè)合并（了解）1、合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；2、被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理;3、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。M公司A公司B公司第40頁，共101頁。（五）企業(yè)分立（了解）1、被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；2、分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);3、被分立企業(yè)繼續(xù)存在

20、時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；第41頁，共101頁。4、被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；5、企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。第42頁，共101頁。【考題多選題】（2016年）企業(yè)實(shí)施合并重組，采用企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理方法時(shí)，下列處理正確的有（）。A、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)B、合并企業(yè)應(yīng)按照賬面價(jià)值接受被合并企業(yè)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)C、被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理D、合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)第43頁，共101頁?！敬鸢浮緼CD【解析】企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法下企業(yè)合并

21、，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。第44頁，共101頁。二、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理（一）適用特殊性稅務(wù)處理的條件企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。第45頁，共101頁。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。5、企業(yè)重組

22、中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)?！咎崾尽恳粋€(gè)目的，兩個(gè)比例，兩個(gè)12個(gè)月。第46頁，共101頁。【案例】2006年7月24日，國美電器以總值52.68億港元以“股票+現(xiàn)金”的形式并購永樂電器。其具體方案為：國美將以0.3247股自身股票換1股永樂股票（1:3.08的比例），國美還將為每1股永樂股票支付0.1736港元（共4.09億港元）現(xiàn)金。國美換得的股份占永樂已發(fā)行股本約95.3%，永樂股份計(jì)稅基礎(chǔ)是47.94億港元。請(qǐng)判斷該企業(yè)重組業(yè)務(wù)屬于一般性稅務(wù)處理還是特殊性稅務(wù)處理？第47頁，共101頁。首先，國美收購永樂股權(quán)比例為95.3%50%其次，國美

23、股權(quán)支付占總價(jià)值比例為（52.68- 4.09）/52.68=92.24%85%所以符合特殊性稅務(wù)處理的條件，可以適用特殊性稅務(wù)處理方法。第48頁，共101頁。（二）五種重組可選擇特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定1、企業(yè)債務(wù)重組：（1）債務(wù)重組：債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。（2）債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)：對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。第49頁，共101頁。25、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立稅務(wù)處理?xiàng)l件基本相同：。重組方式特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件特殊性稅務(wù)處

24、理2.股權(quán)收購購買的股權(quán)（收購的資產(chǎn)）不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%轉(zhuǎn)讓方取得股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購方按原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)交易中非股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓方確認(rèn)所得或損失收購方按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)3.資產(chǎn)收購第50頁，共101頁。【提示】符合特殊稅務(wù)處理的重組，企業(yè)所發(fā)生的非股權(quán)支付部分，按以下的規(guī)定處理：非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）第51頁，共101頁?！窘滩睦}計(jì)算題】甲公司共有股權(quán)1000萬股，為了將

25、來有更好的發(fā)展，將80%的股權(quán)讓乙公司收購，然后成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為7元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為9元。在收購對(duì)價(jià)中乙企業(yè)以股權(quán)形式支付6480萬元，以銀行存款支付720萬元。要求：請(qǐng)計(jì)算甲公司取得非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第52頁，共101頁?！敬鸢浮哭D(zhuǎn)讓所得（9-7）100080%（7207200）160（萬元）甲乙轉(zhuǎn)讓80%（800萬股）【解析】計(jì)稅基礎(chǔ)7元/股公允價(jià)值9元/股股權(quán)支付額6480萬元（不交稅）非股權(quán)支付額720萬元（交稅）轉(zhuǎn)讓所得（9-7）80010%=160（萬元）應(yīng)納稅額=16025%=40萬元第53頁，共101頁?！究碱}綜

26、合題】（2014年）甲公司將80%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對(duì)價(jià)300萬元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)20萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為200萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為320萬元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額第54頁，共101頁?！敬鸢浮糠枪蓹?quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（320-200）（20320）=7.5（萬元）納稅調(diào)減所得額=（320-200）-7.5=112.5（萬元）第55頁，共101頁。方式特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理4.合并股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的合并和處理繼續(xù)執(zhí)行。被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)按規(guī)

27、定的限額彌補(bǔ)被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)5.分立股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85% ；被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)。第56頁，共101頁。企業(yè)合并特殊性稅務(wù)處理：可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債利率【解釋】被合并企業(yè)的虧損應(yīng)當(dāng)用被合并企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤來彌補(bǔ)。被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值同國債利率的乘積，就是未來被合并凈資產(chǎn)至少能產(chǎn)生的理論利潤，用這個(gè)利潤來彌補(bǔ)被合并虧損。第57頁，共101頁。【考題綜合題節(jié)選】某摩托車生產(chǎn)

28、企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5 700萬元、全部負(fù)債為3 200萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬元。合并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2 300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。（假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債年利率為6%），摩托車企業(yè)自行處理：企業(yè)所得稅=（應(yīng)納稅所得額-620）25%=570.19萬元。第58頁，共101頁。【答案】企業(yè)合并符合特殊重組稅務(wù)處理的條件。被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)在補(bǔ)虧限額內(nèi)彌補(bǔ)。限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國債利率

29、（5700-3200）6%150（萬元），企業(yè)自行彌補(bǔ)620萬元錯(cuò)誤。要求：指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說明理由。第59頁，共101頁。企業(yè)重組對(duì)比小結(jié)：類型具體規(guī)定一般性稅務(wù)處理按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)特殊稅務(wù)處理非股權(quán)支付部分股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)第60頁，共101頁。第六節(jié)稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括：稅基式：加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入；稅率式：優(yōu)惠稅率等。稅額式：免稅、減稅、稅額抵免；實(shí)際交稅=（收入-扣除）稅率-減免稅-抵免稅第61頁，共101頁。一、免

30、征與減征優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的所得（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得：包括免征和減征兩部分。（記減半征收，其他為免稅）（2）減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。第62頁，共101頁?！究碱}單選題】（2014年）企業(yè)從事下列項(xiàng)目取得的所得中，免征企業(yè)所得稅的是（）。A、花卉種植C、海水養(yǎng)殖B、蔬菜種植D、內(nèi)陸?zhàn)B殖【答案】B【解析】企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。第63頁，共101頁。（二）定期減免：3免3減半1、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（包括

31、港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目）的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起3免3減半?！咎崾尽科髽I(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅的上述優(yōu)惠。第64頁，共101頁。說明：企業(yè)投資經(jīng)營符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等）建設(shè)的，凡同時(shí)符合以下條件的，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”優(yōu)惠：不同批次在空間上相互獨(dú)立；每一批次自身具備取得收入的功能；以每一批次為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。第

32、65頁，共101頁。2、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，如：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起3免3減半?！咎崾尽可鲜鰞身?xiàng)優(yōu)惠開始的年度是“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”而非“獲利年度”，“成立年度”。第66頁，共101頁。（三）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！咎崾?】技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年以上非獨(dú)

33、占許可使用權(quán)。【提示2】技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)第67頁，共101頁。【提示3】技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入?！咎崾?】居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。【提示5】居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。技術(shù)轉(zhuǎn)讓入大于500萬500萬收轉(zhuǎn)讓成本+費(fèi)用免稅減半納稅不屬于所得第68頁，共101頁。甲公司（境內(nèi)居民企業(yè)）2019年將自行開發(fā)的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入900萬元，與該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用為30

34、0萬元。假設(shè)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納企業(yè)所得稅是多少？【答案】企業(yè)所得稅=（900-300-500）50%25%=12.50（萬元）。第69頁，共101頁。二、高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（適當(dāng)看看條件）：減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。【提示1】以境內(nèi)、境外全部指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。【提示2】自2017年起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第70頁，共1

35、01頁。三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠1、小型微利企業(yè)概念小型微利企業(yè)，是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)（包括查賬征收方式和核定征收方式的企業(yè)）。僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用上述規(guī)定。小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。第71頁，共101頁。2018年度要求2019年度要求必備條件從業(yè)人數(shù)工業(yè)：不超100人其他：不超80人不超300人（不分行業(yè)）資產(chǎn)總額工業(yè)：不超3000萬其他：不超1000萬不超5000萬（不分行業(yè)）盈利水平年所得100萬元年所得100萬元100萬年所得300萬優(yōu)惠政策減按50%計(jì)入所得減按25%計(jì)入所得減按50%

36、計(jì)入所得2、小型微利企業(yè)的條件和優(yōu)惠政策：第72頁，共101頁。（1）自2018年1月1日起，符合條件的小型微利企業(yè)，其年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含）的，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（實(shí)際稅負(fù)10%）（2）自2019年1月1日起，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)5%）；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)10%）。第73頁，共101頁。四、加計(jì)扣除優(yōu)惠（一）一般企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用：1、

37、未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研發(fā)費(fèi)的75%加計(jì)扣除；【提示】計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)，研發(fā)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用全額扣除；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，研發(fā)費(fèi)用再加扣75%，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不影響會(huì)計(jì)利潤。2、形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的175%攤銷.第74頁，共101頁。如果某企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用一共3000萬，其中研究階段的支出1000萬，開發(fā)階段的支出（符合資本化條件）2000萬，攤銷期10年。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的。稅前可以扣除：1000+100075%=1750（萬元）；形成無形資產(chǎn)的，每年可扣除攤銷額：2000175%10=350（萬元）。第75頁，共101頁

38、。（二）高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用：1、未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，從2017年1月1日起，再按實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；2、形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。第76頁，共101頁。（三）企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用與稅前加計(jì)扣除企業(yè)委托境外的研發(fā)費(fèi)用按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。第77頁，共101頁。（四）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)

39、時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。【提示】屬于納稅調(diào)減項(xiàng)目，不影響會(huì)計(jì)利潤，不影響計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的工資總額。第78頁，共101頁?！究碱}單選題】（2018年）科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的比例為（A、50%C、25%）。B、75%D、100%第79頁，共101頁。【答案】B【解析】科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成

40、無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。第80頁，共101頁。五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！咎崾尽縿?chuàng)業(yè)投資企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。第81頁，共101頁?！纠}單選題】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2017年8月1日，該企業(yè)向初創(chuàng)科技型企業(yè)直接投資200萬元。2019年該創(chuàng)投企業(yè)利潤總額890萬元；未經(jīng)財(cái)稅部門核準(zhǔn)，提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金10萬元。已知

41、企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2019年該創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額為（）萬元A、82.5B、85C、187.5D、190第82頁，共101頁?！敬鸢浮緿【解析】2019年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（890+10）-20070%25%=190（萬元）。第83頁，共101頁。六、加速折舊優(yōu)惠（一）可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊法的固定資產(chǎn)范圍：1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。2、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取加速折舊的方法要求：縮短折舊年限最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%加速折舊方法雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法第84頁，共101頁。（二）設(shè)備

42、、器具等固定資產(chǎn)一次性扣除規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日起新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；【提示1】固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除；【提示2】企業(yè)可以自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇一次性扣除的，以后年度不得再變更。第85頁，共101頁。七、減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。第86頁，共101頁。八、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實(shí)際使用優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生

43、產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)納稅年度抵免?！咎崾?】稅額抵免是直接抵應(yīng)納稅額，而不是抵免應(yīng)納稅所得額?！咎崾?】享受上述規(guī)定優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備。第87頁，共101頁。【提示3】企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠、并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！咎崾?】如果增值稅進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，則專用設(shè)備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如果進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，則計(jì)入專用設(shè)備投資額。【提示5】專用設(shè)備正常計(jì)提折舊。九、民族自治地方的優(yōu)惠（不重要，了解）第8

44、8頁，共101頁?！纠}單選題】某小型微利企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年購買國產(chǎn)環(huán)保設(shè)備一臺(tái)，取得的普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)11.7萬元。已知該企業(yè)2013年尚未彌補(bǔ)的虧損20萬元，2018年經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為25萬元，2019年經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為20萬元。該企業(yè)2019年實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。A、0.17B、0.33C、0.5D、0.83第89頁，共101頁。【答案】B【解析】2013年的虧損，到2018年彌補(bǔ)期滿。所以，2018年彌補(bǔ)虧損后的所得為25-20=5（萬）國產(chǎn)設(shè)備投資抵免限額=11.710%=1.17（萬元）2018年應(yīng)納稅額=550%20%=0.5（萬元）抵免限額1.17萬元，國產(chǎn)設(shè)備投資可以在2018年部分抵免0.5萬元，剩余0.67萬元留抵到2019年。2019年企業(yè)應(yīng)納稅額=2025%20%=1（萬元）抵免后實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1-0.67=0.33（萬）第90頁，共101頁。十、非居民企業(yè)優(yōu)惠（一）低稅率：在我國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或者雖有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。（二）免稅項(xiàng)目：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。國際金融組織向中國