企業(yè)財務(wù)會計-第四章存貨(第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料)教學(xué)課件

1、第一節(jié) 存貨的概述第二節(jié) 存貨收發(fā)的計量第四章 存貨 第三節(jié) 原材料 第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料第五節(jié) 自制半成品第六節(jié) 委托加工物資 第七節(jié) 存貨清查和期末存貨價值的確定第1頁，共27頁。第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料是企業(yè)可以多次參加生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，能夠周轉(zhuǎn)使用的材料物品。主要包括低值易耗品和包裝物兩大類。第2頁，共27頁。第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料一、低值易耗品的核算(一)低值易耗品的內(nèi)容與核算特點(diǎn)1.低值易耗品的概念和內(nèi)容一般工具常用工具勞動保護(hù)用品替換設(shè)備管理用具低值易耗品的內(nèi)容其他低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。第3頁，共27頁。

2、一、低值易耗品的核算(一)低值易耗品的內(nèi)容與核算特點(diǎn)2.核算特點(diǎn)多次參加周轉(zhuǎn)不改變實(shí)物形態(tài)價值逐漸轉(zhuǎn)移報廢時有一定殘值 品種多、數(shù)量大、價值較低 使用年限較短，易損收發(fā)頻繁 既不同于固定資產(chǎn)又區(qū)別于一般材料 第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料第4頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(二)低值易耗品核算的賬戶設(shè)置借方 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 貸方 低值易耗品的減少及攤銷 低值易耗品的增加期末余額：在庫低值易耗品的成本和在用低值易耗品的攤余價值第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料第5頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品領(lǐng)用攤銷的賬務(wù)處理低值易耗品采購、入庫的核算第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料 可采用實(shí)際成本計價進(jìn)行核算，也可采用計劃成本計價

3、進(jìn)行核算。采用計劃成本計價核算的企業(yè)，低值易耗品實(shí)際成本與計劃成本差異的形成及分?jǐn)?，?yīng)設(shè)置“材料成本差異低值易耗品”賬戶進(jìn)行核算。 低值易耗品的采購、入庫，其賬務(wù)處理與原材料基本相同。第6頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品領(lǐng)用攤銷的賬務(wù)處理低值易耗品領(lǐng)用攤銷的核算第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料 方法：一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法第7頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品領(lǐng)用攤銷的賬務(wù)處理1.一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其價值一次全部計入當(dāng)期的成本費(fèi)用中的方法。第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料例：大明公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本3 000元；廠部領(lǐng)用辦公用具一批，實(shí)際成本

4、2 500元。借：制造費(fèi)用 3 000 管理費(fèi)用 2 500 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 5 500第8頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品領(lǐng)用攤銷的賬務(wù)處理1.一次攤銷法存在賬外資產(chǎn)、不利于實(shí)物管理成本分?jǐn)偛粔蚓鈨?yōu)點(diǎn) 簡便易行適用性一次領(lǐng)用數(shù)量不多、價值較低、使用期限較短、易損耗 缺點(diǎn)第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料第9頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的攤銷法2.分次攤銷法是將領(lǐng)用低值易耗品的價值按使用期限，分月攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的方法。第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料例：大明公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本1.8萬元，預(yù)計使用2年。使用期滿，工具報廢，入庫殘料計價200元。領(lǐng)用時：將低值易

5、耗品賬面價值，由“在庫”轉(zhuǎn)為“在用” 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用（生產(chǎn)車間） 18 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 18 000當(dāng)月及以后各月攤銷時：借記有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷”賬戶 借：制造費(fèi)用 3 750 （18 000 24） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 3 750第10頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的攤銷法2.分次攤銷法是將領(lǐng)用低值易耗品的價值按使用期限，分月攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用的方法。第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料例：大明公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本1.8萬元，預(yù)計使用2年。使用期滿，工具報廢，入庫殘料計價200元。報廢時：按殘料價值減沖相應(yīng)的成

6、本、費(fèi)用 借：原材料輔助材料 200 貸：制造費(fèi)用 200轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 18 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用（生產(chǎn)車間）18 000第11頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的攤銷法2.分次攤銷法優(yōu)點(diǎn) 成本分?jǐn)傒^為均衡適用性使用期限較長、單位價值較高、一次領(lǐng)用數(shù)量較大 第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料第12頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的攤銷法3.五五攤銷法：是指在低值易耗品領(lǐng)用時，攤銷其價值的50%，報廢再攤銷剩余的50%的方法。即低值易耗品分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料例：大明公司本月初，廠部領(lǐng)用管理用具一批，實(shí)際成本9

7、000元。該企業(yè)采用五五攤銷法，其領(lǐng)用、攤銷及報廢的賬務(wù)處理為：領(lǐng)用并攤銷50%時： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 9 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在庫） 9 000借：管理費(fèi)用 4 500 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）4 500第13頁，共27頁。一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的攤銷法3.五五攤銷法：是指在低值易耗品領(lǐng)用時，攤銷其價值的50%，報廢再攤銷剩余的50%的方法。即低值易耗品分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料例：大明公司本月初，廠部領(lǐng)用管理用具一批，實(shí)際成本9 000元。該企業(yè)采用五五攤銷法，其領(lǐng)用、攤銷及報廢的賬務(wù)處理為：數(shù)月后該批低值易耗品報廢，攤銷剩余5

8、0%時： 借：管理費(fèi)用 4 500 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）4 500收回殘料入庫，作價350元： 借：原材料輔助材料 350 貸：管理費(fèi)用 350結(jié)轉(zhuǎn)全部攤銷額時： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）9 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 9 000第14頁，共27頁。領(lǐng)用時攤銷50% ;報廢時再攤銷50% 方法 有利加強(qiáng)控制與管理一、低值易耗品的核算(三)低值易耗品的攤銷法3.五五攤銷法優(yōu)點(diǎn)適用性 各月領(lǐng)用和報廢均衡的物品第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料第15頁，共27頁。二、包裝物的核算(一)包裝物的核算概念和內(nèi)容第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料是指為包裝本企業(yè)商品而儲備和各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。第

9、16頁，共27頁。二、包裝物的核算(一)包裝物的核算概念和內(nèi)容1生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物2隨同商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物3隨同商品出售而單獨(dú)計價的包裝物4出租給購貨單位的包裝物5出借給購貨單位的包裝物第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料不包括：各種包裝材料：如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料輔助材料”賬戶核算；用于儲存和保管商品材料而不對外出售的包裝物，按其價值大小和使用年限長短，分別作為“固定資產(chǎn)”、“低值易耗品”核算； 自制包裝物用于銷售目的的，作為庫存商品進(jìn)行核算。第17頁，共27頁。二、包裝物的核算(二)包裝物核算的賬戶設(shè)置借方 周轉(zhuǎn)材料包裝物 貸方 包裝物的減少及攤銷包裝物的增

10、加期末余額：在庫包裝物的成本和在用包裝物的攤余價值第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料第18頁，共27頁。二、包裝物的核算(三)生產(chǎn)領(lǐng)用和隨同商品出售包裝物的賬務(wù)處理第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物：計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本例：大明公司生產(chǎn)車間為包裝產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物一批，計劃成本為6 000元，材料成本差異率為2%。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 6 120 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 6 000 材料成本差異包裝物 120 生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的包裝物，在包裝產(chǎn)品時，就構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，成為產(chǎn)品的一部分，因此，應(yīng)將包裝物的成本計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分析第19頁，共27頁。二、包裝物的核算(三)生產(chǎn)領(lǐng)用和隨同商品出售包裝物的賬務(wù)處理第四節(jié) 周轉(zhuǎn)

11、材料2.隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計價的包裝物：作為銷售費(fèi)用處理例：大明公司在商品銷售過程中領(lǐng)用不單獨(dú)計價的包裝物一批，實(shí)際成本1萬元。借：銷售費(fèi)用 10 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 10 000 隨同商品出售但不單獨(dú)計價的包裝物，主要是為了確保銷售商品的質(zhì)量或提供較為良好的銷售服務(wù)，也是一種促銷手段，應(yīng)將這部分包裝物成本作為企業(yè)的銷售費(fèi)用處理。分析第20頁，共27頁。二、包裝物的核算(三)生產(chǎn)領(lǐng)用和隨同商品出售包裝物的賬務(wù)處理第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料3.隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計價的包裝物：實(shí)際上就是出售包裝物例：大明公司在商品銷售過程中領(lǐng)用包裝物一批，實(shí)際成本5 000元，該批包裝物隨同商品出售，單獨(dú)計算售價

12、為8 000元，應(yīng)收取的增值稅額1 360元，款項(xiàng)已收到。取得出售包裝物收入時借：銀行存款 9 360 貸：其他業(yè)務(wù)收入 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 360 包裝物隨同商品出售并單獨(dú)計價，實(shí)際上就是出售包裝物，其賬務(wù)處理與出售材料相同。出售包裝物取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，出售包裝物的成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。分析結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物成本時借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 5 000第21頁，共27頁。二、包裝物的核算(四)出租、出借包裝物的賬務(wù)處理第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料企業(yè)可將長期周轉(zhuǎn)使用的包裝物租金： “其他業(yè)務(wù)收入 ” 損耗及相關(guān)支出 ：“其他業(yè)務(wù)成本”

13、客戶無業(yè)務(wù)收入 ，成本及相關(guān)費(fèi)用列為銷售費(fèi)用出租出借出租或出借的包裝物在使用過程中發(fā)生的價值損耗采用“一次攤銷法”、“分次攤銷法”、“五五攤銷法”攤銷包裝物逾期不能收回而沒收押金借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶收取押金，通過“其他應(yīng)付款”賬戶核算，退還押金時作相反分錄 第22頁，共27頁。二、包裝物的核算(四)出租、出借包裝物的賬務(wù)處理第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料1.出租包裝物的賬務(wù)處理：例：大明公司在銷售過程中，租給購貨單位新包裝物一批，實(shí)際成本7 000元，收取押金8 000元和租金1 170元（其中增值稅117元）收存銀行；租期1個月，期滿未能收

14、回包裝物，沒收押金；該批包裝物采用一次攤銷法。作有關(guān)賬務(wù)的處理：出租包裝物時：借：其他業(yè)務(wù)成本 7 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 7 000收到押金和租金存入銀行時：借：銀行存款 9 170 貸：其他應(yīng)付款存入保證金 8 000 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170第23頁，共27頁。二、包裝物的核算(四)出租、出借包裝物的賬務(wù)處理第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料1.出租包裝物的賬務(wù)處理：例：大明公司在銷售過程中，租給購貨單位新包裝物一批，實(shí)際成本7 000元，收取押金8 000元和租金1 170元（其中增值稅117元）收存銀行；租期1個月，期滿未能收回包裝物，沒收押金；該批包裝物采

15、用一次攤銷法。作有關(guān)賬務(wù)的處理：逾期不能收回包裝物，沒收押金時：借：其他應(yīng)付款存入保證金 8 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 837.618000 (1+17%) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 162.39(6 837.61 17%)第24頁，共27頁。二、包裝物的核算(四)出租、出借包裝物的賬務(wù)處理第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料2.出借包裝物的賬務(wù)處理：例：大明公司發(fā)出包裝物一批，出借給A公司使用，包裝物的實(shí)際成本6 000元，包裝物采用五五攤銷法。（本題收取押金業(yè)務(wù)略）作有關(guān)賬務(wù)的處理：出借包裝物，結(jié)轉(zhuǎn)成本并攤銷50%時：借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在用A公司） 6 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在庫） 6 000借：銷售費(fèi)用 3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（攤銷） 3 000第25頁，共27頁。二、包裝物的核算(四)出租、出借包裝物的賬務(wù)處理第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料2.出借包裝物的賬務(wù)處理：例：大明公司發(fā)出包裝物一批，出借給A公司使用，包裝物的實(shí)際成本6 000元，包裝物采用五五攤銷法。（本題收取押金業(yè)務(wù)略）作有關(guān)賬務(wù)的處理：假定此項(xiàng)包裝物收回后，已不能正常使用，予以報廢，攤銷其余50%，并結(jié)轉(zhuǎn)全部攤銷：借：周