企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)教學(xué)課件

1、組織目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制 通過風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)第1頁，共92頁。安然事件“全球領(lǐng)先企業(yè)” “美國最具創(chuàng)新精神的公司”世界最大的能源交易商2000年的總收入1010億美元資產(chǎn)額620億美元財(cái)富雜志“美國500強(qiáng)”的第七名掌控著美國20的電能和天然氣交易所有證券評級機(jī)構(gòu)強(qiáng)力推薦的績優(yōu)股公司營運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球40個(gè)國家和地區(qū)疏于職守虛報(bào)賬目誤導(dǎo)投資人牟取私利第2頁，共92頁。中航油事件 石油衍生品期權(quán)交易 高位斬倉，造成5.5億美元的巨額虧損。 中國航油向當(dāng)?shù)胤ㄔ簩で髠鶆?wù)重組。 自1994年巴林銀行破產(chǎn)案以來最為嚴(yán)重的一次金融事件。 “棄卒”陳久霖判刑四年零三個(gè)月，同時(shí)遭罰款33.5萬新加坡元

2、。 信息披露不實(shí)涉嫌內(nèi)幕交易國有企業(yè)管理體制缺陷第3頁，共92頁。案例 簡介： 某公司在各分廠電腦上安裝了工資結(jié)算程序,但數(shù)據(jù)需要各勞資員按工資條輸入。一名勞資員找來精通電腦的孫某修電腦，孫某乘人不注意時(shí)修改了工資結(jié)算程序，捏造了一些虛增帳號及金額，或在一些職工工資單內(nèi)虛增金額，然后在工資結(jié)算程序里修改數(shù)據(jù)，將虛增金額分別增加到他掌握的工資卡帳戶里，造成工資總額虛增。該事件歷時(shí)四年后才在一次例行檢查中被發(fā)現(xiàn)。 點(diǎn)評： 該公司信息化過程中，缺乏有效的程序控制和制度控制，即在數(shù)據(jù)的輸入、處理、維護(hù)；機(jī)構(gòu)和人員的授權(quán)、系統(tǒng)操作的授權(quán)管理等方面存在薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)，也缺乏定期的檢查機(jī)制，從而導(dǎo)致長期存在

3、問題卻未能發(fā)現(xiàn)。第4頁，共92頁。案例簡介： 某機(jī)械設(shè)備制造公司在總經(jīng)理離任時(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，原材料帳實(shí)差異達(dá)1500萬。點(diǎn)評： 經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司倉儲管理內(nèi)部控制存在諸多薄弱環(huán)節(jié)：原材料領(lǐng)用經(jīng)常不開具領(lǐng)料單據(jù)；倉庫與其他生產(chǎn)經(jīng)營場所缺乏有效物理阻隔；沒有定期盤點(diǎn)和與財(cái)務(wù)對帳；倉儲系統(tǒng)數(shù)據(jù)可隨意更改；部分價(jià)值較高的零部件露天擺放、因日曬雨淋遭受損毀。第5頁，共92頁。案例 簡介： 某公司2004年度外幣借款為2180.08萬歐元，由于長期以來匯率相對穩(wěn)定，該公司一直未對匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。2004年末，人民幣對歐元匯率發(fā)生較大波動，年初歐元匯價(jià)為10.3383，至2004年12月31日，匯價(jià)上升為11

4、.2627。由于歐元匯價(jià)的上升，該公司形成2017萬元的匯兌損失。 點(diǎn)評： 1994年1月1日起，我國實(shí)現(xiàn)人民幣匯率并軌，實(shí)行以市場供求為基礎(chǔ)，有管理的浮動匯率制。在浮動匯率制下，匯率每天都在變動。以航運(yùn)企業(yè)為例，國際航運(yùn)企業(yè)在籌資、船舶投資、日常經(jīng)營活動中，以外幣計(jì)價(jià)或定值的資產(chǎn)或負(fù)債，由于匯率變動可能遭受外匯風(fēng)險(xiǎn)。在資金籌措中，國際商業(yè)銀行貸款幣種與將要支付的造船投資的幣種可能不一致，以及貸款所取得的時(shí)間和需要進(jìn)行支付的時(shí)間也可能不一致，從而會造成相應(yīng)的匯率風(fēng)險(xiǎn)。第6頁，共92頁。第7頁，共92頁。第8頁，共92頁。1. WHAT什么是風(fēng)險(xiǎn)管理？第9頁，共92頁。1. WHAT什么是風(fēng)險(xiǎn)管

5、理？ 1.1 風(fēng)險(xiǎn)的定義 是指可能對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事情發(fā)生的不確定性（uncertainty ）。 風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性（consequences and likelihood）。 IIA（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會）第10頁，共92頁。1. WHAT什么是風(fēng)險(xiǎn)管理？1.2 風(fēng)險(xiǎn)的類別 Economic (經(jīng)濟(jì)) Political (政治) Legal (法律)Technology (科技)Competition (競爭)Foreign Exchange (外匯)Market stagnation (市場蕭條)Supplier (供應(yīng)商)Market related risk (市場固

6、有風(fēng)險(xiǎn))Security/fraud activity (安全/欺詐行為)Change in IT (IT 變革)People (人)Reputation/media (聲譽(yù)/媒體)Product/Production (產(chǎn)品/生產(chǎn))Purchasing/Procurement (采購)Accounting (會計(jì))Working capital mgmt (流動資本管理)Management information (管理信息)Financial controls (財(cái)務(wù)控制)第11頁，共92頁。1. WHAT什么是風(fēng)險(xiǎn)管理？1.3 風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn) 長期存在 不總能被消除 必須與機(jī)會同時(shí)權(quán)衡第1

7、2頁，共92頁。1. WHAT什么是風(fēng)險(xiǎn)管理？ 1.4 風(fēng)險(xiǎn)管理的定義 是組織的董事會、管理層和其他員工共同參與的一個(gè)過程，應(yīng)用于組織的戰(zhàn)略制定和組織的各個(gè)部門和各項(xiàng)經(jīng)營活動，用于確認(rèn)可能影響組織的潛在事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，對組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。 COSO（發(fā)起組織委員會）第13頁，共92頁。1. WHAT什么是風(fēng)險(xiǎn)管理？ 是一個(gè)過程，其本身并不是一個(gè)目的，而是實(shí)現(xiàn)目的的一種方式。 受人的影響，它不只是組織的政策、調(diào)查和表格，還涉及組織各個(gè)層次員工。 也適用于組織戰(zhàn)略制定過程。 應(yīng)在整個(gè)組織范圍內(nèi)應(yīng)用，在每一個(gè)經(jīng)營層面和每一個(gè)單位內(nèi)應(yīng)用，并應(yīng)以一種組織總體的風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)

8、來看待。 風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)應(yīng)有助于確認(rèn)會對組織造成潛在影響的事項(xiàng)并確保在組織風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)管理組織的風(fēng)險(xiǎn)。 僅為組織的管理者和董事會提供合理的保證。 目標(biāo)是幫助組織一類或幾類單獨(dú)并相互重疊的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第14頁，共92頁。術(shù)語 COSO全國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的發(fā)起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文縮寫。1985年，由美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）、美國會計(jì)協(xié)會（AAA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會（FEI）、內(nèi)部審

9、計(jì)師協(xié)會（IIA）、管理會計(jì)師協(xié)會（IMA）聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會（通常稱Treadway委員會），旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO，專門研究內(nèi)部控制問題。第15頁，共92頁。術(shù)語 風(fēng)險(xiǎn)偏好一個(gè)組織在追求價(jià)值最大化的同時(shí)所愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量。組織通常采用定性的方法分析風(fēng)險(xiǎn)偏好，將其分為高、中、低三類；或者采用定量的方法分析風(fēng)險(xiǎn)偏好，反映出組織的成長性、收益性和風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，并在三個(gè)目標(biāo)之間進(jìn)行平衡。第16頁，共92頁。術(shù)語 風(fēng)險(xiǎn)容忍度與要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)相關(guān)的偏差的可接受程度。在確定某一特定的風(fēng)險(xiǎn)容忍度時(shí)，管理者應(yīng)考慮相關(guān)目

10、標(biāo)的相對重要性并將風(fēng)險(xiǎn)容忍度與組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好聯(lián)系在一起。在風(fēng)險(xiǎn)容忍度的范圍之內(nèi)經(jīng)營更能夠保證組織所承受的風(fēng)險(xiǎn)在其風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)。反過來，就能夠?qū)M織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供更高程度的保證。第17頁，共92頁。2. WHY為什么進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？第18頁，共92頁。2. WHY為什么進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？環(huán)境投資者政府及其他機(jī)構(gòu)管理者第19頁，共92頁。2. WHY為什么進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 2.1風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)點(diǎn) 將風(fēng)險(xiǎn)偏好和組織的戰(zhàn)略結(jié)合在一起風(fēng)險(xiǎn)偏好是一個(gè)組織在追求其目標(biāo)的過程中愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)的程度。管理者在評估組織的戰(zhàn)略方案時(shí)首先要考慮組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好，其后，在制定與組織戰(zhàn)略相對應(yīng)的目標(biāo)和建立一定的機(jī)制管理相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)

11、時(shí)也應(yīng)考慮組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好。第20頁，共92頁。2. WHY為什么進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 2.1風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)點(diǎn) 將組織成長、風(fēng)險(xiǎn)和收益聯(lián)系起來經(jīng)濟(jì)主體在組織價(jià)值保值、增值的過程中也要接受相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)預(yù)期補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)收益。組織風(fēng)險(xiǎn)管理提高了組織確認(rèn)和評估風(fēng)險(xiǎn)的能力，進(jìn)而使組織能夠確定相對于組織成長性和收益目標(biāo)而言的風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。第21頁，共92頁。2. WHY為什么進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 2.1風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)點(diǎn) 增加風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)決策組織風(fēng)險(xiǎn)管理提供了確認(rèn)和選擇不同的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。組織的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)接受。組織風(fēng)險(xiǎn)管理提供了進(jìn)行相關(guān)決策的方法和技術(shù)。第22頁，共92

12、頁。2. WHY為什么進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 2.1風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)點(diǎn) 使組織的經(jīng)營意外和損失最小化經(jīng)濟(jì)主體可能提高確認(rèn)潛在事項(xiàng)、評估風(fēng)險(xiǎn)和明確反應(yīng)方案，最后減少經(jīng)營意外的出現(xiàn)次數(shù)以及減少相應(yīng)的成本或損失。第23頁，共92頁。2. WHY為什么進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 2.1風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)點(diǎn) 確認(rèn)和管理組織的總體風(fēng)險(xiǎn)每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體都面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，而不同的風(fēng)險(xiǎn)會影響組織經(jīng)營的各個(gè)方面。管理不僅需要對每一種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，還需要了解風(fēng)險(xiǎn)對組織總體的影響。第24頁，共92頁。2. WHY為什么進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 2.1風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)點(diǎn) 針對多重風(fēng)險(xiǎn)提供完整的反應(yīng)方案組織的經(jīng)營過程存在許多內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)，組織風(fēng)險(xiǎn)管理就是為管理風(fēng)險(xiǎn)提供

13、一整套解決方案。第25頁，共92頁。2. WHY為什么進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 2.1風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)點(diǎn) 抓住機(jī)遇管理不僅要考慮風(fēng)險(xiǎn)，還需要考慮潛在的事項(xiàng)對組織的影響。對潛在事項(xiàng)有一個(gè)完整的了解可以使管理對每一潛在事項(xiàng)表明何種機(jī)遇有一個(gè)了解。第26頁，共92頁。2. WHY為什么進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 2.1風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)點(diǎn) 合理分配資金關(guān)于組織總體風(fēng)險(xiǎn)的更為明確的信息可以使組織的管理者能夠更加有效地評估組織總體的資金需要，改進(jìn)組織的資金配置。第27頁，共92頁。3. WHO誰來實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理？第28頁，共92頁。3. WHO誰來實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理？ 組織中的每個(gè)人在風(fēng)險(xiǎn)管理中都負(fù)有責(zé)任。 第29頁，共92頁。3. WHO誰

14、來實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理？董事會及風(fēng)險(xiǎn)管理委員會總經(jīng)理及所屬專職部門各職能部門制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、重大決策制定風(fēng)險(xiǎn)管理具體方案執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程第30頁，共92頁。3. WHO誰來實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理？商用車技術(shù)中心部門成員院職能部門南汽研究院風(fēng)險(xiǎn)政策實(shí)施院級風(fēng)險(xiǎn)政策專業(yè)領(lǐng)域級風(fēng)險(xiǎn)政策中心級風(fēng)險(xiǎn)政策上海汽車內(nèi)控工作小組中心職能部門公司級風(fēng)險(xiǎn)政策第31頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？第32頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 4.1 風(fēng)險(xiǎn)管理8要素 內(nèi)部環(huán)境事項(xiàng)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對控制活動信息和溝通監(jiān)督目標(biāo)設(shè)定第33頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 4.1風(fēng)險(xiǎn)管理8要素 內(nèi)部環(huán)境組

15、織的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境影響組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動的組織和風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和執(zhí)行等等。它還影響組織控制活動的設(shè)計(jì)和執(zhí)行、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動。第34頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 內(nèi)部環(huán)境 組織員工的道德觀和勝任能力 人員的培訓(xùn) 管理者的經(jīng)營模式 分配權(quán)限和職責(zé)的方式 董事會 組織的管理者第35頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 4.1風(fēng)險(xiǎn)管理8要素 目標(biāo)制定根據(jù)組織確定的任務(wù)或預(yù)期，管理者確定組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略方案，確定相關(guān)的子目標(biāo)并在組織內(nèi)層層分解和落實(shí)，各子目標(biāo)都應(yīng)遵循組織的戰(zhàn)略方案并與戰(zhàn)略方

16、案相聯(lián)系。第36頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)合法目標(biāo) 目標(biāo)制定資產(chǎn)安全第37頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 4.1風(fēng)險(xiǎn)管理8要素 事項(xiàng)識別當(dāng)管理者意識到了不確定性的存在，就應(yīng)識別某一事項(xiàng)是否會發(fā)生、何時(shí)發(fā)生或者如果發(fā)生其結(jié)果如何。第38頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 4.1風(fēng)險(xiǎn)管理8要素 風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估可以使組織了解潛在事項(xiàng)如何影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響。第39頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 可能性和影響與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 偶發(fā)性重要性無關(guān)性日常性 可能性影響第40頁，

17、共92頁。附錄：風(fēng)險(xiǎn)管理常用技術(shù)方法極低 低 中等 高 極高 影響程度極高高中等低極低可能性風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對目標(biāo)的影響程度，繪制成直角坐標(biāo)系。第41頁，共92頁。附錄：風(fēng)險(xiǎn)管理常用技術(shù)方法定量方法一評分12345定量方法二一定時(shí)期發(fā)生的概率10%以下10% - 30%30% - 70%70% - 90%90%以上定性方法文字描述一極低低中等高極高文字描述二一般情況下不會發(fā)生極少情況下才發(fā)生某些情況下發(fā)生較多情況下發(fā)生常常會發(fā)生文字描述三今后10年內(nèi)發(fā)生的可能少于1次今后510年內(nèi)可能發(fā)生1次今后25年內(nèi)可能發(fā)生1次今后1年內(nèi)可能發(fā)生1次今后1年內(nèi)至少發(fā)生1次例：風(fēng)

18、險(xiǎn)發(fā)生可能性的定性、定量評估標(biāo)準(zhǔn) 第42頁，共92頁。附錄：風(fēng)險(xiǎn)管理常用技術(shù)方法例：風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生影響程度的定性、定量評估標(biāo)準(zhǔn) 定量方法一評分12345定量方法二企業(yè)財(cái)務(wù)損失占稅前利潤的百分比(%）1%以下1%-5%6%-10%11%-20%20%以上定性方法文字描述一極輕微的輕微的中等的重大的災(zāi)難性的文字描述二極低低中等高極高文字描述三企業(yè)日常運(yùn)行不受影響輕度影響(造成輕微的人身傷害，情況立刻受到控制)中度影響(造成一定人身傷害，需要醫(yī)療救援，情況需要外部支持才能得到控制)嚴(yán)重影響(企業(yè)失去一些業(yè)務(wù)能力，造成嚴(yán)重人身傷害，情況失控，但無致命影響)重大影響(重大業(yè)務(wù)失誤，造成重大人身傷亡，情況失控，

19、給企業(yè)致命影響)財(cái)務(wù)損失較低的財(cái)務(wù)損失輕微的財(cái)務(wù)損失中等的財(cái)務(wù)損失重大的財(cái)務(wù)損失極大的財(cái)務(wù)損失第43頁，共92頁。術(shù)語例：風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生影響程度的定性、定量評估標(biāo)準(zhǔn) 定量方法一評分12345定量方法二企業(yè)財(cái)務(wù)損失占稅前利潤的百分比(%）1%以下1%-5%6%-10%11%-20%20%以上定性方法文字描述一極輕微的輕微的中等的重大的災(zāi)難性的文字描述二極低低中等高極高文字描述三企業(yè)日常運(yùn)行不受影響輕度影響(造成輕微的人身傷害，情況立刻受到控制)中度影響(造成一定人身傷害，需要醫(yī)療救援，情況需要外部支持才能得到控制)嚴(yán)重影響(企業(yè)失去一些業(yè)務(wù)能力，造成嚴(yán)重人身傷害，情況失控，但無致命影響)重大影響(重大

20、業(yè)務(wù)失誤，造成重大人身傷亡，情況失控，給企業(yè)致命影響)財(cái)務(wù)損失較低的財(cái)務(wù)損失輕微的財(cái)務(wù)損失中等的財(cái)務(wù)損失重大的財(cái)務(wù)損失極大的財(cái)務(wù)損失第44頁，共92頁。術(shù)語誤拒風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大風(fēng)險(xiǎn)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。 風(fēng)險(xiǎn)的誤拒和誤受影響影響風(fēng)險(xiǎn)管理效率。風(fēng)險(xiǎn)種類誤受風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大風(fēng)險(xiǎn)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。 影響風(fēng)險(xiǎn)管理效果。第45頁，共92頁。案例：風(fēng)險(xiǎn)評估的復(fù)雜性一個(gè)車庫的燃?xì)夤薜拈y門老化致使燃?xì)庑孤?；車庫的門是關(guān)閉的，來保持鄰近的辦公室的取暖；車庫門的遠(yuǎn)程控制裝置被卡車駕駛員將車開進(jìn)車道而啟動。同時(shí)存在氣體以及車庫開啟者發(fā)動車輛的火花導(dǎo)致了一場爆炸，這些單獨(dú)的事件聯(lián)系在一起而導(dǎo)致一個(gè)重大

21、風(fēng)險(xiǎn)。第46頁，共92頁。案例：期望理論對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響每個(gè)人對潛在的收益和損失會有不同的反應(yīng)，風(fēng)險(xiǎn)如何形成關(guān)注向上（潛在收益）或向下（潛在損失）經(jīng)常會影響人們的反應(yīng)。期望理論考察人們的決策、認(rèn)為個(gè)人并非風(fēng)險(xiǎn)中性的；而對損失的反應(yīng)要比對收益的反應(yīng)更為極端。為說明這一點(diǎn)，例如一個(gè)人面臨兩組選擇：A 肯定能得到￥240 ，或者：25%的機(jī)會得到￥1000，75%的機(jī)會什么也得不到；B 肯定損失￥760 ，或者：75%的機(jī)會損失￥1000，25% 的機(jī)會什么也不損失。第47頁，共92頁。案例：期望理論對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響在第一組選擇中，大多數(shù)人會選擇“￥240 的確定收益”，因?yàn)樵诳紤]收益以及正面影響的

22、問題時(shí)，人們的傾向是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的。而在第二組選擇中，大多數(shù)人會選擇“75%的機(jī)會損失￥1000”。因?yàn)榭紤]損失和負(fù)面影響的問題時(shí)，人們的傾向是風(fēng)險(xiǎn)偏好的。期望理論認(rèn)為人們不愿在他們已有的或可能會有的事件上增加風(fēng)險(xiǎn)，但當(dāng)他們認(rèn)為能夠最小化損失時(shí)，將會有更高的風(fēng)險(xiǎn)承受力。人們在決策中的傾向性在企業(yè)單位、職能部門和活動中得到展現(xiàn)，例如，一些員工在追求盈利時(shí)更習(xí)慣于采取風(fēng)險(xiǎn)性高的措施，而其他一些人則尋求最小的損失，通過認(rèn)識人們的這些傾向，管理者能制定信息來加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和行為。第48頁，共92頁。我們在哪里？一、組織目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制1.什么是風(fēng)險(xiǎn)管理？2.為什么進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？3.誰來實(shí)施

23、風(fēng)險(xiǎn)管理？4.如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 4.1 風(fēng)險(xiǎn)管理8要素 4.2 風(fēng)險(xiǎn)管理要素和組織目標(biāo)的關(guān)系 4.3 組織目標(biāo)、 風(fēng)險(xiǎn)和控制活動的關(guān)系 4.4 風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性 4.5 風(fēng)險(xiǎn)管理的局限性二、相關(guān)政策和法規(guī)介紹三、商用車技術(shù)中心內(nèi)控建設(shè)工作簡介內(nèi)部環(huán)境目標(biāo)設(shè)定事項(xiàng)識別風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對控制活動信息和溝通監(jiān)督在這里！第49頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 4.1風(fēng)險(xiǎn)管理8要素 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對管理者可以制定不同風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案，并在風(fēng)險(xiǎn)容忍度和成本效益原則的前提下，考慮每個(gè)方案如何影響事項(xiàng)發(fā)生的可能性和事項(xiàng)對組織的影響，并設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。第50頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？

24、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)：采取措施退出會給組織帶來風(fēng)險(xiǎn)的活動。 減少風(fēng)險(xiǎn)：減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、減少風(fēng)險(xiǎn)的影響或者兩者同時(shí)減少。 共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)：通過轉(zhuǎn)嫁或與他人共擔(dān)一部分風(fēng)險(xiǎn)來降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或影響。 接受風(fēng)險(xiǎn)：不采取任何行動。第51頁，共92頁。案例：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對規(guī)避 一個(gè)非盈利組織對其員工提供的直接醫(yī)療服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估，決定不接受相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)，該組織決定提供一個(gè)轉(zhuǎn)診介紹服務(wù)來替代；減輕 一個(gè)證券清算公司對其系統(tǒng)失效3 個(gè)小時(shí)以上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估，得出不能接受這樣一個(gè)事件發(fā)生的影響，公司對提高自我檢查失敗和減少系統(tǒng)失靈的支持系統(tǒng)技術(shù)進(jìn)行投資來減輕該風(fēng)險(xiǎn)；分擔(dān) 一所大學(xué)對管理學(xué)生宿舍相關(guān)的風(fēng)

25、險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估，得出結(jié)論，認(rèn)為學(xué)校沒有必備的內(nèi)部能力來有效地管理大的住宅資產(chǎn)，學(xué)校將宿舍管理外包給一家資產(chǎn)管理公司，能更好地減輕資產(chǎn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的影響和可能性。接受 一個(gè)政府機(jī)構(gòu)對火災(zāi)引起的不同地理區(qū)域基礎(chǔ)設(shè)施的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估，并評估了采用保險(xiǎn)來分擔(dān)該風(fēng)險(xiǎn)影響的成本，得出結(jié)論，認(rèn)為保險(xiǎn)的增量成本與相關(guān)的支出超過可能的重置成本，因而決定接受該風(fēng)險(xiǎn)。第52頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 4.1風(fēng)險(xiǎn)管理8要素 控制活動控制活動是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序?？刂苹顒哟嬖谟诮M織的各部分、各個(gè)層面和各個(gè)部門。控制活動是組織努力實(shí)現(xiàn)其商業(yè)目標(biāo)的過程的一部分。通常包括兩個(gè)

26、要素：確定應(yīng)該做什么的一個(gè)政策和影響該政策的一系列過程。第53頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 控制活動應(yīng)遵循的原則 全面性原則 重要性原則 制衡性原則 適應(yīng)性原則 成本效益原則第54頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 控制活動可以采取的方式 不相容職務(wù)分離控制 授權(quán)審批控制 會計(jì)系統(tǒng)控制 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 預(yù)算控制 運(yùn)營分析控制 績效考評控制第55頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 4.1風(fēng)險(xiǎn)管理8要素 信息和溝通來自于組織內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證組織的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。有效的溝通也是廣義上的溝通，包括組織內(nèi)

27、自上而下、自下而上以及橫向的溝通。有效的溝通還包括將相關(guān)的信息與組織外部相關(guān)方的有效溝通和交換，如客戶、供應(yīng)商、行政管理部門和股東等。第56頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 信息和溝通 信息是溝通的基礎(chǔ)。長期以來信息系統(tǒng)是用來支持組織的商業(yè)戰(zhàn)略。當(dāng)業(yè)務(wù)需要變化和有關(guān)技術(shù)為組織獲得戰(zhàn)略優(yōu)勢提供新的機(jī)會時(shí)，這一地位就顯得更為重要。 溝通必須滿足各部門和個(gè)人的要求，以使他們能夠有效地履行其職責(zé)。最重要的溝通渠道之一是高級管理者和董事會之間的溝通。 溝通應(yīng)有一個(gè)適當(dāng)?shù)募軜?gòu)。管理者應(yīng)提供特定的或直接的溝通渠道說明對員工的行為預(yù)期和各自的職責(zé)。第57頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？

28、 4.1風(fēng)險(xiǎn)管理8要素 監(jiān)控評估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過程。通常，將持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評估進(jìn)行一定的結(jié)合使用會保證組織風(fēng)險(xiǎn)管理長期的有效性。第58頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 監(jiān)控持續(xù)監(jiān)控對組織日常的、重復(fù)的經(jīng)營活動的監(jiān)控，在實(shí)時(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，是對不斷變化的環(huán)境的動態(tài)地反應(yīng)，應(yīng)在組織內(nèi)部徹底地貫徹和執(zhí)行。如果執(zhí)行得好，持續(xù)監(jiān)控比個(gè)別評估更為有效。由于個(gè)別評估是在事實(shí)發(fā)生之后才進(jìn)行評估，而持續(xù)監(jiān)控則會在問題一發(fā)生就很快被發(fā)現(xiàn)。雖然如此，許多使用持續(xù)監(jiān)控的組織仍舊進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的個(gè)別評估第59頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 監(jiān)控個(gè)別評估個(gè)別評估

29、的頻率是組織管理者的主觀判斷問題。在決定個(gè)別評估的頻率時(shí)，管理者應(yīng)考慮來自于組織內(nèi)部和外部事項(xiàng)的變化的性質(zhì)和程度以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)、組織員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)和相應(yīng)控制的能力和經(jīng)驗(yàn)、持續(xù)監(jiān)控的結(jié)果等因素。第60頁，共92頁。術(shù)語失效 “失效”是指組織風(fēng)險(xiǎn)管理過程中值得注意的某一種情形。因此，失效可能代表一種預(yù)期的、潛在的或真實(shí)的缺陷，或者代表加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的一個(gè)機(jī)會，以增加組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。 所有風(fēng)險(xiǎn)管理失效都會影響組織確定和執(zhí)行戰(zhàn)略的能力，影響組織實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)的能力。對此，應(yīng)將組織所有的風(fēng)險(xiǎn)管理失效都報(bào)告給適當(dāng)?shù)墓芾韺?，以保證其采取必要的措施以糾正風(fēng)險(xiǎn)管理失效。 在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的信息通常通過

30、正常的渠道進(jìn)行報(bào)告。對于敏感性信息的報(bào)告也應(yīng)有其他的溝通渠道，如非法活動或不正當(dāng)?shù)幕顒?。?1頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？4.2 風(fēng)險(xiǎn)管理要素和組織目標(biāo)的關(guān)系戰(zhàn) 經(jīng) 報(bào) 合略 營 告 法 目 目 目 目標(biāo) 標(biāo) 標(biāo) 標(biāo)內(nèi) 部 環(huán) 境目 標(biāo) 確 定事 項(xiàng) 確 認(rèn)風(fēng) 險(xiǎn) 評 估風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對控 制 活 動信 息 溝 通 監(jiān) 督 商用車技術(shù)中心上內(nèi)所南汽研究院職部部門企 業(yè) 4 目 標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理8要素組織及其各組織單位第62頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 4.3 組織目標(biāo)、 風(fēng)險(xiǎn)和控制活動的關(guān)系評估風(fēng)險(xiǎn)行動計(jì)劃/責(zé)任分配分析控制確定目標(biāo)第63頁，共92頁。案例：組織目標(biāo)、

31、風(fēng)險(xiǎn)和控制活動的關(guān)系 目標(biāo)1風(fēng)險(xiǎn)控制在未來五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤平均每年凈增長10%- 由于不可靠的和不切實(shí)際的銷售預(yù)測, 在進(jìn)出口業(yè)務(wù)中造成嚴(yán)重囤貨和存貨作廢.- 由于履行不平等的或不利的合同條款而造成嚴(yán)重?fù)p失 (如賠償損失, 名譽(yù)損害)- 由于未被授權(quán)的/給予過多的折扣造成毛利降低或直接虧損- 嚴(yán)重的壞帳損失- 有效的編制和控制經(jīng)營計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算- 采取措施增強(qiáng)銷售預(yù)測的準(zhǔn)確性并且只承擔(dān)經(jīng)過衡量并能接受的風(fēng)險(xiǎn), 比如: 獲得可靠的市場信息, 將實(shí)際情況與預(yù)算進(jìn)行比較等- 在主要的經(jīng)營領(lǐng)域建立制度和程序 (須涵蓋集團(tuán)總部的制度和程序): 銷售, 采購, 財(cái)會, 投資等第64頁，共92頁。案例：組織目

32、標(biāo)、 風(fēng)險(xiǎn)和控制活動的關(guān)系 目標(biāo)2風(fēng)險(xiǎn)控制在未來五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤平均每年凈增長10%- 由于買進(jìn)不需要的產(chǎn)品, 質(zhì)量不合格的產(chǎn)品, 價(jià)格沒有競爭力的產(chǎn)品而造成庫存積壓/存貨作廢/資源浪費(fèi)/品質(zhì)不良帶來的信譽(yù)損害- 錯(cuò)誤的投資決定- 不正當(dāng)?shù)母犊? 舞弊行為-外匯風(fēng)險(xiǎn)- 投機(jī)行為- 設(shè)置控制程序 (包括預(yù)防性的和偵察性的)和監(jiān)控系統(tǒng), 如 -銷售合同審閱和批準(zhǔn) -折扣的授權(quán)和審批 -信用控制 -采購的申請 (合理性), 審閱, 批準(zhǔn) (整個(gè)過程需要書面化) -三個(gè)文件的付款核對: PO, GRN 和發(fā)票 -常規(guī)的投資評價(jià)過程 (如使用NPV(凈現(xiàn)值)/Payback Method (收回方式) -

33、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)功能第65頁，共92頁。案例：組織目標(biāo)、 風(fēng)險(xiǎn)和控制活動的關(guān)系 目標(biāo)3風(fēng)險(xiǎn)控制在未來五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤平均每年凈增長10%- 由于不適當(dāng)?shù)馁p罰制度, 關(guān)鍵員工的流失或管理人員能力不足對業(yè)務(wù)造成的不利影響- 由于不遵守法規(guī)造成的罰款/處罰/名譽(yù)損害- 在業(yè)務(wù)單位采取一些防止不正當(dāng)?shù)母犊罨蛭璞椎仁录l(fā)生的措施, 營造反對不正當(dāng)付款行為的環(huán)境, 如制訂控制程序(預(yù)防性的和偵察性的), 職業(yè)道德規(guī)范, 簽署利益沖突文件和不進(jìn)行“不正當(dāng)付款保證”文件等- 外匯兌換管理包括 Hedging - 防止投機(jī)行為的措施- 人力資源管理： 建立并貫徹制度和程序 公平而有效的獎罰制度吸收, 教育, 培訓(xùn)及保

34、留優(yōu)秀員工 第66頁，共92頁。案例：組織目標(biāo)、 風(fēng)險(xiǎn)和控制活動的關(guān)系 目標(biāo)4風(fēng)險(xiǎn)控制有效的資金管理產(chǎn)生人民幣萬由于以下原因造成現(xiàn)金流預(yù)算的失效并造成資金危機(jī), 會導(dǎo)致例如供應(yīng)商停止供貨造成生產(chǎn)延誤而不能執(zhí)行合同的信譽(yù)損失：與供應(yīng)商和客戶簽訂不平等或不利的合同過長的付款條款經(jīng)常性地未從供應(yīng)商獲得賒銷壞帳 (不當(dāng)?shù)男庞每刂坪蛻?yīng)收貨款管理）錯(cuò)誤的投資決策不必要的資金支出源于未經(jīng)授權(quán)的多余的采購，不適當(dāng)?shù)母犊詈臀璞仔袨椋犊铄e(cuò)誤等投機(jī)行為，如高風(fēng)險(xiǎn)的投資資金預(yù)算的計(jì)劃和控制按月份的資金預(yù)算報(bào)告（將上月的實(shí)際發(fā)生和預(yù)算相比較制定下月的預(yù)算）信用控制制度和程序, 包括信用審閱收款的制度和程序合同審閱過程

35、對投資項(xiàng)目進(jìn)行控制采購和付款控制防止投機(jī)行為的措施第67頁，共92頁。案例：組織目標(biāo)、 風(fēng)險(xiǎn)和控制活動的關(guān)系 目標(biāo)5風(fēng)險(xiǎn)控制建立一個(gè)準(zhǔn)確的，可靠的和及時(shí)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)由于不準(zhǔn)確，不可靠，不及時(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)和管理報(bào)告或信息而造成錯(cuò)誤的管理決策, 以及在年末才反應(yīng)出來的令人不悅的經(jīng)營結(jié)果由于以下因素造成的不準(zhǔn)確，不可靠和不及時(shí)的財(cái)務(wù)和管理報(bào)告：- 不合格的，能力不夠的財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員- 有弊病的財(cái)務(wù)系統(tǒng)：不完整或不相容，處理大量核算和交易但是財(cái)務(wù)系統(tǒng)沒有實(shí)行電算化資源的超負(fù)荷使用嚴(yán)格的財(cái)務(wù)和會計(jì)制度和程序財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)能力使用適當(dāng)?shù)娜藛T教育和培訓(xùn)年終結(jié)帳前的檢查：檢查帳目是否放映了實(shí)際情況各種控制活動

36、：核實(shí)查證，授權(quán)，審批，對帳(銀行和供應(yīng)商），責(zé)任分離，資產(chǎn)的安全保護(hù)固定資產(chǎn)現(xiàn)場視察年度庫存盤點(diǎn)周期性庫存盤點(diǎn)現(xiàn)金庫存抽查集團(tuán)所有公司內(nèi)部之間的對帳專業(yè)的稅收和法律檢查加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的職能第68頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 4.4 風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性 風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性則是某一時(shí)點(diǎn)的一個(gè)狀態(tài)或條件。 決定一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效是基于對風(fēng)險(xiǎn)管理八要素設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否正確的評估基礎(chǔ)上的一個(gè)主觀判斷。 這不意味著每一要素在不同企業(yè)間，甚至是不同企業(yè)的同一管理層次上，都必須執(zhí)行同樣的功能。第69頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 4.4 風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性

37、（續(xù)） 對于每個(gè)要素的方法論，某些中小企業(yè)采用的方法與大企業(yè)相比并不正式和結(jié)構(gòu)化，但是，無論企業(yè)的規(guī)模，其風(fēng)險(xiǎn)管理都應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)管理八要素。 風(fēng)險(xiǎn)管理可以從一個(gè)企業(yè)的總體來認(rèn)識，也可以從一個(gè)單獨(dú)的部門或多個(gè)部門的角度來認(rèn)識。第70頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 4.5 風(fēng)險(xiǎn)管理的局限性有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，但是，無論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)得如何完善、運(yùn)行得如何有效，它也不能保證一個(gè)企業(yè)永遠(yuǎn)成功。第71頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素 管理過程內(nèi)在局限性 政府政策或項(xiàng)目的改變 競爭對手的行動或經(jīng)濟(jì)條件都超出了管理者的控制范圍 人的決

38、策可能會出錯(cuò)企業(yè)很有可能由于人的簡單錯(cuò)誤或過失而破產(chǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理也不能把一個(gè)本來就很差的管理者變好 企業(yè)員工兩人或多人合謀可以繞過控制 管理者也有權(quán)利繞過企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程第72頁，共92頁。4. HOW如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理？ 4.5 風(fēng)險(xiǎn)管理的局限性（續(xù)）風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)必須反映組織資源稀缺的現(xiàn)實(shí)，而且風(fēng)險(xiǎn)管理的收益必須對應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的成本。因此，雖然風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助管理者實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，但它并不是一顆萬靈丹。第73頁，共92頁。小結(jié)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)文化 董事會 操守和價(jià)值觀 管理方法和經(jīng)營模式 風(fēng)險(xiǎn)偏好 組織結(jié)構(gòu) 職責(zé)和權(quán)限的分配 人力資源政策目標(biāo)制定戰(zhàn)略目標(biāo) 相關(guān)目標(biāo) 風(fēng)險(xiǎn)偏好 風(fēng)險(xiǎn)容忍度事項(xiàng)識別事項(xiàng)

39、 影響戰(zhàn)略及目標(biāo)的因素 方法和技術(shù) 風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇風(fēng)險(xiǎn)評估固有的和殘存的風(fēng)險(xiǎn) 可能性和影響 方法和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) 對風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的評估 選擇反應(yīng) 組合觀控制活動與風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)相結(jié)合 類型 一般控制 應(yīng)用控制信息與溝通信息系統(tǒng) 溝通渠道監(jiān)控個(gè)別評估 持續(xù)評估第74頁，共92頁。二、相關(guān)政策和法規(guī)介紹1. COSO 報(bào)告2. 國內(nèi)相關(guān)政策和現(xiàn)狀評估第75頁，共92頁。1. COSO報(bào)告 1.1 COSO 報(bào)告概述 1992年9月，COSO委員會發(fā)布內(nèi)部控制整合框架（COSO-IC），簡稱COSO報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這些成果馬上得到了美國審計(jì)署(GAO)的認(rèn)可，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）

40、也全面接受其內(nèi)容并于1995年發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號。 由于COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制理論和體系集內(nèi)部控制理論和實(shí)踐發(fā)展之大成，成為現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架，因此在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用。 第76頁，共92頁。1. COSO報(bào)告 1.1 COSO 報(bào)告概述 （續(xù)） 根據(jù)薩班斯法案第404節(jié)條款以及美國證券交易委員會（SEC）的相應(yīng)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，要求公眾公司的管理層評估和報(bào)告公司最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性。2004年3月9日，PCAOB發(fā)布了其第2號審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)”，并于6月18日經(jīng)SEC批準(zhǔn)。 SEC對該標(biāo)準(zhǔn)的

41、認(rèn)同等于從另外一個(gè)側(cè)面承認(rèn)了1992年COSO公布的內(nèi)部控制綜合框架（也稱“COSO內(nèi)部控制框架”）。這也表明COSO框架已正式成為美國上市公司內(nèi)部控制框架的參照性標(biāo)準(zhǔn)。 第77頁，共92頁。1. COSO報(bào)告 1.2 COSO 報(bào)告的現(xiàn)實(shí)意義COSO報(bào)告是在美國金融風(fēng)險(xiǎn)加劇，財(cái)務(wù)欺詐抬頭，社會各界對內(nèi)部控制和獨(dú)立審計(jì)師寄予厚望的“危難”時(shí)刻，由五個(gè)職業(yè)會計(jì)團(tuán)體聯(lián)合并潛心研究近4年左右的時(shí)間才誕生的。COSO報(bào)告中蘊(yùn)涵了許多嶄新的理念和思想。這些理念和思想，不僅對過去，而且對現(xiàn)在甚至未來的企業(yè)管理、財(cái)會工作和獨(dú)立審計(jì)都有著重要影響。第78頁，共92頁。1. COSO報(bào)告 1.2 COSO 報(bào)告

42、的現(xiàn)實(shí)意義（續(xù)） 準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制基本目標(biāo) 為評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的標(biāo)準(zhǔn) 強(qiáng)調(diào)“人”的重要性 認(rèn)識到董事會在內(nèi)部控制中的作用 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)系是“內(nèi)置于”（built in）企業(yè)經(jīng)營和管理過程中的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施（infrastructure）第79頁，共92頁。1. COSO報(bào)告 1.3 COSO 報(bào)告的局限性 沒有充分認(rèn)識到董事會對內(nèi)部控制系統(tǒng)的至關(guān)重要性 提倡的反映內(nèi)部控制運(yùn)行狀態(tài)的“管理報(bào)告”的信息含量和可信性值得懷疑 對規(guī)避會計(jì)師責(zé)任更為有利 把企業(yè)經(jīng)營和管理中一些重要職能排斥在內(nèi)部控制觸角之外 基本目標(biāo)與分類子目標(biāo)之間存在差異 評價(jià)內(nèi)部控制有效性標(biāo)準(zhǔn)過于主觀 內(nèi)部控制系統(tǒng)中

43、會計(jì)與審計(jì)的色彩太重第80頁，共92頁。1. COSO報(bào)告 1.4 COSO 報(bào)告對中國企業(yè)的啟示 企業(yè)是多重契約關(guān)系的組合，而股東會與董事會、董事會與經(jīng)理班子之間的委托代理關(guān)系是其中最基本的契約關(guān)系，因此企業(yè)內(nèi)部控制中的“內(nèi)部”就應(yīng)從組建法人治理結(jié)構(gòu)開始。建立健全董事會功能是企業(yè)最根本的內(nèi)部控制?！鞍踩弧?、“施樂”和“世通”特大財(cái)務(wù)欺詐案件都直接與董事會功能失效和內(nèi)部人控制泛濫有關(guān)。第81頁，共92頁。1. COSO報(bào)告 1.4 COSO 報(bào)告對中國企業(yè)的啟示（續(xù)） 由于企業(yè)與外部關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和契約關(guān)系，在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)內(nèi)部控制中的“內(nèi)部”有時(shí)還要延伸至企業(yè)法律邊界以外，將獨(dú)立審計(jì)師、供應(yīng)商資源、客戶信用與需求和政府監(jiān)管納入企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。第82頁，共92頁。1. COSO報(bào)告 1.4 COSO 報(bào)告對中國企業(yè)的啟示（續(xù)） “控制”與“反控制”是一對永恒的矛盾。企業(yè)內(nèi)部控制的目的是追求企業(yè)持續(xù)“得到控制”，確保企業(yè)各類契約關(guān)系持續(xù)而有序地運(yùn)行，確保企業(yè)有一個(gè)好的戰(zhàn)略目標(biāo)和管理團(tuán)隊(duì)，并按照既定目標(biāo)持續(xù)高效地發(fā)展和增值，為企業(yè)各類契約當(dāng)事人發(fā)現(xiàn)并創(chuàng)造價(jià)值。 企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)與生俱來的，它內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營和管理過程之中，并與之緊密聯(lián)系、水乳交融，是同一事物的不同層面，不可割舍。第