我國現(xiàn)行稅制及其改革綜述

1、經(jīng)管140班8鐘穎鵬座號我國現(xiàn)行稅制及其改革綜述一、我國現(xiàn)行稅制改革開放30多年來，經(jīng)過幾次較大的改革，我國稅收制度日趨完善。改革開放初期的稅制改革是以適應(yīng)對外開放需要，建立涉外稅收制度為突破口的。1983年、1984年又先后分兩步實施國營企業(yè)“利改稅”改革，把國家與企業(yè)的分配關(guān)系以稅收的形式固定下來。1994年，國家實施了新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣、成效最顯著、影響最深遠的一次稅制改革。這次改革圍繞建立社會主義市場經(jīng)濟體制的目標，積極構(gòu)建適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求的稅制體系。幾經(jīng)變革，目前，我國現(xiàn)行稅制是一個由多種稅組成的復(fù)稅制體系，這個復(fù)稅制體系可以使我過稅收多環(huán)節(jié)、多層次地發(fā)揮作

2、用。具體稅種架構(gòu)是：流轉(zhuǎn)稅制：包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。所得稅制：包括企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。資源稅制：包括資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅。財產(chǎn)稅制：包括房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅和船舶噸稅。行為稅制：包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫停征收）、印花稅、城市維護建設(shè)稅、屠宰稅。復(fù)稅制適應(yīng)我國多層次生產(chǎn)力、多種經(jīng)濟形勢和多種經(jīng)營方式長期并存的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，可以利用各個不同稅種的特點相輔相成，發(fā)揮各自的作用；可以從社會再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)選擇不同的課稅對象，多層次和多環(huán)節(jié)地組織財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟；可以為我國建立分稅制的財政管理體制創(chuàng)

3、造條件。總之，有利于配合國家的財政經(jīng)濟政策，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。二、建國后我國財稅制度的變遷新中國成立以后，中國的財稅體制大致經(jīng)歷了三個階段。第一階段是從建國到197年8之前的統(tǒng)收統(tǒng)支的財政集中階段，即所謂的“一灶吃飯”。此時的地方政府實際上是一種“代理型政權(quán)經(jīng)營者”，消極的執(zhí)行中央政府的命令。第二階段，即197年8至199年3間的財政包干的分成體制階段：198年02月，國務(wù)院頒布了關(guān)于實行“劃分收支，分級包干”的財政管理體制的暫行規(guī)定。由過去的“一灶吃飯”改為“分灶吃飯”。國家財政收入被劃分為中央固定收入、地方固定收入和央地調(diào)節(jié)收入。85年央地調(diào)節(jié)收入變?yōu)檠氲毓蚕硎杖搿?8年后，實行“財

4、政大包干”的財政管理體制，即“劃分稅種、核定收支、分級包干”。地方的稅收收入按六種不同的方式與中央政府分成包干。在財政包干體制下，地方的年度預(yù)算收支指標經(jīng)中央核定后，由地方包干負責完成，超支不補，結(jié)余留用，地方自求平衡。在財政包干的體制下，地方政府可以獲得超過財政包干基數(shù)而結(jié)余的財政收入，以及本地企業(yè)上繳利潤的預(yù)算外收入，因此有著強烈的動機去興辦和經(jīng)營企業(yè)。然而，由于地方政府對經(jīng)濟發(fā)展成果的截留（低報鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)利潤，任意減免企業(yè)稅收，藏富于地方企業(yè)），中央財政日趨困難，中央財政收入占國家財政收入和國家財政收入占的“兩個比重”急劇下滑。于是，年，分稅制改革開啟了，這就是我國財稅體制的第三階段。19

5、9年4分稅制改革后，國家稅收收入按稅種被劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。稅源穩(wěn)定、稅基廣、易征收的稅種大部分都劃歸了中央稅；增值稅、所得稅等大稅種被劃入了中央地方共享稅，由此還在省以下地區(qū)，出現(xiàn)了國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，劃分職責，各征其稅。在全部稅收中，共享稅在稅收總額中所占比例最大，主要由增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等構(gòu)成。中央和地方的分成比例，大體是增值稅75：%25，%企業(yè)所得稅的分成比例大體是60：%40。%印象中，這以后，中央財政收入多時所占比例高時曾達全部收入的60。%199年4的工商稅制改革初步確定了市場經(jīng)濟下我國稅收制度的基本格局，在此后的十幾年間，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不

6、斷完善，結(jié)合國內(nèi)、國外客觀經(jīng)濟形勢的變化，我國又推行了以“費改稅”、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并、增值稅的轉(zhuǎn)型為主要內(nèi)容的稅制改革。稅費制度調(diào)整中的“費改稅”，將一些具有稅收特征的收費項目轉(zhuǎn)化為稅收。200年010月22日國務(wù)院頒布了車輛購置稅暫行條例，自200年11月1日起在全國范圍內(nèi)征收車輛購置稅，開征的同時，取消了車輛購置附加費。同時，為了切實減輕農(nóng)民負擔，中央決定從200年0開始在農(nóng)村開展稅費改革。農(nóng)村稅費改革過程中，根據(jù)“減輕、規(guī)范、穩(wěn)定”的原則對農(nóng)（牧）業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅進行了調(diào)整，明確在5年內(nèi)將逐步取消農(nóng)業(yè)稅。200年63月14日，第十屆全國人大第四次會議通過決議，宣布在全國范圍內(nèi)徹底取消

7、農(nóng)業(yè)稅。內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并。為維護國家的稅收主權(quán)，制定適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求和國際發(fā)展趨勢的企業(yè)所得稅法，200年73月16日，第十屆全國人大第五次會議審議通過了企業(yè)所得稅法，結(jié)束了企業(yè)所得稅法律制度對內(nèi)外資分立的局面，逐步建立起一個規(guī)范、統(tǒng)一、公平、透明的企業(yè)所得稅法律制度。對車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等零星稅種的改革。200年71月1日車船稅暫行條例正式實施，取代了198年69月15日國務(wù)院發(fā)布的車船使用稅暫行條例。此外，修改過的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例也于200年71月1日起正式實施。這次修改將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也納入了城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人范圍，同時根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展情況，將稅

8、額標準也做了提高；200年64月28日國務(wù)院還公布了煙葉稅暫行條例，對煙葉的收購實行20的%比例稅率。這樣，截至200年7底，我國現(xiàn)行稅制中的稅種設(shè)置進一步減少為18個，稅制更加規(guī)范和統(tǒng)一。到201年1，中央和地方財政收入大體各占一半，地方比中央約高1個百分點。在全部財政收入中，由稅收產(chǎn)生的財政收入要占到90以%上，其余為非稅收入。但在全部財政支出中，地方達9.萬2億，占89，%中央財政收入大部分通過稅收返還和轉(zhuǎn)移支付的方式，給了地方。三、對未來稅制改革的展望。、o（一）建立有利于提高自主創(chuàng)新能力，有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的稅收制度，構(gòu)建有利于統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展及有

9、利于收入分配的公平，有利于加強能源資源節(jié)約和合理使用，有利于生態(tài)環(huán)境保護的稅收制度。（二）稅制改革與法治化建設(shè)相適應(yīng)。依法治稅是稅收工作的靈魂和立足點，要求有健全的稅法體系:稅務(wù)機關(guān)依法履行職責，在法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)活動并接受行政司法機關(guān)和社會監(jiān)督，納稅人能夠依法履行自己的納稅義務(wù)并保護自己的合法權(quán)益，在稅法面前人人平等。因此，稅制改革必須堅持法治化原則，納稅人、稅收行政機關(guān)都要服從于法，法外無稅。推進稅法體系建設(shè)，積極參與稅制改革、稅收立法調(diào)研，完善稅收法律體系。（三）逐步推進主體稅種和地方稅體系建設(shè)的改革。繼續(xù)推進增值稅轉(zhuǎn)型，力爭盡快在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變，在

10、轉(zhuǎn)型的同時要推進增值稅的“擴容”，即把有條件實施增值稅的營業(yè)稅稅目納入增值稅征收范圍。穩(wěn)步推進營業(yè)稅改革，適度調(diào)整部分營業(yè)稅稅目的稅率和計稅依據(jù)，消除重復(fù)征稅的問題。全面貫徹落實新的企業(yè)所得稅法及其實施條例，完善各項配套措施和辦法。推進房地產(chǎn)稅制改革，全面總結(jié)開展房地產(chǎn)模擬評稅試點工作經(jīng)驗，繼續(xù)研究完善物業(yè)稅改革方案及其配套措施。以開征物業(yè)稅等為契機，研究構(gòu)建持續(xù)穩(wěn)定增長的地方稅體系，以使中央與地方政府的財力事權(quán)相統(tǒng)一，進一步完善分稅制，更好地配合并促進公共財政體制建設(shè)，為社會提供均等化的基本公共服務(wù)。（四）強化稅收調(diào)控功能，構(gòu)建有利于科學(xué)發(fā)展的稅制體系。第一，建立和完善有利于促進自主創(chuàng)新、推

11、動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收制度體系。一方面完善鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展、促進自主知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)應(yīng)用的稅收政策，另一方面加大對高科技產(chǎn)業(yè)、涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)、資源節(jié)約和環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)的稅收支持力度，建立支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、鼓勵發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)產(chǎn)業(yè)和促進公共文化事業(yè)發(fā)展的稅收政策。第二，建立促進收入公平分配的稅收制度體系。繼續(xù)推進個人所得稅改革，研究推進建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，同時繼續(xù)完善消費稅制度，加大對高消費行為的稅收調(diào)節(jié)力度;針對收入存量，則要完善財產(chǎn)稅制，加大對個人存量財富的調(diào)節(jié)力度。積極鼓勵慈善捐贈事業(yè)的發(fā)展，通過加強對“第三次分配”的稅收引導(dǎo)促進收入的公平分配。第三，建立促進資源環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的稅收制度體系。在所得稅、流轉(zhuǎn)稅的改革方面，進一步突出對環(huán)境保護、能源節(jié)約、資源可持續(xù)利用的政策引導(dǎo)，形成全方位、多環(huán)節(jié)促進資源環(huán)境保護和可