職業(yè)道德與重大錯報風險

1、11年職業(yè)道德1.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計師事務(wù)所和ABC會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：(1)ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人。(2)2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日

2、起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。(3)B注冊會計師系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務(wù)所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務(wù)總監(jiān)。(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責職員培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務(wù)所。(6)2010年2月25日，XYZ會計師事務(wù)所同意甲公司托付，提供內(nèi)部操縱設(shè)計服務(wù)。要求：針對上述(1)至(6)項，逐項指出A

3、BC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要講明理由。參考答案：(1) 違反職業(yè)道德守則。假如審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時刻不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再 次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。A注冊會計師在2008年任期結(jié)束后，未滿兩年，即再次擔任審計合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。(2) 違反職業(yè)道德守則。假如由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實體，會計師事務(wù)所應(yīng)當識不和評價其與該關(guān)聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考 慮可能的防范措施后確定是否阻礙獨立性，以及在合并或收購生效日后能否

4、接著執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。而A擔任乙公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生特不嚴峻 的不利阻礙，導(dǎo)致沒有任何防范措施能夠能夠?qū)⑵浣档椭量赏獾乃健?3)違反職業(yè)道德守則。當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，假如其他合伙人或其要緊近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生特不嚴峻的不利阻礙，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量赏獾乃健?4) 違反職業(yè)道德守則。假如審計項目組成員的要緊近親屬是審計客戶的董事、高級治理人員或特定職員，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔任上述職務(wù)，只有 把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利阻礙降低至可同意的水平。

5、上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)實體，應(yīng)當包括在事務(wù)所的審計客戶的范疇內(nèi)。(5)不違反職業(yè)道德守則。D盡管曾在甲公司工作，但其為人力資源部負責職員的培訓(xùn)工作，不能對甲公司的財務(wù)報表施加重大阻礙，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。(6) 違反職業(yè)道德守則。XYZ事務(wù)所與ABC會計師事務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，假如某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當對網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計 客戶保持獨立。XYZ事務(wù)所提供內(nèi)部操縱設(shè)計屬于承擔治理層職業(yè)的內(nèi)部審計服務(wù)，將產(chǎn)生嚴峻的不利阻礙，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量赏獾乃健?0年職業(yè)道德2.ABC會計師事務(wù)所通過招投標程度同意托付，負責審計上市公司甲

6、公司208年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計事務(wù)所發(fā)覺甲公司與本領(lǐng)務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將項目組負責人，在招投標時期和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德在關(guān)的事項：(1)應(yīng)邀投標時，ABC，會計師事務(wù)所在其投標書中講明，假如中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。(2)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所依照有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組打算相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。(3)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師這一情況告知甲公司和乙公司。(4)審計開

7、始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計項目組以外的職員依照甲公司編制的試算平衡表編制208年度財務(wù)報表。(5)審計過程中，適逢甲公司招聘高級治理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并確實是否錄用形成書面意見。(6)審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。要求：針對上述(1)至(6)項，分不指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要講明理由?！緟⒖即鸢浮?1)不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標時，在投標書中講明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)同意托付的理由。(教材97頁)(2)違反職業(yè)道德守則

8、。盡管講事務(wù)所能夠自主商定審計的收費，然而不能因為收費而相應(yīng)縮小審計范圍，阻礙審計工作的質(zhì)量。(教材99頁相關(guān)內(nèi)容)(3)違反職業(yè)道德守則。事務(wù)所要同時為兩個存在競爭關(guān)系的審計客戶提供審計，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。(教材98頁相關(guān)的內(nèi)容)(4)違反職業(yè)道德守則。依照規(guī)定不同意為屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制財務(wù)報表的服務(wù)，起碼形式上會對獨立行產(chǎn)生阻礙。(注意和非公眾利益實體要求的區(qū)不，在對非公眾利益實體的審計客戶提供這項工作是同意的)(5)違反職業(yè)道德守則。依照規(guī)定關(guān)于屬于公眾利益實體的審計客戶而言，招聘董事、高級治理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的

9、編制實施重大阻礙的高級治理人員，會計師事務(wù)所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進行核查的服務(wù)。(教材136頁)(6)違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財務(wù)戰(zhàn)略，屬于承擔公司的治理層職責，是職業(yè)道德所不同意的。(教材126頁相關(guān)內(nèi)容)09年職業(yè)道德2.ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司208年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。（2）審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標轉(zhuǎn)讓給B，

10、B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。（3）審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。（4）審計項目組成員D的朋友于207年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。（5）ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于205年10月離開事務(wù)所，擔任甲公司辦公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，審計項目組成員F的擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。要求：針對上述事項（1）至（6），分不指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成威脅，并簡要講明理由?！敬鸢浮浚?）第（1）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組負責人A注冊會計師與審計客戶的高級治理人員副總經(jīng)理H之間存在長期交往，

11、產(chǎn)生緊密關(guān)系對獨立性的威脅。（2）第（2）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員B與審計客戶的基建處處長I關(guān)系緊密，而且因為I是基建處處長，因此專門可能會對財務(wù)報表中的在建工程等產(chǎn)生重大阻礙。同時項目組成員B是按照甲公司職工的付款標準付款的，并不是市場上的公允價，因此構(gòu)成對獨立性的威脅。（3）第（3）項對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員C與審計客戶甲公司的財務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成緊密關(guān)系，因此不構(gòu)成對獨立性的阻礙。（4）第（4）對獨立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計客戶的經(jīng)濟利益關(guān)系，也沒有講是緊密的朋友，因此不構(gòu)成對獨立性的阻礙。（5）第（5）對獨立性不產(chǎn)生

12、威脅。原會計師事務(wù)所行政部經(jīng)理E進入審計客戶擔任辦公室主任的職務(wù)。由于E在會計師事務(wù)所沒有具體從事過對甲公司的審計業(yè)務(wù)，同時在審計客戶擔任的職務(wù)對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)也沒有阻礙，而且時刻差不多相隔3年，因此不構(gòu)成對獨立性的阻礙。（6）第（6）項對獨立性產(chǎn)生威脅。項目組成員D的父親能夠?qū)徲嬁蛻艏坠臼┘硬倏v的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟利益，同時甲公司對乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅。10年重大錯報風險1.甲公司要緊從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。資料一：注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及期環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下

13、：(1)208年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將職員薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司208年職員隊伍差不多穩(wěn)定。(2)208 年下半年，受金融衍生品投資失敗的阻礙，甲公司要緊競爭對手之一的乙公司(非甲公司的關(guān)聯(lián)公司)及其正本全資子公司丙公司均陷入財務(wù)困境。為取得丙公 司的機器設(shè)備，甲公司于208年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于208年9月30日遣散了 全部職員，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負債。甲公司于208年10月將丙公司的全部機器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進行了重新組合安 裝，同時

14、向丙公司派出新的治理團隊和職員，丙公司轉(zhuǎn)而負責甲公司部分產(chǎn)品的銷售。(3)208 年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當月起，由丁公司為甲公司于208年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品A產(chǎn)品提供為期12個月的廣告服務(wù)。甲公 司于208年9月1日向丁公司預(yù)付6個月英雄榜樣一廣告服務(wù)費，每月10萬元。不外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司 另行支付追加廣告服務(wù)費。(4)自208年11月起，甲公司將要緊產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發(fā)生運費的80%。(5)208年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，

15、會對消費者健康造成不良阻礙，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標準，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獵取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(金額單位：萬元)年份 產(chǎn)品項 目未審數(shù)已審數(shù)208年207年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入300060001400005000118000營業(yè)成本200057001110000460090000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品財面余額18060030000050023000減：存貨跌價預(yù)

16、備000000賬面價值18060030000050023000固定資產(chǎn)成本298000265500減：累計折舊177200154700減：減值預(yù)備120400110400商譽財入丙公避開形成6000預(yù)付款項差不多廣告服務(wù)費200追加廣告服務(wù)費1000年末余額1200應(yīng)付職工薪酬65可能負債產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷售費用運輸費1200資料三：注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)依照不同類不職員的薪酬標準和平均人數(shù)，估算208年度應(yīng)計提的職員薪酬，與208年度實際計提的金額進行比較。(2)檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。(3)計算年末存貨的

17、可變現(xiàn)凈值 (包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售情況)，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價預(yù)備的計提是否充分。(4)依照A產(chǎn)品的實際銷售收入，估算208年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費，并與208年度向丁公司實際支付的追加廣告服務(wù)費進行比較。(5)從208年度營業(yè)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。(6)依照208年銷貨運費記錄，估算208年就應(yīng)由甲公司承擔的運費，與208年實際承擔的運費進行比較。(7)將甲公司在208年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年末計提的“可能負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”進行比較，并評估其差異的

18、合理性。要求：(1) 針對資料(1)至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。假如認為存在，簡要講明理由，并講明 該風險要緊與哪些賬務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽、預(yù)付款項、應(yīng)付職工薪酬、可能負債和銷售費用)的哪些認定相關(guān)。將答案 直接填入答題卷第9頁至11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。(2)針對 資料(三)(1)至(7)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與依照資料一(結(jié)合資料二)識不的重大錯報風險是否直接相關(guān)。假如直 接相關(guān)，指出與依照資料一哪一項(結(jié)合資料二)識不的重大錯報風險直接相關(guān)，并簡要講明理由

19、，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)?！緟⒖即鸢浮?1)事項序號是否可能表明存在重大錯報風險(是/否)理由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認定(1)是 甲 公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將職員薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司208年職員隊伍差不多穩(wěn)定?？紤]到應(yīng)付職工薪 酬在資產(chǎn)負債表日要比年初數(shù)多出一個月的金額，且工薪上漲達10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當遠遠大于年初數(shù)。而被審計單位賬面僅有少量余額，與上年年 末余額專門接近，存在重大錯報風險。應(yīng)付職工薪酬完整性、計價與分攤(2)是 乙公司、丙公司均陷入財務(wù)困境。甲公司合并丙公司時，形成商譽的可能性

20、微小。商譽存在(3)是 按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于208年9月1日向丁公司預(yù)付6個月廣告服務(wù)費，每月10萬元。差不多廣告服務(wù)費年末余額應(yīng)為30萬元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費，年末追加廣告服務(wù)費不應(yīng)當有余額。預(yù)付賬款銷售費用存在完整性(4)否(5)是 有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費者健康造成不良阻礙，盡管甲公司否認該事項，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會因此受到阻礙，有減值風險。存貨計價和分攤(2)實質(zhì)性程序序號是否依照資料一(綜合資料二)識不的重大錯報風險直接

21、相關(guān)(是/否)與依照資料一那一項(結(jié)合資料二)識不的重大錯報風險直接相關(guān)(資料一事項序號)理由(1)是 (1)事項該程序能夠估算208年度應(yīng)計提的職員薪酬，與208年度實際計提的金額進行比較。比較后能夠發(fā)覺被審計單位應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)整體上是否合理。(2)否(3)是 (5)事項該程序能夠檢查B產(chǎn)品是否減值。假如減值，能夠檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計確實是否準確。(4)否(5)否(6)否(7)否11年重大錯報風險甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，要緊從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，要緊銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，要緊通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負責審計甲

22、公司2010年度財務(wù)報表。資料一：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公-N情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2010年初，甲公司在5個都市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處自勺數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50。(2)關(guān)于A類產(chǎn)品，甲公司負責將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司依照設(shè)備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。(3)由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10。(4)甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利打算，依照經(jīng)銷商已付款白勺

23、采購額的3到6的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利打算簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。(5)2010年12月，一名已離職職員向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司己對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司治理層決定于2010年1 1月30日對備件進行盤點，其余存貨在2010年12月31目進行盤點。資料二：x注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獵取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(金額單位：萬元)未審數(shù)已審數(shù)項目2010年2009鏈A類產(chǎn)

24、品B類產(chǎn)品A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入6 8006 3004 5006 000減：銷售返利O3000280營業(yè)收入、6 8006 0004 5005 720營業(yè)成本3 5004 3002 7003 700銷售費用一職員薪酬1 300800一辦公室租金390350利潤總額2 000，1 200應(yīng)收賬款4 9003 500壞賬預(yù)備(100)(80)存貨一發(fā)出商品410400一備件290330其他應(yīng)付款一返利420280一租金12090資料三：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計打算，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2009年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5，即60萬元?？紤]到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，

25、以往年度審計調(diào)整少，風險較低，因此將2010年度財務(wù)報表整體的重要性確定為利潤總額的10，即200萬元。(2)依照以往年度審計結(jié)果，甲公司針對要緊業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部操縱是有效的，因此在2010年度審計中將接著采納綜合性審計方案。資料四：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同往常年度獵取的6個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。(2)計算2010年度每月毛利率，假如存在較大波動，向治理層詢問波動緣故。(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向治理層

26、詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合IS約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符。(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實際發(fā)生的壞賬，評估壞賬預(yù)備的合理性。(6)分不在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。要求：(1)針對資料一(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出瓷料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。假如認為存在重大錯報風險，簡要講明理由，并講明該風險要緊與哪些項目

27、(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬預(yù)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。(2)逐項指出資料三(1)和(2)項審計打算是否適當，并簡要講明理由。(3)針對資料四(1)至(6)項的實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質(zhì)性程序與依照資料一(結(jié)合資料二)識不的重大錯報風險是否直接相式。假如直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識不的哪一項重大錯報風險，并簡要講明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。09年重大錯報風險 2.甲公司要緊從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。資料一：A注冊會

28、計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司于208年初完成了部分要緊產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有要緊產(chǎn)品（T產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自208年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料差不多相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%。（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于208年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于208年初推出類似新產(chǎn)品，市

29、場銷售良好。同時，乙公司宣布將于209年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。（3）經(jīng)董事會批準，甲公司于208年12月1日與丙公司股東達成協(xié)議，以1800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。209年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。（4）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定阻礙。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，往常并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于208年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。209年1月15日，甲公司向居民公布了上述補

30、償決定和具體補償方案。資產(chǎn)二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獵取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：年份未審數(shù)已審數(shù)208年207年S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入32物3403 00020 440028 50018 000營業(yè)成本27 5002 92019 800027 20015 300存貨S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他存貨S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他存貨賬面余額2 3401804 44002 0304 130減：存貨跌價預(yù)備000000賬面價值2 3401804 44002 0304 130長期股權(quán)投資聯(lián)營公司丙公司年初余額00加：增加投資1 8000加：投權(quán)益法法調(diào)整200年末余額1 8200無形資產(chǎn)非專利技術(shù)5000可能負債居民環(huán)境污染補償100資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）抽取一定數(shù)量的208年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記錄憑證一致。（2）計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價預(yù)備的計提是否充分。（3）關(guān)于外購無形資產(chǎn)，通過核對賬買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。（4）依照有關(guān)合同和文件，確認長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時刻，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。（5）依照具體的居民補