審計準則修訂總體情況介紹

1、審計準則修訂總體情況介紹主講人：楊志國 主講人簡介中國注冊會計師協(xié)會副秘書長國際會計師聯(lián)合會理事中國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德準則委員會副主任委員中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)指導委員會副主任委員主要內(nèi)容第一部分：審計準則的修訂背景第二部分：審計準則修訂的總體情況第三部分：新審計準則的主要變化第一部分：審計準則的修訂背景國際背景國內(nèi)背景國際背景一、國際審計與鑒證準則理事會二、原國際審計準則面臨的問題三、國際審計準則明晰項目四、各國采用國際審計準則的情況國際背景一、國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）職責自主、獨立地制定高質(zhì)量審計、審閱、其他鑒證業(yè)務、質(zhì)量控制和相關(guān)服務準則促進各國準則與國際準則趨同國

2、際審計準則（ISAs）基本要求和責任風險評估和應對審計證據(jù)利用他人工作審計結(jié)論和報告特殊領(lǐng)域ISA 500ISA 501ISA 505ISA 510ISA 520ISA 530ISA 540ISA 550ISA 560ISA 570ISA 580ISA 600ISA 610ISA 620ISA 700ISA 701ISA 710ISA 720ISA 800ISA 300ISA 320ISA 330ISA 402ISA 200ISA 210ISA 220ISA 230ISA 240ISA 250ISA 260會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制準則（ISQC

3、 1）原國際審計準則體系圖國際背景二、原國際審計準則面臨的問題2004年，國際會計師聯(lián)合會發(fā)布題為執(zhí)行國際準則面臨的挑戰(zhàn)與取得的成果：實現(xiàn)與國際財務報告準則和國際審計準則的趨同的研究報告，總結(jié)了執(zhí)行國際審計準則過程中的一系列問題。（一）一般現(xiàn)在時態(tài)和黑體字容易造成理解上的歧義準則的基本原則和必要程序作為審計師應當遵守的責任，一般用黑體字表示，以英文情態(tài)動詞表述（例如，“the auditor should do something”）。其余部分用普通字體表示，以一般現(xiàn)在時態(tài)表述。這一部分除定義、解釋性說明資料外，還包括審計師的行為（例如，“the auditor considers this

4、or that”，或“the auditor tests a control”）。由于準則沒有明確是否構(gòu)成審計師的責任，即是必須執(zhí)行的程序，還是陳述的事實，容易使審計師在判斷時產(chǎn)生分歧，導致準則執(zhí)行不一致。（二）準則冗長，要求不突出在原體例下，準則將目標和核心要求與舉例等解釋性說明資料混在一起表述，導致目標和核心要求等重點內(nèi)容淹沒在冗長的準則中，沒有突出重點，不便于理解和執(zhí)行。這種寫作方式也不利于將審計準則作為國家法律法規(guī)層面的國家或地區(qū)采用國際審計準則。（三）語言表述不夠簡潔、一致某些準則語言表述不夠平實，使用英語長句較多；整套國際審計準則術(shù)語使用不一致，或使用同一術(shù)語描述不同的概念，造成準

5、則語言表述不夠簡潔、清晰、一致，不便于理解和翻譯。國際背景二、原國際審計準則面臨的問題（續(xù)）IAASB面臨的最大壓力來自準則使用者和監(jiān)管機構(gòu)。他們指出，由于原國際審計準則存在上述問題，導致審計師的責任界定不清，容易在判斷上產(chǎn)生分歧，從而產(chǎn)生準則執(zhí)行不一致。三、國際審計準則明晰項目（Clarity Project）明晰項目是國際審計準則的改進項目，旨在明確審計師的目標和要求，提高審計準則理解和運用的一致性，促進國際審計準則在全球范圍內(nèi)的認可。2008年底完成國際背景新國際審計準則有以下幾個方面的改進：（一）目標導向每一項準則都明確界定審計師執(zhí)行該準則時應實現(xiàn)的目標以及與這些目標相關(guān)的義務（二）清

6、晰界定要求每一項準則以單獨一部分明確規(guī)定審計師為實現(xiàn)準則目標應遵守的要求，即審計師在相關(guān)業(yè)務環(huán)境下應當實施的所有必要程序。所有的要求都明確以“shall（應當）”這一情態(tài)動詞表達，不再使用英文一般現(xiàn)在時態(tài)表述審計師的行為或程序。（三）調(diào)整結(jié)構(gòu)將目標、定義、要求作為準則正文，將原準則中的解釋說明性內(nèi)容作為“應用材料”刪除準則間的重復內(nèi)容增加對小企業(yè)和公共部門審計的特殊考慮（四）調(diào)整語言改變語言表達方式，力求平實易懂國際審計準則的新體例引言（Introduction）目標（Objective）定義（Definition）要求（Requirement）應用及其他解釋性資料（Application a

7、nd Other Explanatory Material）四、各國采用國際審計準則的情況（一）總體情況2009年11月3日，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）公布了世界各國/地區(qū)采用國際審計準則情況的報告。該報告指出，目前世界各國/地區(qū)對國際審計準則的采用正在有條不紊地進行，已有126個國家或地區(qū)采用國際審計準則，或?qū)⑵渥鳛橹贫ū緡?地區(qū)準則的基礎(chǔ)。國際背景四、各國采用國際審計準則的情況（二）歐盟歷程：2006年 發(fā)布審計指令2009年 首次公開征求意見2010年 再次公開征求意見國際背景1. 歐盟審計指令2006年5月，歐盟頒布審計指令（2006/43/EC），用以規(guī)范法定審計。審計指令第26條

8、規(guī)定，成員國應當要求法定審計師和事務所按照歐盟委員會采用的國際審計準則執(zhí)行法定審計業(yè)務。但是，只有國際審計準則滿足以下3個條件時，歐盟委員會才能在歐盟層面采用該準則：（1）準則按照恰當?shù)膽绦蛑贫?，制定過程接受公眾監(jiān)督，程序透明，準則得到國際普遍認可；（2）準則能夠大大提高年度財務報表或合并財務報表的可信性和質(zhì)量；（3）有益于歐洲公眾利益。1. 歐盟審計指令（續(xù)）審計指令要求歐盟委員會根據(jù)既定的程序決定是否采用國際審計準則。為此，歐盟委員會聘請有關(guān)院校協(xié)助開展兩個研究項目：一是對采用國際審計準則的成本效益進行分析；二是對國際審計準則與美國審計準則的差異進行比較，進而分析對歐盟在美上市企業(yè)同時

9、按照兩套審計準則進行審計的成本和效益。2. 首次公開征求意見2009年6月22日，歐盟委員會就采用國際審計準則公開征求社會各界意見，并相繼公布了兩份研究報告。這是歐盟決定是否在歐盟層面采用以及如何采用國際審計準則的一個重要步驟。2. 首次公開征求意見（續(xù)）（1）成本效益分析研究報告的結(jié)論是，總體而言，歐盟采用國際審計準則將為企業(yè)、投資者和監(jiān)管機構(gòu)帶來定性和定量的收益。這些經(jīng)常性的收益將超過增加的審計成本。采用國際審計準則將使審計報告在歐盟內(nèi)外部得到更多認可。研究報告推斷每項審計業(yè)務的經(jīng)常性成本可能依據(jù)會計師事務所規(guī)模的不同大致增加6%至10%。另一方面，市場參與者將從審計質(zhì)量的提高、資本成本的

10、降低和商業(yè)機會的增加中獲益。在測算相關(guān)成本效益后，歐盟采用國際審計準則將帶來重大凈收益。2. 首次公開征求意見（2）國際審計準則和美國PCAOB審計準則的差異歐盟識別國際審計準則與PCAOB準則的差異主要有兩個目的：如果歐盟采用了國際審計準則，從技術(shù)層面對兩者差異的調(diào)查，將有助于歐盟處理在歐洲國家上市的美國公司的審計問題。對國際審計準則和PCAOB準則差異的分析，也可服務于歐洲監(jiān)管機構(gòu)對審計的檢查要求。 2. 首次公開征求意見（2）國際審計準則和美國PCAOB審計準則的差異（續(xù)）國際審計準則和PCAOB準則，只在4個領(lǐng)域存在實質(zhì)性差異，數(shù)量有限。這4個領(lǐng)域的差異是： 注：原差異為5個，還有1項

11、差異是在“風險評估與應對”領(lǐng)域。由于PCAOB在2010年發(fā)布了修訂后的風險評估和應對準則，消除了該差異，故在此予以刪除。對財務報告內(nèi)部控制的評價與報告PCAOB準則要求審計師對被審單位財務報告內(nèi)部控制的質(zhì)量發(fā)表意見（PCAOB準則中對內(nèi)部控制及整合審計的要求，是源自薩班斯法案第302和404條款。）。國際審計準則沒有相應的要求，也不要求進行整合性審計（即，對內(nèi)部控制有效性的審計是財務報表審計的一部分）。在集團審計中利用其他注冊會計師的工作相比PCAOB準則，國際審計準則不允許主要審計師引用其他審計師的工作。工作底稿歸檔PCAOB準則作出較為強制性的規(guī)定，要求工作底稿至少應當保存7年國際審計準

12、則更多地依賴專業(yè)判斷持續(xù)經(jīng)營PCAOB準則對可預見的未來的界定限定為12個月國際審計準則將12個月設(shè)定為最短期限在其他方面，兩套準則存在細微差異就訴訟、索賠和評估詢問被審計單位律師方面，PCAOB準則的要求更加廣泛在審計關(guān)聯(lián)方交易和披露方面，國際審計準則的要求更加廣泛2. 首次公開征求意見（2）國際審計準則和美國PCAOB審計準則的差異（續(xù)）專家和使用者的觀點是：雖然高質(zhì)量的審計準則對高質(zhì)量的財務報告貢獻頗大，它們本身未必足以實現(xiàn)高質(zhì)量的審計工作。 審計環(huán)境被認為是與審計準則同等乃至更為重要的。強有力的審計環(huán)境由有效的內(nèi)部控制、確保審計師獨立性的嚴格監(jiān)管、遵循審計準則的機制，及有效履行檢查和調(diào)

13、查職能的公眾監(jiān)督機構(gòu)組成。2. 首次公開征求意見（3）公開征求意見的結(jié)果2010年3月，歐盟公布了反饋意見分析報告：絕大多數(shù)反饋者（91%）贊成在歐盟層面采用國際審計準則；大多數(shù)反饋者（78%）支持在所有企業(yè)（包括需要審計的較小型企業(yè)）的法定審計中采用國際審計準則。但是，在何時采用、如何采用等問題上，反饋者意見不一。3. 再次公開征求意見2010年10月，歐盟委員會公布題為審計政策危機的教訓的綠皮書，反思金融危機中審計的不足之處，探討如何對現(xiàn)行審計制度進行改革，以進一步發(fā)揮審計師在促進金融穩(wěn)定中的作用。綠皮書在審計師的作用和獨立性、采用國際審計準則、會計師事務所的內(nèi)部治理、審計市場的機構(gòu)、會計

14、師事務所的監(jiān)管、中小企業(yè)審計等方面提出了一系列改革措施，并廣泛征求各方意見。3. 再次公開征求意見（續(xù)）2011年2月，歐盟公布了反饋意見分析報告，大多數(shù)反饋者支持采用國際審計準則，但在采用方式上仍然存在分歧。2011年11月，歐盟將正式就此問題闡明立場。四、各國采用國際審計準則的情況（三）美國2002年7月，美國頒布了薩班斯法案，規(guī)定由新成立的公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）負責制定適用于公眾公司的審計準則。2010年，PCAOB發(fā)布了8項審計準則，在審計的理念和思路、主要要求方面與國際審計準則的風險審計準則保持一致。國際背景目前，PCAOB尚沒有明確的國際趨同立場。從PCAOB領(lǐng)導的講

15、話分析，PCAOB更多關(guān)注美國國內(nèi)的法制環(huán)境和執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。PACOB和IAASB兩者在工作重點和項目安排上異步。PCAOB目前的工作重點仍是修訂或制定審計準則，以解決PCAOB監(jiān)管當中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。IAASB在完成明晰項目后，工作重點已經(jīng)轉(zhuǎn)向財務報表審計以外的其他業(yè)務準則，包括審閱、溫室氣體排放鑒證、模擬財務信息鑒證等。因此，美國審計準則與國際審計準則之間的差異有可能增多。第一部分：審計準則的修訂背景國際背景國內(nèi)背景國內(nèi)背景現(xiàn)行審計準則體系2005年，中注協(xié)制定了審計準則國際趨同戰(zhàn)略現(xiàn)行審計準則體系于2006年2月15日正式發(fā)布，自2007年1月1日起施行首次與國際審計準則實現(xiàn)趨同包括

16、48個準則項目修訂審計準則的必要性適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需要 適應維護社會公眾利益的需要 適應與國際審計準則趨同的需要 適應新興審計實務的需要國內(nèi)背景主要內(nèi)容第一部分：審計準則的修訂背景第二部分：審計準則修訂的總體情況第三部分：新審計準則的主要變化第二部分：審計準則修訂的總體情況一、修訂原則二、修訂范圍三、生效日期四、審計準則體系的新體例五、新審計準則體系的主要特點審計準則修訂的總體情況一、修訂原則（一）保持與國際審計準則持續(xù)全面趨同項目：實現(xiàn)一一對應內(nèi)容：充分采用國際審計準則所有的基本 原則和 核心程序 一、修訂原則（二）科學和透明的準則制定機制 修訂工作在審計準則委員會的指導下進行，實行項目負

17、責制，建立了嚴格的項目質(zhì)量控制制度。 研究準備 起草初稿 論證修改征求意見審計準則修訂的總體情況一、修訂原則（三）增強審計準則適應多元主體的需要采用同一套審計準則：不但能夠?qū)徲嫲凑瘴覈髽I(yè)會計準則編制的財務報表，而且能夠?qū)徲嫲凑掌渌麌一虻貐^(qū)會計準則編制的財務報表不但能夠?qū)徲嬈髽I(yè)財務報表，而且能夠?qū)徲嫻膊块T實體財務報表不但能夠?qū)徲嬐ㄓ媚康呢攧請蟊?，而且能夠?qū)徲嬏厥饽康呢攧請蟊?。審計準則修訂的總體情況二、修訂范圍（一）準則項目 國際審計準則 現(xiàn)行準則 修訂后的準則 37 33 37+1=38前注冊會計師與后任注冊會計師的溝通準則對應調(diào)整審計準則修訂的總體情況二、修訂范圍（二）修訂要點對全部準則

18、按照新體例進行改寫，提高準則明晰度對16項準則的內(nèi)容進行實質(zhì)性修訂，并制定1項新的準則審計準則修訂的總體情況三、生效日期新審計準則將自2012年1月1日起施行。審計準則修訂的總體情況四、審計準則體系的新體例國際審計準則 中國審計準則及應用指南引言目標定義要求應用及其他解釋性資料審計準則應用指南審計準則修訂的總體情況四、審計準則體系的新體例（一）審計準則總則：說明準則的制定目的、適用范圍、規(guī)范內(nèi)容、 本準則與其他準則的關(guān)系定義：解釋準則中包含的術(shù)語目標：界定注冊會計師執(zhí)行該準則應實現(xiàn)的目標要求：規(guī)定注冊會計師為實現(xiàn)目標應遵守的要求附則：說明準則的施行日期審計準則修訂的總體情況四、審計準則體系的新

19、體例（二）應用指南為每一項審計準則配套制定了相應的應用指南 應用指南不構(gòu)成對注冊會計師的要求應用指南對于恰當理解和運用準則必不可少 應用指南與準則一同發(fā)布，需要注冊會計師與準則一并執(zhí)行審計準則修訂的總體情況五、新審計準則體系的主要特點（一）提高準則理解和執(zhí)行的一致性科學設(shè)定審計工作目標：每項準則都單設(shè)一章“目標”，明確提出注冊會計師執(zhí)行該準則時應實現(xiàn)的目標 明確審計工作要求： 每項準則中都單設(shè)一章“要求”，“要求”是注冊會計師實現(xiàn)目標的規(guī)定動作，統(tǒng)一以“注冊會計師應當”表述。整套審計準則共有592條要求。 重塑結(jié)構(gòu)： 審計準則：12萬字 應用指南：32萬字審計準則修訂的總體情況五、新審計準則體

20、系的主要特點（二）全面體現(xiàn)風險導向?qū)徲?006年發(fā)布的審計準則 建立了風險導向?qū)徲嫷母拍羁蚣鼙敬涡抻唽L險導向?qū)徲嬂砟钊鎻氐椎刎瀼氐秸讓徲嫓蕜t中 關(guān)聯(lián)方、會計估計、對被審計單位使用服務機構(gòu)的考慮等準則審計準則修訂的總體情況五、新審計準則體系的主要特點（三）增強識別和應對舞弊風險的有效性對注冊會計師發(fā)現(xiàn)和報告舞弊的責任作出明確的規(guī)定對注冊會計師如何履行這一職責提供更加詳細的指導特別是關(guān)聯(lián)方、公允價值會計估計、集團審計等舞弊高發(fā)領(lǐng)域?qū)徲嫓蕜t修訂的總體情況五、新審計準則體系的主要特點（四）加強與治理層的有效溝通治理層和注冊會計師在健全完善公司治理結(jié)構(gòu)中都扮演著重要的角色要求注冊會計師和治理層進行

21、有效的雙向溝通新制定的準則：向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷審計準則修訂的總體情況五、新審計準則體系的主要特點（五）增強對小型企業(yè)審計的相關(guān)性1. 小型企業(yè)審計問題影響小型企業(yè)審計的問題有選擇地采用審計準則成本效益對強制性審計的豁免對公眾利益的影響審計準則修訂的總體情況五、新審計準則體系的主要特點（五）增強對小型企業(yè)審計的相關(guān)性1. 小型企業(yè)審計問題（續(xù)）推行統(tǒng)一審計準則的原因“審計就是審計”審計準則具有普遍適用性審計準則修訂的總體情況五、新審計準則體系的主要特點（五）增強對小型企業(yè)審計的相關(guān)性1. 小型企業(yè)審計問題（續(xù)）如何考慮小型企業(yè)審計特點在應用指南中增加更具操作性的指導出臺中小企業(yè)審計

22、指南出臺不同于審計準則的鑒證準則審計準則修訂的總體情況五、新審計準則體系的主要特點（五）增強對小型企業(yè)審計的相關(guān)性2. 新審計準則體系對小型企業(yè)審計的處理取消了現(xiàn)行的中國注冊會計師審計準則第1621號對小型被審計單位審計的特殊考慮代之以在每項應用指南中增加 “對小型被審計單位的特殊考慮”部分審計準則修訂的總體情況主要內(nèi)容第一部分：審計準則的修訂背景第二部分：審計準則修訂的總體情況第三部分：新審計準則的主要變化中國注冊會計師審計準則基本要求和責任風險評估和應對審計證據(jù)利用他人工作審計結(jié)論和報告特殊領(lǐng)域CSA 1301CSA 1311CSA 1312CSA 1331CSA 1313CSA 1314

23、CSA 1321CSA 1323CSA 1332CSA 1324CSA 1341CSA 1401CSA 1411CSA 1421CSA 1501CSA 1502CSA 1503CSA 1511CSA 1521CSA 1601CSA 1602CSA 1603CSA 1201CSA 1211CSA 1221CSA 1231CSA 1241CSA 1251CSA 1101CSA 1111CSA 1121CSA 1131CSA 1141CSA 1142CSA 1151CSA 1152新增實質(zhì)性修訂僅體例調(diào)整CSA 1153CSA 1611CSA 1612CSA 613CSA 1631CSA 1632C

24、SA 1633質(zhì)量控制準則第5101號 未納入本次修訂范圍CSA 1604審計準則的主要變化一、基本要求和責任（一）第1101號審計準則注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求引入“財務報告編制基礎(chǔ)”的概念引入注冊會計師執(zhí)行審計工作的“總體目標”強調(diào)“執(zhí)行審計工作的前提”財務報告編制基礎(chǔ)含義：會計主體進行會計核算和編制財務報告的標準通用目的編制基礎(chǔ)，是指用以滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎(chǔ)，主要是指會計準則和會計制度。特殊目的編制基礎(chǔ)，是指用以滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求、合同的約定等。 適用的財務報告編

25、制基礎(chǔ) 含義：法律法規(guī)要求采用的財務報告編制基礎(chǔ)，或者管理層和治理層在編制財務報表時采用的適合被審計單位性質(zhì)和財務報表目標的財務報告編制基礎(chǔ)。會計主體類型不同，采用的財務報告編制基礎(chǔ)可能不同。同一會計主體，為了滿足不同財務報表使用者的財務信息需求，采用的財務報告編制基礎(chǔ)也可能不同。財務報告編制基礎(chǔ)對審計準則的影響“財務報告編制基礎(chǔ)”在審計準則中是一個基礎(chǔ)性概念。不同的財務報告編制基礎(chǔ)對編制財務報表的要求不同，相應地，審計準則對注冊會計師審計時需要考慮的事項、實施的程序以及發(fā)表審計意見的形式等方面的要求也存在一些差異。通用目的審計和特殊目的審計都需要對財務報表是否按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)

26、表審計意見但是對于特殊目的審計，注冊會計師還需要作出許多特殊考慮。例如，需要在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明財務報表的編制目的和適用范圍。注冊會計師執(zhí)行財務報表審計工作的總體目標對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。執(zhí)行審計工作的前提管理層和治理層（如適用）認可與財務報表相關(guān)的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。審計準則的主要變化二、基本要求和責

27、任（二）第1152號審計準則向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷該準則把原來散見于其他審計準則中的有關(guān)溝通內(nèi)部控制缺陷的規(guī)定集中到一個準則中，并予以拓展。引入新術(shù)語：內(nèi)部控制缺陷：是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：（1）某項控制的設(shè)計、執(zhí)行或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報；（2）缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報的必要控制。值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷：是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。要求注冊會計師確定是否識別出一個或多個內(nèi)部控制缺陷，以及該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。要求注冊會計師以書面形式

28、及時向治理層和管理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷書面溝通文件的內(nèi)容：對控制缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息，如審計的目的并非對內(nèi)部控制發(fā)表意見，通報僅限于已發(fā)現(xiàn)的缺陷等。審計準則的主要變化二、風險評估和應對（一）第1221號審計準則計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性現(xiàn)行中國注冊會計師審計準則第1221號重要性拆分為兩個準則：第1221號計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性和第1251號評價審計過程中識別出的錯報。第1221號準則主要規(guī)范如何確定重要性。第1251號主要規(guī)范如何運用重要性評價錯報。重新定位兩個層次重要性之間的關(guān)系（財務報表整體的重要性，特定類別的交易、賬

29、戶余額或披露的重要性水平）,提出實際執(zhí)行重要性的概念。財務報表整體的重要性即如果錯報超過該金額，合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策根據(jù)財務報表使用者的信息需求確定基準，然后乘以一定的百分比；考慮是否需要根據(jù)被審計單位的實際情況進行調(diào)整特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策如何確定財務報表整體的重要性 基準 經(jīng)驗百分比財務報表整體重要性在以上各步驟中運用職業(yè)判斷實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額目的

30、：旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退绞褂玫碾A段：評估重大錯報風險確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍實際執(zhí)行的重要性重要性實際執(zhí)行的重要性審計準則的主要變化二、風險評估和應對（二）第1251號評價審計過程中識別出的錯報明確“錯報”的定義錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。明確錯報的分類事實錯報 毋庸置疑的錯報判斷錯報 管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)?/p>

31、會計政策作出不恰當?shù)倪x擇和運用推斷錯報 根據(jù)在樣本中識別出的錯報，對總體存在的錯報作出的最佳估計要求累積和考慮識別出錯報累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小如果錯報的性質(zhì)顯示存在其他錯報，或累積的錯報合計數(shù)接近重要性，考慮是否需要修改總體審記策略和具體審計計劃要求溝通和更正錯報及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通，要求管理層更正這些錯報，并了解不更正的理由與治理層溝通未更正錯報及其影響要求評價未更正錯報的影響評價前，重新評估財務報表層次的重要性和特定項目的重要性評價單獨或匯總起來對財務報表的影響考慮性質(zhì)和金額考慮發(fā)生的可能性考慮以前期間的未更正錯報的影響評價未更正錯

32、報的方法資產(chǎn)負債表法 - 不用以前期間累積未更正錯報的影響抵消當期末累積未更正錯報的影響損益表法- 考慮以前期間累積未更正錯報對本期的影響審計準則的主要變化三、審計證據(jù)（一）第1312號審計準則函證對銀行存款函證的硬性規(guī)定，增加判斷空間注冊會計師應當對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明這些項目對財務報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。如果不對這些項目函證，注冊會計師應當在工作底稿中說明理由。審計準則的主要變化三、審計證據(jù)（一）第1312號審計準則函證（續(xù)）增強積極式函證程序的必要性如果注冊會計師認為取得積極式詢

33、證函回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則第1502號在審計報告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，確定其對審計工作和審計意見的影響。審計準則的主要變化三、審計證據(jù)（二）第1321號審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露將現(xiàn)行第1321號會計估計的審計和第1322號公允價值計量和披露的審計予以合并運用風險導向的思路對準則內(nèi)容進行重新梳理風險評估，了解三個方面：與會計估計相關(guān)的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定管理層如何識別可能導致需要作出會計估計的交易、事項和狀況管理層如何作出會計估

34、計風險應對：確定管理層是否恰當運用與會計估計相關(guān)的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定評價作出會計估計的方法是否恰當，并得到一貫應用強調(diào)了對估計不確定性的關(guān)注，要求評價估計不確定性的程度，并確定具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險。由于會計估計的特殊性質(zhì)，新準則針對導致特別風險的會計估計提出了補充要求，一是評價管理層如何考慮可選擇的假設(shè)或結(jié)果，二是評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理，三是評價管理層的意圖和能力，四是形成用于評價會計估計合理性的區(qū)間估計，五是針對會計估計的確認和計量獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計準則的主要變化三、審計證據(jù)（三）第1323號關(guān)聯(lián)方現(xiàn)行準則是程序?qū)虻?，著重強調(diào)應當

35、實施什么程序；新準則按照風險導向?qū)徲嫷乃悸穼?nèi)容進行了重新調(diào)整。由于下列類型的關(guān)聯(lián)方發(fā)生重大錯報的可能性較高，新準則系統(tǒng)規(guī)定了風險評估和應對措施（現(xiàn)行準則對此沒有規(guī)定）：超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易 交易復雜、異常，如循環(huán)交易、復雜的股權(quán)交易等具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方 即借助對被審計單位財務和經(jīng)營政策實施控制或重大影響的能力，關(guān)聯(lián)方能夠?qū)芾韺邮┘又湫杂绊懸郧拔醋R別出或未披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方將判斷關(guān)聯(lián)方交易是否會影響財務報表的公允反映設(shè)定為一個工作目標。這糾正了部分注冊會計師的錯誤認識，即認為交聯(lián)方交易只要按照會計準則的要求充分披露即可。特別強調(diào)對舞弊風險因素保持警覺，要求在項目組內(nèi)部

36、討論時考慮關(guān)聯(lián)方舞弊的可能性，還要求考慮控制環(huán)境在防止舞弊或產(chǎn)生舞弊方面所起的作用、管理層有意不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易是否表明存在舞弊。審計準則的主要變化三、審計證據(jù)（四）第1341號書面聲明準則強調(diào)，盡管書面聲明也是審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，注冊會計師不能過分依賴書面聲明。對于管理層所提供信息和交易的完整性需要獲取的書面聲明，現(xiàn)行準則沒有規(guī)范，新準則予以明確。該準則增加了注冊會計師對書面聲明可靠性產(chǎn)生疑慮時所需實施的程序，明確了對管理層的誠信或勝任能力產(chǎn)生的疑慮對書面聲明和審計證據(jù)總體產(chǎn)生的影響，以及書面聲明與其他證據(jù)不一致時需要采取的措施。

37、審計準則的主要變化四、利用他人的工作（一）第1401號對集團財務報表審計的特殊考慮現(xiàn)行第1401號利用其他注冊會計師的工作：僅規(guī)范主審注冊會計師如何利用參與審計的其他注冊會計師的工作共19條，不足2000字新準則：大大擴展了規(guī)范內(nèi)容，從集團審計的整個流程對注冊會計師執(zhí)行集團審計時需要作出的特殊考慮作出了系統(tǒng)、全面的規(guī)定64條，8000余字明確集團項目合伙人對集團審計承擔總體責任，并對集團項目組與組成部分注冊會計師的關(guān)系作出了系統(tǒng)規(guī)定：要求集團項目組從四個方面了解組成部分注冊會計師，并規(guī)定了集團項目組對組成部分注冊會計師工作的參與程度；指導集團項目組如何與組成部分注冊會計師進行雙向溝通，并要求集團項目組評價與組成部分注冊會計師的溝通。要求集團項目組對集團、組成部分獲取充分的了解，確定集團財務報表整體的重要性，特定類別的交易、賬戶余額或披露的