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1、第三章負(fù)債考情分析本章內(nèi)容比較重要,分值一般在 10 分以上,在各個(gè)題型中都可以進(jìn)行考查。本章主要講解的是六大類會(huì)計(jì)要素中的“負(fù)債”,其中講解了企業(yè)常見的各項(xiàng)負(fù)債,但重點(diǎn)內(nèi)容是應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算,它們很容易與其他章節(jié)相結(jié)合出現(xiàn)在選擇題中,比如應(yīng)付票據(jù)經(jīng)常與存貨或固定資產(chǎn)的相結(jié)合、應(yīng)付職工薪酬經(jīng)常與產(chǎn)品成本核算中的“直接人工”相結(jié)合,在這方面,一定要注意融會(huì)貫通地學(xué)習(xí)。目錄第一節(jié)短期借款第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第一節(jié)短期借款【考點(diǎn)】短期借款短期借款是指企業(yè)向或其他金融機(jī)構(gòu)等借
2、入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各種款項(xiàng)。(一)借入短期借款1.取得短期借款時(shí)借:存款貸:短期借款2.期末計(jì)提利息時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)付利息【提示】計(jì)提的短期借款利息,不計(jì)入短期借款,而是計(jì)入應(yīng)付利息3.實(shí)際支付利息時(shí)借:應(yīng)付利息貸:存款【提示】如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的,或者利息是在借期時(shí)連同本金一起歸還,但是數(shù)額不大的可以不采用預(yù)提的方法,而在實(shí)際支付或收到的計(jì)息通知時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:存款(二)歸還短期借款1.歸還本金借:短期借款貸:存款2.如果利息是到期一次支付,則到期時(shí)連同本金一起支付借:應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:存款【例 3-1】2018 年 1 月 1 日,甲公司向借入一
3、筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的短期借款,共計(jì)1200000 元,期限為 9 個(gè)月,年利率為 4%。根據(jù)與簽署的借款協(xié)議,該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還,利息按季支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)1 月 1 日借入短期借款時(shí):借:存款1200000貸:短期借款1200000(2)1 月末,計(jì)提 1 月份應(yīng)付利息時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸:應(yīng)付利息4000本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=12000004%12=4000(元)2 月末計(jì)提 2 月份利息費(fèi)用的處理與 1 月份相同。(3)3 月末,支付第一季度借款利息時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用4000應(yīng)付利息8000貸:存款12000第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。(4)10 月 1 日償
4、還借款本金時(shí):借:短期借款1200000貸:存款1200000如果上述借款期限是 8 個(gè)月,則到期日為 9 月 1 日,8 月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9 月 1 日償還借款本金,同時(shí)支付 7 月和 8 月已提未付利息:借:短期借款1200000應(yīng)付利息 (7 月、8 月已提利息)8000貸:存款1208000【例題單選題】(2018 年)2017 年 9 月 1 日,某企業(yè)向借入350 萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),借款期限為 3 個(gè)月,年利率為 6%,到期一次還本付息,利息按月計(jì)提,下列各項(xiàng)中,關(guān)于該借款相關(guān)科目的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是()。A.借入款項(xiàng)時(shí),借記“短期借款”科目 350 萬(wàn)元B.每月預(yù)
5、提借款利息時(shí),貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目 5.25 萬(wàn)元C.每月預(yù)提借款利息時(shí),借記“應(yīng)付利息”科目 1.75 萬(wàn)元D.借期歸還本息時(shí),貸記“存款”科目 355.25 萬(wàn)元【】D【】本題相關(guān)分錄如下:借入款項(xiàng)時(shí):借:存款350貸:短期借款3509 月底、10 月底計(jì)提利息時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1.75貸:應(yīng)付利息1.7511 月底到期償還本息時(shí):借:短期借款350應(yīng)付利息(9、10 月份預(yù)提利息)3.5財(cái)務(wù)費(fèi)用(11 月份利息費(fèi)用)1.75貸:存款355.25【例題單選題】(2017 年)2016 年 1 月 1 日,某企業(yè)向借入600000 元,期限為 6 個(gè)月,年利率為 5%,借款利息分月計(jì)提,季末交
6、付,本金到期一次歸還,下列各項(xiàng)中,2016 年 6 月 30 日,該企業(yè)交付借款利息的會(huì)計(jì)處理正確的是()。A.借:財(cái)務(wù)費(fèi)用5000應(yīng)付利息2500貸:存款7500B.借:財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸:存款7500C.借:應(yīng)付利息5000貸:存款5000D.借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2500應(yīng)付利息5000貸:存款7500【】D【】借款利息分月計(jì)提,按季支付;2016 年 6 月 30 日支付利息時(shí):借:應(yīng)付利息(6000005%/122) 5000財(cái)務(wù)費(fèi)用(6000005%/12)2500貸:存款7500第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)【考點(diǎn) 1】應(yīng)付票據(jù)(一)應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌
7、的商業(yè)匯票,包括商業(yè)承兌匯票和承兌匯票。(二)應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1.材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出商業(yè)匯票借:材料采購(gòu)、在途物資、原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)付賬款貸:應(yīng)付票據(jù)2.企業(yè)開出承兌匯票支付給續(xù)費(fèi)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:存款3.商業(yè)匯票到期支付票據(jù)款時(shí)借:應(yīng)付票據(jù)貸:存款【例 3-2】甲企業(yè)為一般,原材料按計(jì)劃成本核算。2018 年 5 月 6 日購(gòu)入原材料一批,上注明的材料價(jià)款為 60000 元,稅額為 9600 元,原材料驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)開出并經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張,面值為 69600 元、期限 5 個(gè)月。交納承兌手續(xù)費(fèi) 34.80 元,其中1.97
8、 元。10 月 6 日商業(yè)匯票到期,甲企業(yè)通知其以存款支付票款。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:開出并承兌商業(yè)匯票購(gòu)入材料:借:材料采購(gòu)60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交(進(jìn)項(xiàng)稅額)9600貸:應(yīng)付票據(jù)69600支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費(fèi):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(34.80-1.97)32.83應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.97貸:存款34.8支付商業(yè)匯票款:借:應(yīng)付票據(jù)69600貸:存款69600(三)轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期,如企業(yè)無(wú)力支付票款,企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款;應(yīng)付 承兌匯票到期,如企業(yè)無(wú)力支付票款,則由承兌 代為支付并作為對(duì)付款企業(yè)的 處理,企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款。相關(guān)會(huì)計(jì)
9、分錄為:借:應(yīng)付票據(jù)貸:應(yīng)付賬款(商業(yè)承兌匯票)短期借款(承兌匯票)【例 3-3】承【例 3-2】假設(shè)上述承兌匯票到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力支付票款。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)付票據(jù)69600貸:短期借款69600歸納總結(jié)業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理開具應(yīng)付票據(jù)借:材料采購(gòu)、在途物資、原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交(進(jìn)項(xiàng)稅額) 應(yīng)付賬款貸:應(yīng)付票據(jù)開出承兌匯票支付給手續(xù)費(fèi)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:存款【例題單選題】(2018 年)無(wú)力支付的 承兌匯票轉(zhuǎn)入( )。A.應(yīng)付賬款 B.短期借款 C.應(yīng)付票據(jù)D. 存款【】B【 】無(wú)力支付的 承兌匯票轉(zhuǎn)入短期借款。【例題判斷題】(2018 年)企
10、業(yè)應(yīng)償還的 承兌匯票到期,無(wú)力支付票款,應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款。( )【 】【例題單選題】(2012 年改編)2019 年 2 月 1 日某企業(yè)購(gòu)入原材料一批,開出一張面值為 117000 元,期限為 3 個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2019 年 5 月 1 日該企業(yè)無(wú)力支付票款時(shí),下列會(huì)計(jì)處理正確的是( )。A.借:應(yīng)付票據(jù)117000貸:短期借款117000B.借:應(yīng)付票據(jù)117000貸:其他應(yīng)付款117000C.借:應(yīng)付票據(jù)117000貸:應(yīng)付賬款117000D.借:應(yīng)付票據(jù)117000貸:預(yù)付賬款117000【】C【例題多選題】(2016 年)下列各項(xiàng)中,引起“應(yīng)付票據(jù)”科目金額發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。開出商業(yè)承兌匯票 原材料轉(zhuǎn)銷已到期無(wú)力支付票款的商業(yè)承兌匯票 C.轉(zhuǎn)銷已到期無(wú)力支付票款的 承兌匯票 D.支付 承兌匯票手續(xù)費(fèi)【】ABC商業(yè)匯票到期支付票款借:應(yīng)付票據(jù) 貸:存款轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)借:應(yīng)付票據(jù)貸:應(yīng)付賬款(商業(yè)承兌匯
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