資源seekz7z8第30講-短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

1、第三章負(fù)債考情分析本章內(nèi)容比較重要，分值一般在 10 分以上，在各個(gè)題型中都可以進(jìn)行考查。本章主要講解的是六大類會(huì)計(jì)要素中的“負(fù)債”，其中講解了企業(yè)常見的各項(xiàng)負(fù)債，但重點(diǎn)內(nèi)容是應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，它們很容易與其他章節(jié)相結(jié)合出現(xiàn)在選擇題中，比如應(yīng)付票據(jù)經(jīng)常與存貨或固定資產(chǎn)的相結(jié)合、應(yīng)付職工薪酬經(jīng)常與產(chǎn)品成本核算中的“直接人工”相結(jié)合，在這方面，一定要注意融會(huì)貫通地學(xué)習(xí)。目錄第一節(jié)短期借款第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第一節(jié)短期借款【考點(diǎn)】短期借款短期借款是指企業(yè)向或其他金融機(jī)構(gòu)等借

2、入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種款項(xiàng)。（一）借入短期借款1.取得短期借款時(shí)借：存款貸：短期借款2.期末計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息【提示】計(jì)提的短期借款利息，不計(jì)入短期借款，而是計(jì)入應(yīng)付利息3.實(shí)際支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：存款【提示】如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到的計(jì)息通知時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：存款（二）歸還短期借款1.歸還本金借：短期借款貸：存款2.如果利息是到期一次支付，則到期時(shí)連同本金一起支付借：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：存款【例 3-1】2018 年 1 月 1 日，甲公司向借入一

3、筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的短期借款，共計(jì)1200000 元，期限為 9 個(gè)月，年利率為 4%。根據(jù)與簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）1 月 1 日借入短期借款時(shí)：借：存款1200000貸：短期借款1200000（2）1 月末，計(jì)提 1 月份應(yīng)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：應(yīng)付利息4000本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=12000004%12=4000（元）2 月末計(jì)提 2 月份利息費(fèi)用的處理與 1 月份相同。（3）3 月末，支付第一季度借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000應(yīng)付利息8000貸：存款12000第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）10 月 1 日償

4、還借款本金時(shí)：借：短期借款1200000貸：存款1200000如果上述借款期限是 8 個(gè)月，則到期日為 9 月 1 日，8 月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9 月 1 日償還借款本金，同時(shí)支付 7 月和 8 月已提未付利息：借：短期借款1200000應(yīng)付利息 （7 月、8 月已提利息）8000貸：存款1208000【例題單選題】（2018 年）2017 年 9 月 1 日，某企業(yè)向借入350 萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借款期限為 3 個(gè)月，年利率為 6%，到期一次還本付息，利息按月計(jì)提，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該借款相關(guān)科目的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）。A.借入款項(xiàng)時(shí)，借記“短期借款”科目 350 萬(wàn)元B.每月預(yù)

5、提借款利息時(shí)，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目 5.25 萬(wàn)元C.每月預(yù)提借款利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目 1.75 萬(wàn)元D.借期歸還本息時(shí)，貸記“存款”科目 355.25 萬(wàn)元【】D【】本題相關(guān)分錄如下：借入款項(xiàng)時(shí)：借：存款350貸：短期借款3509 月底、10 月底計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1.75貸：應(yīng)付利息1.7511 月底到期償還本息時(shí)：借：短期借款350應(yīng)付利息（9、10 月份預(yù)提利息）3.5財(cái)務(wù)費(fèi)用（11 月份利息費(fèi)用）1.75貸：存款355.25【例題單選題】（2017 年）2016 年 1 月 1 日，某企業(yè)向借入600000 元，期限為 6 個(gè)月，年利率為 5%，借款利息分月計(jì)提，季末交

6、付，本金到期一次歸還，下列各項(xiàng)中，2016 年 6 月 30 日，該企業(yè)交付借款利息的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。A.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000應(yīng)付利息2500貸：存款7500B.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸：存款7500C.借：應(yīng)付利息5000貸：存款5000D.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500應(yīng)付利息5000貸：存款7500【】D【】借款利息分月計(jì)提，按季支付；2016 年 6 月 30 日支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息（6000005%/122） 5000財(cái)務(wù)費(fèi)用（6000005%/12）2500貸：存款7500第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)【考點(diǎn) 1】應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌

7、的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和承兌匯票。（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1.材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出商業(yè)匯票借：材料采購(gòu)、在途物資、原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)2.企業(yè)開出承兌匯票支付給續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款3.商業(yè)匯票到期支付票據(jù)款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：存款【例 3-2】甲企業(yè)為一般，原材料按計(jì)劃成本核算。2018 年 5 月 6 日購(gòu)入原材料一批，上注明的材料價(jià)款為 60000 元，稅額為 9600 元，原材料驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)開出并經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張，面值為 69600 元、期限 5 個(gè)月。交納承兌手續(xù)費(fèi) 34.80 元，其中1.97

8、 元。10 月 6 日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其以存款支付票款。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：開出并承兌商業(yè)匯票購(gòu)入材料：借：材料采購(gòu)60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）9600貸：應(yīng)付票據(jù)69600支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（34.80-1.97）32.83應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.97貸：存款34.8支付商業(yè)匯票款：借：應(yīng)付票據(jù)69600貸：存款69600（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款；應(yīng)付 承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，則由承兌 代為支付并作為對(duì)付款企業(yè)的 處理，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款。相關(guān)會(huì)計(jì)

9、分錄為：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票）短期借款（承兌匯票）【例 3-3】承【例 3-2】假設(shè)上述承兌匯票到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力支付票款。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付票據(jù)69600貸：短期借款69600歸納總結(jié)業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理開具應(yīng)付票據(jù)借：材料采購(gòu)、在途物資、原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)開出承兌匯票支付給手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款【例題單選題】（2018 年）無(wú)力支付的 承兌匯票轉(zhuǎn)入（ ）。A.應(yīng)付賬款 B.短期借款 C.應(yīng)付票據(jù)D. 存款【】B【 】無(wú)力支付的 承兌匯票轉(zhuǎn)入短期借款。【例題判斷題】（2018 年）企

10、業(yè)應(yīng)償還的 承兌匯票到期，無(wú)力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款。（ ）【 】【例題單選題】（2012 年改編）2019 年 2 月 1 日某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，開出一張面值為 117000 元，期限為 3 個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2019 年 5 月 1 日該企業(yè)無(wú)力支付票款時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。A.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：短期借款117000B.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：其他應(yīng)付款117000C.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：應(yīng)付賬款117000D.借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：預(yù)付賬款117000【】C【例題多選題】（2016 年）下列各項(xiàng)中，引起“應(yīng)付票據(jù)”科目金額發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。開出商業(yè)承兌匯票 原材料轉(zhuǎn)銷已到期無(wú)力支付票款的商業(yè)承兌匯票 C.轉(zhuǎn)銷已到期無(wú)力支付票款的 承兌匯票 D.支付 承兌匯票手續(xù)費(fèi)【】ABC商業(yè)匯票到期支付票款借：應(yīng)付票據(jù) 貸：存款轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯