審計 第六章 審計、審閱和其他鑒證

1、.：.；第六章 審計、審閱和其他鑒證 業(yè)務對獨立性的要求本章旨在討論注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時的獨立性要求，以及注冊會計師如何運用職業(yè)品德概念框架，以到達和堅持獨立性。本章所稱審計、審計工程組、審計業(yè)務、審計客戶和審計報告，也包括審閱、審閱工程組、審閱業(yè)務審閱客戶和審閱報告以及其他鑒證業(yè)務、工程組、客戶和報告。除非特別闡明，本章所稱會計師事務所包括網絡事務所。對客觀原那么的遵照要求審計工程組成員、會計師事務所、網絡事務所與審計客戶堅持獨立。在執(zhí)行審計業(yè)務時，審計工程組成員，會計師事務所、網絡事務所該當維護社會公眾利益，獨立于審計客戶。第一節(jié) 根本要求一、獨立性的概念框架注冊會計師在運用獨立性概念

2、框架時該當運用職業(yè)判別。獨立性概念框架要求注冊會計師采取以下措施：1識別對獨立性的不利影響；2評價以識別不利影響的重要程度；3必要時采取防備措施消除不利影響或將其降至可接受程度。假設未能采取有效防備措施消除不利影響或將其降至可接受程度，注冊會計師該當消除產生不利影響的情形或關系，或者回絕接受審計業(yè)務委托或解除審計業(yè)務商定。評價對獨立性的不利影響涉及各種不同的情形，因此注冊會計師無法界定對獨立性產生不利影響的一切情形并詳細規(guī)定應采取的適當措施。會計師事務所和審計工程組該當運用獨立性概念框架方法識別、評價和應對這些情形對獨立性的不利影響。獨立性概念框架適用于注冊會計師應對不利影響職業(yè)品德根本原那么

3、的各種情形，其目的在于防止注冊會計師以為只需職業(yè)品德守那么未明確制止的情形就是允許的。在確定能否接受或堅持一項業(yè)務，或某一特定人員可否作為審計工程組成員時，會計師事務所該當識別和評價各種對獨立性的要挾。假設要挾的重要程度超出可接受程度，在決議能否接受一項業(yè)務或某一特定人員可否作為審計工程組成員時，會計師事務所該當確定防備措施能否消除這些要挾或將其降至可接受程度；在決議能否堅持一項業(yè)務時，會計師事務所該當確定現(xiàn)有的防備措施對于消除這些要挾或將其降至可接受程度能否依然有效，或能否需求采取其他防備措施，或終止該項業(yè)務。 在執(zhí)行業(yè)務過程中，假設留意到有關對獨立性產生要挾的新信息，會計師事務所該當運用概

4、念框架評價要挾的重要程度。在評價要挾的重要程度時，注冊會計師該當同時思索性質和數(shù)量要素。 由于會計師事務所規(guī)模、構造和組織方式的不同，其員工對獨立性的詳細責任也不同。會計師事務所該當根據(jù)中國注冊會計師質量控制準那么的要求，制定政策和程序以合理保證按照職業(yè)品德守那么的要求堅持獨立性。工程合伙人該當按照中國注冊會計師審計準那么的要求，就執(zhí)行詳細業(yè)務遵照獨立性要求的情況構成結論。 二、網絡與網絡事務所 一網絡與網絡事務所的定義 網絡，是指由多個實體組成的、同時具有以下特征的組織構造： 1以協(xié)作為目的； 2明確地旨在共享收益、共擔本錢，或共享同一一切權、控制或管理，或共享同一質量控制政策和程序，或共享

5、同一業(yè)務戰(zhàn)略，或運用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。 網絡事務所是指屬于某一網絡的會計師事務所或實體。除非本章另有闡明，假設某一會計師事務所被視為網絡事務所，該事務所該當與網絡中其他會計師事務所的審計客戶堅持獨立。有關網絡事務所的獨立性要求適用于一切符合網絡事務所定義的實體，例如從事咨詢業(yè)務或專業(yè)法律業(yè)務的實體。 二網絡確實定 為加強提供專業(yè)效力的才干，會計師事務所往往與其他會計師事務所及實體構成組織構造。這些組織構造能否構成網絡取決于詳細情況而不取決于事務所或實體能否屬于法律上獨立的實體。例如，某一組織構造僅僅為了有利于各成員間相互引見業(yè)務，該組織構造本身并不符合網絡的必要規(guī)范。在實務中，事

6、務所能否構成網絡，該當進展如下判別： 1假設某一組織構造以協(xié)作為目的，并且該組織構造中的各會計師事務所運用同一品牌，共享同一質量控制系統(tǒng)或重要的專業(yè)資源，該組織構造應被視為一個網絡。 2在判別一個組織構造能否構成網絡時，注冊會計師該當思索一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡一切詳細現(xiàn)實和情況后，能否能夠以為這些實體構成網絡。這種判別該當在整個網絡范圍內得到一致運用。假設一個組織構造以協(xié)作為目的，并且明確旨在與構造中的各實體間分享利潤或分擔本錢，該構造該當被視為網絡。 3.當存在以下情況時，該構造不應被視為網絡： (l)分擔的本錢不重要； (2)分擔的本錢僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓課

7、程有關的本錢； (3)會計師事務所與某一不相關的實體以結合方式提供效力或研發(fā)產品。 4假設一個組織構造以協(xié)作為目的，并且構造中的實體擁有共同的一切權、控制權或管理權，該構造應被視為一個網絡。這種網絡關系能夠是經過合同或其他方式實現(xiàn)的。 5假設一個組織構造以協(xié)作為目的，并且構造中的實體擁有共同的質量控制政策和程序，應被視為一個網絡?；趨f(xié)作的目的，質量控制政策和程序在整個組織構造中得到一致設計、實施和監(jiān)控。 6.假設一個組織構造以協(xié)作為目的，并且構造中的實體擁有共同的運營戰(zhàn)略，應被視為一個網絡。擁有共同的運營戰(zhàn)略是指實體之間經過協(xié)議到達共同的戰(zhàn)略目的。假設某一實體與另一實體僅僅由于需求以結合方式

8、應邀提供專業(yè)效力，那么不構成網絡。 7假設一個組織構造以協(xié)作為目的，并且構造中的各實體運用一個共同的品牌，應被視為一個網絡。共同的品牌包括共同的稱號、簡稱、字號、標識等。當會計師事務所出具審計報告時，假設將共同的品牌作為會計師事務所稱號的_部分或與會計師事務所稱號聯(lián)絡在一同，那么該事務所應被視為運用了共同的品牌。 8假設某一會計師事務所不屬于某一網絡，也不運用共同的品牌作為該事務所稱號的一部分，但該事務所在其辦公文具或宣傳資料上提及本所是某一會計師事務所聯(lián)盟的成員，能夠給人呵斥其屬于某一網絡的印象。為防止被誤以為屬于某一網絡，會計師事務所該當慎重思索如何描畫這種成員關系。 9.假設會計師事務所

9、轉讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會計師事務一切關聯(lián)，但轉讓協(xié)議能夠規(guī)定，在一定期間內該組成部分可以繼續(xù)運用會計師事務所的稱號或稱號中的某一要素。在這種情況下，雖然兩個實體運用同一稱號執(zhí)業(yè)，但現(xiàn)實上這兩個實體并不屬于一個以協(xié)作為目的的組織構造，不構成網絡。這些實體該當確定如何向外界披露其并非網絡事務所這一現(xiàn)實。 10假設一個組織構造以協(xié)作為目的，并且構造中的實體共享重要的專業(yè)資源，該組織構造應被視為一個網絡。這些專業(yè)資源包括： (1)可以使會計師事務所之間交流客戶資料、收費和任務時間記錄等信息的共同系統(tǒng)； (2)合伙人和員工； (3)就鑒證業(yè)務中技術或行業(yè)的詳細問題、買賣或事項提供咨詢

10、的技術部門；(4)審計方法或審計手冊； (5)培訓課程和培訓設備。 注冊會計師該當根據(jù)相關現(xiàn)實和情況，確定組織構造共享的專業(yè)資源能否重要，并判別這些會計師事務所能否為網絡事務所。假設共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法，共享培訓方案，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術部門，那么這種共享的資源通常是不重要的。三、公眾利益實體 在評價對獨立性要挾的重要程度以及為消除要挾或將其降至可接受程度采取的必要防備措施時，注冊會計師該當思索實體涉及公眾利益的程度。本章對注冊會計師與屬于公眾利益實體的鑒證客戶之間的獨立性做出進一步規(guī)定。 公眾利益實體包括一切上市公司和以下實體： 1法律法規(guī)界

11、定的公眾利益實體； 2根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計時需求遵守與上市公司審計一樣獨立性要求的實體。 假設其他實體擁有大量和廣泛的利益相關者，注冊會計師也該當確定能否將其視為公眾利益實體。需求思索的要素包括： 1業(yè)務性質，如以受托人身份持有大量利益相關者的資產。例如，銀行、保險公司和養(yǎng)老基金等金融機構； 2規(guī)模； 3雇員的數(shù)量。 四、關聯(lián)實體 關聯(lián)實體，是指與客戶存在以下任一關系的實體： 1可以對客戶施加直接或間接控制的實體，且客戶對該實體重要； 2在客戶內擁有直接經濟利益的實體，且該實體對客戶具有艱苦影響，在客戶內的利益對該實體重要； 3遭到客戶直接或間接控制的實體； 4客戶或遭到客戶直接或間接控

12、制的實體擁有直接經濟利益的實體，且對該實體可以施加艱苦影響，在實體內的經濟利益對客戶或遭到客戶直接或間接控制的實體重要； 5與客戶同處于共同控制下的實體稱為“姐妹實體，且該姐妹實體和客戶對其控制方都很重要。 除非另有闡明，假設審計客戶是上市公司，本章提及的審計客戶包括該客戶的一切關聯(lián)實體。對于其他審計客戶，本章提及的審計客戶包括該客戶直接或間接控制的關聯(lián)實體。假設審計工程組知悉或有理由置信涉及該客戶的另一關聯(lián)實體的情形和關系與評價會計師事務所對該客戶的獨立性相關，審計工程組在識別、評價獨立性要挾和采取適當防備措施時該當將該關聯(lián)實體一并予以思索。 五、治理層 治理層，是指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理

13、層履行運營管理責任負有監(jiān)視責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務報告過程的監(jiān)視。 會計師事務所該當思索定期就能夠對獨立性產生影響的關系和其他事項與客戶治理層進展溝通。經過溝通，使治理層可以： 1思索會計師事務所在識別和評價獨立性要挾時的判別；2思索會計師事務所為消除要挾或將要挾降至可接受程度所采取的防備措施的適當性； 3確定能否有必要采取適當措施。對于外在壓力要挾和親密關系要挾，這種溝通尤其有效。 六、任務記錄 雖然記錄本身并不是確定會計師事務所能否獨立的一個要素，但注冊會計師該當按照中國注冊會計師審計準那么的要求記錄有關遵守獨立性要求的情況，包括記錄構成的結論，以及為構成結論而討論的主要內

14、容。 假設需求采取防備措施將某種不利影響降低至可接受的程度，注冊會計師該當記錄該不利影響的性質，以及將其降低至可接受的程度所采取的防備措施。 假設需求對某種不利影響進展大量分析才干確定能否有必要采取防備措施，而注冊會計師以為由于不利影響未超出可接受的程度不需求采取防備措施，注冊會計師該當記錄不利影響的性質以及得出不需采取防備措施結論的理由。 七、業(yè)務期間 注冊會計師該當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。業(yè)務期間自審計工程組開場執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。假設審計業(yè)務具有延續(xù)性，業(yè)務期間終了日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。 假設一個實體

15、委托會計師事務所對其財務報表發(fā)表意見，并且在該財務報表涵蓋的期間或之后成為審計客戶，會計師事務所該當確定以下要素能否對獨立性產生不利影響： 1在財務報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務委托之前，與審計客戶之間存在的經濟利益或商業(yè)關系； 2以往向審計客戶提供的效力。 假設在財務報表涵蓋的期間或之后，在審計工程組開場執(zhí)行審計業(yè)務之前，會計師事務所向審計客戶提供了非鑒證效力，并且該非鑒證效力在審計期間不允許提供，會計師事務所該當評價提供的非鑒證效力對獨立性產生的不利影響。假設不利影響超出可接受的程度，會計師事務所只需在采取防備措施消除不利影響或將其降低至可接受的程度的情況下，才干接受審計業(yè)務。 防備措

16、施主要包括： 1不允許提供非鑒證效力的人員擔任審計工程組成員； 2必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證任務； 3由其他會計師事務所評價非鑒證業(yè)務的結果，或由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務，并且所執(zhí)行任務的范圍可以使其承當責任。 八、合并與收買 假設由于合并或收買，某一實體成為審計客戶的關聯(lián)實體，會計師事務所該當識別和評價其與該關聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關系，并在思索能夠的防備措施后確定能否影響獨立性，以及在合并或收買生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務。 會計師事務所該當在合并或收買生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關系。假設在合并或收買生效日前不能終止目前存在的利益或關系，會計師事

17、務所該當評價產生的不利影響。不利影響的嚴重程度取決于以下要素： 1利益或關系的性質和重要程度；2審計客戶與該關聯(lián)實體之間關系的性質和重要程度，例如，關聯(lián)實體是審計客戶的子公司還是母公司； 3合理終止該利益或關系需求的時間。 會計師事務所該當與治理層討論在合并或收買生效日前不能終止利益或關系的緣由，以及對由此產生不利影響嚴重程度的評價結果。 假設治理層要求會計師事務所繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務，會計師事務所只需在同時滿足以下條件時，才干贊同這一要求： 1在合并或收買生效日起的六個月內，盡快終止目前存在的利益或關系； 2存在利益或關系的人員不得作為審計工程組成員，也不得擔任工程質量控制復核； 3擬采取適當?shù)?/p>

18、過渡性措施，并就此與治理層討論。 擬采取的適當過渡性措施主要包括： 1必要時由審計工程組以外的注冊會計師復核審計或非鑒證任務； 2由其他會計師事務所再次執(zhí)行工程質量控制復核； 3由其他會計師事務所評價非鑒證業(yè)務的結果，或由其他會計師事務所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務，并且所執(zhí)行任務的范圍可以使其承當責任。 九、其他方面的思索 注冊會計師能夠無意中違反有關規(guī)定。假設會計師事務所具有維護獨立性的適當質量控制政策和程序，并且可以立刻糾正發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況，并采取必要的措施消除不利影響或將其降低至可接受的程度，通常不被視為損害獨立性。會計師事務所該當決議能否就該情況與治理層討論。第二節(jié) 經濟利益 一、經濟利益的種

19、類 經濟利益，是指從某一實體的股票、債券及其他證券，貸款及其他債務工具中獲取的利益，包括獲得這種利益及與其直接相關的衍生工具的權益和義務。經濟利益包括直接經濟利益和間接經濟利益。 一直接經濟利益 直接經濟利益，是指以下經濟利益：(1)個人或實體直接擁有并控制的經濟利益包括授權他人管理韻經濟利益；(2)個人或實體經過集合投資工具、房地產、信托或其他中間工具而擁有的經濟利益，且可以對這些工具施加控制或有才干影響投資決策。 二間接經濟利益 間接經濟利益，是指個人或實體經過集合投資工具、房地產、信托或其他中間工具擁有的經濟利益，但不能對這些工具施加控制，或沒有才干影響投資決策。 假設注冊會計師在審計客

20、戶中擁有經濟利益，能夠產生本身利益要挾。要挾存在與否及其重要程度取決于以下事項： 1擁有經濟利益人員的角色； 2經濟利益是直接還是間接的； 3經濟利益的重要性。二、要挾獨立性的情形和防備措施 一會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或艱苦間接經濟利益假設會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或艱苦間接經濟利益，將產生艱苦的本身利益要挾，沒有任何防備措施可以將這種要挾降至可接受程度。因此，會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬均不應在客戶中擁有直接經濟利益或艱苦間接經濟利益。 二審計工程組某一成員的近親屬在審計客戶中擁有直接經濟

21、利益或艱苦間接經濟利益 假設審計工程組某一成員的近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或艱苦間接經濟利益，將產生本身利益要挾。在評價要挾的重要程度時，該當思索審計工程組成員與其近親屬之間關系的性質以及經濟利益對于該近親屬的重要性。必要時，注冊會計師該當采取防備措施以消除要挾或將其降至可接受程度。防備措施主要包括： 1由近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置足夠數(shù)量的經濟利益，以使剩余經濟利益不再艱苦； 2由工程組之外的其他注冊會計師復核審計工程組成員所執(zhí)行的任務； 3將該人員調離審計工程組。 三會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經濟利益或艱苦間接經濟利益

22、 假設會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經濟利益或艱苦間接經濟利益，并且審計客戶對于該實體重要，將產生艱苦的本身利益要挾，沒有任何防備措施可以消除這種要挾或將其降至可接受程度。會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬均不應擁有此類經濟利益。 四經過會計師事務所的退休金方案在審計客戶中擁有直接經濟利益或艱苦間接經濟利益 經過會計師事務所的退休金方案在審計客戶中擁有直接經濟利益或艱苦間接經濟利益，將產生本身利益要挾。注冊會計師該當評價要挾的重要程度，并在必要時采取防備措施消除要挾或將其降至可接受程度。 五工程合伙人所在分部的其他合伙人或其其他近親屬

23、在該審計客戶中擁有直接經濟利益或艱苦間接經濟利益 假設工程合伙人所在分部的其他合伙人或其其他近親屬在該審計客戶中擁有直接經濟利益或艱苦間接經濟利益，將產生艱苦的本身利益要挾，沒有任何防備措施可以消除這種要挾或將其降至可接受程度。其他合伙人及其其他近親屬均不應在該審計客戶中擁有此類經濟利益。 六工程合伙人和工程組其他成員分屬于不同的分部 工程合伙人執(zhí)行審計業(yè)務時所處的分部并不一定是該擔任人所屬的分部。當工程合伙人和工程組其他成員分屬于不同的分部時，會計師事務所該當運用職業(yè)判別以確定工程合伙人執(zhí)行該業(yè)務時所屬的分部。 七為審計客戶提供非審計效力的其他合伙人、管理人員或其其他近親屬在審計客戶中擁有直

24、接經濟利益或艱苦間接經濟利益假設為審計客戶提供非審計效力的其他合伙人、管理人員或其其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或艱苦間接經濟利益，除非該合伙人或管理人員的參與程度極低，否那么將產生艱苦的本身利益要挾，沒有任何防備措施可以消除這種要挾或將其降至可接受程度。其他合伙人、管理人員或其其他近親屬均不應在該審計客戶中擁有此類經濟利益。 八所在分部的其他合伙人、或向審計客戶提供非審計效力的合伙人或管理人員的其他近親屬在審計客戶中擁有經濟利益 假設執(zhí)行審計業(yè)務的工程合伙人所在分部的其他合伙人、或向審計客戶提供非審計效力的合伙人或管理人員的其他近親屬在審計客戶中擁有經濟利益，只需獲得該經濟利益是該其

25、他近親屬作為審計客戶的雇員所享用的權益例如經過退休金或股票期權方案，并且在必要時可以采取防備措施消除要挾或將其降至可接受程度，就不應視為損害了獨立性。然而，假設該其他近親屬擁有或獲得了處置該經濟利益的權益，或者在股票期權中，有權行使期權，那么該當盡快處置或放棄該經濟利益。 九會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬和審計客戶同時在某一實體擁有經濟利益 假設會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬在某一實體擁有經濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經濟利益，那么能夠產生本身利益要挾。但假設該利益并不艱苦，并且審計客戶不能對該實體產生艱苦影響，那么可以為獨立性未遭到損害。假設該利益對任何一方是艱

26、苦的，并且審計客戶可以對該實體產生艱苦影響，那么沒有任何防備措施可以將要挾降至可接受程度，會計師事務所該當處置該利益，或者解除審計業(yè)務商定或回絕接受審計業(yè)務委托。擁有這種艱苦利益的成員，在成為審計工程組成員之前，該當處置全部經濟利益，或處置足夠數(shù)量的利益，使剩余利益不再艱苦。 十會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬和審計客戶的利益相關者同時在某一實體擁有經濟利益 假設會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的一切者也在該實體擁有經濟利益，那么該當確定能否會產生本身利益、親密關系或外在壓力要挾。能否產生本身利益要挾主

27、要取決于以下要素： 1該成員在審計工程組中的角色； 2該實體的一切權是由少數(shù)人持有還是廣泛持有； 3該利益能否使得投資者可以控制該實體或對其施加艱苦影響； 4經濟利益的重要性。 注冊會計師該當評價要挾的重要程度，并在必要時采取防備措施消除要挾或將其降至可接受程度。防備措施主要包括： 1將擁有經濟利益的審計工程組成員調離審計工程組； 2由工程組之外的其他注冊會計師復核該審計工程組成員執(zhí)行的任務。 十一作為信托業(yè)務的受托人在審計客戶中擁有直接經濟利益或艱苦間接經濟利益假設會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬作為信托業(yè)務的受托人在審計客戶中擁有直接經濟利益或艱苦間接經濟利益，將產生本身利益要挾

28、。 假設與執(zhí)行審計業(yè)務的工程合伙人處于同一分部的其他合伙人、向審計客戶提供非審計效力的其他合伙人或管理人員除非參與程度極低以及上述人員的其他近親屬，作為信托業(yè)務的受托人在審計客戶中擁有直接經濟利益或艱苦間接經濟利益，這種經濟利益將產生本身利益要挾。 只需在符合以下條件時，才允許擁有上述利益： 1受托人及其其他近親屬或會計師事務所均不是信托業(yè)務的受害人； 2.經過信托而在審計客戶中擁有的經濟利益對該信托并不艱苦； 3該項信托業(yè)務不對審計客戶產生艱苦影響； 4受托人及其其他近親屬或會計師事務所對與審計客戶經濟利益有關的投資決策沒有艱苦影響。 十二其他相關人員在審計客戶中擁有任何知的經濟乖J益 審計

29、工程組成員該當確定以下人員在審計客戶中擁有任何知的經濟利益能否會產生本身利益要挾： 1除前述涉及人員以外的會計師事務所其他合伙人和專業(yè)人員或其其他近親屬； 2與審計工程組成員關系親密的人員。 這些利益能否產生本身利益要挾取決于以下要素： l.會計師事務所組織構造、營運構造和上下級關系； 2相關人員與審計工程組成員之間關系的性質。 注冊會計師該當評價一切要挾的重要程度，并在必要時采取防備措施消除要挾或將其降至可接受程度。防備措施主要包括： 1.將存在這種個人關系的審計工程組成員調離工程組: 2不允許該工程組成員參與任何有關該審計業(yè)務的艱苦決策； 3由工程組之外的其他注冊會計師復核該審計工程組成員

30、執(zhí)行的任務。 十三從審計客戶處獲得直接經濟利益或艱苦間接經濟利益 假設會計師事務所、合伙人及其其他近親屬、員工及其其他近親屬從審計客戶處獲得直接經濟利益或艱苦間接經濟利益例如，經過承繼、饋贈或合并產生的，而根據(jù)規(guī)定不允許擁有這些利益，那么該當采取以下措施： 1.假設會計師事務所獲得經濟利益，該當立刻處置全部直接經濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經濟利益以使剩余經濟利益不再艱苦，或解除業(yè)務商定； 2假設審計工程組成員或其其他近親屬獲得經濟利益，該人員該當立刻處置全部直接經濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經濟利益以使剩余經濟利益不再艱苦，或者將該工程成員調離工程組；3假設非審計工程組成員或其其他近親屬獲得

31、經濟利益，該當盡快處置全部直接經濟利益，并處置足夠數(shù)量的間接經濟利益以使剩余經濟利益不再艱苦，在完成處置該經濟利益前，會計師事務所該當確定能否需求采取防備措施。第三節(jié) 貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和個人關系 一、貸款和擔保 一從銀行或類似機構等審計客戶獲得貸款或由其作為擔保人 假設會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬從銀行或類似機構等審計客戶獲得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，能夠產生獨立性要挾。假設不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保，將產生艱苦的本身利益要挾，沒有任何防備措施可以消除這種要挾或將其降至可接受程度。會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬不應接受該項貸款或擔保

32、。 假設會計師事務所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機構等審計客戶獲得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務所是艱苦的，采取防備措施有能夠將所產生的本身利益要挾降至可接受程度。防備措施包括由網絡中未參與審計業(yè)務且未接受該貸款的注冊會計師復核所執(zhí)行的任務等。審計工程組成員或其其他近親屬從銀行或類似機構等審計客戶獲得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，只需按照正常的程序、條款和條件獲得貸款或擔保，就不會對獨立性產生要挾。這類貸款包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信譽卡透支等。二從非銀行或類似機構等審計客戶獲得貸款或為其提供擔保假設會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬從

33、銀行或類似機構等審計客戶獲得貸款，或為其提供擔保，除非該工程貸款或擔保對會計師事務所、審計工程組成員及其其他近親屬以及客戶均不艱苦，否那么將產生艱苦的本身利益要挾，沒有任何防備措施可以消除這種要挾或將其降至可接受程度。三向審計客戶提供貸款或為其提供擔保假設會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬向審計客戶提供貸款或為其提供擔保，除非該貸款或擔保對會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬以及客戶均不艱苦，否那么將產生重的本身利益要挾，沒有任何防備措施可以消除這種要挾或將其降至可接受程度。四在審計客戶開立存款或買賣賬戶會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬在銀行、經紀人或類似金融機構等審計

34、客戶開立存款或買賣賬戶，只需賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨立性產生要挾。二、商業(yè)關系 一商業(yè)關系的種類及防備措施 會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬與審計客戶或其管理層之間存在親密的商業(yè)關系，能夠產生本身利益要挾和外在壓力要挾。這些關系通常包括： 1在與客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員合營的企業(yè)中擁有經濟利益； 2將會計師事務所的一種或多種產品或效力與客戶的一種或多種產品或效力捆綁銷售，并以雙方名義進展； 3按照協(xié)議，會計師事務所銷售或配送客戶的產品或效力，或客戶銷售或配送會計師事務所的產品或效力。 對會計師事務所而言，除非經濟利益不艱苦且

35、商業(yè)關系不重要，否那么會計師事務所該當將商業(yè)關系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關系，或者回絕接受或終止審計業(yè)務。對于審計工程組成員而言，除非此類經濟利益不艱苦且商業(yè)關系不重要，否那么該當將該人員調離審計工程組。 假設審計工程組成員的其他近親屬與審計客戶或其管理層之間存在親密的商業(yè)關系，注冊會計師該當評價要挾的重要程度，并在必要時采取防備措施以消除要挾或將其降至可接受程度。 二與審計客戶或利益相關者一同在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益 假設會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益，而審計客戶或其董事、管理層也在該實體中擁有利益，在符合以下條件的情況下，這種商業(yè)關系

36、不會對獨立性產生要挾： 1這種商業(yè)關系對于會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬以及客戶均不重要； 2擁有的經濟利益對投資者并不艱苦； 3該經濟利益沒有使得投資者可以控制該實體。 三從審計客戶購買商品或效力 會計師事務所、審計工程組成員或其其他近親屬從審計客戶購買商品或效力，假設買賣過程正常、公平，通常不會對獨立性產生要挾。某些性質特殊或金額較大的買賣，能夠產生本身利益要挾。會計師事務所該當評價要挾的重要程度，并在必要時采取防備措施以消除要挾或將其降至可接受程度。防備措施主要包括： 1放棄買賣或減少買賣的金額； 2將該成員調離審計工程組。 三、家庭和個人關系假設審計工程組成員與審計客戶的董

37、事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和個人關系，能夠產生本身利益要挾、親密關系要挾或外在壓力要挾。要挾存在與否及其重要程度如何取決于多種要素，包括該成員在審計工程組內的職責、其家庭成員或相關人員在客戶中的角色以及關系的親密程度等，注冊會計師該當根據(jù)詳細情況評價要挾的重要程度。 一審計工程組成員的其他近親屬處在重要職位 假設審計工程組成員的其他近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加艱苦影響的員工，或其曾在業(yè)務期間或財務報表所涵蓋期間內處于上述職位，只需經過將該人員調離審計工程組才干將對獨立性的要挾降至可接受程度。對于這種親密關系，沒有其他防備措施

38、可以將對獨立性的要挾降至可接受程度。假設不采取上述防備措施，會計師事務所該當解除審計業(yè)務商定。 二審計工程組成員的其他近親屬可以對財務報表施加艱苦影響 假設審計工程組成員的其他近親屬在客戶中所處職位可以對客戶的財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量施加艱苦影響，那么會對獨立性產生要挾。要挾的重要程度主要取決于以下要素： 1其他近親屬在客戶中的職位； 2該成員在審計工程組中的角色。 會計師事務所該當評價要挾的重要程度，并在必要時采取防備措施消除要挾或將其降至可接受程度。防備措施主要包括： 1、將該成員調離審計工程組； 2合理安排審計工程組成員的職責，使該成員不處置其其他近親屬職責范圍內的事項。 三審計工程

39、組成員的近親屬處在重要職位或可以對財務報表施加艱苦影響 假設審計工程組成員的近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加艱苦影響的員工，那么會對獨立性產生要挾。要挾的重要程度主要取決于以下要素： l審計工程組成員與其近親屬關系的性質； 2該近親屬的職位； 3該成員在審計工程組中的角色。 會計師事務所該當評價要挾的重要程度，并在必要時采取防備措施消除要挾或將其降至可接受程度。防備措施主要包括： 1將該成員調離審計工程組； 2合理安排審計工程組成員的職責，使該成員不處置其近親屬職責范圍內的事項。 四審計工程組的成員與審計客戶重要職位的人員具有親密關系假設

40、審計工程組的某個成員與某人具有親密關系，雖然該人員并非其其他近親屬或近親屬，但該人員是審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加艱苦影響的員工，也會產生獨立性要挾。要挾的重要程度主要取決于以下要素： 1該人員與審計工程組成員關系的性質； 2該人員在客戶中的職位； 3該成員在審計工程組中的角色。 會計師事務所該當評價要挾的重要程度，并在必要時采取防備措施消除要挾或將其降至可接受程度。防備措施主要包括： 1將該成員調離審計工程組； 2合理安排審計工程組成員的職責，使該成員不處置與其有親密關系的人員職責范圍內的事項。 五非審計工程組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的

41、人員存在家庭或個人關系 假設會計師事務所中非審計工程組成員的合伙人或員工，與審計客戶的董事、管理層或所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加艱苦影響的員工之間存在個人或家庭關系，也能夠產生本身利益要挾、親密關系要挾或外在壓力要挾。知悉此種關系的會計師事務所合伙人和員工，有責任按照會計師事務所的政策和程序進展咨詢。要挾存在與否及其重要程度如何取決于以下要素： 1該合伙人或員工與客戶董事、管理層或其他員工之間關系的性質； 2，該合伙人或員工與審計工程組之間的相互影響； 3該合伙人或員工在會計師事務所的職位； 4該人員在客戶中的職位。 會計師事務所該當評價要挾的重要程度，并在必要時采取防備措施

42、消除要挾或將其降至可接受程度。防備措施主要包括： 1.合理安排該合伙人或員工的職責，以減少對審計工程組能夠呵斥的任何影響； 2由工程組之外的其他注冊會計師復核已執(zhí)行的相關審計任務。第四節(jié) 與審計客戶發(fā)生雇傭關系一、普通規(guī)定 假設審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加艱苦影響的員工，曾經是審計工程組的成員或會計師事務所的合伙人，能夠產生親密關系要挾或外在壓力要挾。 一前任成員擔任審計客戶的重要職位且與事務所堅持重要聯(lián)絡假設審計工程組的前任成員或會計師事務所的前任合伙人參與了審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加艱苦影

43、響的員工，且與會計師事務所依然堅持著重要聯(lián)絡，將產生艱苦要挾，沒有任何防備措施可以消除這種要挾或將其降至可接受程度。 假設審計工程組的前任成員或會計師事務所的前任合伙人參與了審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加艱苦影響的員工，除非滿足以下條件，否那么獨立性將被視為遭到損害： 1未賦予前任成員或合伙人從會計師事務所獲取報酬或福利的權益。除非按照預先確定的固定金額支付報酬或福利，且未付金額對會計師事務所不重要。 2前任成員或合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會計師事務所的運營或專業(yè)活動。 二前任成員擔任審計客戶的重要職位但未與事務所堅持重要聯(lián)絡

44、假設審計工程組的前任成員或會計師事務所的前任合伙人參與了審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加艱苦影響的員工，但該人員與其以前的會計師事務所曾經沒有重要聯(lián)絡，所產生的親密關系要挾或外在壓力要挾存在與否及其重要程度如何主要取決于以下要素： 1該人員在客戶中所處的職位； 2該人員與審計工程組的關聯(lián)程度； 3該人員分開會計師事務所的時間長短； 4該人員以前在審計工程組或會計師事務所中的職位，例如，該人員能否擔任與客戶管理層或治理層堅持定期聯(lián)絡。 會計師事務所該當評價要挾的重要程度，并在必要時采取防備措施消除要挾或將其降至可接受程度。防備措施主要包括： 1

45、修正審計方案； 2向審計工程組委派閱歷更豐富的人員； 3由工程組之外的其他注冊會計師復核前任審計工程組成員已執(zhí)行的任務。 三前任成員參與的某一實體成為審計客戶 假設會計師事務所前任合伙人參與了某一實體，而該實體后來成為會計師事務所的審計客戶，那么會計師事務所該當評價對獨立性要挾的重要程度，并在必要時采取防備措施消除要挾或將其降至可接受程度。 四審計工程組成員擬參與審計客戶 假設審計工程組成員擬參與審計客戶，且仍在參與審計業(yè)務，將產生本身利益要挾。會計師事務所的政策和程序該當要求審計工程組成員在與客戶進展雇用洽商時向會計師事務所進展通報。在接到該通報時，會計師事務所該當評價要挾的重要程度，并在必

46、要時采取防備措施消除要挾或將其降至可接受程度。防備措施主要包括： 1將該人員調離審計工程組；2復核該人員在審計工程組時所做的艱苦判別。二、屬于公眾利益實體的審計客戶 一關鍵審計合伙人參與審計客戶擔任重要職位 假設某一關鍵審計合伙人參與了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加艱苦影響的員工，將產生本身利益要挾、親密關系要挾或外在壓力要挾。除非該合伙人停頓作為關鍵審計合伙人之后，該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務報表涵蓋期間不少于十二個月，并且在財務報表審計時該合伙人已不再是審計工程組成員，否那么沒有防備措施可以將要挾降至可接受程度。 二

47、主任會計師參與審計客戶擔任重要職位 假設會計師事務所的主任會計師所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員參與了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加艱苦影響的員工，將產生外在壓力要挾。除非該主任會計師所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員離任已超越十二個月，否那么沒有防備措施可以將要挾降至可接受程度。 三企業(yè)合并緣由導致前任成員參與審計客戶擔任重要職位 假設由于企業(yè)合并的緣由，使會計師事務所的前任主任會計師所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員、關鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事或高級管理人員，或是所

48、處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加艱苦影響的員工，在符合以下條件的情況下，可以為獨立性未遭到損害： 1當接受該職務時，并未預料到會發(fā)生企業(yè)合并； 2該前任合伙人在會計師事務所中應得的福利或報酬都已得到全額支付，或福利或報酬是按照預先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對會計師事務所并不重要； 3該前任合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會計師事務所的運營或專業(yè)活動； 4就該前任合伙人在審計客戶中所處的職位與治理層進展討論。 三、暫時借調員工 假設審計客戶向會計師事務所借調員工，能夠產生自我評價要挾。會計師事務所可以提供這樣的協(xié)助 ，但只能提供短期借調并且借調員工不應為審計客戶提供不允

49、許提供的非鑒證效力或承當審計客戶的管理層職責。審計客戶有責任對借調員工的活動進展指點和監(jiān)視。 會計師事務所該當評價要挾的重要程度，并在必要時采取防備措施消除要挾或將其降至可接受程度。防備措施主要包括： 1對借調員工的任務進展額外復核；2合理安排審計工程組成員的職責，使借調員工不對其在借調期間所執(zhí)行的任務進展審計； 3不安排借調員工成為審計工程組成員。 四、最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工 假設審計工程組成員最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工，能夠產生本身利益要挾、自我評價要挾或親密關系要挾。假設審計工程組成員在客戶任務期間曾經編制會計記錄，現(xiàn)又對據(jù)此構成的財務報表要素進展評價

50、，那么能夠產生這種要挾。 一在審計報告涵蓋的期間內 假設在審計報告涵蓋的期間內，審計工程組成員曾經是審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加艱苦影響的員工，將產生艱苦要挾，沒有任何防備措施可以消除這種要挾或將其降至可接受程度。因此，會計師事務所不應安排該人員作為審計工程組成員。 二在審計報告涵蓋期間以前 假設在審計報告涵蓋期間以前，審計工程組成Jf曾經是審計客戶的董事或高級管理人員，或所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加艱苦影響的員工，那么會產生本身利益要挾、自我評價要挾或親密關系要挾。例如，假設在當期需求評價該人員以前受雇于客戶時所做的決策或

51、任務，將產生這種要挾。要挾存在與否及其重要程度如何取決于以下要素： 1該人員在客戶中曾擔任的職務；2該人員分開客戶的時間長短；3該人員在審計工程組中的角色。會計師事務所該當評價要挾的重要程度，并在必要時采取防房措施將要挾降至可接受程度。防備措施主要包括對該人員擔任審計工程組成員時所執(zhí)行的任務進展復核。五、兼任審計客戶的董事或高級管理人員假設會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將產生艱苦的自我評價和本身利益要挾，沒有任何防備措施可以消除這種要挾或將其降至可接受程度。假設合伙人或員工接受此類職位，會計師事務所該當回絕接受審計業(yè)務委托或解除審計業(yè)務商定。公司秘書的職責范圍能夠

52、包括人事管理、保管公司記錄和登記簿等行政職責，以及確保公司遵守法規(guī)、就公司治理問題提出建議等。通常，在外界看開，擔任公司秘書意味著與實體存在親密聯(lián)絡。假設會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶的公司秘書，將產生自我評價要挾和過度推介要挾，通常沒有防備措施可以消除要挾或將其降至可接受程度。假設僅承當日常性和行政事務性的責任和行動，如編制會議記錄和保管法定申報表，且與此相關的一切決策由管理層作出，會計師事務所該當評價要挾的重要程度，并在必要時采取防備措施消除要挾或將其降至可接受程度。 會計師事務所提供日常性和行政事務性的效力以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關的建議，只需一切相關決策均

53、由客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。第五節(jié) 高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)一、普通規(guī)定 會計師事務所多年委派同一名高級職員工程合伙人和高級經理執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務能夠產生親密關系要挾和本身利益要挾。要挾的重要程度主要取決于以下要素： 1該職員成為審計工程組成員的時間長短； 2該職員在審計工程組中的角色； 3會計師事務所的構造； 4審計業(yè)務的性質； 5客戶的管理團隊能否發(fā)生變動； 6客戶的會計和報告事項的性質或復雜程度能否發(fā)生變化。 會計師事務所該當評價要挾的重要程度，并在必要時采取防備措施消除要挾或將其降至可接受程度。防備措施主要包括： 1將該高級職員輪換出審計工程組； 2由工程組之外的其他

54、注冊會計師復核該高級職員所執(zhí)行的任務； 3定期對該業(yè)務進展內部或外部獨立的質量復核。二、屬于公眾利益實體的審計客戶 一關鍵審計合伙人任職時間 執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務的關鍵審計合伙人，其任職時間不應超越五年。在這段時間終了后的兩年內，該人員不應再次成為工程組成員或擔任該客戶的關鍵審計合伙人。該人員不應參與對該實體的審計，不應為該項審計業(yè)務虛施質量控制，也不應向工程組或客戶提供技術或行業(yè)詳細問題、買賣或事項的咨詢，或者以其他方式直接影響業(yè)務結果。 在某些特殊情況下，由于會計師事務所無法預見和控制的情形導致不能按時輪換審計合伙人，假設關鍵審計合伙人的延續(xù)性對審計質量特別重要，并且對獨立性產生的要挾

55、可以經過采取防備措施予以消除或降至可接受程度，在法律法規(guī)允許的情況下；該合伙人可以在審計工程組中再延伸一年時間。例如，假設由于方案接任的工程合伙人患有疾病等未預見的緣由無法按照要求進展輪換，那么關鍵審計合伙人在審計工程組的時限可以延伸一年。 二其他合伙人任職時間 其他合伙人與屬于公眾利益實體的審計客戶之間的長期關聯(lián)能夠產生親密關系要挾或本身利益要挾。要挾的重要程度主要取決于以下要素： 1該合伙人與審計客戶發(fā)生關聯(lián)的時間長短； 2該合伙人在審計工程組擔任的角色； 3，該合伙人與客戶管理層或治理層交往的性質、頻率和范圍。 會計師事務所該當評價要挾的重要程度，并在必要時采取防備措施消除要挾或將其降至

56、可接受程度。防備措施主要包括： 1將該合伙人輪換出審計工程組或終止其與審計客戶的關聯(lián)； 2定期對該業(yè)務進展內部或外部的獨立質量復核。 三關鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間 假設審計客戶成為公眾利益實體，在確定何時應輪換某一關鍵審計合伙人時，會計師事務所該當思索該合伙人在該客戶成為公眾利益實體之前作為關鍵審計合伙人已為審計客戶提供效力的時間。 假設該合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前作為關鍵審計合伙人已為該客戶效力的時間不超越三年，那么該合伙人在被輪換出該業(yè)務之前還可以為該客戶繼續(xù)提供效力的年限為五年減去曾經效力的年限。假設該合伙人曾經作為關鍵審計合伙人為該客戶效力了四年或更

57、長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)效力兩年直到輪換出該業(yè)務。 第六節(jié) 為審計客戶提供非鑒證效力一、普通規(guī)定 假設接受委托向審計客戶提供非鑒證效力，注冊會計師該當關注提供非鑒證效力能夠對其獨立性產生的要挾。最常見的要挾包括自我評價要挾、本身利益要挾和過度推介要挾。在決議能否接受委托向審計客戶提供非鑒證效力之前，會計師事務所該當確定提供該效力能否將對獨立性產生要挾。在評價某一特定的非鑒證效力產生要挾的重要程度時，會計師事務所還該當思索提供其他相關非鑒證效力產生的任何要挾。假設沒有防備措施可將要挾降至可接受程度，會計師事務所不應向審計客戶提供該項非鑒證效力。 一無認識地對審計

58、客戶的關聯(lián)實體提供非鑒證效力 向審計客戶提供的某些非鑒證效力能夠對獨立性產生的要挾是艱苦的，因此沒有防備措施可以將其降至可接受程度。假設無認識地對該客戶的關聯(lián)實體、分支機構或財務報表工程提供此類非鑒證效力，會計師事務所應采取以下措施將要挾降至可接受程度，以防止損害獨立性： 1由其他會計師事務所對該關聯(lián)實體、分支機構或財務報表工程進展審計； 2由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證效力，重新執(zhí)行的范圍應使其可以對這些效力承當責任。 二接受委托對審計客戶關聯(lián)實體提供非鑒證效力 會計師事務所能夠接受委托，向審計客戶的以下關聯(lián)實體提供非鑒證效力： 1可以直接或間接控制審計客戶的實體，該實體屬于非審計客戶；

59、2受審計客戶共同控制的實體，該實體屬于非審計客戶。 假設可以合理斷定以下條件成立，會計師事務所可以向審計客戶的關聯(lián)實體提供該項效力： 1向審計客戶的關聯(lián)實體提供某一非鑒證效力的結果與實施的審計程序無關，并不產生自我評價要挾； 2采取適當?shù)姆纻浯胧?，以消除此項效力對獨立性產生的要挾，或將要挾降至可接受程度。 三向成為公眾利益實體的審計客戶提供非鑒證效力 假設審計客戶成為公眾利益實體，在以下情況下向其提供非鑒證效力不會損害會計師事務所的獨立性： 1以前向該實體所提供的非鑒證效力符合關于向非公眾利益實體提供非鑒證效力的規(guī)定； 2在客戶成為公眾利益實體之前終止或在之后盡快終止向公眾利益實體提供效力；3

60、會計師事務所在必要時采取防備措施，以消除此項效力對獨立性產生的要挾，或將要挾降至可接受程度。二、管理層職責一管理層職責的界定管理層按照對利益相關者利益最有利的方式行使多項管理職能。管理層職責及對實體的指點和指揮，包括針對人力資源、財務資源、有形或無形資產的獲得、配置和控制造出艱苦決策。某項活動能否屬于管理層職責取決于詳細情況，并要求運用判別。以下活動通常視為管理職責：1.制定政策和戰(zhàn)略方針；2.指點員工的行動并對該行動擔任；3.進展買賣授權；4.確定會計師事務所或其他第三方提出的建議哪些該當實施；5.擔任按照適用的會計準那么和會計制度的規(guī)定制定財務報表；6.擔任設計、實施和維護內部控制。日常的