審計(jì) 第六章 審計(jì)、審閱和其他鑒證

1、.：.；第六章 審計(jì)、審閱和其他鑒證 業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求本章旨在討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的獨(dú)立性要求，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何運(yùn)用職業(yè)品德概念框架，以到達(dá)和堅(jiān)持獨(dú)立性。本章所稱(chēng)審計(jì)、審計(jì)工程組、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)客戶(hù)和審計(jì)報(bào)告，也包括審閱、審閱工程組、審閱業(yè)務(wù)審閱客戶(hù)和審閱報(bào)告以及其他鑒證業(yè)務(wù)、工程組、客戶(hù)和報(bào)告。除非特別闡明，本章所稱(chēng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。對(duì)客觀(guān)原那么的遵照要求審計(jì)工程組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與審計(jì)客戶(hù)堅(jiān)持獨(dú)立。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)工程組成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所該當(dāng)維護(hù)社會(huì)公眾利益，獨(dú)立于審計(jì)客戶(hù)。第一節(jié) 根本要求一、獨(dú)立性的概念框架注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用獨(dú)立性概念

2、框架時(shí)該當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判別。獨(dú)立性概念框架要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取以下措施：1識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響；2評(píng)價(jià)以識(shí)別不利影響的重要程度；3必要時(shí)采取防備措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭?。假設(shè)未能采取有效防備措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭龋?cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形或關(guān)系，或者回絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或解除審計(jì)業(yè)務(wù)商定。評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響涉及各種不同的情形，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法界定對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的一切情形并詳細(xì)規(guī)定應(yīng)采取的適當(dāng)措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)工程組該當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立性概念框架方法識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)這些情形對(duì)獨(dú)立性的不利影響。獨(dú)立性概念框架適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)不利影響職業(yè)品德根本原那么

3、的各種情形，其目的在于防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為只需職業(yè)品德守那么未明確制止的情形就是允許的。在確定能否接受或堅(jiān)持一項(xiàng)業(yè)務(wù)，或某一特定人員可否作為審計(jì)工程組成員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)各種對(duì)獨(dú)立性的要挾。假設(shè)要挾的重要程度超出可接受程度，在決議能否接受一項(xiàng)業(yè)務(wù)或某一特定人員可否作為審計(jì)工程組成員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)確定防備措施能否消除這些要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭龋辉跊Q議能否堅(jiān)持一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)確定現(xiàn)有的防備措施對(duì)于消除這些要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭饶芊褚廊挥行?，或能否需求采取其他防備措施，或終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)。 在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，假設(shè)留意到有關(guān)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生要挾的新信息，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)運(yùn)用概

4、念框架評(píng)價(jià)要挾的重要程度。在評(píng)價(jià)要挾的重要程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)同時(shí)思索性質(zhì)和數(shù)量要素。 由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、構(gòu)造和組織方式的不同，其員工對(duì)獨(dú)立性的詳細(xì)責(zé)任也不同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的要求，制定政策和程序以合理保證按照職業(yè)品德守那么的要求堅(jiān)持獨(dú)立性。工程合伙人該當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，就執(zhí)行詳細(xì)業(yè)務(wù)遵照獨(dú)立性要求的情況構(gòu)成結(jié)論。 二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所 一網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義 網(wǎng)絡(luò)，是指由多個(gè)實(shí)體組成的、同時(shí)具有以下特征的組織構(gòu)造： 1以協(xié)作為目的； 2明確地旨在共享收益、共擔(dān)本錢(qián)，或共享同一一切權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享

5、同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或運(yùn)用同一品牌，或共享重要的專(zhuān)業(yè)資源。 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。除非本章另有闡明，假設(shè)某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所該當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)堅(jiān)持獨(dú)立。有關(guān)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨(dú)立性要求適用于一切符合網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所定義的實(shí)體，例如從事咨詢(xún)業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)法律業(yè)務(wù)的實(shí)體。 二網(wǎng)絡(luò)確實(shí)定 為加強(qiáng)提供專(zhuān)業(yè)效力的才干，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所及實(shí)體構(gòu)成組織構(gòu)造。這些組織構(gòu)造能否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)取決于詳細(xì)情況而不取決于事務(wù)所或?qū)嶓w能否屬于法律上獨(dú)立的實(shí)體。例如，某一組織構(gòu)造僅僅為了有利于各成員間相互引見(jiàn)業(yè)務(wù)，該組織構(gòu)造本身并不符合網(wǎng)絡(luò)的必要規(guī)范。在實(shí)務(wù)中，事

6、務(wù)所能否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，該當(dāng)進(jìn)展如下判別： 1假設(shè)某一組織構(gòu)造以協(xié)作為目的，并且該組織構(gòu)造中的各會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用同一品牌，共享同一質(zhì)量控制系統(tǒng)或重要的專(zhuān)業(yè)資源，該組織構(gòu)造應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。 2在判別一個(gè)組織構(gòu)造能否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡一切詳細(xì)現(xiàn)實(shí)和情況后，能否能夠以為這些實(shí)體構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。這種判別該當(dāng)在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)得到一致運(yùn)用。假設(shè)一個(gè)組織構(gòu)造以協(xié)作為目的，并且明確旨在與構(gòu)造中的各實(shí)體間分享利潤(rùn)或分擔(dān)本錢(qián)，該構(gòu)造該當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)。 3.當(dāng)存在以下情況時(shí)，該構(gòu)造不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)： (l)分擔(dān)的本錢(qián)不重要； (2)分擔(dān)的本錢(qián)僅僅限于與制定審計(jì)方法、審計(jì)手冊(cè)或培訓(xùn)課

7、程有關(guān)的本錢(qián)； (3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實(shí)體以結(jié)合方式提供效力或研發(fā)產(chǎn)品。 4假設(shè)一個(gè)組織構(gòu)造以協(xié)作為目的，并且構(gòu)造中的實(shí)體擁有共同的一切權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，該構(gòu)造應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。這種網(wǎng)絡(luò)關(guān)系能夠是經(jīng)過(guò)合同或其他方式實(shí)現(xiàn)的。 5假設(shè)一個(gè)組織構(gòu)造以協(xié)作為目的，并且構(gòu)造中的實(shí)體擁有共同的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)?；趨f(xié)作的目的，質(zhì)量控制政策和程序在整個(gè)組織構(gòu)造中得到一致設(shè)計(jì)、實(shí)施和監(jiān)控。 6.假設(shè)一個(gè)組織構(gòu)造以協(xié)作為目的，并且構(gòu)造中的實(shí)體擁有共同的運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略，應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。擁有共同的運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略是指實(shí)體之間經(jīng)過(guò)協(xié)議到達(dá)共同的戰(zhàn)略目的。假設(shè)某一實(shí)體與另一實(shí)體僅僅由于需求以結(jié)合方式

8、應(yīng)邀提供專(zhuān)業(yè)效力，那么不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。 7假設(shè)一個(gè)組織構(gòu)造以協(xié)作為目的，并且構(gòu)造中的各實(shí)體運(yùn)用一個(gè)共同的品牌，應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。共同的品牌包括共同的稱(chēng)號(hào)、簡(jiǎn)稱(chēng)、字號(hào)、標(biāo)識(shí)等。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，假設(shè)將共同的品牌作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所稱(chēng)號(hào)的_部分或與會(huì)計(jì)師事務(wù)所稱(chēng)號(hào)聯(lián)絡(luò)在一同，那么該事務(wù)所應(yīng)被視為運(yùn)用了共同的品牌。 8假設(shè)某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不運(yùn)用共同的品牌作為該事務(wù)所稱(chēng)號(hào)的一部分，但該事務(wù)所在其辦公文具或宣傳資料上提及本所是某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員，能夠給人呵斥其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為防止被誤以為屬于某一網(wǎng)絡(luò)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)慎重思索如何描畫(huà)這種成員關(guān)系。 9.假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

9、轉(zhuǎn)讓了其某一組成部分，雖然該組成部分不再與會(huì)計(jì)師事務(wù)一切關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議能夠規(guī)定，在一定期間內(nèi)該組成部分可以繼續(xù)運(yùn)用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稱(chēng)號(hào)或稱(chēng)號(hào)中的某一要素。在這種情況下，雖然兩個(gè)實(shí)體運(yùn)用同一稱(chēng)號(hào)執(zhí)業(yè)，但現(xiàn)實(shí)上這兩個(gè)實(shí)體并不屬于一個(gè)以協(xié)作為目的的組織構(gòu)造，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。這些實(shí)體該當(dāng)確定如何向外界披露其并非網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所這一現(xiàn)實(shí)。 10假設(shè)一個(gè)組織構(gòu)造以協(xié)作為目的，并且構(gòu)造中的實(shí)體共享重要的專(zhuān)業(yè)資源，該組織構(gòu)造應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。這些專(zhuān)業(yè)資源包括： (1)可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間交流客戶(hù)資料、收費(fèi)和任務(wù)時(shí)間記錄等信息的共同系統(tǒng)； (2)合伙人和員工； (3)就鑒證業(yè)務(wù)中技術(shù)或行業(yè)的詳細(xì)問(wèn)題、買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)提供咨詢(xún)

10、的技術(shù)部門(mén)；(4)審計(jì)方法或?qū)徲?jì)手冊(cè)； (5)培訓(xùn)課程和培訓(xùn)設(shè)備。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)相關(guān)現(xiàn)實(shí)和情況，確定組織構(gòu)造共享的專(zhuān)業(yè)資源能否重要，并判別這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。假設(shè)共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法，共享培訓(xùn)方案，并不交流人員、客戶(hù)或市場(chǎng)信息，也沒(méi)有一個(gè)共有的技術(shù)部門(mén)，那么這種共享的資源通常是不重要的。三、公眾利益實(shí)體 在評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性要挾的重要程度以及為消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭炔扇〉谋匾纻浯胧r(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索實(shí)體涉及公眾利益的程度。本章對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與屬于公眾利益實(shí)體的鑒證客戶(hù)之間的獨(dú)立性做出進(jìn)一步規(guī)定。 公眾利益實(shí)體包括一切上市公司和以下實(shí)體： 1法律法規(guī)界

11、定的公眾利益實(shí)體； 2根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計(jì)時(shí)需求遵守與上市公司審計(jì)一樣獨(dú)立性要求的實(shí)體。 假設(shè)其他實(shí)體擁有大量和廣泛的利益相關(guān)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也該當(dāng)確定能否將其視為公眾利益實(shí)體。需求思索的要素包括： 1業(yè)務(wù)性質(zhì)，如以受托人身份持有大量利益相關(guān)者的資產(chǎn)。例如，銀行、保險(xiǎn)公司和養(yǎng)老基金等金融機(jī)構(gòu)； 2規(guī)模； 3雇員的數(shù)量。 四、關(guān)聯(lián)實(shí)體 關(guān)聯(lián)實(shí)體，是指與客戶(hù)存在以下任一關(guān)系的實(shí)體： 1可以對(duì)客戶(hù)施加直接或間接控制的實(shí)體，且客戶(hù)對(duì)該實(shí)體重要； 2在客戶(hù)內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，且該實(shí)體對(duì)客戶(hù)具有艱苦影響，在客戶(hù)內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要； 3遭到客戶(hù)直接或間接控制的實(shí)體； 4客戶(hù)或遭到客戶(hù)直接或間接控

12、制的實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，且對(duì)該實(shí)體可以施加艱苦影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶(hù)或遭到客戶(hù)直接或間接控制的實(shí)體重要； 5與客戶(hù)同處于共同控制下的實(shí)體稱(chēng)為“姐妹實(shí)體，且該姐妹實(shí)體和客戶(hù)對(duì)其控制方都很重要。 除非另有闡明，假設(shè)審計(jì)客戶(hù)是上市公司，本章提及的審計(jì)客戶(hù)包括該客戶(hù)的一切關(guān)聯(lián)實(shí)體。對(duì)于其他審計(jì)客戶(hù)，本章提及的審計(jì)客戶(hù)包括該客戶(hù)直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。假設(shè)審計(jì)工程組知悉或有理由置信涉及該客戶(hù)的另一關(guān)聯(lián)實(shí)體的情形和關(guān)系與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該客戶(hù)的獨(dú)立性相關(guān)，審計(jì)工程組在識(shí)別、評(píng)價(jià)獨(dú)立性要挾和采取適當(dāng)防備措施時(shí)該當(dāng)將該關(guān)聯(lián)實(shí)體一并予以思索。 五、治理層 治理層，是指對(duì)實(shí)體的戰(zhàn)略方向以及管理

13、層履行運(yùn)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)視責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)視。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)思索定期就能夠?qū)Κ?dú)立性產(chǎn)生影響的關(guān)系和其他事項(xiàng)與客戶(hù)治理層進(jìn)展溝通。經(jīng)過(guò)溝通，使治理層可以： 1思索會(huì)計(jì)師事務(wù)所在識(shí)別和評(píng)價(jià)獨(dú)立性要挾時(shí)的判別；2思索會(huì)計(jì)師事務(wù)所為消除要挾或?qū)⒁獟督抵量山邮艹潭人扇〉姆纻浯胧┑倪m當(dāng)性； 3確定能否有必要采取適當(dāng)措施。對(duì)于外在壓力要挾和親密關(guān)系要挾，這種溝通尤其有效。 六、任務(wù)記錄 雖然記錄本身并不是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否獨(dú)立的一個(gè)要素，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的要求記錄有關(guān)遵守獨(dú)立性要求的情況，包括記錄構(gòu)成的結(jié)論，以及為構(gòu)成結(jié)論而討論的主要內(nèi)

14、容。 假設(shè)需求采取防備措施將某種不利影響降低至可接受的程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降低至可接受的程度所采取的防備措施。 假設(shè)需求對(duì)某種不利影響進(jìn)展大量分析才干確定能否有必要采取防備措施，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為由于不利影響未超出可接受的程度不需求采取防備措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防備措施結(jié)論的理由。 七、業(yè)務(wù)期間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶(hù)。業(yè)務(wù)期間自審計(jì)工程組開(kāi)場(chǎng)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。假設(shè)審計(jì)業(yè)務(wù)具有延續(xù)性，業(yè)務(wù)期間終了日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。 假設(shè)一個(gè)實(shí)體

15、委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，并且在該財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后成為審計(jì)客戶(hù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)確定以下要素能否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： 1在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前，與審計(jì)客戶(hù)之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系； 2以往向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供的效力。 假設(shè)在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后，在審計(jì)工程組開(kāi)場(chǎng)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供了非鑒證效力，并且該非鑒證效力在審計(jì)期間不允許提供，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)提供的非鑒證效力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。假設(shè)不利影響超出可接受的程度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只需在采取防備措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿某潭鹊那闆r下，才干接受審計(jì)業(yè)務(wù)。 防備措

16、施主要包括： 1不允許提供非鑒證效力的人員擔(dān)任審計(jì)工程組成員； 2必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證任務(wù)； 3由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行任務(wù)的范圍可以使其承當(dāng)責(zé)任。 八、合并與收買(mǎi) 假設(shè)由于合并或收買(mǎi)，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶(hù)的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在思索能夠的防備措施后確定能否影響?yīng)毩⑿?，以及在合并或收買(mǎi)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)在合并或收買(mǎi)生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。假設(shè)在合并或收買(mǎi)生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，會(huì)計(jì)師事

17、務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度取決于以下要素： 1利益或關(guān)系的性質(zhì)和重要程度；2審計(jì)客戶(hù)與該關(guān)聯(lián)實(shí)體之間關(guān)系的性質(zhì)和重要程度，例如，關(guān)聯(lián)實(shí)體是審計(jì)客戶(hù)的子公司還是母公司； 3合理終止該利益或關(guān)系需求的時(shí)間。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)與治理層討論在合并或收買(mǎi)生效日前不能終止利益或關(guān)系的緣由，以及對(duì)由此產(chǎn)生不利影響嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)結(jié)果。 假設(shè)治理層要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只需在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，才干贊同這一要求： 1在合并或收買(mǎi)生效日起的六個(gè)月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系； 2存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)工程組成員，也不得擔(dān)任工程質(zhì)量控制復(fù)核； 3擬采取適當(dāng)?shù)?/p>

18、過(guò)渡性措施，并就此與治理層討論。 擬采取的適當(dāng)過(guò)渡性措施主要包括： 1必要時(shí)由審計(jì)工程組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)或非鑒證任務(wù)； 2由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次執(zhí)行工程質(zhì)量控制復(fù)核； 3由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行任務(wù)的范圍可以使其承當(dāng)責(zé)任。 九、其他方面的思索 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠無(wú)意中違反有關(guān)規(guī)定。假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有維護(hù)獨(dú)立性的適當(dāng)質(zhì)量控制政策和程序，并且可以立刻糾正發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況，并采取必要的措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿某潭?，通常不被視為損害獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)決議能否就該情況與治理層討論。第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益 一、經(jīng)濟(jì)利益的種

19、類(lèi) 經(jīng)濟(jì)利益，是指從某一實(shí)體的股票、債券及其他證券，貸款及其他債務(wù)工具中獲取的利益，包括獲得這種利益及與其直接相關(guān)的衍生工具的權(quán)益和義務(wù)。經(jīng)濟(jì)利益包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益。 一直接經(jīng)濟(jì)利益 直接經(jīng)濟(jì)利益，是指以下經(jīng)濟(jì)利益：(1)個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益包括授權(quán)他人管理韻經(jīng)濟(jì)利益；(2)個(gè)人或?qū)嶓w經(jīng)過(guò)集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具而擁有的經(jīng)濟(jì)利益，且可以對(duì)這些工具施加控制或有才干影響投資決策。 二間接經(jīng)濟(jì)利益 間接經(jīng)濟(jì)利益，是指?jìng)€(gè)人或?qū)嶓w經(jīng)過(guò)集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但不能對(duì)這些工具施加控制，或沒(méi)有才干影響投資決策。 假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)客

20、戶(hù)中擁有經(jīng)濟(jì)利益，能夠產(chǎn)生本身利益要挾。要挾存在與否及其重要程度取決于以下事項(xiàng)： 1擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色； 2經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的； 3經(jīng)濟(jì)利益的重要性。二、要挾獨(dú)立性的情形和防備措施 一會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生艱苦的本身利益要挾，沒(méi)有任何防備措施可以將這種要挾降至可接受程度。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬均不應(yīng)在客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益。 二審計(jì)工程組某一成員的近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)

21、利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益 假設(shè)審計(jì)工程組某一成員的近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生本身利益要挾。在評(píng)價(jià)要挾的重要程度時(shí)，該當(dāng)思索審計(jì)工程組成員與其近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于該近親屬的重要性。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)采取防備措施以消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭取７纻浯胧┲饕ǎ?1由近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再艱苦； 2由工程組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)工程組成員所執(zhí)行的任務(wù)； 3將該人員調(diào)離審計(jì)工程組。 三會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬在可以對(duì)審計(jì)客戶(hù)施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益

22、 假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬在可以對(duì)審計(jì)客戶(hù)施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶(hù)對(duì)于該實(shí)體重要，將產(chǎn)生艱苦的本身利益要挾，沒(méi)有任何防備措施可以消除這種要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭?。?huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬均不應(yīng)擁有此類(lèi)經(jīng)濟(jì)利益。 四經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金方案在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益 經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金方案在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生本身利益要挾。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)要挾的重要程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭取?五工程合伙人所在分部的其他合伙人或其其他近親屬

23、在該審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益 假設(shè)工程合伙人所在分部的其他合伙人或其其他近親屬在該審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生艱苦的本身利益要挾，沒(méi)有任何防備措施可以消除這種要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭?。其他合伙人及其其他近親屬均不應(yīng)在該審計(jì)客戶(hù)中擁有此類(lèi)經(jīng)濟(jì)利益。 六工程合伙人和工程組其他成員分屬于不同的分部 工程合伙人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的分部并不一定是該擔(dān)任人所屬的分部。當(dāng)工程合伙人和工程組其他成員分屬于不同的分部時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判別以確定工程合伙人執(zhí)行該業(yè)務(wù)時(shí)所屬的分部。 七為審計(jì)客戶(hù)提供非審計(jì)效力的其他合伙人、管理人員或其其他近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有直

24、接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益假設(shè)為審計(jì)客戶(hù)提供非審計(jì)效力的其他合伙人、管理人員或其其他近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益，除非該合伙人或管理人員的參與程度極低，否那么將產(chǎn)生艱苦的本身利益要挾，沒(méi)有任何防備措施可以消除這種要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭?。其他合伙人、管理人員或其其他近親屬均不應(yīng)在該審計(jì)客戶(hù)中擁有此類(lèi)經(jīng)濟(jì)利益。 八所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供非審計(jì)效力的合伙人或管理人員的其他近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有經(jīng)濟(jì)利益 假設(shè)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的工程合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供非審計(jì)效力的合伙人或管理人員的其他近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有經(jīng)濟(jì)利益，只需獲得該經(jīng)濟(jì)利益是該其

25、他近親屬作為審計(jì)客戶(hù)的雇員所享用的權(quán)益例如經(jīng)過(guò)退休金或股票期權(quán)方案，并且在必要時(shí)可以采取防備措施消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭?，就不?yīng)視為損害了獨(dú)立性。然而，假設(shè)該其他近親屬擁有或獲得了處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)益，或者在股票期權(quán)中，有權(quán)行使期權(quán)，那么該當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。 九會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬和審計(jì)客戶(hù)同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益 假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶(hù)也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，那么能夠產(chǎn)生本身利益要挾。但假設(shè)該利益并不艱苦，并且審計(jì)客戶(hù)不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生艱苦影響，那么可以為獨(dú)立性未遭到損害。假設(shè)該利益對(duì)任何一方是艱

26、苦的，并且審計(jì)客戶(hù)可以對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生艱苦影響，那么沒(méi)有任何防備措施可以將要挾降至可接受程度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)處置該利益，或者解除審計(jì)業(yè)務(wù)商定或回絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托。擁有這種艱苦利益的成員，在成為審計(jì)工程組成員之前，該當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的利益，使剩余利益不再艱苦。 十會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬和審計(jì)客戶(hù)的利益相關(guān)者同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益 假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或具有控制權(quán)的一切者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，那么該當(dāng)確定能否會(huì)產(chǎn)生本身利益、親密關(guān)系或外在壓力要挾。能否產(chǎn)生本身利益要挾主

27、要取決于以下要素： 1該成員在審計(jì)工程組中的角色； 2該實(shí)體的一切權(quán)是由少數(shù)人持有還是廣泛持有； 3該利益能否使得投資者可以控制該實(shí)體或?qū)ζ涫┘悠D苦影響； 4經(jīng)濟(jì)利益的重要性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)要挾的重要程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭取７纻浯胧┲饕ǎ?1將擁有經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)工程組成員調(diào)離審計(jì)工程組； 2由工程組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)工程組成員執(zhí)行的任務(wù)。 十一作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生本身利益要挾

28、。 假設(shè)與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的工程合伙人處于同一分部的其他合伙人、向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供非審計(jì)效力的其他合伙人或管理人員除非參與程度極低以及上述人員的其他近親屬，作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益將產(chǎn)生本身利益要挾。 只需在符合以下條件時(shí)，才允許擁有上述利益： 1受托人及其其他近親屬或會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是信托業(yè)務(wù)的受害人； 2.經(jīng)過(guò)信托而在審計(jì)客戶(hù)中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)該信托并不艱苦； 3該項(xiàng)信托業(yè)務(wù)不對(duì)審計(jì)客戶(hù)產(chǎn)生艱苦影響； 4受托人及其其他近親屬或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)與審計(jì)客戶(hù)經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)的投資決策沒(méi)有艱苦影響。 十二其他相關(guān)人員在審計(jì)客戶(hù)中擁有任何知的經(jīng)濟(jì)乖J益 審計(jì)

29、工程組成員該當(dāng)確定以下人員在審計(jì)客戶(hù)中擁有任何知的經(jīng)濟(jì)利益能否會(huì)產(chǎn)生本身利益要挾： 1除前述涉及人員以外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他合伙人和專(zhuān)業(yè)人員或其其他近親屬； 2與審計(jì)工程組成員關(guān)系親密的人員。 這些利益能否產(chǎn)生本身利益要挾取決于以下要素： l.會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織構(gòu)造、營(yíng)運(yùn)構(gòu)造和上下級(jí)關(guān)系； 2相關(guān)人員與審計(jì)工程組成員之間關(guān)系的性質(zhì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)一切要挾的重要程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭取７纻浯胧┲饕ǎ?1.將存在這種個(gè)人關(guān)系的審計(jì)工程組成員調(diào)離工程組: 2不允許該工程組成員參與任何有關(guān)該審計(jì)業(yè)務(wù)的艱苦決策； 3由工程組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)工程組成員

30、執(zhí)行的任務(wù)。 十三從審計(jì)客戶(hù)處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益 假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人及其其他近親屬、員工及其其他近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶(hù)處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或艱苦間接經(jīng)濟(jì)利益例如，經(jīng)過(guò)承繼、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的，而根據(jù)規(guī)定不允許擁有這些利益，那么該當(dāng)采取以下措施： 1.假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，該當(dāng)立刻處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再艱苦，或解除業(yè)務(wù)商定； 2假設(shè)審計(jì)工程組成員或其其他近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，該人員該當(dāng)立刻處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再艱苦，或者將該工程成員調(diào)離工程組；3假設(shè)非審計(jì)工程組成員或其其他近親屬獲得

31、經(jīng)濟(jì)利益，該當(dāng)盡快處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益，并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再艱苦，在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)確定能否需求采取防備措施。第三節(jié) 貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個(gè)人關(guān)系 一、貸款和擔(dān)保 一從銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶(hù)獲得貸款或由其作為擔(dān)保人 假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬?gòu)你y行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶(hù)獲得貸款，或由這些客戶(hù)作為貸款擔(dān)保人，能夠產(chǎn)生獨(dú)立性要挾。假設(shè)不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生艱苦的本身利益要挾，沒(méi)有任何防備措施可以消除這種要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭取?huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬不應(yīng)接受該項(xiàng)貸款或擔(dān)保

32、。 假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶(hù)獲得貸款，并且該貸款對(duì)審計(jì)客戶(hù)或接受貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是艱苦的，采取防備措施有能夠?qū)⑺a(chǎn)生的本身利益要挾降至可接受程度。防備措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計(jì)業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核所執(zhí)行的任務(wù)等。審計(jì)工程組成員或其其他近親屬?gòu)你y行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶(hù)獲得貸款，或由這些客戶(hù)作為貸款擔(dān)保人，只需按照正常的程序、條款和條件獲得貸款或擔(dān)保，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生要挾。這類(lèi)貸款包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車(chē)貸款和信譽(yù)卡透支等。二從非銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶(hù)獲得貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬?gòu)?/p>

33、銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶(hù)獲得貸款，或?yàn)槠涮峁?dān)保，除非該工程貸款或擔(dān)保對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員及其其他近親屬以及客戶(hù)均不艱苦，否那么將產(chǎn)生艱苦的本身利益要挾，沒(méi)有任何防備措施可以消除這種要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭?。三向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保，除非該貸款或擔(dān)保對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬以及客戶(hù)均不艱苦，否那么將產(chǎn)生重的本身利益要挾，沒(méi)有任何防備措施可以消除這種要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭?。四在審?jì)客戶(hù)開(kāi)立存款或買(mǎi)賣(mài)賬戶(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬在銀行、經(jīng)紀(jì)人或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)

34、客戶(hù)開(kāi)立存款或買(mǎi)賣(mài)賬戶(hù)，只需賬戶(hù)是按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生要挾。二、商業(yè)關(guān)系 一商業(yè)關(guān)系的種類(lèi)及防備措施 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬與審計(jì)客戶(hù)或其管理層之間存在親密的商業(yè)關(guān)系，能夠產(chǎn)生本身利益要挾和外在壓力要挾。這些關(guān)系通常包括： 1在與客戶(hù)或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶(hù)執(zhí)行高級(jí)管理活動(dòng)的人員合營(yíng)的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益； 2將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種產(chǎn)品或效力與客戶(hù)的一種或多種產(chǎn)品或效力捆綁銷(xiāo)售，并以雙方名義進(jìn)展； 3按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷(xiāo)售或配送客戶(hù)的產(chǎn)品或效力，或客戶(hù)銷(xiāo)售或配送會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或效力。 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不艱苦且

35、商業(yè)關(guān)系不重要，否那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)將商業(yè)關(guān)系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關(guān)系，或者回絕接受或終止審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于審計(jì)工程組成員而言，除非此類(lèi)經(jīng)濟(jì)利益不艱苦且商業(yè)關(guān)系不重要，否那么該當(dāng)將該人員調(diào)離審計(jì)工程組。 假設(shè)審計(jì)工程組成員的其他近親屬與審計(jì)客戶(hù)或其管理層之間存在親密的商業(yè)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)要挾的重要程度，并在必要時(shí)采取防備措施以消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭取?二與審計(jì)客戶(hù)或利益相關(guān)者一同在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益 假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益，而審計(jì)客戶(hù)或其董事、管理層也在該實(shí)體中擁有利益，在符合以下條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系

36、不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生要挾： 1這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬以及客戶(hù)均不重要； 2擁有的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)投資者并不艱苦； 3該經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有使得投資者可以控制該實(shí)體。 三從審計(jì)客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)商品或效力 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其其他近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)商品或效力，假設(shè)買(mǎi)賣(mài)過(guò)程正常、公平，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生要挾。某些性質(zhì)特殊或金額較大的買(mǎi)賣(mài)，能夠產(chǎn)生本身利益要挾。會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)要挾的重要程度，并在必要時(shí)采取防備措施以消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭取７纻浯胧┲饕ǎ?1放棄買(mǎi)賣(mài)或減少買(mǎi)賣(mài)的金額； 2將該成員調(diào)離審計(jì)工程組。 三、家庭和個(gè)人關(guān)系假設(shè)審計(jì)工程組成員與審計(jì)客戶(hù)的董

37、事、管理層或某些特定員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系，能夠產(chǎn)生本身利益要挾、親密關(guān)系要挾或外在壓力要挾。要挾存在與否及其重要程度如何取決于多種要素，包括該成員在審計(jì)工程組內(nèi)的職責(zé)、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶(hù)中的角色以及關(guān)系的親密程度等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)詳細(xì)情況評(píng)價(jià)要挾的重要程度。 一審計(jì)工程組成員的其他近親屬處在重要職位 假設(shè)審計(jì)工程組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶(hù)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加艱苦影響的員工，或其曾在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位，只需經(jīng)過(guò)將該人員調(diào)離審計(jì)工程組才干將對(duì)獨(dú)立性的要挾降至可接受程度。對(duì)于這種親密關(guān)系，沒(méi)有其他防備措施

38、可以將對(duì)獨(dú)立性的要挾降至可接受程度。假設(shè)不采取上述防備措施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)解除審計(jì)業(yè)務(wù)商定。 二審計(jì)工程組成員的其他近親屬可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加艱苦影響 假設(shè)審計(jì)工程組成員的其他近親屬在客戶(hù)中所處職位可以對(duì)客戶(hù)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量施加艱苦影響，那么會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生要挾。要挾的重要程度主要取決于以下要素： 1其他近親屬在客戶(hù)中的職位； 2該成員在審計(jì)工程組中的角色。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)要挾的重要程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭取７纻浯胧┲饕ǎ?1、將該成員調(diào)離審計(jì)工程組； 2合理安排審計(jì)工程組成員的職責(zé)，使該成員不處置其其他近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。 三審計(jì)工程

39、組成員的近親屬處在重要職位或可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加艱苦影響 假設(shè)審計(jì)工程組成員的近親屬是審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶(hù)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加艱苦影響的員工，那么會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生要挾。要挾的重要程度主要取決于以下要素： l審計(jì)工程組成員與其近親屬關(guān)系的性質(zhì)； 2該近親屬的職位； 3該成員在審計(jì)工程組中的角色。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)要挾的重要程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭?。防備措施主要包括?1將該成員調(diào)離審計(jì)工程組； 2合理安排審計(jì)工程組成員的職責(zé)，使該成員不處置其近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。 四審計(jì)工程組的成員與審計(jì)客戶(hù)重要職位的人員具有親密關(guān)系假設(shè)

40、審計(jì)工程組的某個(gè)成員與某人具有親密關(guān)系，雖然該人員并非其其他近親屬或近親屬，但該人員是審計(jì)客戶(hù)的董事、管理層或是所處職位可以對(duì)客戶(hù)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加艱苦影響的員工，也會(huì)產(chǎn)生獨(dú)立性要挾。要挾的重要程度主要取決于以下要素： 1該人員與審計(jì)工程組成員關(guān)系的性質(zhì)； 2該人員在客戶(hù)中的職位； 3該成員在審計(jì)工程組中的角色。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)要挾的重要程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭取７纻浯胧┲饕ǎ?1將該成員調(diào)離審計(jì)工程組； 2合理安排審計(jì)工程組成員的職責(zé)，使該成員不處置與其有親密關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。 五非審計(jì)工程組成員的合伙人或員工與審計(jì)客戶(hù)重要職位的

41、人員存在家庭或個(gè)人關(guān)系 假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中非審計(jì)工程組成員的合伙人或員工，與審計(jì)客戶(hù)的董事、管理層或所處職位可以對(duì)客戶(hù)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加艱苦影響的員工之間存在個(gè)人或家庭關(guān)系，也能夠產(chǎn)生本身利益要挾、親密關(guān)系要挾或外在壓力要挾。知悉此種關(guān)系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人和員工，有責(zé)任按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)展咨詢(xún)。要挾存在與否及其重要程度如何取決于以下要素： 1該合伙人或員工與客戶(hù)董事、管理層或其他員工之間關(guān)系的性質(zhì)； 2，該合伙人或員工與審計(jì)工程組之間的相互影響； 3該合伙人或員工在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職位； 4該人員在客戶(hù)中的職位。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)要挾的重要程度，并在必要時(shí)采取防備措施

42、消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭取７纻浯胧┲饕ǎ?1.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對(duì)審計(jì)工程組能夠呵斥的任何影響； 2由工程組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)任務(wù)。第四節(jié) 與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系一、普通規(guī)定 假設(shè)審計(jì)客戶(hù)的董事、管理層或是所處職位可以對(duì)客戶(hù)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加艱苦影響的員工，曾經(jīng)是審計(jì)工程組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，能夠產(chǎn)生親密關(guān)系要挾或外在壓力要挾。 一前任成員擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的重要職位且與事務(wù)所堅(jiān)持重要聯(lián)絡(luò)假設(shè)審計(jì)工程組的前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任合伙人參與了審計(jì)客戶(hù)，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶(hù)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加艱苦影

43、響的員工，且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所依然堅(jiān)持著重要聯(lián)絡(luò)，將產(chǎn)生艱苦要挾，沒(méi)有任何防備措施可以消除這種要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭取?假設(shè)審計(jì)工程組的前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任合伙人參與了審計(jì)客戶(hù)，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶(hù)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加艱苦影響的員工，除非滿(mǎn)足以下條件，否那么獨(dú)立性將被視為遭到損害： 1未賦予前任成員或合伙人從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取報(bào)酬或福利的權(quán)益。除非按照預(yù)先確定的固定金額支付報(bào)酬或福利，且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要。 2前任成員或合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來(lái)未繼續(xù)參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)或?qū)I(yè)活動(dòng)。 二前任成員擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的重要職位但未與事務(wù)所堅(jiān)持重要聯(lián)絡(luò)

44、假設(shè)審計(jì)工程組的前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任合伙人參與了審計(jì)客戶(hù)，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶(hù)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加艱苦影響的員工，但該人員與其以前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾經(jīng)沒(méi)有重要聯(lián)絡(luò)，所產(chǎn)生的親密關(guān)系要挾或外在壓力要挾存在與否及其重要程度如何主要取決于以下要素： 1該人員在客戶(hù)中所處的職位； 2該人員與審計(jì)工程組的關(guān)聯(lián)程度； 3該人員分開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短； 4該人員以前在審計(jì)工程組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的職位，例如，該人員能否擔(dān)任與客戶(hù)管理層或治理層堅(jiān)持定期聯(lián)絡(luò)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)要挾的重要程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭?。防備措施主要包括?1

45、修正審計(jì)方案； 2向?qū)徲?jì)工程組委派閱歷更豐富的人員； 3由工程組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)工程組成員已執(zhí)行的任務(wù)。 三前任成員參與的某一實(shí)體成為審計(jì)客戶(hù) 假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人參與了某一實(shí)體，而該實(shí)體后來(lái)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性要挾的重要程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭取?四審計(jì)工程組成員擬參與審計(jì)客戶(hù) 假設(shè)審計(jì)工程組成員擬參與審計(jì)客戶(hù)，且仍在參與審計(jì)業(yè)務(wù)，將產(chǎn)生本身利益要挾。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序該當(dāng)要求審計(jì)工程組成員在與客戶(hù)進(jìn)展雇用洽商時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展通報(bào)。在接到該通報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)要挾的重要程度，并在必

46、要時(shí)采取防備措施消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭?。防備措施主要包括?1將該人員調(diào)離審計(jì)工程組；2復(fù)核該人員在審計(jì)工程組時(shí)所做的艱苦判別。二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù) 一關(guān)鍵審計(jì)合伙人參與審計(jì)客戶(hù)擔(dān)任重要職位 假設(shè)某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人參與了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶(hù)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加艱苦影響的員工，將產(chǎn)生本身利益要挾、親密關(guān)系要挾或外在壓力要挾。除非該合伙人停頓作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人之后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)該合伙人已不再是審計(jì)工程組成員，否那么沒(méi)有防備措施可以將要挾降至可接受程度。 二

47、主任會(huì)計(jì)師參與審計(jì)客戶(hù)擔(dān)任重要職位 假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師所長(zhǎng)、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員參與了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員，或所處職位可以對(duì)客戶(hù)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加艱苦影響的員工，將產(chǎn)生外在壓力要挾。除非該主任會(huì)計(jì)師所長(zhǎng)、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員離任已超越十二個(gè)月，否那么沒(méi)有防備措施可以將要挾降至可接受程度。 三企業(yè)合并緣由導(dǎo)致前任成員參與審計(jì)客戶(hù)擔(dān)任重要職位 假設(shè)由于企業(yè)合并的緣由，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任主任會(huì)計(jì)師所長(zhǎng)、管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員、關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員，或是所

48、處職位可以對(duì)客戶(hù)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加艱苦影響的員工，在符合以下條件的情況下，可以為獨(dú)立性未遭到損害： 1當(dāng)接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并； 2該前任合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的福利或報(bào)酬都已得到全額支付，或福利或報(bào)酬是按照預(yù)先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不重要； 3該前任合伙人未繼續(xù)參與且在他人看來(lái)未繼續(xù)參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)或?qū)I(yè)活動(dòng)； 4就該前任合伙人在審計(jì)客戶(hù)中所處的職位與治理層進(jìn)展討論。 三、暫時(shí)借調(diào)員工 假設(shè)審計(jì)客戶(hù)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所借調(diào)員工，能夠產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)要挾。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提供這樣的協(xié)助 ，但只能提供短期借調(diào)并且借調(diào)員工不應(yīng)為審計(jì)客戶(hù)提供不允

49、許提供的非鑒證效力或承當(dāng)審計(jì)客戶(hù)的管理層職責(zé)。審計(jì)客戶(hù)有責(zé)任對(duì)借調(diào)員工的活動(dòng)進(jìn)展指點(diǎn)和監(jiān)視。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)要挾的重要程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭取７纻浯胧┲饕ǎ?1對(duì)借調(diào)員工的任務(wù)進(jìn)展額外復(fù)核；2合理安排審計(jì)工程組成員的職責(zé)，使借調(diào)員工不對(duì)其在借調(diào)期間所執(zhí)行的任務(wù)進(jìn)展審計(jì)； 3不安排借調(diào)員工成為審計(jì)工程組成員。 四、最近曾任審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或員工 假設(shè)審計(jì)工程組成員最近曾任審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或員工，能夠產(chǎn)生本身利益要挾、自我評(píng)價(jià)要挾或親密關(guān)系要挾。假設(shè)審計(jì)工程組成員在客戶(hù)任務(wù)期間曾經(jīng)編制會(huì)計(jì)記錄，現(xiàn)又對(duì)據(jù)此構(gòu)成的財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)展評(píng)價(jià)

50、，那么能夠產(chǎn)生這種要挾。 一在審計(jì)報(bào)告涵蓋的期間內(nèi) 假設(shè)在審計(jì)報(bào)告涵蓋的期間內(nèi)，審計(jì)工程組成員曾經(jīng)是審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員，或是所處職位可以對(duì)客戶(hù)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加艱苦影響的員工，將產(chǎn)生艱苦要挾，沒(méi)有任何防備措施可以消除這種要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭取Ｒ虼?，?huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)安排該人員作為審計(jì)工程組成員。 二在審計(jì)報(bào)告涵蓋期間以前 假設(shè)在審計(jì)報(bào)告涵蓋期間以前，審計(jì)工程組成Jf曾經(jīng)是審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員，或所處職位可以對(duì)客戶(hù)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加艱苦影響的員工，那么會(huì)產(chǎn)生本身利益要挾、自我評(píng)價(jià)要挾或親密關(guān)系要挾。例如，假設(shè)在當(dāng)期需求評(píng)價(jià)該人員以前受雇于客戶(hù)時(shí)所做的決策或

51、任務(wù)，將產(chǎn)生這種要挾。要挾存在與否及其重要程度如何取決于以下要素： 1該人員在客戶(hù)中曾擔(dān)任的職務(wù)；2該人員分開(kāi)客戶(hù)的時(shí)間長(zhǎng)短；3該人員在審計(jì)工程組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)要挾的重要程度，并在必要時(shí)采取防房措施將要挾降至可接受程度。防備措施主要包括對(duì)該人員擔(dān)任審計(jì)工程組成員時(shí)所執(zhí)行的任務(wù)進(jìn)展復(fù)核。五、兼任審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員，將產(chǎn)生艱苦的自我評(píng)價(jià)和本身利益要挾，沒(méi)有任何防備措施可以消除這種要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭?。假設(shè)合伙人或員工接受此類(lèi)職位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)回絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或解除審計(jì)業(yè)務(wù)商定。公司秘書(shū)的職責(zé)范圍能夠

52、包括人事管理、保管公司記錄和登記簿等行政職責(zé)，以及確保公司遵守法規(guī)、就公司治理問(wèn)題提出建議等。通常，在外界看開(kāi)，擔(dān)任公司秘書(shū)意味著與實(shí)體存在親密聯(lián)絡(luò)。假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的公司秘書(shū)，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)要挾和過(guò)度推介要挾，通常沒(méi)有防備措施可以消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭?。假設(shè)僅承當(dāng)日常性和行政事務(wù)性的責(zé)任和行動(dòng)，如編制會(huì)議記錄和保管法定申報(bào)表，且與此相關(guān)的一切決策由管理層作出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)要挾的重要程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭取?會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供日常性和行政事務(wù)性的效力以支持公司秘書(shū)職能，或提供與公司秘書(shū)行政事項(xiàng)有關(guān)的建議，只需一切相關(guān)決策均

53、由客戶(hù)管理層作出，通常不會(huì)損害獨(dú)立性。第五節(jié) 高級(jí)職員與審計(jì)客戶(hù)的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)一、普通規(guī)定 會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年委派同一名高級(jí)職員工程合伙人和高級(jí)經(jīng)理執(zhí)行某一客戶(hù)的審計(jì)業(yè)務(wù)能夠產(chǎn)生親密關(guān)系要挾和本身利益要挾。要挾的重要程度主要取決于以下要素： 1該職員成為審計(jì)工程組成員的時(shí)間長(zhǎng)短； 2該職員在審計(jì)工程組中的角色； 3會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)造； 4審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)； 5客戶(hù)的管理團(tuán)隊(duì)能否發(fā)生變動(dòng)； 6客戶(hù)的會(huì)計(jì)和報(bào)告事項(xiàng)的性質(zhì)或復(fù)雜程度能否發(fā)生變化。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)要挾的重要程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭?。防備措施主要包括?1將該高級(jí)職員輪換出審計(jì)工程組； 2由工程組之外的其他

54、注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所執(zhí)行的任務(wù)； 3定期對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)展內(nèi)部或外部獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù) 一關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間 執(zhí)行公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，其任職時(shí)間不應(yīng)超越五年。在這段時(shí)間終了后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為工程組成員或擔(dān)任該客戶(hù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。該人員不應(yīng)參與對(duì)該實(shí)體的審計(jì)，不應(yīng)為該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)虛施質(zhì)量控制，也不應(yīng)向工程組或客戶(hù)提供技術(shù)或行業(yè)詳細(xì)問(wèn)題、買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)的咨詢(xún)，或者以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。 在某些特殊情況下，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法預(yù)見(jiàn)和控制的情形導(dǎo)致不能按時(shí)輪換審計(jì)合伙人，假設(shè)關(guān)鍵審計(jì)合伙人的延續(xù)性對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重要，并且對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的要挾

55、可以經(jīng)過(guò)采取防備措施予以消除或降至可接受程度，在法律法規(guī)允許的情況下；該合伙人可以在審計(jì)工程組中再延伸一年時(shí)間。例如，假設(shè)由于方案接任的工程合伙人患有疾病等未預(yù)見(jiàn)的緣由無(wú)法按照要求進(jìn)展輪換，那么關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)工程組的時(shí)限可以延伸一年。 二其他合伙人任職時(shí)間 其他合伙人與屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)之間的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)能夠產(chǎn)生親密關(guān)系要挾或本身利益要挾。要挾的重要程度主要取決于以下要素： 1該合伙人與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生關(guān)聯(lián)的時(shí)間長(zhǎng)短； 2該合伙人在審計(jì)工程組擔(dān)任的角色； 3，該合伙人與客戶(hù)管理層或治理層交往的性質(zhì)、頻率和范圍。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)評(píng)價(jià)要挾的重要程度，并在必要時(shí)采取防備措施消除要挾或?qū)⑵浣抵?/p>

56、可接受程度。防備措施主要包括： 1將該合伙人輪換出審計(jì)工程組或終止其與審計(jì)客戶(hù)的關(guān)聯(lián)； 2定期對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)展內(nèi)部或外部的獨(dú)立質(zhì)量復(fù)核。 三關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體后的任職時(shí)間 假設(shè)審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體，在確定何時(shí)應(yīng)輪換某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)思索該合伙人在該客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體之前作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為審計(jì)客戶(hù)提供效力的時(shí)間。 假設(shè)該合伙人在審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體之前作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶(hù)效力的時(shí)間不超越三年，那么該合伙人在被輪換出該業(yè)務(wù)之前還可以為該客戶(hù)繼續(xù)提供效力的年限為五年減去曾經(jīng)效力的年限。假設(shè)該合伙人曾經(jīng)作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶(hù)效力了四年或更

57、長(zhǎng)的時(shí)間，在該客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)效力兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)。 第六節(jié) 為審計(jì)客戶(hù)提供非鑒證效力一、普通規(guī)定 假設(shè)接受委托向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供非鑒證效力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)關(guān)注提供非鑒證效力能夠?qū)ζ洫?dú)立性產(chǎn)生的要挾。最常見(jiàn)的要挾包括自我評(píng)價(jià)要挾、本身利益要挾和過(guò)度推介要挾。在決議能否接受委托向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供非鑒證效力之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)確定提供該效力能否將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生要挾。在評(píng)價(jià)某一特定的非鑒證效力產(chǎn)生要挾的重要程度時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還該當(dāng)思索提供其他相關(guān)非鑒證效力產(chǎn)生的任何要挾。假設(shè)沒(méi)有防備措施可將要挾降至可接受程度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供該項(xiàng)非鑒證效力。 一無(wú)認(rèn)識(shí)地對(duì)審計(jì)

58、客戶(hù)的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證效力 向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供的某些非鑒證效力能夠?qū)Κ?dú)立性產(chǎn)生的要挾是艱苦的，因此沒(méi)有防備措施可以將其降至可接受程度。假設(shè)無(wú)認(rèn)識(shí)地對(duì)該客戶(hù)的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表工程提供此類(lèi)非鑒證效力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取以下措施將要挾降至可接受程度，以防止損害獨(dú)立性： 1由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表工程進(jìn)展審計(jì)； 2由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證效力，重新執(zhí)行的范圍應(yīng)使其可以對(duì)這些效力承當(dāng)責(zé)任。 二接受委托對(duì)審計(jì)客戶(hù)關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證效力 會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠接受委托，向?qū)徲?jì)客戶(hù)的以下關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證效力： 1可以直接或間接控制審計(jì)客戶(hù)的實(shí)體，該實(shí)體屬于非審計(jì)客戶(hù)；

59、2受審計(jì)客戶(hù)共同控制的實(shí)體，該實(shí)體屬于非審計(jì)客戶(hù)。 假設(shè)可以合理斷定以下條件成立，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向?qū)徲?jì)客戶(hù)的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供該項(xiàng)效力： 1向?qū)徲?jì)客戶(hù)的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供某一非鑒證效力的結(jié)果與實(shí)施的審計(jì)程序無(wú)關(guān)，并不產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)要挾； 2采取適當(dāng)?shù)姆纻浯胧韵隧?xiàng)效力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的要挾，或?qū)⒁獟督抵量山邮艹潭取?三向成為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)提供非鑒證效力 假設(shè)審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體，在以下情況下向其提供非鑒證效力不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性： 1以前向該實(shí)體所提供的非鑒證效力符合關(guān)于向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證效力的規(guī)定； 2在客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體之前終止或在之后盡快終止向公眾利益實(shí)體提供效力；3

60、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)采取防備措施，以消除此項(xiàng)效力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的要挾，或?qū)⒁獟督抵量山邮艹潭取６?、管理層職?zé)一管理層職責(zé)的界定管理層按照對(duì)利益相關(guān)者利益最有利的方式行使多項(xiàng)管理職能。管理層職責(zé)及對(duì)實(shí)體的指點(diǎn)和指揮，包括針對(duì)人力資源、財(cái)務(wù)資源、有形或無(wú)形資產(chǎn)的獲得、配置和控制造出艱苦決策。某項(xiàng)活動(dòng)能否屬于管理層職責(zé)取決于詳細(xì)情況，并要求運(yùn)用判別。以下活動(dòng)通常視為管理職責(zé)：1.制定政策和戰(zhàn)略方針；2.指點(diǎn)員工的行動(dòng)并對(duì)該行動(dòng)擔(dān)任；3.進(jìn)展買(mǎi)賣(mài)授權(quán)；4.確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議哪些該當(dāng)實(shí)施；5.擔(dān)任按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定制定財(cái)務(wù)報(bào)表；6.擔(dān)任設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制。日常的