對財產(chǎn)的課稅

1、第十講 對財產(chǎn)的課稅1主要內(nèi)容一、財產(chǎn)稅的課稅對象二、財產(chǎn)稅分類三、一般財產(chǎn)稅四、特種財產(chǎn)稅五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅232009年主要稅種增長率 4一、 財產(chǎn)稅的課稅對象財產(chǎn)稅的課稅對象財產(chǎn)稅的課稅對象是財產(chǎn)，而財產(chǎn)是某一時點財產(chǎn)的存量。 5財產(chǎn)稅是對納稅人擁有、支配或轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)課征稅收種類的總稱。何為財產(chǎn)？這幅畫是畢加索1905年創(chuàng)作的，當時他只有24歲 。2004年5月5日，畢加索的著名油畫作品拿煙斗的男孩在美國紐約索思比拍賣行被拍賣，并最終以創(chuàng)紀錄的1.0416億美元(包括競拍者的額外費用)價格成交，成為世界上“最昂貴的繪畫”。6二、財產(chǎn)稅分類根據(jù)課稅范圍的大小可以將財產(chǎn)稅分為一般財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)

2、稅。 根據(jù)征稅時財產(chǎn)的狀態(tài)可以將財產(chǎn)稅分為靜態(tài)財產(chǎn)稅和動態(tài)財產(chǎn)稅。根據(jù)稅基的不同，可以將財產(chǎn)稅分為財產(chǎn)收益稅和財產(chǎn)價值稅。7三、一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅是以納稅人某一時點所擁有的全部財產(chǎn)價值為課稅對象綜合課征財產(chǎn)。稅，也稱為綜合財產(chǎn)稅。有選擇的一般財產(chǎn)稅財產(chǎn)凈值稅 8四、特種財產(chǎn)稅特種財產(chǎn)稅是指政府選擇某類或某幾類財產(chǎn)為課稅對象分別課征財產(chǎn)稅，比如房產(chǎn)稅、土地稅、不動產(chǎn)稅等。土地稅房產(chǎn)稅9課征房地產(chǎn)稅的理由受益理論：稅收負擔應根據(jù)公共服務的收益程度來分配。房地產(chǎn)稅主要用于改善地方公共基礎設施和公共服務，如道路、學校、消防和安全等。10社區(qū)投資于新的公共設施或增加公共服務稅收收入提高，增加了投資資金

3、通過增加評估價值，房地產(chǎn)稅評估系統(tǒng)反映了房地產(chǎn)價值的提高。社區(qū)更好人們愿意出更高的價格購買該社區(qū)的住宅安全用水系統(tǒng)房價上升稅收增加房地產(chǎn)稅的收益性11征收房地產(chǎn)稅的理由房屋與土地空間的不可轉(zhuǎn)移性，導致基于房地產(chǎn)價格的一個地區(qū)的財產(chǎn)稅基不會因為征稅流向其他地區(qū)，避免了區(qū)域之間的稅收競爭。符合支付能力原則能為地方財政提高獨立的財政收入（與GDP，收入或價格不同，房地產(chǎn)稅稅基隨時間的變化相對平緩），有利于提高地方政府的公共財政效率。容易鑒別房地產(chǎn)稅收收入的地方所有權有利于促進政府透明度和公民參政議政的積極性12房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象，以房產(chǎn)的價值或租金收入為計稅依據(jù)征收的一種稅。根據(jù)國家稅

4、務總局公布的數(shù)據(jù)，2007年房產(chǎn)稅收入為575.05億元，占稅務部門組織收入的1.16%。 （2009年為803.64億元） （一）納稅人與課稅范圍 納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權所有人。 （二）計稅依據(jù) 從價計征： 房產(chǎn)的計稅余值（經(jīng)營自用）; 地方政府規(guī)定的減除比例為1030。 從租計征： 租金收入（出租）。13（三）稅率 采用比例稅率: 經(jīng)營自用1.2%；出租12%。注：個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；根據(jù)財政部國家稅務總局關于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知（財稅【2000】125號）， 2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，其應繳納的營業(yè)稅暫

5、減按3%的稅率征收，房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。對個人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。計算公式：經(jīng)營自用：應納稅額應稅房產(chǎn)原值（減除比例） 1.2出租：應納稅額租金收入（或）房產(chǎn)稅14個人出租房屋并取得收入，依法應分別申報繳納以下稅費：營業(yè)稅城市維護建設稅教育費附加房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅印花稅個人所得稅15北京市出租房屋稅收政策調(diào)整京地稅征2003685號（2003.12.29)北京市地方稅務局關于印發(fā)北京市個人出租房屋稅收征收管理辦法的通知 京地稅征2004181號 (2004.4.14)北京市地方稅務局關于修訂北京市地方稅務局個人出租房屋管理辦法的通知 京地稅征20082

6、37 號 (2008.10.15)北京市地方稅務局關于個人出租房屋稅收管理工作的補充通知 京地稅征200937號 (2009.2.13)北京市地方稅務局關于個人非住房出租稅收管理工作的通知 出租房屋還是住房？稅率：5？30？16城鎮(zhèn)土地使用稅2007年城鎮(zhèn)土地使用稅收入385.45億元，占全國稅務部門組織收入的0.78。（2009年為920.97億元）根據(jù)2006年12月31日修改的中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例。 （一）納稅人 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人 （二）稅額標準 土地使用稅每平方米年稅額如下：（1）大城

7、市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。17北京市實施中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例辦法京政發(fā)1988115號文件2007年4月27日北京市人民政府第188號令第二次修改 本市土地使用稅的納稅等級劃分為六級，每平方米年稅額如下：一級土地30無；二級土地24元；三級土地18元；四級土地12元；五級土地3元；六級土地1.5元。土地納稅等級范圍的劃分，由北京市地方稅務機關參照北京市出讓國有土地使用權基準地價級別范圍確定和調(diào)整。 18根據(jù)國家稅務總局公布的數(shù)據(jù)，2007年土地增值稅收入403.15億元，占稅務部

8、門組織收入的0.82%。（2009年為719.43億元）納稅人征稅范圍稅率應稅收入允許扣除項目應納稅額計算免征項目 土地增值稅19土地增值稅以轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人為納稅人。土地增值稅納稅人20土地增值稅征稅范圍轉(zhuǎn)讓國有土地使用權地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉(zhuǎn)讓21級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率速算扣除系數(shù)1增值額未超過扣除項目金額50%的部分3002增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分4053增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分50154增值額超過扣除項目金額2

9、00%的部分6035土地增值稅稅率22貨幣收入實物收入其他收入土地增值稅應稅收入23取得土地使用權所支付的金額開發(fā)土地的成本、費用新建房及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金財政部規(guī)定的其他扣除項目土地增值稅允許扣除項目24納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)自2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅 ( 財稅2008137號文件）土地增值稅免征項目25 據(jù)國家稅務總局公布的數(shù)據(jù)，2007年車船使用稅收入為68.16億元，占稅務部門組織收入的0.14%。2006年12月27日國務院頒布

10、的車船稅暫行條例，合并了車船使用牌照稅和車船使用稅。 （一）征稅范圍和納稅人 征稅范圍：依法應當在車船管理部門登記的車船。 納稅人：車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。車船稅26 （二）稅額 實行幅度定額稅率。 國務院財政部門、稅務主管部門可以根據(jù)實際情況，在車船稅稅目稅額表規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。 具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。 車船稅27車船稅稅目稅額表 注：專項作業(yè)車、輪式專用機械車的計稅單位及每年稅額由國務院財政部門、稅務主管部門參照本表確定。 28財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對財產(chǎn)所有權

11、的變更課征的稅收，包括遺產(chǎn)稅、贈與稅等。近代遺產(chǎn)稅的征收，始于1598年的荷蘭。1924年美國率先開征了贈與稅。五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅29遺產(chǎn)稅目前，世界上有約127個國家和地區(qū)存在稅收制度，其中正在征收遺產(chǎn)和贈與稅的國家和地區(qū)有74個，占58.3； 各國征收遺產(chǎn)稅的幾個特點：遺產(chǎn)稅開征與否與經(jīng)濟發(fā)達程度相關大多數(shù)國家和地區(qū)實行分遺產(chǎn)稅制絕大多數(shù)國家和地區(qū)采用超額累進稅率大多數(shù)國家和地區(qū)在設置遺產(chǎn)稅的同時設置贈與稅大多數(shù)國家的遺產(chǎn)和贈與稅由中央政府征收30遺產(chǎn)稅總遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制混合遺產(chǎn)稅制贈與稅31 美國的遺產(chǎn)稅制度簡介 1、美國遺產(chǎn)稅制的發(fā)展美國的聯(lián)邦政府和州政府都開征聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和聯(lián)邦贈與稅，兩

12、稅使用同一綜合抵免額，亦適用同一稅率，以防止納稅人利用遺產(chǎn)稅稅率和贈與稅稅率的不同而逃稅。聯(lián)邦遺產(chǎn)稅實行總遺產(chǎn)稅制，即“先稅后分”模式。美國1977年的稅收改革法案合并了遺產(chǎn)稅和贈與稅，統(tǒng)一了稅率表和寬免項目，并改稱其為財富轉(zhuǎn)移稅（wealth transfer tax）。從1977年開始，征收統(tǒng)一的遺產(chǎn)和贈與稅，兩稅適用同一稅率，并開征了隔代轉(zhuǎn)移稅（generation-skipping transfer tax）。32稅率變化 1977年以前，美國遺產(chǎn)和贈與稅的稅率和免稅額等變化很??； 1977年以后，遺產(chǎn)和贈與稅的免稅額逐漸提高，遺產(chǎn)和贈與稅 的稅率則逐漸降低。占聯(lián)邦財政收入的比重變化

13、遺產(chǎn)和贈與稅收入占美國聯(lián)邦政府財政收入的比重一直很小， 近20多年來一直在1至2之間徘徊。332、美國遺產(chǎn)稅制的基本內(nèi)容納稅人美國遺產(chǎn)稅的納稅人是遺產(chǎn)的管理人。贈與稅的納稅人是財產(chǎn)的贈與人。34計稅方法計算遺產(chǎn)總額（gross estate）計算經(jīng)濟遺產(chǎn)額（economic estate） 用遺產(chǎn)總額減去被繼承人的各項債務、喪葬費用、遺產(chǎn)損失、借貸、應付帳款等,就可以得出經(jīng)濟遺產(chǎn)額。計算應納稅遺產(chǎn)額（taxable estate） 經(jīng)濟遺產(chǎn)額求出以后，還可以根據(jù)具體情況扣除某些項目，如扣除應當繳納的稅金、認證和管理費用、贈送未亡配偶的財產(chǎn)、捐獻財產(chǎn)調(diào)整額等，然后就可以得到應納稅遺產(chǎn)額。計算應納

14、遺產(chǎn)稅稅額（tax payable） 根據(jù)應納稅遺產(chǎn)額和稅率，計算得出應納遺產(chǎn)稅稅額。 35征稅對象和范圍 遺產(chǎn)總額是指被繼承人留下的全部財產(chǎn)的價值，包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、被繼承人去世時財產(chǎn)取得的利息、夫妻共同擁有的財產(chǎn)、人壽保險、年金和退休計劃的收入、為被繼承人保留的對某些財產(chǎn)或者所得的使用權或者行使權等。另外，遺產(chǎn)總額還包括被繼承人在去世以前3年之內(nèi)轉(zhuǎn)移的各類財產(chǎn)的價值。36幾種特殊類型的財產(chǎn)的處理方式（1）夫妻共同擁有的財產(chǎn)。（2）在被繼承人去世以前3年之內(nèi)轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)。（3）過多的退休計劃累積。 應納稅贈與的范圍 贈與人直接、間接或者以信托贈與形式贈與的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)、有

15、形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)都應當繳納贈與稅，具體包括現(xiàn)金、珠寶、股票、年金、人壽保險、房地產(chǎn)等。37遺產(chǎn)額和贈與額的估價遺產(chǎn)額的估價 稅法規(guī)定，原則上將根據(jù)被繼承人去世之日或者其他可替代的估價日的公平市價估算遺產(chǎn)的價值。 （1）估價日期的選擇。遺產(chǎn)執(zhí)行人可選擇被繼承人去世之日或者被繼承人去世以后6個月之內(nèi)一個可替代的日期作為估價日期。可替代日期是指被繼承人去世以后6個月之內(nèi)財產(chǎn)分配日、銷售日、交易日或者其他處置日。 遺產(chǎn)管理人需要在第一次申報遺產(chǎn)稅 的時候作出上述選擇，選擇一經(jīng)作出，不 得更改。38遺產(chǎn)額的估價 （2）不動產(chǎn)的估價。通常要按照不動產(chǎn)當前的用途，使用公平市價進行估價。稅法還規(guī)定，如果不動

16、產(chǎn)滿足6項條件（如占遺產(chǎn)總額的50以上、被繼承人是美國公民或者居民等），遺產(chǎn)執(zhí)行人可以選用特殊的估價方法。這一選擇必須在聯(lián)邦國內(nèi)收入局發(fā)出征稅通知以后的90天之內(nèi)作出。并且，與公平市價的估價相比，使用特殊的估價方法對遺產(chǎn)總額估價的減少額不得超過75萬美元。39遺產(chǎn)額的估價 （3）股票和債券的估價。 （4）經(jīng)營企業(yè)權益的估價。如果被繼承人擁有個人獨資企業(yè)，或者是一名合伙人，其擁有的企業(yè)財產(chǎn)或者合伙財產(chǎn)應該使用估價日的合理價格進行估價。估價可以參照有意購買方按照該企業(yè)的資產(chǎn)和獲利能力所出的買價。 （5）年金、保險金等的估價。對于被繼承人去世時的剩余年金、人壽保險等的估價，是根據(jù)專門的表格進行計算。

17、40贈與額的估價 對于贈與的財產(chǎn)，應當使用贈與日該財產(chǎn)的公平市價進行估價。對于股票和債券、共同基金的份額、普通信托基金、人壽保險、年金、經(jīng)營企業(yè)的權益等特殊類型贈與財產(chǎn)的估價，與前述遺產(chǎn)額的確定原則相同。 41費用扣除 與遺產(chǎn)有關的費用扣除 可以扣除的必要的費用支出包括：實際由遺產(chǎn)支付的喪葬費用；管理者的傭金和律師費等管理費用；要求取得遺產(chǎn)的費用；在被繼承人去世以前已經(jīng)發(fā)生納稅義務、但是尚未繳納的稅款；被繼承人尚未償還的債務；火災、水災、海難、意外或者偷盜等損失未獲保險賠償?shù)牟糠帧Ｅc贈與有關的費用扣除 在計算應納稅贈與額的時候，可以扣除項目與本身所負擔或者用于支付的受贈人的醫(yī)療和培訓費。42其

18、它扣除項目遺產(chǎn)和贈與稅的扣除項目主要有婚姻扣除、慈善捐贈扣除、家庭擁有事業(yè)特別免征額、年度不予計列項目等?；橐隹鄢壬凭栀浛鄢彝ヌ赜薪?jīng)營(qualified family-owned business)特別免征額 在1977年度，稅法規(guī)定除了60萬美元的綜合免稅額外，可以再加上70萬美元的家庭特有經(jīng)營特別免征額，但是兩者合計不得超過130萬美元。年度贈與稅免征額（annual gift tax exclusion） 對于贈與稅，在日歷年度內(nèi)，納稅人對每位受贈人的贈與可以享受l萬美元的不予計列額。如果納稅人的配偶不是美國公民，納稅人對其配偶的贈與的年度不予計列額為10萬美元。43稅率美國聯(lián)邦遺

19、產(chǎn)和贈與稅適用統(tǒng)一的稅率表。20002001財政年度實行17級超額累進稅率，最低邊際稅率為18，適用于應納稅遺產(chǎn)額不超過1萬美元的部分；最高邊際稅率為55，適用于應納稅遺產(chǎn)額超過300萬美元的部分。44級數(shù)應納稅遺產(chǎn)額稅率速算扣除數(shù)（美元）1不超過1萬美元的部分18 02超過1萬美元至2萬美元的部分20 2003超過2萬美元至4萬美元的部分22 6004超過4萬美元至6萬美元的部分24 1400 5超過6萬美元至8萬美元的部分26 26006超過8萬美元至10萬美元的部分28 42007超過10萬美元至15萬美元的部分30 62008超過15萬美元至25萬美元的部分32 92009超過25萬美

20、元至50萬美元的部分34 14200 10超過50萬美元至75萬美元的部分37 2920011超過75萬美元至100萬美元的部分39 4420012超過100萬美元至125萬美元的部分41 6420013超過125萬美元至150萬美元的部分43 8920014超過150萬美元至200萬美元的部分45 119200 15超過200萬美元至250萬美元的部分49 19920016超過250萬美元至300萬美元的部分53 29920017超過300萬美元的部分55 359200美國聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅稅率表45統(tǒng)一抵免規(guī)定遺產(chǎn)和贈與稅實行統(tǒng)一抵免（unified credit）。統(tǒng)一抵免是指被繼承人一生

21、可以抵免的遺產(chǎn)稅和贈與稅的數(shù)額。這種抵免可以在被繼承人一生中的任何時候（包括去世的時候）使用，用完為止。 46美國綜合免稅額、統(tǒng)一抵免額調(diào)整表47例：1997年某人的應納稅遺產(chǎn)額為USD675,000，減去USD600,000的綜合免稅額，還有USD75,000要納稅，某人的遺產(chǎn)應納的遺產(chǎn)稅稅額為： 675,0003729,200192,800=27,75048遺產(chǎn)稅的抵免規(guī)定除統(tǒng)一抵免外，美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的抵免項目還包括：對州遺產(chǎn)稅或者繼承稅的抵免、對聯(lián)邦贈與稅的抵免、對外國遺產(chǎn)稅的抵免和對以前繳納的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的抵免。對州遺產(chǎn)稅和繼承稅的抵免；對聯(lián)邦贈與稅的抵免；對外國遺產(chǎn)稅的抵免；對以前繳納的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的抵免。49應納稅額計算遺產(chǎn)稅應納稅額的計算步驟如下： 經(jīng)濟遺產(chǎn)額遺產(chǎn)總額費用支出 遺產(chǎn)凈額經(jīng)濟遺產(chǎn)額扣除項目應納遺產(chǎn)稅稅額遺產(chǎn)凈額適用稅率 實際應納稅額應納遺