稅法沖刺講義j

1、第二章法六、混業(yè)經營、混合銷售、兼營（一）混業(yè)經營分別核算：分別按照適用稅率或征收率計算應納稅額；未分別核算：從高。（二）混合銷售行為一般規(guī)定從主業(yè)納稅經營貨物為主的經營服務為主的營業(yè)稅特殊規(guī)定按兼營處理適用范圍：適用于（三）兼營非應稅勞務1.分別核算：各自交稅；銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為2.未分別核算或者不能準確核算：由主管七、進口貨物應納稅額的計算核定貨物或者應稅勞務的銷售額。應納進口=組成計稅價格稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格關稅）/（1-消費稅稅率）關稅完稅價格=貨價+運費+保險費+調整項目（6 項）正列舉計入項目：輸入地起卸前發(fā)生的支出。反列舉不計入項目：輸入地起卸后發(fā)

2、生的支出：關稅、境內運費、境內安裝調試費、境內銷售稅金、費用及利潤等。八、出口貨物和勞務（一）生產企業(yè)一般計算的基本原理與退（免）稅政策：免抵退稅原理完全相同，應納稅額=銷額-進額根據國外銷售業(yè)務計算銷根據購進或視同購進確定從銷額體現(xiàn)了“免”稅。中抵扣的進額。進額的處理與國內業(yè)務的差別：需要計算不得免征和抵扣的=（外銷收入-免稅購進材料）（稅率-退稅率），將其從準予抵扣的進行稅額中扣除即可體現(xiàn)了剔稅和抵稅。限額的計算：退稅限額=（外銷收入-免稅購進材料）退稅率實際退稅額：比較大小。（二）外貿企業(yè)：免退稅政策。1.出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：應退稅額=購進貨物專票注明的金額退稅率2.外貿

3、企業(yè)出口委托加工修理修配貨物出口委托加工修理修配貨物的退稅率九、（一）法定免稅（7 項 P96-97）應退稅額=專票上注明的金額（加工費+材料費）（二）財政部、國家稅務（三）營業(yè)稅改征規(guī)定的其他征免稅項目（12 項）試點過渡政策的規(guī)定（P102-104）（四）放棄免稅的應納稅額的計算和管理程序十、征收管理（要熟悉納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定）十一、的管理熟悉不得開具專票的情形和紅字的開具及善意取得的處理。第三章消費稅法考情回顧最近 3 年本章題型、分值分布重點內容：納稅環(huán)節(jié)、計稅依據的確定、組成計稅價格以及應納稅額的計算。難點：已納消費稅費品應納稅額的計算。的扣除；委托加工應稅消費品應納稅額的計算；

4、自產自用應稅消一、征收環(huán)節(jié)和征稅范圍（一）征收環(huán)節(jié)1.單一環(huán)節(jié)征收：3+1三個征稅的：生產、委托加工、進口環(huán)節(jié)一個后移到零售環(huán)節(jié)（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）。2.雙環(huán)節(jié)征稅：卷煙在生產環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)各征一道消費稅生產環(huán)節(jié)：實行復合計稅法，分別按照銷售額和銷售量計征消費稅。批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。（二）征稅范圍14 個稅目，要注意應稅與非稅的界限。二、稅率稅率：三種液體消費品，啤酒、黃酒和成品油飲食業(yè)、業(yè)啤酒繳納消費稅按照甲類啤酒稅率計稅,并征收營業(yè)稅（飲食業(yè)自制啤酒用 5%的營業(yè)稅稅稅率；復合計稅：卷煙和白酒業(yè)按業(yè)稅率計算營業(yè)稅）。比例稅率：其余的為比例稅率，1%-5

5、6%從高適用稅率：未分別核算的+組成成套銷售的三、計稅依據（一）一般規(guī)定：銷售額或銷售數量。從價計征：價款和價外費用，一般情況下與從量計征：銷售數量（二）特殊規(guī)定：平均或組價計稅最高價計稅門市部對外售價包裝物相同。年份單項選擇題多項選擇題計算題綜合題合計2013 年2 分1.53.5 分2012 年1 分1.5 分35.5 分2011 年1 分1 分518 分包裝物押金的稅務處理總結包裝物屬于價外費用，收取時換算后并入銷售額計稅。四、應納稅額計算（一）一般規(guī)定（二）自產自用用于本企業(yè)連續(xù)生產應稅消費品不繳納消費稅。用于其他方面：于移送使用時納稅。用于本企業(yè)連續(xù)生產非應稅消費品；用于在建工程、管

6、理部門、非生產機構；用于饋贈、贊助、樣品、職工福利、等方面。（三）委托加工納稅環(huán)節(jié)：委托加工應稅消費品收回時受托方代收代繳消費稅（受托方是的除外）未代收代繳消費稅的處理經營者3.委托加工的應稅消費品收回三種計稅方法計稅公式1.從價定率計稅應納稅額=不含稅銷售額比例稅率2.從量計稅（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額=銷售數量稅額3.復合計稅（白酒、卷煙）應納稅額=不含稅銷售額比例稅率銷售數量稅額押金種類收取時，未逾期逾期時酒類產品以外的應稅消費品包裝物押金不繳納，不繳納消費稅繳納，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價）酒類產品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納、消費稅（押金需換算為不含稅價）不再繳納、消費

7、稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳納，不繳納消費稅只繳納，不繳納消費稅（因為從量征收消費稅）（1）銷售的：分兩種：以不高于受托方計稅價格出售的，屬于直接銷售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售時，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托代收代繳的消費稅。（2）用于生產的：連續(xù)生產應稅消費品的，符合條件的已納消費稅準予按規(guī)定抵扣（四）已納消費稅扣除：實行實耗扣稅法，按照當期生產領用數量計算的扣除扣除范圍：除酒、小汽車、手表和游艇以外，其他均有扣除規(guī)定扣除的計算：按生產領用數量計算。當期準予已納=買價或數量稅率或稅額當期準予扣除的買價或數量=期初本期購進期末（五）進口應

8、稅消費品應納稅額計算（掌握）（六）特殊環(huán)節(jié)應納稅額計算1.零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾具體規(guī)定要素規(guī)定注釋征稅范圍僅限于 、銀基合金首飾以及金、銀和、銀基合金的鑲嵌首飾不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，仍在生產銷售環(huán)節(jié)繳納消費稅稅率5%對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分受托方委托稅）代收應納稅額=組價消費稅稅率應納稅額=組價稅率委托加工數量稅率生產應稅消費品按照生產領用數量扣除已納銷售高于受托方計稅價格申報并扣除已代收的消費稅低于受托方計稅價格不納稅受托方委托方（未稅）未代收罰款（50%-3 倍）補稅已出售按售價補稅未出售的按組價補

9、稅2.雙環(huán)節(jié)征稅：生產環(huán)節(jié)：實行復合計稅法，分別按照銷售額和銷售量計征消費稅。批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關內容如下：五、納稅義務發(fā)生時間與原理一致，內容也基本相同。生產銷售應稅消費品納稅義務發(fā)生時間業(yè)務類型結算方式納稅義務發(fā)生時間自產自銷賒銷和分期收款合同規(guī)定收款日期當天 合同沒有約定收款日期或無 合同的，為發(fā)出應稅消費品當天預收貨款發(fā)出應稅消費品當天托收承付和委托收款發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)當天其他結算方式收訖銷售款或取得索取銷售款憑據當天要素規(guī)定在中民境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的和個人。關注：銷售給以外的和個人的卷煙于銷售時納稅之間銷售的卷煙不繳納消費稅計稅依據批發(fā)銷售的所有

10、牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含）征收 5%的消費稅稅額計算應納消費稅=銷售額（不含）5%關注：應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的一并征收消費稅卷煙消費稅在生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產環(huán)節(jié)的消費稅納稅地點卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申不清楚或不能分別核算的，在生產環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅計稅依據一般規(guī)定不含的銷售額含稅銷售額（117%）特殊規(guī)定金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售按銷售額全額征收消費稅金銀首飾連同包裝物銷售無論包裝物是否

11、單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費 稅。沒有同類金銀首飾的，按照組成計稅價格計算納稅以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾按實際收取的不含的全部價款確定計稅依據征收消費稅其他應稅行為納稅義務發(fā)生時間第五章 城市建設稅法和煙葉稅法一、城市建設稅、稅率和計稅依據：三稅，不包括進口、消費稅。稅率：7%、5%、1%，稅率計稅依據：增+消+營（包括免抵城建稅進口不征、出口不退。二、教育費附加、補繳的三稅）基本規(guī)定與城市三、煙葉稅建設稅相同，征收比率為 3%.征稅范圍為晾曬煙葉和烤煙葉。計稅依據：價+價外

12、補貼稅率：20%第六章關稅法考情回顧較為重要的一章，題型及分值：大多是以單項選擇題和多項選擇題的形式在客觀題中出現(xiàn)，有的年份會在計算問答題中結合和消費稅出題，分值在 2 分左右。本章重點和難點：一般進口貨物關稅完稅價格的確定，特殊進口貨物關稅完稅價格的確定，進口貨物適用關稅稅率的一般規(guī)定和特殊規(guī)定，進口貨物應納關稅稅額的計算，一、進口關稅稅率形式及具體適用（掌握）二、進口關稅計稅依據（重點）（一）以成交價格為基礎的關稅完稅價格（重點）年份單項選擇題多項選擇題計算題綜合題合計2013 年1 分1.52.5 分2012 年1 分1.5 分2.5 分2011 年1 分1.5 分2.5 分業(yè)務類型納稅

13、義務發(fā)生時間自產自用移送使用當天委托加工提貨當天進口報關進口當天（二）特殊項目計稅依據關注運往修理貨物、加工貨物和免稅條件的進口貨物計稅依據的確定。（三）出口貨物完稅價格1.以成交價格為基礎的完稅價格包括：貨價、境內運費、境內保險費和其他相關費用不包括：（1）出口關稅稅額；（2）支付給予扣除；未分列則不予扣除。三、應納稅額的計算的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應重點掌握進口貨物應納稅額的計算，與進口貨物的完稅價格、適用稅率相結合掌握。四、關稅減免規(guī)定關稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。關注法定減免。五、征收管理關注：（一）關稅的延期繳納延期條件：不可抗力；國家政策調整。批準機關：

14、。延期期限：最長不得超過 6 個月。（二）關稅強制執(zhí)行強制措施主要有兩類：征收關稅滯納金、強制征收。（三）關稅的補征、追征和退還關稅的補征發(fā)現(xiàn)少征或漏征，自繳納或貨物、物品放行之日起 1年內，向納稅義務人補征關稅的追征因規(guī)定而造成的少征或漏征，自應繳納之日起 3 年內可以追征，并加收滯納金關稅的退還有下列情形之一的，可以自繳納之日起 1 年內，理由，連同原納據向申請退稅并加算同期活期存款利息，逾期不予受理：因誤征，多納的核準免驗進口的貨物，在完稅后發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經審查認可的計稅方式應納關稅稅額從價計征應稅貨物數量完稅價格稅率從量計征應稅貨物數量貨物稅額復合計征應稅貨物數量貨物稅額應稅貨物數量

15、完稅價格稅率滑準稅應稅貨物數量完稅價格滑準稅稅率第七章資源稅法和土地法考點回顧資源稅大多數年份以客觀題題型出現(xiàn)，個別年份與結合，出現(xiàn)在計算問答題中，題量 23 題，分值 23 分。土地分值 610 分。是個重點稅種，與營業(yè)稅、企業(yè)所得稅綜合出題，資源稅重點：資源稅征稅界限的劃分、資源稅計稅依據的一般規(guī)定和特殊規(guī)定，資源稅與增值稅的關系，資源稅視同銷售的稅務處理。土地重點：土地征收范圍的具體規(guī)定、應入、各個扣除項目的具體內容及計算、各項支出如何分攤、房地產流轉環(huán)節(jié)繳納的稅金的計算資源稅關注以下五個問題政策以及土地。一、和扣繳義務人和扣繳義務人二、稅目（七項）稅目征收范圍原油指開采的天然原油，不包

16、括人造石油天然氣指專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣煤炭指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品其他非金屬礦原礦指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦黑色金屬礦原礦包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石有色金屬礦原礦包括銅礦石、鉛鋅礦石、鎢礦石等項目具體內容納稅義務 人領域及管轄海域從事應稅礦產品開采和生產鹽的和個人扣繳義務 人收購未稅礦產品的，指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產品的（包括收購未稅礦產品的戶在內）進口應稅 資源產品進口應稅資源產品不征收資源稅，進口應稅資源產品的和個人不是資源稅的納稅義務人年份單項選擇題多項選擇題計算題綜合題合計2013 年1 分6+5

17、分12 分2012 年3 分3 分4.5 分10.5 分2011 年2 分1.5 分3.5 分(3)已征出口關稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關，經查驗屬實的三、計稅依據四、應納稅額的計算五、和征收管理（一）減稅、免稅項目1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。2由省、開采或生產應稅產品過程中，因意外事故或自然等原因損失的，、直轄市人民酌情決定減稅或者免稅。3.對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。4.自 2010 年 6 月 1 日起，天然氣的，不繳納資源稅。（二）納稅義務發(fā)生時間：同在開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產原油、（三）納稅地點：開采地、生產地和收購地 3 個地點。（四）關于扣繳資源稅的有關規(guī)定土地一、土地關注以下幾個問題：征稅范圍（一）判斷標準扣繳資源稅的有關規(guī)定扣繳義務人收購未稅礦產品的，包括獨立礦石、聯(lián)合企業(yè)和其他計稅依據收購數量適用稅率本適用稅額、稅率（獨立礦石、聯(lián)合企業(yè)）核定（其他）時間支付首筆貨款當天首次開具支付貨款憑據當天地點收購地計稅方法應納稅額適用范圍從量課稅數量 稅額煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽從價定率（不含稅）銷售額稅率原油、天然氣具體情況計稅依據從價 定率開采銷售原油、天然氣的銷售額從量一般規(guī)定開采或生產應稅產