會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題答案附后

1、內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后一、單項(xiàng)選擇題甲公司的行政管理部門于 2006年12月底增加設(shè)備一項(xiàng)，該項(xiàng)設(shè)備的賬面原值為 360 000 元，預(yù)計(jì)凈殘值為 1 000 元，預(yù)計(jì)可使用 5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。至 2008年末，在對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為100000元，不考慮所得稅等因素，則持有該項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)甲公司2008年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響數(shù)為 () 元。a.86 400b.29 600c.116 000d.144 0002. 企業(yè)處置一項(xiàng)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，實(shí)際收到的金額為100萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為80萬元，其中成本為70萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為

2、10萬元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為 10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的凈收益為 () 萬元。a.30b.20c.40d.10甲公司于 2008年 12月 31日“預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為100萬元， 2009年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用50萬元， 2009年 12月 31日計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 90萬元。假定稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。 2009年12月 31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為() 萬元。a.0b.20c.50d.40下列關(guān)于職工薪酬的表述，正確的是 () 。為鼓勵(lì)銷售部門職工自愿接受裁減

3、而給予的補(bǔ)償，應(yīng)該計(jì)入銷售費(fèi)用支付給兼職和臨時(shí)職工的報(bào)酬不屬于職工薪酬的內(nèi)容支付給離退休人員的退休金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，不屬于非貨幣性職工薪酬2007 年 11月， a 公司銷售一批商品給 b 公司，含稅價(jià)為 15萬元。由于 b 公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。 2008年6月1日， a 公司與 b 公司進(jìn)行債務(wù)重組， a 公司同意 b 公司以其普通股 3萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為 4元。 a 公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了 2萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是 () 。a. a公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10

4、萬元， b 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元b.a 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元， b 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元c.a 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元， b 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元d.a 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬元， b 公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元6. 甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。企業(yè)銷售產(chǎn)品每件100元，若客戶購(gòu)買 100件 ( 含 100件) 以上可得到每件 10元的商業(yè)折扣。某客戶2008年 3月10日購(gòu)買該企業(yè)產(chǎn)品 150件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10 ， 1/20 ，n/30 。甲企業(yè)于 3月 26日收到該筆款項(xiàng)。則甲企業(yè)在銷售時(shí)確認(rèn)的收入

5、為()元。 ( 假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)a.15 000b.13 500c.10 000d.13 365下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的調(diào)節(jié)項(xiàng)目加回的是 () 。編報(bào)當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備編報(bào)當(dāng)期支付給銀行辦理結(jié)算的手續(xù)費(fèi)編報(bào)當(dāng)期取得的投資收益編報(bào)當(dāng)期處置固定資產(chǎn)獲得收益甲、乙公司為同屬某集團(tuán)公司控制的兩家子公司。 2007年 2月26日，甲公司以賬面價(jià)值為 3000萬元、公允價(jià)值為 3600萬元的非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自集團(tuán)公司處取得對(duì)乙公司 60%的股權(quán)，另發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)用 10萬元，相關(guān)手續(xù)已辦妥; 當(dāng)日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為 5200萬元、公

6、允價(jià)值為 6300萬元。 2007年 3月29日，乙公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利 500萬元。假定不考慮其他因素影響。 2007年 3月 31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為() 。a.2820 萬元b.3120 萬元c.3300 萬元d.3480 萬元甲公司所得稅稅率 25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，2007年10月以 500萬元購(gòu)入乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)，2008年 5月乙公司分配 2007年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利5萬元，甲公司從 2008年1月1日起，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，期

7、末按照公允價(jià)值計(jì)量，2007年末該股票公允價(jià)值為 400萬元，該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)甲公司2008年的期初留存收益影響為() 萬元。a.-100b.-95c.-75d.-63.65s 公司 2007年初對(duì) h 公司投資，獲得 h 公司有表決權(quán)資本的 18%(h 公司為非上市公司 ) 并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，對(duì) h 公司無重大影響。當(dāng)年 5月4日， h 公司宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利 30 000 元。 2007年 h 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 40 000 元;2008 年5月10日 h 公司宣告發(fā)放 2007年現(xiàn)金股利 20 000 元，當(dāng)年 h 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 10 000 元;2009 年 5月 6日 h 公司

8、宣告發(fā)放 2008年現(xiàn)金股利 2 5000 元，當(dāng)年 h 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5 000 元。則 s 公司 2009年應(yīng)確認(rèn)投資收益的數(shù)額為 () 元。a.1 800b.3 750c.5 000d.5 25011. a 公司 2008年3月 1日支付價(jià)款 3 075萬元 ( 含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利65萬元 ) 取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2008年 4月 3日， a 公司收到現(xiàn)金股利65萬元。 2008年 12月 31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2 900 萬元。 2009年 2月 4日， a 公司將這項(xiàng)股權(quán)投資對(duì)外出售，售價(jià)為 3 050 萬元。假定

9、不考慮其他因素，則a 公司因該項(xiàng)股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益為 () 萬元。a.150b.30c.95d.40事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓未到期債券，按實(shí)際收到的金額與債券成本的差額，計(jì)入() 科目。事業(yè)基金投資基金對(duì)外投資其他收入事業(yè)基金般基金a 公司 2008年1月 1日按面值發(fā)行 3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，面值 1 000萬元，票面年利率為 6%，利息按年支付，每 100元債券可轉(zhuǎn)換為 1元面值普通股 10股( 計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)時(shí)不考慮應(yīng)付未付利息 ) 。2008年 a 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 3 600 萬元， 2008年初發(fā)行在外普通股3 000 萬股，所得稅稅率25%，不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債成份與權(quán)益成份之間的分

10、拆，則該公司2008年稀釋每股收益為() 元。b.1.2下列關(guān)于或有事項(xiàng)披露的說法，正確的是() 。企業(yè)不需要披露預(yù)計(jì)負(fù)債的有關(guān)信息或有事項(xiàng)必然形成或有負(fù)債企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，只有當(dāng)或有資產(chǎn)基本確定會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因甲公司為建造一條生產(chǎn)線，于 2008年 1月1日借入一筆長(zhǎng)期借款，本金為6000萬元，年利率為 8%，期限為 3年，每年末支付利息，到期還本。工程

11、采用出包方式，于 2008年 1月 1日開工，工程期為 3年， 2008年相關(guān)資產(chǎn)支出如下： 1 月1日支付工程預(yù)付款 2400萬元 ;7 月1日支付工程進(jìn)度款 1300萬元 ;8 月1日因非正常原因停工至 12月 1日， 12月 1日支付了工程進(jìn)度款500萬元。閑置資金因購(gòu)買國(guó)債可取得 0.3%的月收益。則 2008年專門借款利息資本化額為() 萬元。a.320b.223.7c.236.6d.242.9二、多項(xiàng)選擇題下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本中的有() 。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售的，收回時(shí)支付的消費(fèi)稅小規(guī)模納稅企業(yè)委托加工物資收回時(shí)所支付的增值稅存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的

12、挑選整理費(fèi)商品流通企業(yè)外購(gòu)商品時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)對(duì)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，正確的有() 。大修理發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本因大修理而停用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)照提折舊并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益甲公司發(fā)生的下列各項(xiàng)涉及補(bǔ)價(jià)的交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有() 。a. 以一項(xiàng)公允價(jià)值為 70萬元的設(shè)備換入乙公司的專利權(quán)，甲公司另支付補(bǔ)價(jià) 20 萬元b. 以一項(xiàng)公允價(jià)值為35.8 萬元的專利權(quán)換入乙公司的庫(kù)存商品，乙公司庫(kù)存商品的公允價(jià)值為 40萬元，甲公司另支付補(bǔ)價(jià)11萬元c.

13、以一項(xiàng)公允價(jià)值為100萬元的應(yīng)收賬款換入乙公司一項(xiàng)公允價(jià)值為90萬元的無形資產(chǎn)，甲公司另收取補(bǔ)價(jià)10萬元d. 以一項(xiàng)公允價(jià)值為42萬元的設(shè)備換入乙公司一項(xiàng)公允價(jià)值為55萬元的交易性金融資產(chǎn) ( 權(quán)益性證券 ) ，甲公司支付補(bǔ)價(jià)13萬元，另為換入該項(xiàng)股權(quán)投資支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)等 2萬元4.在進(jìn)行減值測(cè)試預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，下列表述正確的有() 。應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)、資產(chǎn)維護(hù)支出和改良支出有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣

14、時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅后利率資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量為外幣的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值下列不屬于債務(wù)重組事項(xiàng)的有 () 。債務(wù)人改組將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份債務(wù)人借新債還舊債債務(wù)人以公允價(jià)值低于債務(wù)賬面價(jià)值的交易性金融資產(chǎn)抵償債務(wù)下列關(guān)于金融資產(chǎn)的表述，正確的有 () 。因某項(xiàng)債券的發(fā)行方信用狀況嚴(yán)重惡化，企業(yè)將該項(xiàng)持有至到期投資在到期前處置，此時(shí)企業(yè)不需將其他的持有至到期投資重分類將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該按該部分投資在重分類日的公允價(jià)值計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)，同時(shí)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)

15、入當(dāng)期損益交易性金融資產(chǎn)不能重分類為其他類金融資產(chǎn)，其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)取得金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額7.關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值的確定，下列說法中正確的有() 。作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投

16、資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)下列公司的股東均按所持股份行使表決權(quán)， w公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)納入合并范圍的公司有 () 。a. 甲公司 (w 公司擁有其 65%的股權(quán) )b. 乙公司 ( 甲公司擁有其 41%的股權(quán)， w 公司擁有其 20%的股權(quán) )c. 丙公司 (w 公司擁有其 30%的股權(quán)，乙公司擁有其40%的股權(quán) )d. 丁公司 ( 甲公司擁有其 10%的股權(quán)，乙公司擁有其 20%的股權(quán)，丙公司擁有其30%的股權(quán) )9.下列有關(guān)建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量的表述中，正確的有() 。合同變更形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入工程索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)但

17、合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金額確認(rèn)合同收入建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)未完工部分的損失確認(rèn)為當(dāng)期損益下列說法中，正確的有 () 。因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表三、判斷題當(dāng)所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分已分別完工，即可認(rèn)為該項(xiàng)資產(chǎn)已達(dá)到

18、預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用可停止資本化。 ()企業(yè)至少應(yīng)于每年年末對(duì)無形資產(chǎn)的殘值進(jìn)行復(fù)核，如果殘值重新估計(jì)后高于其賬面價(jià)值的，則該無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。 ()企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。()財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及其附注，但小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。()非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但所涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，無論是否支付補(bǔ)價(jià)

19、，均不確認(rèn)損益。()遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債均應(yīng)以相關(guān)暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期適用的所得稅稅率計(jì)量。 ()企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理。 ()企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢測(cè)，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。()如果某分部的分部利潤(rùn) ( 虧損 ) 的絕對(duì)額，占所有分部利潤(rùn) ( 虧損 ) 合計(jì)額的絕對(duì)值 10%或者以上，則可以將該分部劃分為報(bào)告分部。()實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財(cái)政性資金仍然通過主管部門層層劃撥。 ()四、計(jì)算題2008 年 1月1

20、日，大海公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：(1)2008 年，該研發(fā)項(xiàng)目共發(fā)生材料費(fèi)用140萬元，人工費(fèi)用 560萬元，均屬于研究階段支出，以銀行存款支付人工費(fèi)用。(2)2009 年初，研究階段結(jié)束，進(jìn)入開發(fā)階段，該項(xiàng)目在技術(shù)上已具有可行性，大海公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項(xiàng)目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。(3)2009 年，共發(fā)生材料費(fèi)用300萬元，人工費(fèi)用 470萬元，以銀行存款支付人工費(fèi)用，均符合資本化條件。另發(fā)生相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)用400萬元，其中 200萬元符合資本化條件。(4)2009 年 12月 31日，該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功并申請(qǐng)專利，大

21、海公司在申請(qǐng)專利時(shí)發(fā)生登記注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用30萬元，該項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途。大海公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為 5年，該專利的法律保護(hù)期限為10年，大海公司對(duì)其采用直線法攤銷 ; 稅法規(guī)定該項(xiàng)無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限與會(huì)計(jì)相同。(6)2010 年末，該項(xiàng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為 720萬元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。其他資料：按照稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除 ; 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的

22、150%攤銷。大海公司該研究開發(fā)項(xiàng)目符合上述稅法規(guī)定。假定大海公司每年的稅前利潤(rùn)總額均為 10 000 萬元 ; 大海公司適用的所得稅稅率為 25%。假定大海公司 2008年初不存在暫時(shí)性差異。假定該無形資產(chǎn)自2010年初開始攤銷。要求：編制 2008年大海公司無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;編制 2009年大海公司無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;分別計(jì)算 2008年至 2011年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)分錄。2. a股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱 a 公司 ) 為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 a 公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯

23、率折算，按季計(jì)算匯兌損益。每半年編制一次財(cái)務(wù)報(bào)表。2008 年 1 月 1 日有關(guān)外幣賬戶期初余額如下：長(zhǎng)期借款本金 300萬美元，系 a 公司于 2007年1月1日與中國(guó)銀行簽訂外幣借款合同，向該行申請(qǐng)借入的，借款期限 2007年自 1月 1日起算，期限為 36個(gè)月，年利率 4%，按季度計(jì)提利息，到期一次還本付息。該借款合同標(biāo)明該筆美元借款專門用于一項(xiàng)已處于開發(fā)階段的新產(chǎn)品x 專利技術(shù)的研發(fā)。( 不考慮閑置資金的收益問題 )x 專利技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目于2007年 1月 1日進(jìn)入開發(fā)階段，至2008年 1月 1日，已發(fā)生資本化支出 900萬元人民幣。假定開發(fā)階段發(fā)生的支出全部可以資本化。2008年第

24、一季度a 公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)1 月 1日， a 公司收到國(guó)外 b 公司追加的外幣資本 800萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1美元 =7.15 元人民幣。(2)1 月 10日，進(jìn)口一批y 材料，發(fā)生價(jià)款 50萬美元尚未支付，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元 =7.12 元人民幣。以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅 50萬元人民幣，支付增值稅 70萬元人民幣。該批 y 材料專門用于生產(chǎn) 10臺(tái) z 型號(hào)機(jī)器。 z 型號(hào)機(jī)器在國(guó)內(nèi)尚無市場(chǎng)， a 公司所生產(chǎn)的 z 型號(hào)機(jī)器主要用于出口。(3)1 月 20日，出口銷售一批k 產(chǎn)品，價(jià)款 20萬美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.10 元人民幣，款項(xiàng)尚未

25、收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。(4)2 月 2日，收到應(yīng)收賬款200萬美元，款項(xiàng)已存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.08 元人民幣，該應(yīng)收賬款系2007年出口銷售發(fā)生的。(5)2 月 12日，以每股 4美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的 b 股 5萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 1美元 =7.05 元人民幣。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。(6)2 月 17日，將 50萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為 1美元 =7.10 元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元 =7.06 元人民幣，賣出價(jià)為 1美元 =7.14 元人民幣。專利技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目在第一季度共發(fā)生職工薪酬 150萬元人民幣，款項(xiàng)尚未支

26、付，共領(lǐng)用材料費(fèi)用 250萬元人民幣，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。(8)3 月 31日，計(jì)提外幣長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生利息。3月 31日的市場(chǎng)匯率為 1美元=7.12 元人民幣2008年第二季度a 公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：專利技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目在第二季度共發(fā)生職工薪酬 180萬元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。領(lǐng)用材料費(fèi)用 325.1 萬元人民幣，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。(2)6 月 30日，計(jì)提外幣長(zhǎng)期借款第二季度發(fā)生利息。6月 30日的市場(chǎng)匯率為 1美元=6.95 元人民幣。(3)6 月 30日，所購(gòu)入的b 股股票的市價(jià)為每股6美元。(4) 截至 6月 30日， a 公司于 1月10日購(gòu)入的 y 材料尚未投入生產(chǎn)，將y 材料加

27、工成 z 型號(hào)機(jī)器尚需投入 120萬元人民幣。 z 型號(hào)機(jī)器在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至萬美元 / 臺(tái)，估計(jì)銷售 10臺(tái) z 型號(hào)機(jī)器的銷售費(fèi)用及稅金為 50萬元人民幣。82008年第三季度a 公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)7 月 1日， x 專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。(2)8月 3日， a公司將其持有乙公司的b 股 5萬股以每股8美元的價(jià)格全部出售。相關(guān)價(jià)款已存入銀行。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為幣。1美元 =6.80 元人民要求：編制 2008年第一季度發(fā)生的各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算第一季度末產(chǎn)生的匯兌損益并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄;編制 2008年第二季度發(fā)生的與 x 專利技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的

28、會(huì)計(jì)分錄 ;編制 2008年第二季度發(fā)生的與交易性金融資產(chǎn)、存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;(5) 編制 2008年第三季度發(fā)生的與交易性金融資產(chǎn)、x 專利技術(shù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲股份有限公司 ( 本題下稱“甲公司” ) 為上市公司，適用的所得稅稅率一直是 25%。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。甲公司 2008年利潤(rùn)總額為 6 000 萬元。涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：(1)2008 年 1月 1日，以 2 050 萬元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng) 3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為 2 000 萬元，票面年利率為 5%，年實(shí)際利率為 4%，到期日為 2010年12月 31日。甲公司將該國(guó)

29、債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。(2)2007 年 12月 15日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等共計(jì) 2 400 萬元。 12月 26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為 20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。(3)2008 年 6月 20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以200萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。(4)2008 年 9月 12日，甲

30、公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款500萬元 ( 假定不考慮交易費(fèi)用 ) 。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2008年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1 000 萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(5)2008 年 10月 10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)很可能履行該擔(dān)保責(zé)任，估計(jì)支付的金額為2 200 萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。甲公司 2008年發(fā)生廣告費(fèi)支出 1 00

31、0 萬元，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司 2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入 5 000 萬元。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除 ; 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司 2008年初遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為 200萬元，均為未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損產(chǎn)生。按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。其他有關(guān)資料如下：甲公司預(yù)計(jì) 2008年 1月 1日存在的暫時(shí)性差異將在2009年 1月 1日以后轉(zhuǎn)回。甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲

32、公司 2008年 12月 31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”，沒有列示在表中的項(xiàng)目單獨(dú)說明 ;暫時(shí)性差異計(jì)算表計(jì)算甲公司 2008年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅 ;計(jì)算甲公司 2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用 ;編制甲公司 2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。五、綜合題未來公司為上市公司，主要從事電子產(chǎn)品及配件的生產(chǎn)和銷售以及提供勞務(wù)，均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。未來公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。未來公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的 3月20日對(duì)外公布。未來公司 2009 年 1 至 11 月利潤(rùn)表如下 ( 單位：萬元 ) ：未來公司 2009年 12月與銷

33、售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：12月 1日，未來公司向a 公司銷售一批a 產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1 500 萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10 ， 1/20 ， n/30( 假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅) 。未來公司 a 產(chǎn)品的成本為 800萬元。 12月 15日，未來公司收到a 公司支付的貨款。12月 2日，未來公司與b 公司簽訂合同。合同約定：未來公司接受b 公司委托為其進(jìn)行 b 電子產(chǎn)品研發(fā)業(yè)務(wù)，合同價(jià)格為100萬元 ( 不考慮增值稅等稅費(fèi)) 。至12月 31日止，未來公司為該研發(fā)合同共發(fā)生勞務(wù)成本50萬元 ( 均為職工薪酬 ) 。由于

34、系初次接受委托為其他單位研發(fā)服務(wù)，未來公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。12月 3日，未來公司與 c 公司簽訂合同。合同約定：未來公司向 c 公司銷售產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為 2 000 萬元 ; 未來公司承諾 c 公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)該產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。 12月 31日，未來公司發(fā)出產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到 c 公司支付的貨款。由于產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，未來公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性。該產(chǎn)品成本為 1 600 萬元。c12月 3日，未來公司采用分期收款方式向d 公司銷售 d 產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為3 000 萬元，合同約定發(fā)出d 產(chǎn)

35、品當(dāng)日收取價(jià)款510萬元，余款分 3次于每年 12月3日等額收取，第一次收款時(shí)間為2010年12月3日。未來公司d 產(chǎn)品的成本為 1700萬元。 d 產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為3 000萬元，增值稅為 510萬元已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為未來公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益 , 年實(shí)際利率為2 723.25%。萬元。12月 5日，未來公司與e 公司簽訂合同，向e 公司銷售 e 產(chǎn)品 1 000 臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái) 4萬元。同時(shí)雙方又約定，如果e 公司應(yīng)于當(dāng)日付款則4個(gè)月內(nèi)有權(quán)退貨。 e 產(chǎn)品成本為每臺(tái) 3萬元。同日，未來公司發(fā)出產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，

36、并收到 e 公司支付的款項(xiàng)。未來公司預(yù)計(jì)退貨率為30%。至年末 e 公司已發(fā)生退貨 100臺(tái)，未來公司支付退貨款并將收到的商品入庫(kù)。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。12月 10日，未來公司與f 公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：未來公司向f公司銷售 f 產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)( 包括安裝調(diào)試 ) 為6 000萬元 ( 含增值稅 ); 安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定f公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。產(chǎn)品的成本為5 000 萬元。 12月25日，未來公司將產(chǎn)品運(yùn)抵f

37、公司 , 未來公司當(dāng)日開始安裝調(diào)試工作; 預(yù)計(jì) 2010年 2月10日產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢。未來公司至年末已發(fā)生安裝費(fèi)用100萬元，均為職工薪酬。12月 6日，未來公司與g 公司簽訂產(chǎn)品視同買斷代銷合同。合同規(guī)定：未來公司委托 g 公司代銷產(chǎn)品配件一批，代銷期為 90天，其中 g1配件 2 000件，合同約定價(jià)每件 0.5 萬元 , 且不得退貨 ;g2 配件 5 000 件，合同約定價(jià)每件 0.8 萬元 , 如果未銷售 90天內(nèi)可退貨，月末結(jié)算 ; 12 月 6日 g1 和 g2配件已發(fā)出， g1配件 2 000件開出增值稅發(fā)票，未收到貨款 ;12 月 31日收到 g1配件 2 000 件貨款，同

38、時(shí)收到g2配件代銷清單，已銷售 g2配件 1 000件，開出增值稅發(fā)票并收到貨款。 g1配件成本每件 0.2 萬元， g2配件成本每件 0.6 萬元。除上述事項(xiàng)外，未來公司 12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加 80萬元，銷售費(fèi)用 600萬元，管理費(fèi)用 1 000 萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 200萬元，資產(chǎn)減值損失 1 500 萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益 600萬元，投資收益 890萬元，營(yíng)業(yè)外收入 700萬元，營(yíng)業(yè)外支出300萬元。(4)2009 年 12月 5日至 20日，未來公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本公司2009年 1至 11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月20日，內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)下列問題并要求進(jìn)行更正：2009年 6月

39、25日，未來公司采用以舊換新方式銷售k 產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為 700萬元，成本為 500萬元。舊 k 產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為 200萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù) ( 假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi) ) 。未來公司已將差價(jià) 619萬元存入銀行。未來公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款619貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 銷項(xiàng)稅額 )119借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500貸：庫(kù)存商品500借：原材料200貸：材料采購(gòu)200未來公司 2009年 8月30日與 w公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的自建 5 000平方米飯店轉(zhuǎn)讓給w公司。合同約定，飯店轉(zhuǎn)讓價(jià)格

40、為9 460萬元，w公司應(yīng)于 2010年1月15日前支付上述款項(xiàng); 未來公司應(yīng)協(xié)助w公司于 2010年 2月 1日前完成5 000平方米飯店所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。不考慮處置5 000 平方米飯店的稅費(fèi)。未來公司 5 000 平方米飯店系 2004年3月建造完成并投入使用，成本為14 700 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至 2009年 8月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2009年度前 11個(gè)月，未來公司對(duì)該5 000 平方米飯店共計(jì)提了660萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用660貸：累計(jì)折舊660自 2009年 1月 1日起，未來公司將管

41、理用設(shè)備的折舊年限由10年變更為 6年。該設(shè)備于 2007年12月投入使用，原價(jià)為900萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至 2009年 12月 31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。未來公司 1至11月份對(duì)該設(shè)備仍按 10年計(jì)提折舊 82.5 萬元， 12月已按正確方法計(jì)提折舊。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用82.5貸：累計(jì)折舊82.52009年 2月1日，未來公司以 9 000 萬元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn), 該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，未來公司預(yù)計(jì)其在未來12年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。未來公司計(jì)劃在使用 5年后出售該無形資產(chǎn)，某公司承諾 5年后按 6 300 萬

42、元的價(jià)格購(gòu)買該無形資產(chǎn)。未來公司對(duì)該無形資產(chǎn) 2至 11月累計(jì)攤銷為 750萬元。 12月已按正確方法計(jì)提攤銷。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用750貸：累計(jì)攤銷750(5)2010 年 1至 3月發(fā)生的涉及 2009年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：2010年 1至3月注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)差錯(cuò)，2009年 12月 31日未來公司決定自 2010年 1月 1日起終止與s 公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2006年 12月 31日簽訂。合同規(guī)定：未來公司從s 公司租用一棟廠房，租賃期限為3年，自 2007年12月31日起至 2010年 12月 31日止 ; 每年租金為 120萬元，租金按季在季

43、度開始日支付 ; 在租賃期間未來公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用 ; 未來公司如需提前解除合同，應(yīng)支付 20萬元違約金。 2009年12月31日未來公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出120貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1202010年 1至3月注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)差錯(cuò)， 2009年 12月未來公司與 q 公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在 2010年 3月以每件 0.12 萬元的價(jià)格向 q 公司銷售5 000件產(chǎn)品 ;q 公司應(yīng)預(yù)付定金 80萬元，若未來公司違約，雙倍返還定金共計(jì)160萬元。 2009年12月31日，未來公司的庫(kù)存中沒有該產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅

44、上漲，公司預(yù)計(jì)每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為0.14 萬元。因上述合同至 2009年 12月31日尚未完全履行，未來公司 2009年將收到的 w 公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款80貸：預(yù)收賬款802010年 1月10日， a公司就 2009年12月購(gòu)入的 a 產(chǎn)品 ( 見資料 (2) ) 存在的質(zhì)量問題，致函未來公司要求退貨。經(jīng)未來公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問題，同意公司全部退貨。2010年 1月 18日，未來公司收到a 公司退回的a 產(chǎn)品。同日，未來公司收到稅務(wù)部門出具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款。 a 公司退回的 a 產(chǎn)

45、品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷售價(jià)格高于其賬面成本。2010年 1月15日，未來公司對(duì)于接受的 b 公司委托為其提供 b 電子設(shè)備研發(fā)業(yè)務(wù)，能夠確定勞務(wù)的完工程度，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量至 2009年末已完工全部進(jìn)度的70%。預(yù)計(jì)總成本為 60萬元。2010年 2月3日，未來公司于 2009年 12月 31日銷售給 c 公司的 c 產(chǎn)品 ( 見資料(2) ) 無條件退貨期限屆滿。c 公司對(duì) c 產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。2010年 2月10日，未來公司銷售給 f 公司產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢。未來公司發(fā)生安裝費(fèi)用 30萬元，均為職工薪酬。 f 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。2010年 3月12日

46、，法院對(duì) p 公司起訴未來公司合同違約一案作出判決，要求未來公司賠償 p 公司 200萬元。未來公司不服判決，向二審法院提起上訴。未來公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。該訴訟為未來公司因合同違約于 2009年 12月 20日被 p 公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。 2009年 12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，未來公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴， 2009年 12月 31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 120萬元。假定所涉及的事項(xiàng)不考慮所得稅影響。未來公司利潤(rùn)表 ( 部分項(xiàng)目 )2009年度要求：根據(jù)資料 (2) 編制 2009年 12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)資料 (4

47、) 編制 2009年 12月與會(huì)計(jì)差錯(cuò)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)資料 (5) 編制 2010年 1至 3月有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。填列未來公司 2009年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。a 股份有限公司 ( 本題下稱“a 公司” ) 為上市公司，為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，有關(guān)情況如下：(1)a 公司對(duì) b 公司投資業(yè)務(wù)如下：2008年 1月1日，合并了 b 公司。在合并前， a 公司與 b 公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2008年 1月1日， a 公司以其持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得b 公司80%的股權(quán)。該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的“成本”明細(xì)科目金額3 180 萬元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目貸方余

48、額為 1 500 萬元，購(gòu)買日公允價(jià)值為3280萬元。2008年 1月1日， b 公司所有者權(quán)益總額為3 500 萬元，其中股本為2600萬元，資本公積為 100萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤(rùn)為720萬元。 b 公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。1月1日管理用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元，公允價(jià)值為900萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 10年，采用直線法計(jì)提折舊。在對(duì) b 公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)， a 公司發(fā)生直接相關(guān)的咨詢費(fèi)用 20萬元，相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。b公司 2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 410萬元，提取盈余公積 41萬元 ;2008 年宣告分派

49、2007年現(xiàn)金股利 100萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積的金額為 30萬元。 2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 510萬元，提取盈余公積51萬元，2009年宣告分派 2008年現(xiàn)金股利 110萬元。內(nèi)部交易資料如下：a 公司 2008年銷售 100件 a 產(chǎn)品給 b 公司，每件售價(jià) 5萬元，每件成本 3萬元， b 公司 2008年對(duì)外銷售 a 產(chǎn)品 60件，每件售價(jià) 6萬元。 b 公司 2009年對(duì)外銷售 a 產(chǎn)品40件，每件售價(jià) 6萬元。a 公司 2008年 6月 20日出售一件產(chǎn)品給b 公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬元，增值稅為 17萬元，成本為 60萬元， b 公司購(gòu)入后作管理用固

50、定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。a 公司 2008年 1月 1日無應(yīng)收 b 公司賬款 ;2008 年 12月 31日，應(yīng)收 b 公司賬款的余額為 100萬元 ;2009 年 12月31日，應(yīng)收 b 公司賬款的余額為 80萬元。假定 a 公司對(duì)應(yīng)收 b 公司的賬款按 10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(2)a 公司對(duì) d 公司投資資料如下：2008年 1月2日， a 公司支付 450萬元，取得 d 公司 40%的股權(quán)，取得投資時(shí)d 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1 000 萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，a 公司對(duì) d 公司具有重大影響。2008年 2月， d 公司將其生產(chǎn)的一

51、批產(chǎn)品銷售給 a 公司，售價(jià)為 200萬元，成本為100萬元。至 2008年12月 31日，該批產(chǎn)品已向外部獨(dú)立第三方銷售 30%。至2009年末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外出售。2008年 3月， a 公司出售一批商品給 d 公司，商品成本為 300萬元，售價(jià)為 500 萬元，至 2008年末， d 公司從 a 公司購(gòu)入商品未出售給外部獨(dú)立的第三方。至2009年末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。d公司 2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 870萬元， 2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 630萬元。其他有關(guān)資料如下：上述各事項(xiàng)均不考慮所得稅影響 ;a公司和 b 公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(1) 編制 a

52、公司在 2008年 1月 1日投資時(shí)及有關(guān)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算確定 a 公司對(duì) d 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在 2008年和 2009年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 ;編制 a 公司 2008年12月 31日和 2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資( 包括對(duì) b 公司及對(duì) d 公司的股權(quán)投資 ) 的相關(guān)調(diào)整分錄 ;編制 a 公司 2008年12月 31日和 2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄( 合并日除外 ) 。( 不考慮內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生的遞延所得稅，金額單位用萬元表示)參考答案一、單項(xiàng)選擇題1 答案 c 解析 2007 年折舊額 =360 000 2/5=

53、144000( 元 ) ， 2008年的折舊額 =(360000- 144 000) 2/5=86400( 元 ) ，至 2008年末固定資產(chǎn)的賬面凈值 =360 000-144000-86 400=129 600(元) ，高于估計(jì)可收回金額 100 000 元，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備29 600 元。則該設(shè)備對(duì)甲公司2008年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響數(shù)=86 400+29 600=116000( 元 ) ，其中折舊形成的管理費(fèi)用為86 400 元，計(jì)提的資產(chǎn)減值損失為29 600元。2 答案 a 解析 處置當(dāng)期的損益 =100-80+10=30( 萬元 )借：銀行存款100貸：其他業(yè)務(wù)收入100借：其他業(yè)

54、務(wù)成本80貸：投資性房地產(chǎn)成本70公允價(jià)值變動(dòng)10將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：其他業(yè)務(wù)收入10( 這筆分錄借貸雙方都是損益類科目，不影響處置當(dāng)期的損益)再將轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的資本公積金額轉(zhuǎn)出：借：資本公積10貸：其他業(yè)務(wù)收入103 答案 a 解析 2009 年末，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=100-50+90=140( 萬元 ) ，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出于實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除。因此預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =負(fù)債的賬面價(jià)值 140- 未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額140=0。4 答案 c 解析 企業(yè)為鼓勵(lì)職工自愿接受裁

55、減而給予的補(bǔ)償，屬于辭退福利，所以應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，a 選項(xiàng)不正確 ; 兼職、臨時(shí)職工等，均屬于企業(yè)的職工，支付給兼職和臨時(shí)職工的報(bào)酬屬于職工薪酬的內(nèi)容，b 選項(xiàng)不正確 ; 將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，屬于非貨幣性職工薪酬，應(yīng)將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，不屬于投資性房地產(chǎn)，d 選項(xiàng)不正確。5 答案 c 解析 a公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等12壞賬準(zhǔn)備 2營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失1貸：應(yīng)收賬款15公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款 15貸：股本 3資本公積股本溢價(jià)9營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得36 答案 b 解析 甲企業(yè)確認(rèn)的收入 =150(100 -10)

56、=13 500(元 ) ，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，所以確認(rèn)收入時(shí)不需要考慮現(xiàn)金折扣。7 答案 a 解析 編報(bào)當(dāng)期付給銀行辦理結(jié)算的手續(xù)費(fèi)，屬當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，當(dāng)期計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)，無需再作調(diào)整。編報(bào)當(dāng)期取得的投資收益、處置固定資產(chǎn)獲得收益屬于投資活動(dòng)，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以需要調(diào)減。8 答案 a 解析 (1)甲公司 2007年2月 26日初始投資成本 =520060%=3120(萬元);(2) 甲公司 3月 29日根據(jù)乙公司宣告的分紅額沖減投資成本300萬元 (500 60%);(3) 甲公司 3月 31日對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2820萬元 (31

57、20-300) 。9 答案 c 解析 政策變更對(duì) 2008年的期初留存收益影響為減少(500- 400) 75%=75(萬元) 。10 答案 a 解析 2007 年沖減投資成本： 30 000 18%=5 400(元 )借：應(yīng)收股利5 400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5 4002008年應(yīng)沖減投資成本：(30 000+20 000-40 000) 18%-5 400=-3 600(元 );2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益： 20 000 18% -(-3 600)=7 200(元 )借：應(yīng)收股利3 600(20 000 18%)長(zhǎng)期股權(quán)投資3 600貸：投資收益7 2002009年應(yīng)沖減投資成本：(30 00

58、0+20 000+25 000-40 000-10 000) 18%-(5400-3 600)=2 700(元)2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益： 25 000 18% -2 700=1 800(元 )借：應(yīng)收股利4 500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 700投資收益 1 80011 答案 b 解析 a公司的有關(guān)分錄為：2008年 3月 1日借：可供出售金融資產(chǎn)成本3 020應(yīng)收股利 65貸：銀行存款3 0852008年 4月 3日借：銀行存款65貸：應(yīng)收股利652008年 12月 31日借：資本公積其他資本公積120貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1202009年 2月 4日借：銀行存款3 050可供出售金

59、融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)120貸：可供出售金融資產(chǎn)成本3 020投資收益 150借：投資收益120貸：資本公積其他資本公積12012 答案 c 解析 事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓未到期債券，按實(shí)際收到的金額與債券成本的差額，貸記或借記“其他收入”科目。13 答案 d 解析 凈利潤(rùn)的增加 =1 000 6%(1 -25%)=45( 萬元 ) ，普通股股數(shù)的增加=1000/100 10=100(萬股 ) ，稀釋的每股收益=(3 600+45)/(3000+100)=1.18( 元 ) 。14 答案 d 解析 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明、期初、期末余額和本期變動(dòng)情況、有關(guān)的預(yù)期

60、補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額相關(guān)信息，因此a 選項(xiàng)不正確 ; 或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性，既可能形成或有負(fù)債，也有可能形成或有資產(chǎn)，還可能形成預(yù)計(jì)負(fù)債，因此b選項(xiàng)不正確 ; 企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等，因此c 選項(xiàng)不正確。15 答案 d 解析 2008年 1 7月和 12月為資本化期間 ;2008年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用=60008%8/12=320( 萬元);2008年專門借款資本化期間因投資國(guó)債而創(chuàng)造的收益=36000.3%6+23000.3%1+18000.3%1=77.1( 萬元);20