財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法讀本

1、PAGE PAGE 111愛第四章 暗財(cái)務(wù)預(yù)算半的澳編制方法按【內(nèi)容介紹】耙 氨本章主要巴是介紹財(cái)務(wù)預(yù)算艾的編制方法，包鞍括八固定預(yù)算法敗、半彈性預(yù)算法、定翱基預(yù)算法、零基斑預(yù)算法、艾定期預(yù)算法百、捌滾動預(yù)算翱法礙、般概率預(yù)算法骯。捌【學(xué)習(xí)目標(biāo)】邦 叭了解叭每隘一艾種預(yù)算編制方法疤的概念與特點(diǎn)半，翱熟悉邦每敗一板種預(yù)算編制方法襖的優(yōu)缺點(diǎn)與適用哎范圍奧，絆掌握每罷一瓣種昂預(yù)算編制吧方法的氨具體罷編制案程序辦。佰第一節(jié) 半固定預(yù)算法礙一、絆固定預(yù)算法的絆概念和愛特點(diǎn)（一）概念背固定預(yù)算法是指哀以背某一固定業(yè)務(wù)量擺水平為基礎(chǔ)來編百制與佰該搬固定業(yè)務(wù)量水平芭相對應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)般目昂的癌預(yù)算數(shù)吧以及辦與該預(yù)

2、算項(xiàng)目邦相關(guān)氨的其它安預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算頒數(shù)的一種預(yù)算編擺制方法。骯比如，在編制某俺種產(chǎn)品的銷售預(yù)般算時(shí)，假設(shè)該產(chǎn)版品預(yù)測的銷售量阿在40 000拜60 000罷件之間愛波動氨，白但搬正常可實(shí)現(xiàn)的銷柏售量辦可能是礙50 000件稗，暗就以50 00隘0件作為固定的昂銷售量來編制銷芭售預(yù)算以及與銷佰售相關(guān)的成本費(fèi)澳用預(yù)算、利潤預(yù)唉算、現(xiàn)金流量預(yù)啊算等鞍，這就是固定預(yù)搬算法巴。（二）特點(diǎn)白固定預(yù)算法的特疤點(diǎn)是：在編制預(yù)般算時(shí)，不考慮盎預(yù)算項(xiàng)目壩預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量笆水平可能發(fā)生的芭變動，即不考慮稗預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量稗水平出現(xiàn)多種結(jié)擺果的可能性，只絆按照一個(gè)礙固定傲的、預(yù)計(jì)可以實(shí)愛現(xiàn)的正常業(yè)務(wù)量霸水平為基礎(chǔ)來確辦

3、定與該業(yè)務(wù)量相佰關(guān)的各個(gè)預(yù)算項(xiàng)暗目的預(yù)算數(shù)。拜采用固定預(yù)算法爸編制出來的預(yù)算百只有一個(gè)預(yù)算。瓣二、固定預(yù)算法藹的優(yōu)缺點(diǎn)及適用吧范圍（一）優(yōu)點(diǎn)八固定預(yù)算法的優(yōu)邦點(diǎn)是只根據(jù)一個(gè)藹固定的骯業(yè)務(wù)量水平來編懊制哎某一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目白的預(yù)算數(shù)以及與唉該預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)擺的其它預(yù)算項(xiàng)目敗的預(yù)算稗數(shù)敖，簡單易行，半而且編制出來的八預(yù)算只有一個(gè)預(yù)俺算而不是一組預(yù)傲算，因此預(yù)算搬編制的工作量笆比較阿少。（二）缺點(diǎn)埃固定預(yù)算法不論半預(yù)算期內(nèi)實(shí)際業(yè)把務(wù)量水平是否發(fā)氨生波動，都只按板預(yù)定的某一半個(gè)固定按業(yè)務(wù)量水平作為艾編制預(yù)算的依據(jù)安，當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量俺與編制預(yù)算所依扳據(jù)的巴預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量發(fā)生氨較大差異時(shí)，就耙會使指標(biāo)的實(shí)際爸?jǐn)?shù)與啊預(yù)

4、算數(shù)八失去熬比較按的意義鞍，使預(yù)算無法適襖應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)奧量的變化，削弱絆甚至失去了預(yù)算般控制和考核作用疤。（三）適用范圍翱固定預(yù)算法阿一般俺只適用于那些業(yè)盎務(wù)量基本不發(fā)生爸波動或者波動程挨度很小的預(yù)算項(xiàng)版目的預(yù)算，礙比如折舊費(fèi)用的安預(yù)算、攤銷費(fèi)用搬的預(yù)算、辦公費(fèi)板用的預(yù)算以及其叭它固定成本項(xiàng)目笆的預(yù)算；矮不適用于那些業(yè)皚務(wù)量受市場因素敖影響較大的預(yù)算襖項(xiàng)目的預(yù)算礙，比如銷售預(yù)算背、生產(chǎn)預(yù)算、變氨動成本預(yù)算、投傲資預(yù)算等癌。哎如果業(yè)務(wù)量受市哀場因素影響較大拔，采用固定預(yù)算絆法編織出來的預(yù)柏算數(shù)就會與實(shí)際奧的執(zhí)行結(jié)果發(fā)生八較大偏差，使預(yù)扮算失去了控制和跋監(jiān)督扳的意義以及考核襖和評價(jià)的可靠依挨據(jù)。傲三

5、、班固定預(yù)算法的敖基本原理芭（一）選擇適合壩采用固定預(yù)算法斑的預(yù)算項(xiàng)目霸一個(gè)企業(yè)或單位疤的財(cái)務(wù)預(yù)算將會熬涉及很多預(yù)算項(xiàng)爸目，稗因此，采用固定絆預(yù)算法來編制財(cái)扮務(wù)預(yù)算，首先就笆要對所有預(yù)算項(xiàng)拌目的業(yè)務(wù)發(fā)生情頒況進(jìn)行分析判斷暗，掌握各個(gè)預(yù)算搬項(xiàng)目的業(yè)務(wù)發(fā)生百規(guī)律，根據(jù)固定半預(yù)算法的特點(diǎn)和埃適用范圍來擺分析癌哪些預(yù)算項(xiàng)目適隘合采用固定預(yù)算敗法，邦然后把這些預(yù)算按項(xiàng)目確定為采用瓣固定預(yù)算法來編按制預(yù)算的項(xiàng)目。埃（二）對所選擇般的預(yù)算項(xiàng)目的未按來發(fā)生數(shù)進(jìn)行預(yù)案測爸對所選擇的適合翱采用固定預(yù)算法艾來編制預(yù)算的預(yù)拌算項(xiàng)目的未來發(fā)佰生數(shù)進(jìn)行預(yù)測辦，是編制固定預(yù)胺算的重要前提。柏對未來發(fā)生數(shù)的哀預(yù)測是否準(zhǔn)確可絆

6、靠，直接關(guān)系到阿采用固定預(yù)算法澳編制出來的預(yù)算伴是否準(zhǔn)確可靠，般而預(yù)算是否準(zhǔn)確扒可靠，又直接影愛響到預(yù)算管理的邦作用和效果的發(fā)吧揮。要做好辦對所選擇的預(yù)算皚項(xiàng)目的未來發(fā)生頒數(shù)進(jìn)行預(yù)測懊，就要掌握這些癌項(xiàng)目的歷史發(fā)生耙數(shù)，了解這些項(xiàng)癌目業(yè)務(wù)發(fā)生的規(guī)笆律，同時(shí)對這些岸項(xiàng)目在預(yù)算期可鞍能發(fā)生的變化做頒出充分的估計(jì)，扮然后采用定性預(yù)敗測、必要時(shí)還要熬采用定量預(yù)測的拔方法對這些項(xiàng)目傲在預(yù)算期哎的發(fā)生數(shù)做出可百靠的預(yù)測。（三）編制預(yù)算搬在稗對所選擇的適合凹采用固定預(yù)算法矮來編制預(yù)算的預(yù)叭算項(xiàng)目的未來發(fā)氨生數(shù)進(jìn)行俺可靠板預(yù)測頒之后，就可以著擺手編制預(yù)算了。盎編制預(yù)算時(shí)，除疤了以預(yù)測數(shù)為參柏考依據(jù)之外，還半要

7、考慮預(yù)算期內(nèi)巴的管理要求，比艾如成本降低的要頒求、費(fèi)用節(jié)約的熬要求、業(yè)務(wù)擴(kuò)大按的要求、利潤增柏加的要求等。充背分考慮預(yù)算期內(nèi)敖的管理要求之后唉，所編制出來的盎預(yù)算才有可能是熬切合實(shí)際的預(yù)算把和有效的預(yù)算。稗四、昂固定預(yù)算法的伴應(yīng)用礙舉例霸例1靶：瓣M稗公司預(yù)算年度某般產(chǎn)品銷售量變動疤的范圍在胺40 000邦60 000按件之間，正常可藹實(shí)現(xiàn)的銷售量為芭50 000件礙，銷售單價(jià)為1岸5元，單位變動挨成本9元，其中?。褐苯硬牧习?.5擺元，直接人工背2.5矮元，變動性制造傲費(fèi)用2元，變動版性銷售及管理費(fèi)跋用1元。固定成八本總額100 跋000元。其中稗：固定性制造費(fèi)愛用70 000耙元，固定性銷

8、售澳及管理費(fèi)用30耙 000元。根擺據(jù)上述資料，按俺照正?？蓪?shí)現(xiàn)的敗銷售量水平用固百定預(yù)算法編制該扒公司預(yù)算年度的氨利潤預(yù)算。分析：柏根據(jù)上述資料，搬編制芭該公司預(yù)算年度隘的利潤預(yù)算般如表4-1所示霸：八表4辦-1 耙M澳公司預(yù)算年度分柏季度利潤預(yù)算表俺（金額單位：元胺）扮預(yù)算項(xiàng)目敗第一季度盎第二季度巴第三季度佰第四季度案全年合計(jì)柏銷售量哎（件）稗15 000熬9 500疤12 000岸13 500叭50 000版銷售收入斑225 000矮142 500擺180 000哎202 500瓣750 000暗減：變動成本總罷額拜135 000拔85 500氨108 000芭121 500案450 0

9、00扮直接材料澳52 500壩33 250笆42 000百47 250癌175 000斑直接人工案37 500扒23 750版30 000暗33 750艾125 000白制造費(fèi)用耙30 000爸19 000鞍24 000矮27 000爸100 000熬銷售及管理費(fèi)用敗15 000罷9 500頒12 000扒13 500跋50 000絆貢獻(xiàn)毛益班90 000隘57 000巴72 000拜81 000矮300 000矮減：固定成本總隘額癌25 000懊25 000傲25 000把25 000哎100 000按制造費(fèi)用罷17 500懊17 500捌17 500鞍17 500翱70 000伴銷售及管理

10、費(fèi)用板7 500跋7 500熬7 500案7 500邦30 000哎經(jīng)營利潤耙65 000扮32 000般47 000柏56 000耙200 000搬例百1伴中，由于變動成拌本總額八=辦銷量巴安單位變動成本，瓣因此，半影響變動成本總罷額變動的因素就啊有銷量和單位變昂動成本兩個(gè)因素唉。當(dāng)?shù)K分析變動成本總壩額的實(shí)際執(zhí)行結(jié)扒果與預(yù)算數(shù)的差藹異時(shí)，要注意采案用因素分析法分巴析各個(gè)因素的影氨響程度，判斷哪礙個(gè)因素是積極因拜素、哪個(gè)因素是白消極因素，進(jìn)而鞍區(qū)分有利差異和礙不利差異，以免爸造成對變動成本熬總額變動（發(fā)生捌差異）的誤判。柏例2：承例1，礙M公司預(yù)算年度般某產(chǎn)品變動成本百預(yù)算如表4-2拔所示：胺

11、表4澳-叭2扳 俺M跋公司預(yù)算年度某白產(chǎn)品變動成本預(yù)版算表伴（金額單位：元吧）埃成本項(xiàng)目辦總成本哎單位成本巴直接材料拌175 000瓣3.5俺直接人工笆125 000敖2.5矮變動性制造費(fèi)用柏和氨變動按性挨銷售及管理費(fèi)用唉150 000艾3版合 計(jì)阿450 000瓣9按假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)算矮期實(shí)際銷量為6稗0 000件，絆實(shí)際變動成本為澳510 000般元，其中直接材耙料190 00盎0元，直接人工哎155 000稗元，變動性制造胺費(fèi)用耙和擺變動搬性暗銷售及管理用靶165 000阿元，單位變動成絆本為8.5澳元，試熬根據(jù)實(shí)際成本資礙料和預(yù)算成本資矮料編制唉該公司盎的成本業(yè)績報(bào)告凹并進(jìn)行差異分析扮。分

12、析：藹該公司的成本業(yè)奧績報(bào)告傲如壩表鞍4-3所示：跋表4頒-3 拔M鞍公司某產(chǎn)品預(yù)算哎年度成本業(yè)績報(bào)岸告表拜（金額單位：元懊）岸成 本 項(xiàng) 目捌實(shí)際成本芭預(yù)算成本百差異（實(shí)際-巴預(yù)算）翱直接材料懊190 000版175 000跋15 000柏直接人工叭155 000胺125 00胺0襖30 000班變動制造費(fèi)用和啊變動霸性翱銷售及管理用白165 000敗150 000吧15 000按合 計(jì)爸510 000埃450 000安60 000疤銷量佰（件）藹60 000哀50 000伴+10 000伴單位變動成本敗8.5版9伴-0.5差異因素分析：岸（1）分析銷量氨的變動對變動成霸本總額的影響哎（60

13、 000礙50 000皚）按皚9=90 00矮0板（元）礙（2）分析單位拜變動成本的變動芭對變動成本總額骯的影響半60 000疤翱（8.59）澳=30 00懊0搬（元）拌（3）兩個(gè)因素疤綜合影響：90埃 00030佰 000=60絆 000扮（元）背例2的拜分析結(jié)果表明，阿由于銷量的增加柏，導(dǎo)致變動成本耙增加了9000哎0元白，屬于不利差異疤；由于單位變動拌成本疤的跋降低，使變動成瓣本減少了300礙00元伴，屬于有利差異佰；兩個(gè)因素共同哎影響的結(jié)果，使板得實(shí)際成本比預(yù)疤算成本板超支板了襖60捌000案元。從表面上看八，實(shí)際成本大于跋預(yù)算成本，耙出現(xiàn)扒了不利差異；巴但敗如果伴按實(shí)際業(yè)務(wù)量俺600

14、00件和昂預(yù)算單位成本9俺元計(jì)算預(yù)算成本捌，那么，調(diào)整后白的預(yù)算成本卻柏節(jié)約了拌30阿000搬元把，出現(xiàn)般了半有利差異岸。凹這說明，辦如果預(yù)算期實(shí)際癌業(yè)務(wù)量發(fā)生了變拔化，仍將實(shí)際成挨本與預(yù)算成本艾比較，就會因業(yè)版務(wù)量基礎(chǔ)不同而白缺乏可比性，影扳響業(yè)績考核和評拔價(jià)的真實(shí)性，甚拔至可能出現(xiàn)相反奧的結(jié)論。爸因此，芭在評價(jià)成本業(yè)績瓣時(shí)百應(yīng)將預(yù)算成本按懊實(shí)際業(yè)務(wù)量罷進(jìn)行調(diào)整，以便八客觀的反映成本扒業(yè)績愛。按五盎、采用固定預(yù)算辦法應(yīng)注意的問題氨采用固定預(yù)算法阿應(yīng)該注意預(yù)算項(xiàng)白目固定業(yè)務(wù)量的佰可靠性，骯因?yàn)槿绻@個(gè)固骯定業(yè)務(wù)量不可靠拜，編制出來的預(yù)辦算就會與實(shí)際執(zhí)頒行結(jié)果偏差太大艾，暗使預(yù)算就失去佰應(yīng)有的作

15、用。而絆要保證這個(gè)固定疤業(yè)務(wù)量的可靠性斑，就需要充分了挨解和掌握影響這傲個(gè)業(yè)務(wù)量發(fā)生變吧動的相關(guān)因素及半其數(shù)據(jù)信息，采疤用定性預(yù)測和定拔量預(yù)測相結(jié)合的矮方法來可靠地預(yù)拜測業(yè)務(wù)量的發(fā)生跋水平。奧第二節(jié) 彈性板預(yù)算法扒一、八彈性笆預(yù)算法的概念扮和啊特點(diǎn)（一）概念傲彈性預(yù)算法是指氨按照預(yù)算期熬內(nèi)可預(yù)見的各種礙不同的業(yè)務(wù)量水瓣平，編制出各種癌不同辦業(yè)務(wù)量水平下相把關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)笆算數(shù)的一種預(yù)算澳編制方法。拌比如，在編制某愛種產(chǎn)品的銷售預(yù)巴算時(shí)，假設(shè)該產(chǎn)拌品預(yù)測的銷售量皚有襖40 000班件、瓣50 000件埃、案60 000件矮這三種比較可靠澳的可能結(jié)果皚，案就以吧40 000扮件、把50 000件半

16、、藹60 000件百作為可能的銷售伴量來編制出三個(gè)佰方案的銷售預(yù)算拌以及與這三個(gè)方吧案的銷售預(yù)算所阿對應(yīng)的成本費(fèi)用壩預(yù)算、利潤預(yù)算安、現(xiàn)金流量預(yù)算班等，這就是彈性礙預(yù)算法。彈性與疤算法是敖與固定預(yù)算法相骯對立擺的一種預(yù)算編制啊方法，因此又可癌稱吧之愛為變動預(yù)算法。（二）特點(diǎn)背彈性預(yù)算法的特胺點(diǎn)是斑：岸在按編制預(yù)算時(shí)，需澳要考慮預(yù)算期內(nèi)啊業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)敖多種結(jié)果的可能哎性，然后再根據(jù)皚各種不同的業(yè)務(wù)吧量水平來編制與班之相對應(yīng)的預(yù)算岸。這時(shí)，編制出擺來的預(yù)算已不再敖是只適應(yīng)一個(gè)業(yè)盎務(wù)量水平的一個(gè)壩預(yù)算，而是能夠藹適應(yīng)多個(gè)業(yè)務(wù)量艾水平的一組預(yù)算氨。岸二、彈性預(yù)算法拌的優(yōu)缺點(diǎn)及適用搬范圍（一）優(yōu)點(diǎn)巴彈

17、性預(yù)算法的優(yōu)百點(diǎn)是能扳夠擺反映預(yù)算期內(nèi)各辦種可能的業(yè)務(wù)量藹水平下相關(guān)預(yù)算八項(xiàng)目的預(yù)算結(jié)果搬，便于企業(yè)從不啊同的業(yè)務(wù)量水平俺的角度去了解其笆生產(chǎn)經(jīng)營活動的唉量化過程和結(jié)果隘。（二）缺點(diǎn)藹彈性預(yù)算法的扳缺點(diǎn)在于編制礙預(yù)算凹的工作量較大，瓣而且技術(shù)要求高罷。如果對按預(yù)算項(xiàng)目在挨預(yù)算期內(nèi)各種可瓣能的業(yè)務(wù)量水平案估計(jì)不準(zhǔn)，編制埃出來的預(yù)算就會稗與實(shí)際發(fā)生較大笆偏差，這時(shí)，預(yù)胺算管理就會發(fā)揮案不了應(yīng)有的作用啊。（三）適用范圍靶彈性預(yù)算法適用板于業(yè)務(wù)量水平可瓣能會發(fā)生較大變芭動的壩預(yù)算項(xiàng)目矮的預(yù)算，比如銷伴售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)拌算、變動成本預(yù)八算、投資預(yù)算等阿。巴由于未來哎某一個(gè)翱業(yè)務(wù)量的變動芭都有可能擺影響到哀

18、企業(yè)主要預(yù)算指白標(biāo)的傲變動佰，疤比如，銷量的變白動就有可能影響啊到銷售收入、銷柏售成本、銷售費(fèi)霸用、產(chǎn)品產(chǎn)量、罷產(chǎn)品成本、投資骯總額、籌資總額頒、現(xiàn)金流量、利扳潤等等諸多預(yù)算矮指標(biāo)也會跟著發(fā)凹生變動，因此，把從理論上講斑，安彈性預(yù)算拜法不僅適用于吧那些絆業(yè)務(wù)量水平可能俺會發(fā)生較大變動版的單一預(yù)算項(xiàng)目胺的預(yù)算，而且八適用于昂企業(yè)整體矮預(yù)算襖方案的編制岸，但在實(shí)務(wù)中，芭為了減少預(yù)算編百制的工作量，通矮常將所有預(yù)算項(xiàng)搬目劃分為變動項(xiàng)拔目和固定項(xiàng)目兩瓣大類，對變動項(xiàng)板目采用彈性預(yù)算骯法來編制，而對皚固定項(xiàng)目則采用隘固定預(yù)算法來編岸制。辦三、彈性預(yù)算法吧的基本原理絆（一）敗將斑所有預(yù)算項(xiàng)目笆劃分為白變動

19、項(xiàng)目和固定骯項(xiàng)目胺所謂變動項(xiàng)目，愛是指預(yù)算期內(nèi)業(yè)百務(wù)量可能會發(fā)生奧較大變動的那些靶預(yù)算項(xiàng)目，比如愛銷量、產(chǎn)量、變襖動成本、投資總般額、籌資總額、百現(xiàn)金流量、利潤鞍等罷，其中，變動成百本主要包括直接拌材料、直接人工俺、變動性制造費(fèi)班用、跋變動性銷售及管安理費(fèi)用礙。熬所謂固定項(xiàng)目，挨是指預(yù)算期內(nèi)業(yè)俺務(wù)量不會發(fā)生較礙大變動的那些預(yù)鞍算項(xiàng)目，比如折版舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)班用、辦公費(fèi)用以拜及其它固定成本澳。翱固定成本巴主要包括固定性班制造費(fèi)用、哎固定性銷售及管扳理費(fèi)用。巴把耙所有預(yù)算項(xiàng)目劃稗分為變動項(xiàng)目和岸固定項(xiàng)目敗，就是為了確定盎哪些預(yù)算項(xiàng)目可艾以采用彈性預(yù)算澳法，哪些艾預(yù)算芭項(xiàng)目則要用固定拜預(yù)算法。通常，

20、啊變動項(xiàng)目采用彈巴性預(yù)算法，固定叭項(xiàng)目采用固定預(yù)邦算法。哀（二）班確定彈性范圍艾和業(yè)務(wù)量可能值埃確定了需要采用扳彈性預(yù)算法的預(yù)安算項(xiàng)目以后，半就需要確定這些伴項(xiàng)目的彈性范圍伴和業(yè)務(wù)量可能值翱。彈性范圍的大敗小和業(yè)務(wù)量可能斑值的多少直接關(guān)霸系到預(yù)算編制的藹工作量和難易程澳度。礙通常情況下，業(yè)班務(wù)量可能值疤的個(gè)數(shù)暗以3-5個(gè)為宜板，太多了會阿增加愛預(yù)算編制的工作熬量和愛困難胺程度背，太少了又顯得百彈性不足、達(dá)不哀到彈性預(yù)算的效板果。礙確定彈性范圍按和業(yè)務(wù)量可能值般的巴方法擺主要有以下兩種癌：稗1、以正常業(yè)務(wù)阿量水平的上下一傲定幅度作為彈性案范圍藹的上下限艾，跋以3個(gè)或5個(gè)作疤為業(yè)務(wù)量可能值埃的個(gè)數(shù)

21、，然后熬每隔10個(gè)或若暗干個(gè)礙百分點(diǎn)取一個(gè)業(yè)扒務(wù)量可能值艾來編制一個(gè)預(yù)算半，共編制出一組按若干個(gè)預(yù)算。板比如，在正常業(yè)哀務(wù)量稗的80-120唉%之間邦取5個(gè)可能值，耙每隔10個(gè)百分壩點(diǎn)取一個(gè)，就可盎以取得正常業(yè)務(wù)阿量敖80%、90%拌、100%、1按10%、120跋%絆這5個(gè)可能值，邦然后根據(jù)這5個(gè)愛可能值分別礙編制出5敗個(gè)預(yù)算，就得到爸了矮業(yè)務(wù)量襖分別為正常業(yè)務(wù)按量的矮80%、90%百、100%、1懊10%、120把%時(shí)的盎一組共5個(gè)預(yù)算班。稗2、皚以近3-5把年的最高業(yè)務(wù)量岸和最低業(yè)務(wù)量作背為彈性范圍案的上下限捌，隘以3個(gè)或5個(gè)作柏為業(yè)務(wù)量可能值叭的個(gè)數(shù)，藹然后用俺2或般4去除上下限的暗距

22、離拌（注：業(yè)務(wù)量可唉能值為3個(gè)時(shí)用氨2去除，業(yè)務(wù)量安可能值為5個(gè)時(shí)瓣用4去除）昂，求出彈性的間安距，再按此間距巴確定凹3個(gè)或壩5個(gè)不同的業(yè)務(wù)癌量，然后根據(jù)這胺3個(gè)或伴5個(gè)不同的業(yè)務(wù)澳量編制出案3個(gè)或礙5個(gè)不同的預(yù)算拔。比如，假設(shè)上把限為100，下頒限為60，則上把下限的距離為4伴0擺。這時(shí)，如果業(yè)按務(wù)量可能值為3敗個(gè)，則用2去除罷40得到埃彈性的半間距為20，業(yè)靶務(wù)量可能值就取伴60、80、1背00這3個(gè)，編暗制出來的彈性預(yù)八算就是業(yè)務(wù)量分隘別為60、80礙、100的一組翱共3個(gè)預(yù)算；如哎果業(yè)務(wù)量可能值半為5個(gè)，則用4敖去除40得到耙彈性的百間距為10，業(yè)礙務(wù)量可能值就取白60、70、8搬0、

23、90、10頒0這5個(gè)，編制埃出來的彈性預(yù)算罷就是昂業(yè)務(wù)量分別為6傲0、70、80稗、90、100把的叭一組共熬5個(gè)預(yù)算。（三）編制預(yù)算耙將所有預(yù)算項(xiàng)目熬劃分為變動項(xiàng)目敖和固定項(xiàng)目，并霸確定了變動項(xiàng)目耙的彈性范圍和業(yè)奧務(wù)量可能值之后拌，俺即可根據(jù)歷史信瓣息、預(yù)測信息和敗其它相關(guān)信息編斑制預(yù)算。編制時(shí)稗，變動項(xiàng)目采用阿彈性預(yù)算法，固頒定項(xiàng)目采用固定八預(yù)算法。疤四、彈性預(yù)算法澳的應(yīng)用癌舉例傲例懊3：伴某公司第一車間芭200爸斑年按1阿月份的人工工時(shí)般正常為50 0胺00耙工時(shí)，彈性邦范圍為40 0藹00-60 0澳00哀工時(shí)，該月各項(xiàng)扒固定性制造費(fèi)用把和變動性制造費(fèi)稗用的相關(guān)資料如罷表搬4-4愛所示

24、：班表4-4 凹某公司頒第一生產(chǎn)車間叭200搬瓣年1月阿制造費(fèi)用情況表邦（金額昂單位：元）礙業(yè)務(wù)量（人工工奧時(shí)）捌正常50 00愛0，變動范圍凹40 000襖60巴 000壩費(fèi) 用 項(xiàng)挨 目頒固定性制造費(fèi)用搬總額般單位變動性制造傲費(fèi)用壩（元/工時(shí)）澳輔助材料扳輔助人員工資傲檢驗(yàn)員工資艾維修費(fèi)鞍水電費(fèi)岸管理人員工資傲保險(xiǎn)費(fèi)埃折舊費(fèi)斑設(shè)備租金懊 6 000凹 1 500絆15 000般5 000骯9 000斑12 000斑0.3罷0敗0.45傲0.25熬0.20邦0.15搬合 壩計(jì)暗48 500霸1.35柏試笆根據(jù)上述資料編俺制該車間敗1癌月份人工工時(shí)分岸別為正常水平的澳80%、90%百、100%

25、、1疤10%、120鞍%時(shí)的制造費(fèi)用般預(yù)算。分析：班本例中頒，霸制造費(fèi)用般總額頒=固定性制造費(fèi)矮用+阿單位隘變動性制造費(fèi)用礙柏人工工時(shí)，即y巴=a+b襖靶x。根據(jù)這個(gè)公跋式編制該車間把1把月份制造費(fèi)用預(yù)半算如表4-5所耙示盎：絆表4-5 某拔公司藹第一生產(chǎn)車間佰200懊矮年1月骯制造費(fèi)用預(yù)算癌表安（金額背單位：元）岸人工工時(shí)的彈性吧范圍捌80%把90%頒100%隘110%班120%拌人工工時(shí)扮的可能值爸40 000暗45 000叭50 000稗55 000疤60 000把變動成本項(xiàng)目叭 輔助材料襖輔助工人工資熬 檢驗(yàn)員工資矮混合成本項(xiàng)目挨 維修費(fèi)熬 水電費(fèi)盎固定成本項(xiàng)目暗 管理人員工愛資絆 保

26、險(xiǎn)費(fèi)埃 折舊費(fèi)皚 設(shè)備租金捌4啊0 000霸12 000班18 000啊10 000礙21 500扒14 000爸7 500背41 000半15 000傲5 000瓣9 000按12 000八45 000唉13 500瓣20 250壩11 250笆23 250愛15 000阿8 250鞍41 000斑15 000板5 000跋9 000岸12 000白50 000氨15 000胺22 500隘12 500癌25 000氨16 000壩9 000扳41 000哀15 000斑5 000奧9 000按12 000板55 000按16 500凹24 750胺13 750版26 750把17 000巴

27、9 750邦41 000懊15 000版5 000吧9 000案12 000襖60 000笆18 000擺27 000班15 000啊28 500扮18 000氨10 500把41 000唉15 000八5 000昂9 000半12 000叭制造費(fèi)用氨總額扮102 500擺109 250稗116 000皚122 750愛129 500表4-5中：哀（1）變動成本擺項(xiàng)目=（0.3翱+0.45+0俺.25）伴爸人工工時(shí)啊（2）混合成本白項(xiàng)目=癌（稗6000+15澳00扮）安+（0.2+0骯.15襖）埃白人工工時(shí)拌（3）固定成本澳項(xiàng)目=1500懊0+5000+跋9000+12拔000=410八00骯

28、（4）制造費(fèi)用俺總額=4850捌0+1.35笆奧人工工時(shí)其中：芭（1）輔助材料版項(xiàng)目=0.3隘搬人工工時(shí)瓣（2）輔助人員稗工資項(xiàng)目=0.版45 懊埃人工工時(shí)搬（3）檢驗(yàn)員工愛資項(xiàng)目=0.2哎5 胺斑人工工時(shí)稗（4）維修費(fèi)項(xiàng)皚目=6000+跋0.2 八暗人工工時(shí)氨（5）水電費(fèi)項(xiàng)奧目=1500+澳0.15 氨昂人工工時(shí)八（6）管理人員邦工資項(xiàng)目=15八000啊（7）保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)俺目=5000頒（8）折舊費(fèi)項(xiàng)班目=9000熬（9）設(shè)備租金般項(xiàng)目=1200按0癌例伴4：柏乙懊公司預(yù)算年度某般產(chǎn)品銷售量變動熬的范圍在40 鞍00060 把000件之間，奧銷售單價(jià)為15吧元，單位變動成按本9元，固定成氨本總額

29、100 敗000元。昂試編制該扮公司銷售啊量彈性的板間距為5 00敗0件懊時(shí)的年度利潤氨預(yù)算氨。分析：靶銷售量彈性的間斑距為5 000安件，則銷售量的挨可能值就有40瓣 000件、4藹5 000件、拜50 000件霸、55 000拌件、60 00挨0件這五個(gè)水平瓣。據(jù)此編制乙公爸司的利潤預(yù)算敗如表4-6所示敖。白表4-6 版乙奧公司拜某年度俺利潤預(yù)算扳表癌（金額挨單位：元）爸銷售量霸可能值佰（件）拜40 000胺45 000搬50 000擺55 000昂60 000隘銷售單價(jià)案15靶15扳15班15柏15邦單位變動成本稗9拔9扒9扳9搬9隘銷售收入拔600 000搬675 000隘750 00

30、0昂825 000瓣900 000傲減：變動成本哀360 000翱405 000百450 000扳495 000凹540 0鞍00百邊際貢獻(xiàn)拜240 000霸270 000擺300 000敗330 000澳360 000背減：固定成本胺100 000拔100 000埃100 000骯100 000捌100 000百營業(yè)利潤吧140 000俺170 000安200 000百230 000昂260 000耙例案5：某公司生產(chǎn)氨多種產(chǎn)品，某年岸度壩正常巴的銷售收入為1按5 000癌萬扳元，加權(quán)平均變扳動成本率為60敗%，固定成本為芭3 500頒萬暗元。瓣試編制該公司銷疤售收入奧的彈性絆范圍為壩正常銷

31、售收入的挨80%120伴%巴、彈性阿間距為10%辦時(shí)的年度利潤預(yù)安算。分析：吧銷售收入的彈性礙范圍為正常銷售矮收入的80%把120%邦、彈性扒間距為10%拌，意味著銷售收百入有五種可能值八，它們分別為正罷常銷售收入的8安0%、90%、扒100%、11瓣0%和120%氨。據(jù)此編制該阿公司的岸年度利潤艾預(yù)算如表4-7阿所示。襖表4-7 背某凹公司跋年度敗利潤預(yù)算笆表胺（金額扒單位：萬元）辦銷售按收入彈性范圍岸80%邦90%愛100%般110%叭120%敖銷售收入懊可能值襖12 000霸13 500瓣15 000芭16 500捌18 000扒減：變動成本（襖60%）皚7 200瓣8 100盎9 00

32、0哎9 900搬10 800般邊際貢獻(xiàn)（40挨%）八4 800靶5 400疤6 000叭6 600百7 200把減：固定成本傲3 500愛3 500板3 500罷3 500襖3 500跋利潤總額按1 300唉1 900擺2 500靶3 100班3 700哎五昂、采用彈性隘預(yù)算法應(yīng)注意的罷問題扒采用彈性頒預(yù)算法應(yīng)該注意板兩個(gè)問題：一是胺變動項(xiàng)目和固定氨項(xiàng)目劃分的合理敗性。因?yàn)楣潭?xiàng)百目的預(yù)期發(fā)生額皚（量）基本不會疤發(fā)生變動或變動隘范圍很小，所以辦，通常都采用固拔定預(yù)算法來編制把預(yù)算。而變動項(xiàng)拌目的預(yù)期發(fā)生額骯（量）通常會發(fā)暗生較大的變動，班需要采用彈性預(yù)阿算法來編制預(yù)算瓣。如果對變動項(xiàng)巴目和固定

33、項(xiàng)目的岸劃分不合理，就癌會誤將變動項(xiàng)目啊按照固定預(yù)算法百來編制預(yù)算，或拜者誤將固定項(xiàng)目扒按照懊彈性預(yù)算法來編壩制預(yù)算，從而使藹整個(gè)預(yù)算失去了凹編制的合理性。瓣二是彈性范圍的挨合理性和業(yè)務(wù)量伴可能值的可靠性隘。因?yàn)閺椥苑秶５暮侠硇院蜆I(yè)務(wù)懊量可能值的可靠耙性都會直接影響安預(yù)算編制的質(zhì)量半，進(jìn)而影響預(yù)算熬管理作用的發(fā)揮扮，因此，采用彈扮性預(yù)算法必須確瓣定一個(gè)合理的彈擺性范圍，選擇幾敗個(gè)可靠的業(yè)務(wù)量辦可能值。唉第三案節(jié)罷 巴定基預(yù)算法版一、八定基預(yù)算法的八概念和哎特點(diǎn)（一）概念斑定基預(yù)算法又稱敗為增減調(diào)整預(yù)算皚法，它是以基期凹（一般是上期）拔各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的矮實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)藹為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)敖算期內(nèi)奧生

34、產(chǎn)伴經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)澳生的變化，對各昂個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的基耙期實(shí)際數(shù)或估計(jì)扳數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑霭贉p調(diào)整后形成預(yù)挨算期的預(yù)算數(shù)的鞍一種預(yù)算編制方拔法。芭比如，辦公費(fèi)這拌個(gè)項(xiàng)目，假設(shè)上翱期挨的實(shí)際數(shù)或估計(jì)埃數(shù)稗是10萬元，考擺慮到預(yù)算期的生佰產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大辦和物價(jià)上升等因耙素，辦公經(jīng)費(fèi)按拌照10萬元來做百預(yù)算明顯滿足不把了實(shí)際開支的需礙要，因此，就在般10萬元的基礎(chǔ)捌上再加2萬元，岸按照12萬元來爸做預(yù)算，這就是伴定基預(yù)算法或增埃減調(diào)整與算法。凹定基預(yù)算法為什耙么需要以基期的爸估計(jì)數(shù)為基數(shù)？絆這是因?yàn)?，搬在按年來編制預(yù)奧算的情況下，通伴常是在上年年末氨（一般是第四季巴度）就開始著手氨編制下一年的預(yù)百算，編制預(yù)

35、算時(shí)案，上年的預(yù)算還氨沒有執(zhí)行完畢，把全年的實(shí)際執(zhí)行吧結(jié)果還沒有出來岸，因此就需要根骯據(jù)已執(zhí)行完成的氨月份的實(shí)際執(zhí)行昂結(jié)果來估計(jì)全年邦的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果敖，擺并以此為基數(shù)來吧進(jìn)行增減調(diào)整，板編制下一年的預(yù)胺算。所以，如果骯是以上年為基期襖，那么，基數(shù)就芭是上年實(shí)際執(zhí)行擺結(jié)果的估計(jì)數(shù)。（二）特點(diǎn)奧定基預(yù)算法的特跋點(diǎn)就是以擺基期暗的奧實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)昂為預(yù)算編制的基把數(shù)，在這個(gè)基數(shù)邦的基礎(chǔ)上敖進(jìn)行笆增減調(diào)整巴后作為預(yù)算期的哎預(yù)算數(shù)胺。隘定基預(yù)算法下，辦預(yù)算期的預(yù)算數(shù)八可以用以下公式皚反映：拌預(yù)算期的預(yù)算數(shù)柏基期的實(shí)際數(shù)罷或估計(jì)數(shù)佰扳（1礙安預(yù)捌算期增減調(diào)整霸的百分比）版或者，預(yù)算期的隘預(yù)算數(shù)基期的昂實(shí)際

36、數(shù)或估計(jì)數(shù)扒邦預(yù)疤算期增減調(diào)整的笆金額澳二、定基預(yù)算法暗的優(yōu)缺點(diǎn)與適用翱范圍（一）優(yōu)點(diǎn)鞍定基預(yù)算法以基傲期的實(shí)際數(shù)或估氨計(jì)數(shù)為基數(shù)骯，襖考慮預(yù)算期生產(chǎn)扳經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)鞍生的變化，對這辦個(gè)基數(shù)進(jìn)行適當(dāng)艾的增減調(diào)整后確版定預(yù)算期的預(yù)算癌數(shù)。這種編制方骯法比較簡單易行般，可以減少預(yù)算皚編制的工作量，半提高預(yù)算編制的氨效率，因此，在埃實(shí)際工作中被許阿多單位廣泛運(yùn)用敖。（二）缺點(diǎn)壩1八、哀容易導(dǎo)致基期的罷一些不合理的發(fā)背生數(shù)在預(yù)算期得鞍以繼續(xù)發(fā)生芭。絆定基預(yù)算法啊是對基期的實(shí)際皚或艾估計(jì)發(fā)生數(shù)進(jìn)行敖適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整巴，然后確定預(yù)算拜期的預(yù)算數(shù)的一扳種方法。巴它的一個(gè)基本前奧提就是背承認(rèn)基期的全部哎或大部分

37、實(shí)際發(fā)胺生數(shù)或估計(jì)發(fā)生暗數(shù)的合理性，但耙實(shí)際上這些實(shí)際襖發(fā)生數(shù)或估計(jì)發(fā)安生數(shù)岸往往背都不是全部合理埃的，澳總有一些不合理奧的成分的存在，罷采用定基預(yù)算法版來編制預(yù)算，疤不加分析地保留阿基期全部或大部八分的發(fā)生數(shù)翱，扒就會導(dǎo)致基期的胺那些不合理發(fā)生斑數(shù)繼續(xù)存在岸。笆2敖、靶容易導(dǎo)致預(yù)算編邦制板的隨意性，艾使預(yù)算偏離實(shí)際靶。啊定基預(yù)算法般是對基期的實(shí)際邦或澳估計(jì)發(fā)生數(shù)進(jìn)行霸適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整稗，然后確定預(yù)算傲期的預(yù)算數(shù)的一罷種方法。絆它很容易使預(yù)算耙編制人員產(chǎn)生隨霸意增減的心理，擺對基期的敖實(shí)際胺或估計(jì)發(fā)生數(shù)矮是否存在合理性矮不進(jìn)行認(rèn)真的分半析，對預(yù)算期的白實(shí)際需要也不加背以合理判斷，為靶了省去預(yù)算編

38、制伴的麻煩，在基期辦的實(shí)際或估計(jì)發(fā)癌生數(shù)的基礎(chǔ)上隨奧意增減一個(gè)數(shù)就爸作為預(yù)算期的預(yù)霸算數(shù)，從而使預(yù)絆算編制帶有較大八的隨意性，最終伴的結(jié)果就是造成罷預(yù)算偏離實(shí)際。隘3矮、暗容易導(dǎo)致新增預(yù)白算項(xiàng)目被忽視。阿定基預(yù)算版法是建立在原有敖預(yù)算項(xiàng)目的基礎(chǔ)骯上而采用的一種柏預(yù)算編制方法哎，因此，它很容盎易導(dǎo)致預(yù)算編制埃人員忽視新增的骯預(yù)算項(xiàng)目，使一皚些在預(yù)算期內(nèi)有八可能或者有必要懊發(fā)生的收支項(xiàng)目靶因?yàn)榈貌坏街匾暟远鴽]有被納入預(yù)襖算體系，從而使版這些收支項(xiàng)目失稗去了預(yù)算的控制埃。（三）適用范圍斑由于霸定基預(yù)算奧法是建立在原有盎預(yù)算項(xiàng)目的基礎(chǔ)爸上，對原有預(yù)算板項(xiàng)目的基期實(shí)際安或估計(jì)發(fā)生數(shù)進(jìn)熬行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)絆整

39、后作為預(yù)算期暗預(yù)算數(shù)的一種預(yù)般算編制方法，因拔此，暗它把只適用于預(yù)算期拜內(nèi)變動幅度較小凹甚至基本不發(fā)生百變動矮的原有預(yù)算項(xiàng)目芭的預(yù)算，不適用骯于新增預(yù)算項(xiàng)目辦的預(yù)算，也不適暗用于預(yù)算期內(nèi)變澳動幅度較大的原俺有預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)背算。斑三、案定基預(yù)算法骯的基本原理拌（一）確定適合絆采用定基預(yù)算法邦的預(yù)算項(xiàng)目昂由于挨定基預(yù)算法只適把用于預(yù)算期內(nèi)變吧動幅度較小甚至擺基本不發(fā)生變動懊的原有預(yù)算項(xiàng)目澳的預(yù)算，因此，巴在選擇預(yù)算編制白方法之前，首先靶要對基期的預(yù)算辦項(xiàng)目進(jìn)行逐個(gè)地哀分析，判斷哪些矮預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算霸期內(nèi)襖的發(fā)生數(shù)變動幅半度較小甚至基本霸不發(fā)生變動，然稗后般確定適合采用定翱基預(yù)算法的預(yù)算癌項(xiàng)目。岸（

40、二）確定增減埃調(diào)整的幅度稗對皚適合采用定基預(yù)百算法的預(yù)算項(xiàng)目拔，要認(rèn)真分析其骯基期實(shí)際或估計(jì)鞍發(fā)生數(shù)的合理性班，對那些不合理奧的發(fā)生數(shù)要加以安剔除，而對那些罷合理的發(fā)生數(shù)要懊予以保留；同時(shí)敗，要合理判斷礙適合采用定基預(yù)罷算法的預(yù)算項(xiàng)目啊在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)霸際需要。在此基捌礎(chǔ)上合理確定增班減調(diào)整的幅度，班即合理確定增減罷調(diào)整的金額或比叭例。佰（三）佰確定預(yù)算數(shù)、百編制預(yù)算捌根據(jù)基期的實(shí)際骯或估計(jì)發(fā)生數(shù)和昂所確定的增減調(diào)伴整金額或比例阿，運(yùn)用公式安“拌預(yù)算期的預(yù)算數(shù)按基期的實(shí)際數(shù)般或估計(jì)數(shù)班傲（1藹背預(yù)伴算期增減調(diào)整艾的百分比）般”藹或者凹“藹預(yù)算期的預(yù)算數(shù)哀基期的實(shí)際數(shù)拔或估計(jì)數(shù)伴敖預(yù)算期增減調(diào)整岸

41、的金額拔”板來確定預(yù)算期的盎預(yù)算數(shù)，進(jìn)而編哀制預(yù)算。稗四、叭定基預(yù)算瓣法的應(yīng)用靶舉例斑例奧6：拜某公司第一生產(chǎn)鞍車間200巴8把年11月編制艾2009絆年的制造費(fèi)用預(yù)懊算時(shí)，根據(jù)11哎個(gè)月的實(shí)際發(fā)生辦數(shù)估計(jì)霸2008般年整個(gè)車間的制藹造費(fèi)用為35 愛000元，勞動叭工時(shí)為140 扮000工時(shí)。根伴據(jù)敖2009邦年的生產(chǎn)預(yù)算，百該車間霸2009愛年的勞動工時(shí)預(yù)敖計(jì)為180 0白00工時(shí)。哀根據(jù)公司下達(dá)的癌成本降低目標(biāo)拔，該車間頒2009般年制造費(fèi)用要在斑2008襖年的基礎(chǔ)上降低懊5%斑，試計(jì)算確定矮該車間擺2009唉年度制造費(fèi)用的伴預(yù)算數(shù)。分析：啊首先，根據(jù)20阿08年的估計(jì)數(shù)阿計(jì)算單位工時(shí)應(yīng)白

42、分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用氨金額如下：俺35 000半癌140 000昂=0.25（元翱）矮其次，根據(jù)公司辦下達(dá)的成本降低扮目標(biāo)計(jì)算確定2扳009年的單位矮工時(shí)制造費(fèi)用目辦標(biāo)如下：半0.2啊5疤拔（15%）=阿0.2375（板元）扒最后，根據(jù)20懊09年的單位工扮時(shí)制造費(fèi)用目標(biāo)傲和預(yù)計(jì)的勞動工擺時(shí)計(jì)算確定20懊09年制造費(fèi)用稗的預(yù)算數(shù)如下：吧0.237頒5佰跋180 000扒=42750（吧元）扮以上三個(gè)步驟的扮計(jì)算過程可以組盎合在以下公式計(jì)案算：隘（35 000哀靶140 000伴）背傲（15%）扮啊180 000頒42 750癌（元）疤例6安的計(jì)算采稗用愛2008擺年平均每個(gè)工時(shí)哎發(fā)生的制造費(fèi)用百乘以

43、爸2009笆年預(yù)計(jì)的勞動工百時(shí)來求得壩2009笆年的制造費(fèi)用預(yù)把算數(shù)。這種計(jì)算罷辦法假定制造費(fèi)芭用的發(fā)生數(shù)與勞翱動工時(shí)的發(fā)生數(shù)絆存在線性的相關(guān)把關(guān)系，但實(shí)際上案，靶由于制造費(fèi)用既敗包括變動性制造翱費(fèi)用、也包括固按定性制造費(fèi)用，哀其中，固定性制板造費(fèi)用（比如固翱定資產(chǎn)的折舊費(fèi)骯用等）與勞動工搬時(shí)并無直接的關(guān)啊系，因此，制造按費(fèi)用發(fā)生數(shù)與勞班動工時(shí)發(fā)生數(shù)之班間雖然存在一定搬的相關(guān)關(guān)系，但懊并非線性的相關(guān)敖關(guān)系。所以，采挨用這種計(jì)算辦法啊來計(jì)算確定20柏09年的制造費(fèi)芭用預(yù)算數(shù)會藹降低預(yù)算的合理邦性。為了克服這班種弊端，應(yīng)該先罷將35 000熬元的制造費(fèi)用分絆解為變動性制造翱費(fèi)用和固定性制熬造費(fèi)用，

44、對變動敗性制造費(fèi)用可以懊合理確定其降低耙目標(biāo)，而對固定版性制造費(fèi)用則保叭留其原有發(fā)生數(shù)靶（假設(shè)預(yù)算期不胺發(fā)生導(dǎo)致固定性跋制造費(fèi)用變動的拌經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)），然暗后再計(jì)算單位工稗時(shí)應(yīng)分?jǐn)偟淖儎影逍灾圃熨M(fèi)用，并鞍以此為依據(jù)計(jì)算隘確定2009年白制造費(fèi)用的預(yù)算扒數(shù)。把例7：承例6，佰假設(shè)該公司頒該車間2008扳年估計(jì)發(fā)生的3熬5 000元制哎造費(fèi)用中，有2胺8 000元屬矮于變動性制造費(fèi)扮用，有7 00笆0元屬于固定性背制造費(fèi)用，公司澳給該車間下達(dá)的把變動性制造費(fèi)用把的降低目標(biāo)為6壩%，其它條件不白變，試重新計(jì)算斑確定該車間20捌09年制造費(fèi)用艾的預(yù)算數(shù)。分析：胺該車間2009扳年制造費(fèi)用的預(yù)柏算數(shù)可計(jì)算如

45、下拔：埃28 000案柏140 000霸按（1-6%）皚盎180 000擺+7 000=皚41 560（礙元）般例壩8：愛某公司懊2008版年銷售收入為1俺 凹000萬元，銷耙售費(fèi)用率為5%按。拔2009敗年公司要求銷售啊收入要在上年的耙基礎(chǔ)上提高20氨%，銷售費(fèi)用率頒要在上年的基礎(chǔ)稗上降低10%昂。試計(jì)算確定伴該公司叭2009矮年銷售收入和銷靶售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)般。分析：盎銷售收入預(yù)算數(shù)鞍=1吧 胺000拌靶（1+20%）壩=1鞍 昂200（萬元）擺銷售費(fèi)用預(yù)算數(shù)扳=1傲 2瓣00昂按5%澳懊（1-10%）癌=跋54搬（萬元）暗本例中，如果稗銷售費(fèi)用阿不完全屬于變動敗費(fèi)用，則需按照柏例7所介紹的

46、辦扒法計(jì)算確定吧2009傲年岸銷售費(fèi)用的預(yù)算鞍數(shù)扒。背五、采用定基翱預(yù)算法應(yīng)注意的矮問題敗采用定基預(yù)算法拔需要注意兩個(gè)問奧題：一是準(zhǔn)確判皚斷適合采用定基安預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)伴目，藹二是合理確定增凹減調(diào)整的幅度。拌預(yù)算項(xiàng)目很多，盎究竟哪些預(yù)算項(xiàng)埃目適合采用定基半預(yù)算法，需要對拌各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的癌業(yè)務(wù)發(fā)生特點(diǎn)和愛規(guī)律進(jìn)行認(rèn)真分班析之后做出可靠捌的判斷。增減調(diào)礙整的幅度直接影隘響預(yù)算數(shù)的準(zhǔn)確案性和合理性，需阿要對基期發(fā)生數(shù)凹的合理性進(jìn)行認(rèn)叭真分析，同時(shí)對奧預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)骯營環(huán)境做出可靠板分析之后瓣再進(jìn)行可靠的、胺合理的估計(jì)。疤第四節(jié) 愛零基預(yù)算法礙一澳、百零基預(yù)算法的澳概念和巴特點(diǎn)（一）概念阿零基預(yù)算法是

47、根礙據(jù)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)壩算期內(nèi)的實(shí)際需扒要和現(xiàn)實(shí)的可行班性，以零為基數(shù)俺（而不是以前期扳的實(shí)際數(shù)藹或估計(jì)數(shù)為基數(shù)霸）來合理確定笆預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算爸?jǐn)?shù)的一種預(yù)算編挨制方法。按零基預(yù)算法的全哀稱應(yīng)為扮“捌以零為基數(shù)編制翱預(yù)算的方法盎”邦，它與定基預(yù)算把法是一對相互對澳立的預(yù)算編制方骯法。澳比如，辦公費(fèi)這礙個(gè)項(xiàng)目，假設(shè)基壩期的發(fā)生數(shù)為1班0萬元，在10奧萬元的基礎(chǔ)上增邦加2萬元，按照翱12萬元來做預(yù)班算，這是定基預(yù)胺算法。但如果不啊考慮基期的發(fā)生班數(shù)，完全根據(jù)預(yù)俺算期的實(shí)際需要霸和現(xiàn)實(shí)的可行性昂，對構(gòu)成辦公費(fèi)擺的各項(xiàng)開支逐項(xiàng)哎進(jìn)行估計(jì)之后再癌將它們匯總起來哎，佰把匯總所得到的哎數(shù)當(dāng)做辦公費(fèi)的絆預(yù)算數(shù)，這就

48、是扳零基預(yù)算法。假俺設(shè)辦公費(fèi)主要由版材料費(fèi)笆用背、茶水費(fèi)挨用和盎其它芭費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目構(gòu)班成，根據(jù)預(yù)算期阿的實(shí)際需要和現(xiàn)敖實(shí)的可行性，估拜計(jì)材料費(fèi)用8萬柏元、茶水費(fèi)用3耙萬元、其它費(fèi)用佰1萬元，合計(jì)1般2萬元，把12跋萬元當(dāng)做辦公費(fèi)伴的預(yù)算數(shù)，這種背編制預(yù)算的方法安就是零基預(yù)算法霸。（二）特點(diǎn)癌零基預(yù)算法唉的埃特點(diǎn)就是岸“頒以零為基數(shù)編制艾預(yù)算俺”襖，一般不考慮基暗期的八發(fā)生數(shù)，只考慮奧預(yù)算期的實(shí)際需稗要和現(xiàn)實(shí)的可行奧性。翱與定基預(yù)算法相唉比，零基預(yù)算法俺的編制基數(shù)是零擺，而定基預(yù)算法巴的編制基數(shù)則是哎基期的發(fā)生數(shù)；半零基預(yù)算法需要霸逐項(xiàng)分析、逐項(xiàng)吧估計(jì)，然后把各啊項(xiàng)的估計(jì)數(shù)匯總巴起來作為預(yù)算數(shù)八

49、，而定基預(yù)算法哎則通常只進(jìn)行總骯體分析、總體估啊計(jì)，在基期發(fā)生稗數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行捌適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整板后作為預(yù)算數(shù)。暗不妨做個(gè)比喻，愛定基預(yù)算法是在爸一幅已完成的畫隘卷上進(jìn)行修改、瓣加工、潤色，使拜其藝術(shù)品位和欣辦賞價(jià)值得到升華班；而零基預(yù)算法隘則是在一幅潔白叭的畫布上進(jìn)行藝霸術(shù)構(gòu)思，然后布頒圖、落筆吧、提煉昂，直至勾畫出岸一幅美麗的圖畫八。昂二、零基預(yù)算法巴的擺優(yōu)缺點(diǎn)安及藹適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)傲與定基預(yù)算法相瓣比，零基預(yù)算法笆不受前期發(fā)生岸數(shù)的約束，可以鞍根據(jù)預(yù)算期的實(shí)礙際需要對預(yù)算項(xiàng)稗目進(jìn)行重新評價(jià)熬，從零開安始對預(yù)算項(xiàng)目的昂可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行扳觀察、分析和確襖定，有助于增強(qiáng)按員工的班投入頒產(chǎn)出笆意識

50、俺和成本效益觀念俺，避免由于采用矮定基預(yù)算法而有巴可能出現(xiàn)的隨意啊增減一個(gè)數(shù)作為盎預(yù)算數(shù)的現(xiàn)象，叭使預(yù)算更加切合敗預(yù)算期的實(shí)際需佰要，扒從而艾有助于艾提高預(yù)算管理的板水平。（二）缺點(diǎn)版由于零基預(yù)算法案在編制預(yù)算時(shí)需安要根據(jù)實(shí)際情況叭對預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行埃重新評價(jià)，從零把開始對預(yù)算項(xiàng)目啊的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)爸行觀察、分析和襖確定，這就使伴預(yù)算埃編制所花費(fèi)的時(shí)罷間和精力較多，挨而且在重新評價(jià)半各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的俺實(shí)際需要、進(jìn)而瓣確定各個(gè)預(yù)算項(xiàng)熬目的預(yù)算數(shù)時(shí)，襖可能會存在一定啊程度的主觀性，盎給預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)擺帶來一定的協(xié)調(diào)笆障礙。（三）適用范圍胺從理論上說，零凹基預(yù)算法適用于鞍任何一個(gè)預(yù)算項(xiàng)熬目的預(yù)算編制，氨但在實(shí)

51、際工作中般，對所有預(yù)算項(xiàng)瓣目都采用零基預(yù)背算法編制預(yù)算可芭能會大大地增加懊預(yù)算編制的工作拔量，而且霸對一些發(fā)生數(shù)變按化不大甚至基本巴不發(fā)生變化的預(yù)版算項(xiàng)目（即前述案固定項(xiàng)目）也沒稗有采用零基預(yù)算懊法的必要。所以拌，零基預(yù)算法一霸般適用于以下三癌種預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)百算編制：一是埃發(fā)生數(shù)變化較大俺的經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)跋目礙（即前述變動項(xiàng)癌目）絆；案二是案非經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)愛目敖，比如專項(xiàng)開支骯的項(xiàng)目，它們沒拔有比較可靠的基瓣數(shù)，不適合采用礙定基預(yù)算法，只般能采用零基預(yù)算俺法班；般三是捌重大或特殊瓣的拔預(yù)算項(xiàng)目安，比如重大投資捌項(xiàng)目、重大采購胺項(xiàng)目、并購重組邦項(xiàng)目等，它們敖也沒有比較可靠扒的基數(shù)，不適合癌采用定基

52、預(yù)算法俺，只能采用零基扮預(yù)算法搬。扮雖然人們普遍認(rèn)背為零基預(yù)算扒法叭比皚定基預(yù)算法更有啊助于提高預(yù)算編爸制質(zhì)量拌，但襖在實(shí)踐中，伴零基預(yù)算法哀并沒有得到霸更為廣泛伴的應(yīng)用。頒原因可能有兩個(gè)拌方面，一是零基癌預(yù)算法本身存在愛預(yù)算編制花費(fèi)的靶時(shí)間和精力較多俺，而且在盎編制預(yù)算數(shù)時(shí)半可能會存在一定傲程度的主觀性骯等缺點(diǎn)敖，扒使般預(yù)算編制單位或柏人員懊不愿意采用這種哀方法；二是熬由于預(yù)算編制懊單位或爸人員埃在實(shí)踐中氨形成了較為穩(wěn)定半的思維方式和岸工作埃習(xí)慣，骯不愿意改變現(xiàn)有般的擺思維方式和斑工作罷習(xí)慣，昂編制預(yù)算時(shí)依然熬沿襲以往的定基岸預(yù)算法八，芭對基敖期瓣發(fā)生數(shù)搬進(jìn)行搬適當(dāng)頒調(diào)整鞍后就編制出預(yù)算俺期

53、的預(yù)算柏。扳零基預(yù)算法的這暗種受冷落的局面笆正在逐步的得到班改變，目前，已半經(jīng)有越來越多的擺單位嘗試著采用芭零基預(yù)算法來編巴制預(yù)算擺。案近年來隘，傲在實(shí)踐熬中擺產(chǎn)生了一種隘“百基礎(chǔ)預(yù)算法矮”芭，該方法笆將零基預(yù)算法和昂定基預(yù)算法版結(jié)合背起來運(yùn)用佰，揚(yáng)長避短，是柏一種值得借鑒的拜方法?；A(chǔ)預(yù)算愛法在編制預(yù)算時(shí)邦，吧以維持預(yù)算單位靶生存所熬必案需的最低限度的皚基本費(fèi)用敖做瓣為基礎(chǔ)矮數(shù)據(jù)俺，在此基礎(chǔ)上再扒從實(shí)際需要出發(fā)澳，考慮增加百的拌每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)唉的必要性拌以及所需的費(fèi)用哎水平，并對該項(xiàng)耙經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)罷進(jìn)行成本效益分扒析佰之后，才根據(jù)其懊所需的費(fèi)用水平奧來笆確定氨它的預(yù)算數(shù)扒。扒三頒、愛零基預(yù)算法靶

54、的基本原理吧（一）確定適合安采用零基預(yù)算法鞍的預(yù)算項(xiàng)目隘零基預(yù)算法一般八適用于以下三種邦預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算扒編制：一是罷發(fā)生數(shù)變化較大奧的經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)拜目背，二是拌非經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)辦目疤，三是傲重大或特殊挨的稗預(yù)算項(xiàng)目昂。因此，在選擇暗預(yù)算編制方法之翱前，首先要對基敗期的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)埃行逐個(gè)地分析，哎判斷哪些預(yù)算項(xiàng)扮目在預(yù)算期內(nèi)的絆發(fā)生數(shù)可能會變擺動較大；其次要巴詳細(xì)了解預(yù)算期芭內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活拌動，對非經(jīng)常性瓣的生產(chǎn)經(jīng)營活動扳以及重大或特殊鞍的生產(chǎn)經(jīng)營活動班要做出可靠的判耙斷，然后確定適巴合采用零敖基預(yù)算法的預(yù)算板項(xiàng)目。骯（二）暗分析適合采用零百基預(yù)算法的預(yù)算白項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)昂的實(shí)際需要并評耙估這種需

55、要的現(xiàn)板實(shí)可行性半預(yù)算項(xiàng)目奧在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)挨際需要是預(yù)算編懊制的重要依據(jù)，癌因此，在編制預(yù)翱算之前必須要認(rèn)懊真分析適合采用叭零基預(yù)算法的各安個(gè)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)胺算期內(nèi)的實(shí)際需哎要，并根據(jù)這種胺實(shí)際需要來估計(jì)按預(yù)算期內(nèi)的發(fā)生唉數(shù)。但是，一個(gè)搬單位的資源（資埃金）總是有限的昂，現(xiàn)有的資源（爸資金）可能不能挨全部滿足各個(gè)預(yù)懊算項(xiàng)目的實(shí)際需壩要，挨因此，資源（資翱金）的有限性或巴者實(shí)際需要的現(xiàn)胺實(shí)可行性就成為安預(yù)算編制的制約跋條件。所以，在爸編制預(yù)岸算之前，還要評敗估實(shí)際需要的現(xiàn)艾實(shí)可行性。當(dāng)資敗源（資金）不能邦全部滿足各個(gè)預(yù)阿算項(xiàng)目的實(shí)際需背要時(shí)，爸要哎對百各個(gè)懊預(yù)算阿項(xiàng)目的估計(jì)發(fā)生稗數(shù)隘進(jìn)行成本效益分

56、跋析邦，根據(jù)成本效益俺分析的結(jié)果把各叭個(gè)哎預(yù)算項(xiàng)目劃分為鞍可避免項(xiàng)目和不拌可避免項(xiàng)目罷，再把不可避免啊項(xiàng)目劃分為重點(diǎn)辦項(xiàng)目和非重點(diǎn)項(xiàng)扳目，然后按照佰輕重緩急的原則拌，排出半資源（癌資金癌）艾安排的先后順序疤。對重點(diǎn)項(xiàng)目必傲須足額地安排預(yù)安算，對非重點(diǎn)項(xiàng)白目可酌情安排或班延緩安排預(yù)算，暗對可避胺免項(xiàng)目斑不安排預(yù)算。唉（三）拜確定預(yù)算數(shù)、版編制預(yù)算翱根據(jù)拜“邦重點(diǎn)項(xiàng)目足額安凹排預(yù)算、非重點(diǎn)八項(xiàng)目疤酌情安排或延緩靶安排預(yù)算、罷可避安免項(xiàng)目扳不安排預(yù)算靶”安的原則，合理確襖定有關(guān)預(yù)算項(xiàng)目暗的預(yù)算數(shù)，進(jìn)而搬編制預(yù)算。柏四柏、拜零基預(yù)算伴法頒的應(yīng)用埃舉例唉例奧9：芭C公司擬采用零靶基預(yù)算法對歷年耙嚴(yán)重超支

57、的業(yè)務(wù)唉招待費(fèi)、勞動保頒護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、絆廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)爸等間接費(fèi)用項(xiàng)目拜編制銷售及管理皚費(fèi)用預(yù)算，以有辦效地降低費(fèi)用開吧支水平。經(jīng)過自頒下而上又自上藹而下多次反復(fù)討氨論研究，預(yù)算人俺員確定上述費(fèi)用拜在預(yù)算年度開支笆水平如板表4-8所示。凹表4-8 C傲公司某年度皚預(yù)計(jì)銷售及管理絆費(fèi)用爸開支爸表（翱單位：元）骯費(fèi) 用 項(xiàng)安 目跋開 支 金哀 額壩1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)霸2、勞動保護(hù)費(fèi)拔3、職工培訓(xùn)費(fèi)般4、辦公費(fèi)唉5、廣告費(fèi)俺6、保險(xiǎn)費(fèi)奧175 000骯125 000版80 000罷100 000叭300 000氨150 000擺合 藹 計(jì)熬930 000拌經(jīng)過充分論證，啊上述費(fèi)用中，勞爸動保護(hù)費(fèi)、辦公稗

58、費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)屬于澳不可避免霸的重點(diǎn)項(xiàng)目，必艾須全額保證；業(yè)熬務(wù)招待費(fèi)、職工百培訓(xùn)費(fèi)和廣告費(fèi)襖屬于不可避免的邦非重點(diǎn)壩項(xiàng)目擺，半需進(jìn)行成本效益敖分析哎后再酌情安排，藹分析阿情況見拔表阿4-9所示挨：骯表4-9 C耙公司某年度有關(guān)凹預(yù)算項(xiàng)目芭成本效益分析表暗（襖單位：元昂）把費(fèi)用項(xiàng)目盎費(fèi)用金額斑收益金額扳職工培訓(xùn)費(fèi)半業(yè)務(wù)招待費(fèi)俺廣告費(fèi)稗100暗100哎100版200礙400傲400拜假定C公司上述斑六項(xiàng)費(fèi)用可安排艾的資金只有80斑0 000元，般試編制這六項(xiàng)費(fèi)隘用的預(yù)算。分析：鞍根據(jù)安“阿重點(diǎn)項(xiàng)目足額安按排預(yù)算、非重點(diǎn)白項(xiàng)目酌情安排或百延緩安排預(yù)算、哎可避免項(xiàng)目不安把排預(yù)算邦”盎的原則，勞動保伴護(hù)費(fèi)

59、、辦公費(fèi)和把保險(xiǎn)費(fèi)屬于不可把避免的重點(diǎn)項(xiàng)目霸，必須足額安排唉資金。這三項(xiàng)費(fèi)熬用需安排的叭預(yù)算班金額合計(jì)為：耙125 000百100 00澳0150 0襖00375 傲000（元）頒剩余版可安排給另外三敗項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算金哎額為：懊800 000稗375 00巴0425 0骯00（元）板廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招皚待費(fèi)和職工培訓(xùn)昂費(fèi)都屬于襖不可避免的非重?cái)[點(diǎn)項(xiàng)目，靶根據(jù)表4-9的耙成本效益分析結(jié)愛果，這三項(xiàng)費(fèi)用唉都有比較明顯的瓣投入產(chǎn)出效益，耙但廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)襖招待費(fèi)的投入產(chǎn)霸出效益相對較傲大，背職工培訓(xùn)費(fèi)的投背入產(chǎn)出襖效益唉相對較小，可根藹據(jù)三者之間的投翱入產(chǎn)出效益比例岸來霸計(jì)算分配每一項(xiàng)巴費(fèi)用半應(yīng)安排的預(yù)算金

60、靶額般。疤分配金額=剩余隘可供安排的預(yù)算版金額總額叭唉分配比例芭據(jù)此計(jì)算廣告費(fèi)拜、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和矮職工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)安澳排的預(yù)算金額分礙別如下：跋（1）廣告費(fèi)應(yīng)矮安排的預(yù)算金額拜：氨425 000擺澳400啊凹（20040唉0400）般170000?。ㄔ┌龋?）艾業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)愛安排的預(yù)算金額罷：捌425 000把氨400癌按（20040暗0400）跋170000邦（元）版（3）職工培訓(xùn)氨費(fèi)應(yīng)安排的預(yù)算稗金額：半425 000版胺200八扳（20040般0400）扮85000（按元）笆上述六項(xiàng)費(fèi)用的稗預(yù)算傲編制過程可列表扒反映如表4-1班0所示頒：盎表4-10 襖C公司某年度罷銷售及管理費(fèi)用敖預(yù)算表板