企業(yè)會計準則新舊政策比較專題

1、企業(yè)會計準則新舊政策比較專題第一部分新企業(yè)會計準則改革背景及主要變化一、企業(yè)會計準則體系基本內容和框架1.我國會計核算體系改革歷程（1）20世紀90年代初（1992年），以兩則兩制為標志開始實施準則制定的工作。（20世紀90年代初到現(xiàn)在都是會計準則和制度并存時期）（2）1997.5.22，發(fā)布第一個具體會計準則關聯(lián)方關系及其交易。（3）1997年2001年，陸續(xù)發(fā)布了16個具體會計準則（簡稱舊準則）。（4）2000年12月29日，發(fā)布企業(yè)會計制度，推出企業(yè)會計制度體系。（5）2006年2月15日，發(fā)布企業(yè)會計準則體系（簡稱新準則）。（6）2007年1月1日，新會計準則體系在上市公司的范圍內實施

2、，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。2.我國企業(yè)會計法律規(guī)范的層次第一層次：法律中華人民共和國會計法第二層次：行政法規(guī)企業(yè)財務會計報告條例第三層次：行政部門規(guī)章（1）基本會計準則（2）財務通則（兩個版本均有效）財政部第4號令， 1992.11.30發(fā)布，1993.7.1開始執(zhí)行財政部第41號令，2006.12.4發(fā)布，2007.1.1開始執(zhí)行（要求國有企業(yè)及國有控股公司執(zhí)行）第四層次：行政部門規(guī)范性文件具體會計準則體系和企業(yè)會計制度體系（1）老準則16項（2）新準則38項（3）企業(yè)會計制度體系（3個）3.新企業(yè)會計準則體系的基本內容實施新會計準則體系的基本目標：建立起與我國社會主義市場經濟發(fā)展進程相適應，

3、與國際財務報告準則相趨同，涵蓋各類企業(yè)各項經濟業(yè)務，可獨立實施的會計準則體系。（兩個目標）2006年具體事件：發(fā)布了22項新的具體會計準則，修訂了現(xiàn)行的基本準則，修改了過去的16項準則，發(fā)布了會計準則的應用指南。新會計準則體系的分類：（1）一般業(yè)務準則：存貨、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資產、非貨幣性資產交換等。（2）金融工具業(yè)務準則：金融工具確認和計量準則、金融資產轉移準則、套期保值準則（3）特殊行業(yè)的業(yè)務準則：生物資產、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采和企業(yè)年金基金等準則。（4）報表調整業(yè)務準則：會計政策、會計估計變更和差錯更正準則、資產負債表日后事項準則。（5）報表編

4、制和披露業(yè)務準則：財務報告的列報、現(xiàn)金流量表、中期財務報告等。（6）新舊準則的使用銜接：首次執(zhí)行企業(yè)會計準則。企業(yè)會計準則體系的架構圖二、企業(yè)會計準則核心理念1.把握好資產負債表觀和綜合收益觀相對于利潤表觀和凈利潤而言過去企業(yè)財務報告體系里面的報表主要三張，資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。實際上，三張報表的核心就是一張資產負債表。資產負債表提供的信息更為全面，它既代表了過去變動的一個結果，還預示著未來變動的一個趨勢。越來越多的信息需求者更關心資產表。資產負債表中的“貨幣資金”的期初數(shù)和期末數(shù)展開就是現(xiàn)金流量表，資產負債表中的“未分配利潤”期末數(shù)減去期初數(shù)展開就是利潤表和利潤分配表。資產負債表觀

5、與利潤表觀的比較利潤表觀資產負債表觀制定要求在準則制定過程中首先考慮收入和費用確認和計量在準則制定過程中，首先考慮資產和負債的確認和計量證券投資的期末計量對短期投資的期末計量采用：成本與市價孰低法交易性金融資產的期末計量采用：公允價值，資產總額為能夠反映利益流入的經濟資源總額報表體系的核心利潤表資產負債表計量基礎歷史成本公允價值收益計量原則實現(xiàn)原則實現(xiàn)的和未實現(xiàn)的收益的計算收益=收入費用收益=期末凈資產期初凈資產投資者投入對投資者的分配信息特征可靠性相關性【案例】某企業(yè)以100萬元購買股票（假設無相關稅費），初始確認為交易性金融資產，期末股票價值漲到150萬元。第二年股票按180萬元出售。（1

6、）初始確認為交易性金融資產借：交易性金融資產成本100貸：銀行存款100（2）期末按公允價值計量（資產公允價值的變動可能會影響到利潤表）借：交易性金融資產公允價值變動50貸：公允價值變動損益50（3）股票按180萬元售出時，做兩筆賬務處理第一筆賬務處理：借：銀行存款180貸：交易性金融資產成本 100交易性金融資產公允價值變動50投資收益 30第一筆賬務處理（體現(xiàn)我們已經把這個50萬元從未實現(xiàn)的收益轉化為已實現(xiàn)的收益）：借：公允價值變動損益50貸：投資收益502.處理好歷史成本和公允價值的關系在新的基本準則里面，歷史成本不再作為一個基本原則，而是作為計量屬性之一。公允價值的定義：熟悉情況的交易

7、雙方，平等自愿的進行資產交換或者是債務清償?shù)慕痤~。公允價值運用的主要目的有兩個：一是解決一些特殊交易過程中，資產負債的計價問題，如：以貨易貨的業(yè)務；二是解決一些會計要素后續(xù)計量的問題，如：交易性金融資產的后續(xù)計量問題。公允價值的發(fā)展歷程：最早在98年老版會計準則中就引進了公允價值（如：債務重組準則、非貨幣性交易準則等），2000年開始發(fā)布執(zhí)行的會計制度體系基本不用公允價值。2006年薪準則中再次出現(xiàn)公允價值，但對公允價值運用加了很多限制條件，要求公司在運用時要謹慎運用（如：對投資性房地產計量模式的選擇規(guī)定，成本模式可以轉為公允價值模式，但一旦采用公允價值模式，不得再轉為成本模式）。因為如果沒有

8、對公允價值的運用加以限制，將導致在實務工作中，尤其在上市公司業(yè)務處理過程中一些過分的濫用，讓其成為很多企業(yè)進行利潤操縱的手段。三、我國企業(yè)會計準則實施及國際趨同財政部要求：所有上市公司從2007年開始實施，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。非上市企業(yè)執(zhí)行的時間由各個省的財政部門來具體規(guī)定。中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）：完成趨同的時間：2011年。財政部才2010年將會啟動準則的修訂工作，力爭在2011年完成。2012年要求所有的大型和中型企業(yè)實施。修訂后的準則將會進入相對穩(wěn)定時期，仍然是由基本準則、具體準則和應用指南三部分構成。四、新企業(yè)會計準則的主要變化1.理念方面的變

9、化。2.基本準則里面修改并且特出財務報告的目標。新準則強調財務報告的目標是：向報告的使用者提供有關會計信息，反映管理層受托責任的履行情況等。（現(xiàn)代企業(yè)的所有權與經營權相分離）3.完善了會計的基本原則。企業(yè)會計制度的13項核算原則會計信息的質量要求，共8項。4.引入了公允價值。公允價值1998年引入，2001年基本取消，新準則重新引入。5.修改了存貨發(fā)出的計價方法，取消后進先出法。6.取消了資產價值準備轉回的規(guī)定。對長期性資產要求：減值準備一旦計提，不得轉回。從而堵住企業(yè)利用減值準備操縱利潤的空間。7.修改了債務重組的核算方法。8.修改了所得稅的核算方法。對于所得稅的核算方法，企業(yè)會計制度規(guī)定可

10、以選擇應付稅款法或納稅影響會計法。新會計準則規(guī)定只允許采用資產負債表債務法。9.改變了合并報表的基本理論。由過去的“母公司理論”轉變?yōu)閭戎赜凇皩嶓w理論”，更加突出以控制為標準來界定合并的范圍。10.對金融工具進行了調整。對金融工具（包括金融資產和金融負債）的初始確認以及初始計量和后續(xù)計量都做了一些新規(guī)定。11.在費用資本化方面做了一些改革。一是將符合條件的開發(fā)費用予以資本化；二是借款費用資本化范圍擴大了。企業(yè)會計準則的最新變化新會計準則出臺有非常好的制定理念：1.強化資產負債表觀，淡化損益表觀；2.注重合并報表，淡化個體報表；3.不再以抑制利潤操縱為主要制訂目標，轉向如實反映企業(yè)資產價值。三個

11、理念應該說很完美，很先進，但在實際執(zhí)行中遇到了問題。新企業(yè)會計準則實施后，上市公司操縱利潤的手法層出不窮?！景咐?009年5月20日，福建水泥發(fā)布公告稱，修正2009年上半年度業(yè)績預告。此前，公司預計上半年累計凈利潤為虧損4500萬元至6000萬元，現(xiàn)在修正為預計凈利潤1500萬元以上。福建水泥解釋稱，之所以在如此短的時間內實現(xiàn)扭虧，是因為公司出售了423萬股興業(yè)銀行股票，獲得投資收益1.12億元。但是奇怪的是，福建水泥在出售興業(yè)銀行股票僅僅4天之后，又以更高的價格買回同等數(shù)量的股票。這買一賣，福建水泥實際上多支付了535萬元。四大疑問：（1）操縱利潤；（2）會計失范；（3）損害了股東的利益

12、；（4）未見董事會決議，未經股東大會批準通過。可見，新會計準則在2006年頒布后，仍然存在這樣那樣的問題，因而，2006年準則頒布后直至2010年，準則制定部門又陸續(xù)出臺了一些補充性的規(guī)定，對新準則進行重新規(guī)范，相當于新準則出臺后不斷打補丁。對這些補充性的規(guī)定我們稱之為后續(xù)規(guī)范。今天我們就對這些后續(xù)規(guī)范進行系統(tǒng)的學習。一、合并范圍問題濰柴動力將湘火炬視為擁有28.12%股權的子公司并納入公司財務報表的合并范圍。這樣做合理嗎？財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知財會函200860號企業(yè)應當正確理解會計準則中有關“控制”的規(guī)定，合理確定企業(yè)合并類型和合并財務報表的合并范圍。判斷企

13、業(yè)對被投資單位是否形成控制時，應當綜合考慮被投資單位的股權結構、董事會構成、日常經營管理特點等情況二、比例合并法能否使用2007年實行新會計準則，比例合并法已經從新準則中取消，可是中間又有變化。【案例】上海汽車2006年11月通過定向增發(fā)購買資產，分別持有上海通用和上海大眾各50%股權，成為兩家整車制造企業(yè)的第一大股東。但由于外方共同持有的股權比例也是50%，上海通用和上海大眾為上海汽車與外方共同控制，均為上海汽車的合營企業(yè)。上海汽車可否采用比例合并法將上海通用和上海大眾納入合并報表范圍? 按新會計準則的規(guī)定合營企業(yè)應采用權益法核算，不能進入合并報表。但2007年的規(guī)定有變化。1.專家工作組意

14、見第三號20070820問：企業(yè)在編制合并財務報表時，對于合營企業(yè)能否采用比例合并?答：企業(yè)在編制合并財務報表時，對于能夠實施控制的子公司，應當納入合并財務報表范圍合并。對于能夠與其他投資者一并實施共同控制的合營企業(yè)，在合并財務報表中可以選擇采用權益法進行核算或是進行比例合并。麻煩教務聽個時間點，謝謝！2.企業(yè)會計準則講解：在合并報表中，企業(yè)在目前也可以根據(jù)實際情況采用比例合并法對合營企業(yè)報表進行合并，但必須在附注中予以說明。上年度比較合并財務報表中列示的少數(shù)股東權益，應當按照合并報表準則的規(guī)定，在所有者權益類列示。3.企業(yè)會計準則解釋第2號20080807答：按照企業(yè)會計準則第33號合并財務

15、報表的規(guī)定，投資企業(yè)對于與其他投資方一起實施共同控制的被投資單位，應當采用權益法核算，不應采用比例合并法。但是，如果根據(jù)有關章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，應當將被投資單位納入合并財務報表的合并范圍。目前的規(guī)定，不允許采用比例合并法。三、同一控制下企業(yè)合并的合并報表【案例】2009年04月23日云南白藥公告：本年報表合并范圍新增三家子公司均為同一控制下的合并。公司因同一控制下的企業(yè)合并產生的追溯調整事宜對2008年比較財務報表已重新表述。2007年初由于該事項追溯調整的變更累計影響數(shù)為86,368,425.92元，其中調增資本公積86,646,352.22元，調減未分配利

16、潤9,392,477.51元，調增盈余公積9,114,551.2l元。該同一控制合并事項對2007年度財務報表本年金額的影響為調減未分配利潤6,413,902.53元，調增盈余公積261,654.08元，調減凈利潤6,152,248.45元。財政部規(guī)定：對于比較期間的合并報表，視同比較期間合并行為已經發(fā)生，要將被合并方自比較期初就納入合并范圍。但是并不是說上述長期股權投資自比較期初就已經存在，而是在比較期初將合并方的資產：負債項目和利潤表項目相加，在合并行為發(fā)生時，相當于被合并方股東收回了在合并實體的投資。四、通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并對被購買方在購買日至交易日之間可辨認凈資產公允價值的變

17、動，相對于原持股比例的部分，在合并報表中應調整所有者權益項目，其中屬于原取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈損益增加的資產價值量，應凋整留存收益，差額調整資本公積。企業(yè)會計準則解釋4號 （財會201015號）企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當如何進行會計處理？答：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將

18、與其相關的其他綜合收益（例如可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值，按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。在個別報表中，通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，財會201015號文件與企業(yè)會計準則第2號長期股權投資規(guī)定相同，以購買日之前所持被

19、購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本，追溯調整原持股比例。在合并財務報表中，通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，對于購買日之前已持有的被購買方部分股權公允價值與其賬面價值產生的差額，以往的會計準則等相關法規(guī)都未作說明，財會201015號文件將其作為當期損益處理，并要求在會計報表附注中進行披露，并限于2010年1月1日以后的事項，無需進行追溯調整。五、成本法核算的長期股權投資投資利得的確認企業(yè)會計準則解釋3號（財會20098號）問：采用成本法核算的長期股權投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應當如何進行會汁處理?答：采用成本法核算的長期股權

20、投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當拉照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前或投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位成分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。六、限售流通股的會計處理問題企業(yè)會計準則解釋第1號（財會200714號）企業(yè)在股權分置改革過程中持有的限售股權如何進行處理?答：企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位

21、不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應當追溯調整，計入資本公積。企業(yè)會計準則解釋第1號對股改限售股的會計處理問題作了明確規(guī)定，上市公司所持股改限售股份，對股改限售股的處理以對被投資單位是否具有重大影響為界線，在重大影響以上的，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算：界線之下應當劃分為“可供出售金融資產”，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應當追溯調整，計入資本公積。企業(yè)持有的股改限售股權不能劃分為“交易性金融資產”。企業(yè)會計準則解釋3號（財會20098號）企業(yè)持有上市公司限售股權，對上

22、市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當如何進行會計處理？答：企業(yè)持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革中持有的限售股權），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。企業(yè)會計準則解釋第3號明確，企業(yè)持有上市公司股權分置改革以外的限售股權，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，既可劃分為可供出售金融資產，也可以劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。七、購買子公司少數(shù)股東權益的會計處理2008年1月28日，濰柴動力公布的業(yè)績公告，預計20

23、07年度A股將實現(xiàn)凈利潤10.1億元，較上年同期增長140%，而H股凈利潤將出現(xiàn)較大虧損。（原因在于合并的會計處理，按照中國的會計準則，購買湘火炬同一控制下的企業(yè)合并，采用權益合并法，而按香港的會計準則采用購買法。）董事會聲明稱，此前業(yè)績預告中出現(xiàn)的差異主要集中在中國內地會計準則和香港財務報告準則對于濰柴動力吸收合并湘火炬所產生的價值確認和商譽攤銷。企業(yè)會計準則解釋第2號（財會200811號）企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權應當如何處理?答：母公司購買子公司少數(shù)股權所形成的長期股權投資，應當按照企業(yè)會汁準則第2號長期股權投資第四條的規(guī)定確定其投資成本。母公司在編制合并財務報表時，因購買

24、少數(shù)股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額，應當調整所有者權益（資本公積），資本公積不足沖減的，調整留存收益。上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權交易，之前已經發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權交易未按照上述原則處理的，不予追溯調整。八、破產重整利得的確認*ST寶碩2008年三季度自報盈利19億、年報又曝出7億巨虧。2008年2月5日，*ST寶碩重整計劃得到保定市中級人民法院批準。根據(jù)該重整計劃，*ST寶碩普通債權中各家普通債權人超過10萬元以上部分的債權，可以按13%的比例，自重整計劃獲法院裁定批準之日起三年內

25、分三期清償完畢。在法院批準重整計劃后，*ST寶碩將債務的“折扣”部分確認為債務重組收益。在2008年一季報、半年報和三季報中，*ST寶碩都確認了高達20億的債務重組收益。*ST寶碩在2008年報編制過程中仍然堅持要確認債務重組收益。2009年2月，重組計劃實施不了，在監(jiān)管壓力之下，*ST寶碩不得不發(fā)布公告，表示因破產重整計劃執(zhí)行過程及結果存在重大不確定性，公司不能在2008年度確認債務重組收益，并在2008年報中將已確認的20億債務重組收益沖回，導致其年報最終打回原形。2009年報再次被審計師表示“無法表示意見”。上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（2009年第2期）會計部函200960號對

26、于上市公司因破產重整而進行的債務重組交易，何時確認債務重組收益?答：由于涉及破產重整的債務重組協(xié)議執(zhí)行過程及結果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應在破產重整協(xié)議履行完畢后確認債務重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經消除。九、關聯(lián)捐贈的會計處理證監(jiān)會：個別公司2007年度通過接受母公司較大金額捐贈實現(xiàn)扭虧為盈，有利潤操縱嫌疑。ST安彩2007午12月10日與第一大股東河南投資集團有限公司簽署資產贈與協(xié)議，河南投資集團向公司無償贈予安彩液晶顯示器件有限責任公司注冊資本的15%股權和一批貴金屬制品，ST安彩由此獲得20357.15萬元收益，使得公司2007年實現(xiàn)凈利潤2 122萬元（

27、扣除非經常性損益的凈利潤為2.6億元）。做好2008年年報披露工作（證監(jiān)會公告200848號）如果交易的經濟實質表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關聯(lián)方或上市公司實際控制人向上市公司資本投入性質的，公司應當按照企業(yè)會計準則重“實質重于形式”的原則，將該文易作為權益文易，形成的利得計入所有者權益（資本公積）。財會函200860號20081226企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照會汁準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益（資本公積）。監(jiān)管問題解答會計部

28、函200960號問題：對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關聯(lián)方、上市公司的實質控制人對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務豁免等單方向的利益輸送行為，如問進行會計處理?解答：由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應認定為其經濟實質具有資本投入性質，形成的利得應計入所有者權益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應比照上述原則進行監(jiān)管。十、業(yè)績補差的會計確認福耀玻璃公告：由于公司2006年、2007年和2008年度每股收益增長率三年平均并沒有達到其股東福建省耀華工業(yè)村開發(fā)有限公司（承諾的20%）的目標，因此，耀華工業(yè)村將按照此前承

29、諾的每10股送1股比例，追加執(zhí)行股改價合計3856.8411萬股。不過，由于福耀玻璃根據(jù)2007年年報實施了10送10派5的分配方案，追送股份相應變成7713.6822萬股。這使得福耀玻璃成為2008年以來第二家控股股東因為未能實現(xiàn)股改承諾而追加對價的上市公司。監(jiān)管問題解答會計部函200960號問題：上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補足當期利潤而支付的現(xiàn)金，如何進行會計處理?解答：應作為權益性交易計入所有者權益。（不能作為營業(yè)外收入）問題：實務中存在上市公司的非流通股股東通過向上市公司直接或間接捐贈（如豁免上市公司債務）作為向流通股股東支付股改對價的情形，如何進行會

30、計處理?解答：鑒于證監(jiān)會公告200848號發(fā)布前對此類股權分置改革對價會計處理的具體規(guī)定不明確，對于證監(jiān)會公告200848號發(fā)布日前有關股改方案已經相關股東會議表決通過的上市公司，如果能夠在2008年報披露日前完成股改，上市公司可以將非流通股東作為股改對價的直接或間接捐贈計入當期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對價的直接或間接捐贈均應計入所有者權益。證監(jiān)會這樣規(guī)定的出發(fā)點：促進股改工作的順利盡快完成。十一、提取安全生產費用和維簡費的會計處理1.企業(yè)會計準則講解2008中規(guī)定：企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全生產費用以及具有類似性質的各項費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”

31、項目單獨反映。企業(yè)按規(guī)定標準提取安全生產費用等時，借記“利潤分配提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積專項儲備”科目。按規(guī)定范圍使用安全生產儲備購建安全防護設備、設施等資產時，按應計入相關資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存軟”等科目。對于作為固定資產管理和核算的安全防護設備等，企業(yè)應當按規(guī)定計提折舊，計入有關成本費用。按規(guī)定范圍使用安全生產儲備支付安全生產檢查與評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時，應計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產儲備用于購建安全防護設備或與安全生產相關的費用性支出等時，應當按照實際使用

32、金額在所有者權益內部進行結轉，借記“盈余公積專項儲備”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目，但結轉金額以“盈余公積專項儲備”科目余額沖減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進行會計處理的，應當進行追溯調整。上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（會計部函200948號20090217）的規(guī)定與上類似。2.企業(yè)會計準則解釋3號 （財會20098號20090611）的規(guī)定高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產費，應當如何進行會計處理?答：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專頂儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取

33、的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整。十二、預計負債的計提問題財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知財會函200860號企業(yè)應當按照會計準則規(guī)定謹慎確認資產減值和預計負憤。確認資產減

34、值應有充分確鑿的證據(jù)支持，確認預計負債應當基于充分合理的估計基礎。企業(yè)對于上述事項已經進行的處理與本通知要求不一致的，應當按照企業(yè)會汁準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。十三、政府給予的搬遷補償款的會計處理企業(yè)會計準則解釋3號 （財會20098號20090611）企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款項當如何進行會計處理?（有相當多的企業(yè)收到搬遷補償款立即確認為當期損益。）答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出

35、、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償?shù)?，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照企業(yè)會計準則第16號政府補助進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。十四、股份支付的會計處理問題伊利股份年報顯示：2006年11月，伊利共授予激勵對象5000萬股股票期權，這些期權公允價值為每股14.779元，對公司產生的損益影響總額為7.3895億元，這筆成本分攤到年報中便出現(xiàn)了1.1499億元巨虧。無獨有偶，海南海藥也由于向高管授予2000萬股股票期權，對公司產生了7260萬元的損益影響額，導致海南海藥虧損5000多萬元，這一數(shù)字相當于海南海藥2006年凈利潤的近兩

36、倍，其股價隨即跌停。股份支付準則實施后，出現(xiàn)許多問題。一般情況下，公司在授予日傾向于將公司的利潤做小，公司股票的價格下降，授予日授予的行權價就低，公司在行權日之前將公司利潤做大，高管將獲得較大的價差。上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（2009年第1期）會計部函200948號問題；上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格（低于市價）轉讓給上市公司的高級管理人員，上市公司如何進行會計處理? 解答：該項行為的實質是股權激勵，應該按照股份支付的相關要求進行會計處理.根據(jù)企業(yè)會計準則第11號股份支付及應用指南，對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值記入成本費

37、用和資本公積，不確認其后續(xù)公允價值變動。問題：上市公司股票期權激勵計劃往往包括多期期權，各期期權的等待期跨越多個會計期間，如何在資產負債表日確認某一會計期間的期權費用？解答：對于跨越多個會計期間的期權費用，一般可以按照該期期權在某會計期間內等待期長度占整個等待期長度的比例進行分攤。十五、企業(yè)與聯(lián)營及合營企業(yè)發(fā)生的內部交易企業(yè)會計準則解釋1號（財會200714號20071116）投資企業(yè)在確認對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資損益時，應當?shù)窒顿Y企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，并在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)對外編制合并報表的，應在合并財務報

38、表中對相關項目進行調整。（新權益法的規(guī)定）十六、每股收益的計算問題上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（2009年第1期）會計部函200948號問題：同一控制下企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，在計算基本每股收益時，是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權后計入各列報期間普通股的加權平均數(shù)？解答：在計算基本每股收益時，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應將作為對價而發(fā)行的全部新股數(shù)計入合并當年和對比年度的發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)（即權重為1）；在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應采用同樣原則計算稀釋每股收益。十七、企業(yè)合并中購買方發(fā)生初始直接費用的處理企業(yè)會計準則解釋4號 （財會201015號）同

39、一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費用，應當如何進行會計處理？答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并將合并過程中發(fā)生的直接相關費用，按照合并形式進行了分別處理，即同一控制下的企業(yè)合并將直接合并成本費用化，非同一控制下則將其成本化，即企業(yè)合并形式決定合并成本的性質。財會201015號文件對企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并進行了部分修訂，更加注重實質重于形式的原則，即將所有直接合并成本費用化，與企業(yè)合并形式無關。企業(yè)會計準則第2號長期股權投資規(guī)定，無論同一控制下還是非同一控制下，為發(fā)行權益性證券發(fā)生的相關費用不構成長期股權投資成本，應自溢價發(fā)行收入即“資本公積股本溢價”中扣除，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。財會201015號文件對企業(yè)會計準則第2號長期股權投資進行了修訂，簡化了證券交易費用的會計處理，將發(fā)