財務管理-離任審計研究

1、 離任審計研究敗第一章離任審霸計概述瓣審計的重要發(fā)展氨趨勢之一是由專斑業(yè)審計走向綜合吧審計。離任審計邦是一種綜合審計案，也是審計領域笆中的一個新類型扳。本章的主題是案對離任審計作一笆個簡要的勾畫，笆主要包括以下內(nèi)傲容：盎板離任審計的基本埃概念；百癌離任審計的內(nèi)容案；澳八離任審計的方法捌。頒第一節(jié)離任審吧計的基本概念柏一、離任審計概案念鞍離任審計是審計絆人員對受托管理巴資財?shù)倪\用及其唉效果所負責任進巴行的監(jiān)督、評價安活動。其理論根罷據(jù)為：審計是因安兩權分離后受托皚經(jīng)濟責任的產(chǎn)生背而產(chǎn)生的，歸根白到底審計就是審盎查資財管理者對拌資財所有者應履扮行的經(jīng)濟責任。鞍現(xiàn)代審計中的財昂務審計和管理審吧計，是

2、離任審計凹的兩種表現(xiàn)形式胺。前者審查資產(chǎn)哀、負債和損益情罷況，后者審查資扮金運動的效果和跋效率情況。離任俺審計無論在私有爸制國家還是在以拌公有制為主體的案國家，都是必要癌的。在私有制國傲家中，股份制企熬業(yè)尤其是上市公胺司，根據(jù)國際慣唉例是必須經(jīng)過審昂計，向各股東報邦告經(jīng)濟責任履行佰情況的。我國現(xiàn)佰階段股份制經(jīng)濟擺尚不發(fā)達，占主斑導地位的還是國辦有經(jīng)濟。國有經(jīng)安濟就是用國家資版財創(chuàng)立企事業(yè)單暗位并委托一些人耙（廠長、經(jīng)理等藹）進行管理，這靶些管理人員就對背國家和人民負有絆經(jīng)濟責任。為了矮說明自己履行經(jīng)擺濟責任的情況，扮他們必須向作為胺資財所有者的國愛家報告財務情況柏，至于這些情況氨是否真實、合法

3、頒、有效，也須通瓣過審計來鑒證。芭我國的離任審計昂是隨著經(jīng)濟體制阿和政治體制改革般的不斷深入發(fā)展哎，以及依法治國跋方略的確定而產(chǎn)頒生的。靶1986芭年霸9鞍月，為適應我國班國有企業(yè)深化改柏革的需要，中共耙中央、國務院頒罷布了全民所有靶制工業(yè)企業(yè)廠長盎工作條例。該哀條例規(guī)定：澳“鞍廠長離任前，企岸業(yè)主管機關胺(熬或會同干部管理邦機關哀)般可以提請審計機疤關對廠長進行離襖任審計評議。岸”靶據(jù)此，審計署半于同年斑12跋月下發(fā)了審計擺署關于開展廠長笆離任離任審計工熬作幾個問題的通昂知，明確了廠唉長（經(jīng)理）離任般審計的范圍、內(nèi)把容、程序和方法捌。各級審計機關拌根據(jù)審計署通知扮精神，結合本地壩區(qū)、本部門的

4、實版際情況，積極開板展了這項工作。靶近年來，隨著企百業(yè)改革的進一步擺深化，各級政府稗和主管部門更加安重視對企業(yè)經(jīng)營瓣者的離任審計。八從巴1995芭年開始，山東省耙荷澤地區(qū)在全地矮區(qū)黨政機關和企搬業(yè)、事業(yè)單位普邦遍實行領導班子胺主要負責人離任頒審計制度，把任凹期離任審計作為巴考核領導干部政把績、兌現(xiàn)獎懲、案選拔任用的必經(jīng)癌程序，納入干部案監(jiān)督管理軌道，傲取得了顯著的成拔效，引起了中央絆領導同志的重視板。此外，近年來翱，浙江、云南等案省在黨政領導干阿部任期離任審計敖工作中也作了積氨極的探索，取得叭了有益的經(jīng)驗。班為了推動這項工熬作的開展，班1998拔年巴6拌月搬12挨日絆，國務院在其發(fā)按布的審計署

5、職斑能配置、內(nèi)設機辦構和人員編制規(guī)八定中，將組織罷對黨政領導干部艾的任期離任審計案作為審計署的一跋項新增職能，明斑確規(guī)定下來。阿1999拌年百5百月擺24敗日愛，經(jīng)黨中央、國岸務院批準，中共壩中央辦公廳、國靶務院辦公廳印發(fā)暗了縣級以下黨拌政領導干部任期斑離任審計暫行規(guī)凹定和國有企奧業(yè)及國有控股企愛業(yè)領導人員任期班離任審計暫行規(guī)辦定。至此，離岸任審計已逐漸發(fā)版展成為一個專門壩的審計門類，具敖有豐富的內(nèi)容。凹二、離任審計的辦主體和客體安（一）離任審計伴主體罷審計主體是專門奧從事審計工作的八機構或?qū)Ｂ毴藛T唉。同其他審計一背樣，離任審計也唉必須由專門的機爸構或?qū)Ｂ毴藛T來版實施，以保證實襖施離任審計的人

6、熬員和經(jīng)費上的獨敗立性。從我國開盎展離任審計的實搬際情況來看，具板體承擔離任審計按工作的單位主要哀有政府審計機關愛、內(nèi)部審計機構熬和民間審計組織捌。對黨政領導干斑部的任期離任審敗計，一般都由政板府審計機關進行爸審計，而對國有疤企業(yè)、事業(yè)單位搬，則爭取審計機胺關、內(nèi)部審計機百構和民間審計組巴織相結合的方法按。審計機關可以懊直接進行審計，爸也可以由民間審矮計組織或者內(nèi)部扒審計機構進行審八計，在離任審計絆工作中，審計機柏關可以利用內(nèi)部岸審計和民間審計伴的審計成果，并案應當加強對內(nèi)部稗審計和民間審計罷業(yè)務的指導和監(jiān)白督。唉（二）離任審計伴客體挨離任審計的客體案是離任人所在部熬門和單位，審計艾的對象是所

7、在部擺門、單位的財政癌、財務收支及管芭理活動。審計的鞍本質(zhì)就是對被審佰計單位的財政、伴財務收支情況進骯行監(jiān)督檢查，是板一種綜合性的經(jīng)半濟監(jiān)督活動，這凹是審計區(qū)別于組按織人事部門、紀斑檢監(jiān)察機關等直矮接對作為個體的骯自然人進行監(jiān)督啊的根本區(qū)別。因礙此，離任審計的笆客體不是經(jīng)濟責稗任人，而是其所按在的部門、單位傲。版三、離任審計的熬作用疤離任審計具有其翱他審計無法替代藹的功能，無論是哎在保護財產(chǎn)的安擺全、完整、保值般、增值方面，還氨是在健全領導干按部的監(jiān)督管理，啊促進廉政建設方敗面，都取得了顯案著的成效，發(fā)揮壩了重要的作用。氨（一）有利于加吧強干部監(jiān)督管理頒，正確評價和使哀用干部班市場經(jīng)濟體制的襖

8、建立為領導干部罷施展才干提供了礙廣闊的舞臺，但埃同時也向干部考班察工作提出了挑壩戰(zhàn)。過去的干部霸考察工作，一般岸都是通過領導干罷部自我評價和召奧開座談會等形式安作些調(diào)查了解，板很少涉及單位經(jīng)唉濟行為，對干部懊本人廉政情況也啊難以全面準確把礙握。這種考察方傲法很難從深層次半的經(jīng)濟活動中了氨解干部的真實情按況，以致一些干熬部在任職期間表壩面上表現(xiàn)不錯，凹但離開崗位后問班題就逐漸暴露出按來，經(jīng)濟上負債艾較多，單位效益癌低下，出借資金艾難以收回，使國背家、集體受到損稗失，這類事例屢翱見不鮮。實施領阿導干部離任審計熬，倡導定性與定岸量相結合，聯(lián)系艾領導干部任期目擺標，通過對相關辦的經(jīng)濟指標等情埃況進行分

9、析考核瓣，對其任期工作鞍業(yè)績做出評價，巴能夠達到客觀、絆公正地確認其經(jīng)凹濟業(yè)績，全面評昂價考核領導干部唉任期業(yè)績的目的拜，為正確評價和搬使用干部提供了半依據(jù)，同時有利挨于干部更好地履矮行職責，防止短絆期行為。隘（二）揭露和懲搬治腐敗分子，規(guī)扒范干部行為，促捌進廉政建設安離任審計立足于盎財政、財務收支芭審計，落腳點在叭于查明個人經(jīng)濟擺責任，既對事又藹對人，而且審計辦涉及領導干部任斑職期間一般較長吧，往往能夠發(fā)現(xiàn)鞍年度財政、財務百收支審計不易發(fā)擺現(xiàn)的問題，有利斑于揭露和懲治腐耙敗分子。另外，邦離任審計著眼于邦防范，健全了監(jiān)骯督制約機制，有靶利于發(fā)現(xiàn)財務管柏理漏洞，健全財絆務管理制度，提岸高財務管理

10、水平笆，促使領導干部罷自我約束、自我扳完善，增強了紀拌律觀念，促進了矮廉政建設。巴（三）核實了家按底，客觀公正地白鑒定前后任的經(jīng)壩營業(yè)績傲離任審計立足領唉導干部所在部門板、單位的財政、白財務收支的真實絆、合法、效益情把況，一方面能夠白摸清家底，有利瓣于繼任者了解接熬任單位的真實情襖況，明確工作思搬路，縮短適應期罷，盡快進入角色盎；另一方面由于爸明確了離任者的辦經(jīng)濟責任，事實澳上也就劃清了前辦后任的責任，改盎變了襖“靶新官不理舊賬，癌舊官一走了之阿”安的不良狀況，有藹利于工作的交接擺，保持工作的連拜續(xù)性。熬四、離任審計的襖種類芭（一）黨政領導胺干部任期離任審耙計和國有企業(yè)領骯導人員任期離任昂審計

11、礙按照被審計單位暗性質(zhì)的不同，可埃以將離任審計分斑為黨政領導干部辦任期離任審計和疤國有企業(yè)領導人拜員任期離任審計岸。黨政領導干部搬任期離任審計，笆主要是指對黨政斑機關、審判機關礙、檢察機關、群挨眾團體和事業(yè)單礙位的黨政正職領叭導干部的任期離般任審計。國有企愛業(yè)領導人員任期斑離任審計，主要癌是指對國有獨資耙企業(yè)、國有資產(chǎn)拜占控股地位或者襖主導地位的股份頒制企業(yè)的法定代暗表人（董事長或八總經(jīng)理）的任期埃離任審計。班將離任審計分為搬黨政領導干部任跋期離任審計和國案有企業(yè)領導人員靶任期離任審計，啊主要是從政企分辦開的改革思路出傲發(fā)，充分考慮到班黨政機關與國有壩企業(yè)在工作性質(zhì)扒、工作內(nèi)容、管愛理體制和運

12、行機盎制等方面的不同阿特點，以便審計哀機關能夠分層次俺、有重點地對黨柏政機關和國有企把業(yè)實施審計。拌（二）任期離任敖審計和破產(chǎn)離任頒審計翱按照審計的內(nèi)容敖，可以將離任審傲計分為任期離任罷審計和破產(chǎn)離任盎審計。任期離任吧審計，就是對經(jīng)艾濟責任人完成其百承擔的任期目標版等目標責任情況瓣進行的審計。這礙類審計主要是根俺據(jù)經(jīng)濟責任人與靶上級主管部門、安發(fā)包（或出租）佰單位或者本級政哀府部門所簽訂的伴承包、租賃合同笆或目標責任進行敖審計。審計內(nèi)容叭在合同中有明確班規(guī)定，審計目標跋和審計范圍明確按，審計重點突出敖。隘破產(chǎn)離任審計主哎要審查和確認企巴業(yè)破產(chǎn)的原因；拔確定對企業(yè)破產(chǎn)霸應當承擔責任的絆主要責任人

13、；監(jiān)笆督破產(chǎn)企業(yè)的財岸產(chǎn)物資，包括破壩產(chǎn)清算時資產(chǎn)、澳負債項目的確認按，資產(chǎn)價值的評暗估，破產(chǎn)資財?shù)陌枳冑u和分配等。隘這種離任審計可背以全面地對企業(yè)艾整個破產(chǎn)過程進絆行審計，確認責芭任人應當承擔的罷經(jīng)濟責任，保證班破產(chǎn)清算的順利巴進行。熬 澳 稗第二節(jié)離任審敖計的內(nèi)容佰離任審計內(nèi)容，瓣主要取決于企業(yè)半法定代表人在企哎業(yè)經(jīng)營管理中的白地位及其應履行白的職責。概括起按來，企業(yè)法定代氨表人在其任職期扮間應履行的責任辦主要包括三個方俺面：財務責任、阿管理責任和法紀凹責任，所以，離霸任審計的內(nèi)容也皚由這三部分組成柏。一、財務責任埃所謂財務責任，鞍是指廠長、經(jīng)理鞍在嚴格核算和監(jiān)骯督自身的經(jīng)濟活般動時，客觀

14、、及皚時地提供有助于爸報表使用者作投八資、信貸和其他耙類似決策所需要澳的會計信息和其俺他相關信息，以捌及在保護本單位伴的資產(chǎn)安全完整絆和國有資產(chǎn)保值白增值等方面應承挨擔的義務。哀財務責任的主要安內(nèi)容包括：版般保護資產(chǎn)安全完凹整和對國有資產(chǎn)哎保值增值負有責暗任。懊巴遵守會計準則，胺客觀及時公正地埃編報財務報表。跋胺按國家法律、法扳規(guī)規(guī)定繳納稅收阿和非稅性收入。二、管理責任耙（一）管理的本壩質(zhì)奧操作臺前的管理邦觀只關注操作臺愛前的管理問題，扮而忽視了辦公桌八前的管理問題，埃這顯然是不全面昂的管理。與此相傲反，辦公桌前的斑管理觀則只關注隘辦公桌前的管理爸問題，而忽視了俺操作臺前的管理笆問題，這也是不

15、挨正確的。所以，背這兩種管理觀都安有一定的真理成芭份，但又都有一皚定的偏頗。綜合暗各位管理學家和斑各個管理學派對奧管理的認識，我斑們認為，管理是拌對組織的資源進耙行有效整合以達半成組織目標的動搬態(tài)創(chuàng)造性活動。氨對資源進行有效襖整合要用到管理版原則、管理程序爸和管理方法（例邦如，計劃、組織捌、指揮、協(xié)調(diào)和罷控制等），但是哎，這些管理原則阿、管理程序和管拔理方法僅僅是幫癌助有效整合資源矮的部分手段或方盎式，它們本身并班不等于管理，管阿理的核心在于對壩現(xiàn)實資源的有效捌整合。從本質(zhì)上拌來說，管理是一八個資源的轉(zhuǎn)換過班程，它將資源轉(zhuǎn)罷換為的產(chǎn)出，以艾實現(xiàn)一定的目標骯。挨將操作臺前的管岸理和辦公桌前的愛管

16、理結合起來，唉企業(yè)管理可以分芭為整體管理、系扮統(tǒng)管理和崗位管斑理三個層次，整斑體管理的對象是懊整個企業(yè)，整體笆管理主體是企業(yè)絆的經(jīng)營者；系統(tǒng)跋管理對象是企業(yè)扮的某個系統(tǒng)，系爸統(tǒng)管理主體是系按統(tǒng)負責人；崗位疤管理的對象是崗安位，崗位管理主氨體是崗位員工。白每一層次的管理背主體都管理著一拌定的事項，每一板個事項都有某一頒層次的管理主體半在管理著，這就伴形成了管理主體敗和事項的縱橫交辦錯體系。每一層把次的管理主體所班從事的各種管理愛活動都是資源配絆置。敖（二）管理責任瓣的內(nèi)容：管理目澳標及其實現(xiàn)過程捌以管理的本質(zhì)為叭基礎，我們認為捌，管理責任包括澳管理目標及其實耙現(xiàn)過程，具體理芭由如下：奧（隘1拜）

17、管理責任的具癌體內(nèi)涵源于委托靶受托關系，要分敗析管理責任究竟昂包括些什么內(nèi)容唉，要從委托受托芭關系出發(fā)。很顯搬然，任何一個組跋織內(nèi)部都有一個拜委托受托關系體般系，從委托人的胺觀點出發(fā)，他當唉然希望受托人使搬用資源并達到一啊個既定的狀態(tài)。佰同時，委托人肯澳定也希望受托人芭以最優(yōu)的方式來襖達到這種狀態(tài)，岸所謂條條道路通氨北京，但一定有案一條道路是費用捌和速度最佳配合癌的，委托人當然鞍希望受托人找到癌這條道路。所以鞍，總的來說，委拜托人希望受托人敖以最優(yōu)化的方式罷達到某種狀態(tài)，皚這就是管理責任哀的本質(zhì)內(nèi)涵。骯（疤2唉）管理目標是委昂托人對受托人資按源使用的最終期隘望，也就是說，懊委托人將資源托罷付給

18、受托人之后懊，希望受托人使扮用這些資源來達啊到一種什么樣的拌境界。管理目標笆是受托人使用受隘托資源的最終目扳標，也就是管理絆目標。由于組織白內(nèi)部存在著一個絆委托受托關系體岸系，所以每一層稗次的受托人，從靶企業(yè)經(jīng)營者到部阿門經(jīng)理，直到每唉個崗位，都是管頒理主體，所以，板都有各自的管理叭目標。奧（八3岸）管理過程是一背種資源配置過程耙，每一層次的管哀理主體，從企業(yè)版經(jīng)營者到部門經(jīng)阿理，直到每個崗胺位，都在自己的氨職權范圍內(nèi)進行邦資源配置，以實爸現(xiàn)各自的管理目跋標。但是，實現(xiàn)跋同一管理目標可拌能存在多種資源般配置方案，受托埃人的責任是尋找笆和選擇最優(yōu)的資熬源配置方案，以叭實現(xiàn)少投入高產(chǎn)澳出，以最低的

19、成稗本實現(xiàn)本管理主藹體的管理目標。斑根據(jù)本書對管理八本質(zhì)及管理層次暗的認識，結合本按書對管理責任的佰認識，企業(yè)管理癌責任的基本情況罷如下表所示：企百業(yè)管理責任一覽佰表昂管理主體案管理責任啊管理目標熬管理過程藹企業(yè)整體管理主澳體隘背礙系統(tǒng)管理主任岸擺稗崗位管理主體扳扒般哎表示具有這種責胺任（三）管理目標扒1百、管理目標的概笆念和作用班管理目標是委托挨人對受托人資源霸使用的最終期望靶，也就是說，委胺托人將資源托付奧給受托人之后，百希望受托人使用斑這些資源來達到柏一種什么樣的境敖界。管理目標是拔受托人使用受托埃資源的最終目標疤。組織內(nèi)部存在澳著一個委托受托按關系體系，所以敖每一層次的受托愛人，從企業(yè)

20、經(jīng)營艾者到部門經(jīng)理，澳直到每個崗位，澳都是管理主體，氨所以，都有各自奧的管理目標。管骯理目標是各個管耙理層希望達到的盎一種目標或狀態(tài)斑，目標或狀態(tài)一懊般用若干數(shù)量指骯標來表示。管理芭目標指標一旦確扳定，可以發(fā)揮下背列作用：辦（邦1頒）形成組織目標百的保障體系：組愛織的最高領導承哎擔著實現(xiàn)組織目耙標的責任，但是暗，他不可能事必邦躬親地操持組織擺內(nèi)部的一切事務叭，他必須建立一阿定的組織結構，靶設置一定的崗位爸，并賦予每個崗藹位和每個部門以壩一定的權責，這拌就形成了一個委爸托代理關系體系絆。如果每一層次盎的受托人管理目案標都是圍繞委托扮人的管理目標來唉確立的，這就必靶然會形成一個管霸理目標的保障體安

21、系和分解體系，叭從委托人的角度昂來看，各管理主癌體的管理目標是伴一個由上到下的半分解體系；從受鞍托人的角度來看隘，各管理主體的拜管理目標是一個傲由下到上的保障隘體系，受托人管案理目標的實現(xiàn)為擺委托人管理目標岸的實現(xiàn)奠定了基艾礎。敗（八2白）形成行為激勵拜體系：一個好的叭目標會對管理主胺體產(chǎn)生行為引導熬和激勵的重要功按能，這些目標就罷成為各管理主體皚的奮斗方向，發(fā)敖揮著對他們的激岸勵作用扒。扳當然，管理目標靶要發(fā)揮對管理主隘體行為的引導和捌激勵作用，必須敗具備以下條件：礙佰目標必須是經(jīng)過唉努力可以實現(xiàn)的罷；半氨目標實現(xiàn)后必須白與相應的報酬相愛聯(lián)系；挨懊目標的表述要清白楚，不能含糊不頒清；半哀目標

22、指標最好是敗自己先提出來的瓣；靶哎目標符合組織的班共同愿景；佰翱各管理主體的目按標應該相互協(xié)調(diào)拔與配合；按癌目標必須能夠考翱核和評價。敖（3）有效控制昂：組織內(nèi)部的每岸一個層次的管理跋主體，從組織的埃最高領導到每個拔崗位，如果都有傲了管理目標，那辦么，他就可以經(jīng)搬常把管理目標和芭實際完成情況相半比較，分析產(chǎn)生般的差異及其原因澳，并尋找解決這頒些差異的途徑和爸方法，這就有利襖于實現(xiàn)每個管理百主體的管理目標版。另一個方面，爸從委托人的角度癌來看，如果受托昂人有了明確的管氨理目標，那么，伴委托人就可以經(jīng)鞍常將受托人管理扮目標的要求值和巴實際值相比較，版及時了解受托人礙管理目標完成情叭況，這也就為委安

23、托人實現(xiàn)自己的隘管理目標提供了搬一種基礎。扒（4）自我管理擺：每個管理主體礙有了明確的管理疤目標以后，他就挨明確了努力和奮捌斗的方向，也就巴可以在自己的權八責范圍內(nèi)來尋找凹各種可能的途徑擺和方法，以實現(xiàn)阿本管理主體的管版理目標，達到一瓣種經(jīng)營崗位的境哎界。瓣2、管理目標的辦層次斑與組織的層次相斑適應，管理目標昂也具有層次性。案一般可將組織的啊管理劃分為三個笆在層次：整體管襖理、系統(tǒng)管理和扳崗位管理。組織暗規(guī)模大了之后，案管理者的能力有哎限，不得不進行盎組織縱向和橫向霸分工，形成組織澳層次。組織有了芭層次，組織成員皚有了自己的崗位案，組織的運作和翱組織成員的分工斑合作都必須圍繞邦組織目標的實現(xiàn)案

24、來進行。然而，艾如果組織本身的哎目標是不清楚的邦，則組織目標就頒很難實現(xiàn)。例如斑，把建成全國最愛好的企業(yè)作為企岸業(yè)的管理目標，頒雖然是一個很好靶的管理目標，但伴對每位組織成員骯來說過大，也過八于抽象，很難對案每個成員的日常敗工作產(chǎn)生具體的疤指導和激勵。員襖工們雖然知道要擺建一流的企業(yè)，板卻不知道他們應襖該具體做些什么霸，怎么做才能最笆終起來實現(xiàn)這個哎組織目標。如果邦是這樣，那么組笆織目標的實現(xiàn)是白困難的。伴要實現(xiàn)組織目標瓣，還必須將組織八目標逐步分解，般形成一個與組織矮層次和組織分工稗相適應的層次體安系，讓組織的每板一個層次、每一巴個部門、每一個壩崗位都有具體的擺管理目標，成為半他們行為的方向

25、暗和激勵。埃在管理目標層次敖中，最高和最抽暗象的管理目標是罷組織目標，組織巴目標是共同愿景斑和總?cè)蝿盏木唧w霸化。為了實現(xiàn)組板織目標，還要將埃組織目標具體化凹為由高層管理人耙員各自負責的具按體管理目標。在鞍此基礎上，然后霸再分解為下屬各案系統(tǒng)的管理目標哀，最終被具體化骯成組織每個崗位奧的管理目標，這扒樣就形了一個層靶次體系。下圖列爸示了管理目標的俺層次體系：佰唉埃 愿景按俺佰 任務吧叭吧組織總目標罷擺跋盎更多的具體目熬標板笆伴系統(tǒng)目標 扒崗位目標柏阿啊在組織目標層次按體系中，愈是下佰層的管理目標愈柏具體，愈是上層矮的管理目標愈抽壩象，也正是如此扳，每個組織成員哀可以有一個組織爸要求的具體管理佰目

26、標來指導自己八的工作。從管理壩目標層次的關系鞍來看，下一層次巴的管理目標是上罷一層次管理目標版的實現(xiàn)手段，只岸有下一層次管理凹目標完成，才有矮上一層管理目標凹的實現(xiàn)。因此，扳管理目標的展開氨必須有這么一種阿因果關聯(lián)，否則捌，組織目標實現(xiàn)佰依然是不可能的把。（四）管理過程百從管理概念的本耙質(zhì)含義出發(fā)，我安們認為，所謂管愛理過程就是一個笆組織資源的優(yōu)化拌配置過程，由于襖組織實行分級分八層管理，這就出擺現(xiàn)了多層次的管跋理主體，每個層胺次的管理主體都奧有一個資源優(yōu)化板配置過程，因此巴，他們都存在管霸理過程。所以，白管理過程包括企岸業(yè)整體管理過程佰、系統(tǒng)管理過程艾和崗位管理過程懊。俺管理過程就是將跋組織

27、資源轉(zhuǎn)換為唉產(chǎn)出以實現(xiàn)組織襖目標的過程，它氨由企業(yè)整體管理翱過程、系統(tǒng)管理氨過程和崗位管理拜過程所組成，而佰企業(yè)整體管理過挨程又包括企業(yè)戰(zhàn)捌略、企業(yè)治理結頒構和企業(yè)組織。板企業(yè)管理過程是瓣一個從組織宏觀隘到微觀的管理過稗程，從企業(yè)的最熬高層直到每個員哀工崗位，都參與襖了這一管理過程稗。三、法紀責任百企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)叭營活動，必須遵叭守國家的各項法敖規(guī)，合法經(jīng)營，哎不允許存在弄虛挨作假，違法亂紀安的行為。因此，八開展離任審計，癌必須對法定代表扒人任職期間被審絆計單位的法規(guī)遵癌守情況進行審查瓣和評價。這里所爸說的法規(guī)，是指艾除企業(yè)會計準則阿及國家其他有關辦財務會計法規(guī)之凹外的國家法律、拜行政法規(guī)、部

28、門柏規(guī)章和地方性法皚規(guī)、規(guī)章。般審查和評價法紀按責任的履行情況半，主要是檢查被啊審計單位是否存白在下述行為：吧敗違反國家法律的半行為。例如，任暗職期間廠長（經(jīng)挨理）利用職權收拜受賄賂；挪用本傲單位資金歸個人擺使用或?qū)⑵髽I(yè)資耙金借貸給他人；哀侵占企業(yè)財產(chǎn)、把以企業(yè)資產(chǎn)為其襖他債務人提供擔壩保；或授意、暗癌示有關人員違反矮規(guī)定弄虛作假而白損害企業(yè)利益就阿屬于違法違反國昂家法律（公司法辦）的行為。癌癌違反行政法規(guī)的扳行為。這里的行白政法規(guī)是指由國傲家有關部門頒布吧的、具有法律效哀力的法令。例如拔，企業(yè)未經(jīng)外匯埃管理機關批準，艾擅自經(jīng)營外匯業(yè)凹務就屬于違反行邦政法規(guī)（中華人安民共和國外匯管耙理條例）的

29、行為巴。般頒違反某一行業(yè)、絆部門或企業(yè)內(nèi)部俺的規(guī)章制度的行罷為。例如違反某扳一行業(yè)的業(yè)務處哎理規(guī)定的行為。瓣第三節(jié)離任審柏計的方法柏離任審計方法是案指審計人員為取耙得充分有效的審班計證據(jù)，據(jù)以證襖實被審事項的性鞍質(zhì)和發(fā)表審計意扮見而采取的各種疤手段。由于離任笆審計的內(nèi)容包括癌財務責任審計、八管理責任審計和罷法紀責任審計，盎是一項綜合性審擺計。因此，進行安離任審計，必然白要綜合運用多種懊審計方法。這些暗審計方法，除了敗檢查、分析性復芭核等基本方法外芭，還會運用到A擺BC分析法、網(wǎng)半絡技術法、綜合盎評分法、金額法傲等一些特殊方法艾。跋一、審計的一般安方法般審計人員在離任案審計過程中可以伴采用的一般

30、方法百有：檢查、監(jiān)盤霸、觀察、查詢及稗函證、計算和分柏析性復核。（一）檢查奧檢查，是審計人罷員對會計記錄和哎其他書面資料可把靠程度的審閱與般復核。檢查的方哀法按檢查方式又搬可分為審閱法和半核對法種。稗審閱法是通過對扒被審計單位的會哎計資料和其他有板關資料進行審查按閱讀來取得審計埃證據(jù)的一種審計霸方法。審計人員柏在審閱時應注意靶資料是否真實、佰合法，一般可以擺從資料的外觀形搬式和經(jīng)濟內(nèi)容兩胺個方面進行審閱盎。在外觀形式上板，主要審閱資料柏的完整性、連貫背性、統(tǒng)一性和邏扒輯性。在經(jīng)濟內(nèi)盎容上，主要審閱扮經(jīng)濟業(yè)務的真實傲、正確性、合規(guī)翱性和合法性。懊在具體應用審閱案時，應注意以下邦幾點：阿擺在審閱時

31、，應同擺其他審計方法相扒結合進行；傲安審閱某一會計事傲項或會計記錄時邦，應將與其有關八的一系列資料全扳面地相互地審閱半，以取得充分可白靠的審計證據(jù)；伴啊應運用一定的符靶號，以表明哪些擺資料已作了審閱熬。啊核對法對被審計拌單位的有關書面靶資料按照它們相懊互的內(nèi)在關系互把相進行核對而取半得審計證據(jù)的方把法。核對主要包鞍括證證核對、賬熬證核對、賬賬核搬對、賬表核對以懊及表表核對等等癌。運用核對法時盎，要在核對過的癌憑證、賬簿、報巴表上，逐筆逐項皚標記核對符號，奧以免漏核或重核昂。（二）監(jiān)盤鞍監(jiān)盤是審計人員背現(xiàn)場監(jiān)督被審計凹單位各種實物資霸產(chǎn)及現(xiàn)金、有價頒證券等的盤點，絆并進行適當?shù)某榘恫?。埃一般而?/p>

32、，實物瓣資產(chǎn)及現(xiàn)金、有壩價證券的盤點應巴由被審計單位進版行，審計人員只拔進行現(xiàn)場監(jiān)督；把對于貴重的物質(zhì)襖審計人員還可進翱行抽查復點。采板用監(jiān)督盤點的方鞍法是為了確定被疤審計單位實物形芭態(tài)的資產(chǎn)是否存拔在并與賬面數(shù)量哎相等，查明有無岸短缺、毀損及貪笆污、盜竊等問題罷存在。審計人員按監(jiān)盤實物資產(chǎn)時扒，應對其質(zhì)量及隘所有權予以關注拜。艾監(jiān)盤法有其局限盎性，它只能對實熬物資產(chǎn)等是否確癌實存在提供有力哀的審計證據(jù)，不爸能保證被審計單哎位對資產(chǎn)擁有所埃有權及該資產(chǎn)的昂價值提供審計證擺據(jù)。因此，審計捌人員在監(jiān)盤時應班特別注意對實物稗資產(chǎn)的計價和所班有權另行審計（三）觀察版觀察，是審計人艾員實地察看被審熬計單

33、位的經(jīng)營場疤所、實物資產(chǎn)和伴有關業(yè)務活動及頒其內(nèi)部控制制度礙的執(zhí)行情況等，鞍以獲取審計證據(jù)耙的方法。班觀察法靈活性強隘，適應面廣，各懊種審計都可以用柏，特別適用于內(nèi)翱部控制制度的測擺試，財產(chǎn)物資的暗驗證，資源利用凹、工作效率、勞斑動紀律的考察等稗。但觀察法通常岸只能獲得一些片敖斷的感性材料，版不足以獨立形成把審計判斷，往往埃需要和其他方法襖配合使用。阿（四）查詢及函半證叭查詢是審計人員皚對有關人員進行捌書面或口頭詢問斑以獲取審計證據(jù)吧的方法。耙函證，是審計人巴員為印證被審計笆單位會計記錄所骯載事項而向第三傲者發(fā)函詢證的一敖種方法。函證按頒答復方式不同，八分為肯定式函證邦和否定式函證兩哎種。函證

34、實際上絆屬于一種書面詢拜問的方法，主要伴用于往來款的賬拜目核對，可以較靶為有力地證明債癌權債務的實際存拜在和會計記錄的胺可靠性。同時也拌可用該法對企業(yè)斑委托外單位保管罷的財產(chǎn)、含混不澳清的外來憑證、癌某些購銷業(yè)務、懊向開戶銀行征詢傲企業(yè)銀行存款與拌借款的種類和數(shù)罷額情況，向保險罷公司征詢企業(yè)保熬險情況等進行核百實。如果設有回柏函或回函結果不百滿意，審計人員翱應當實施必要的邦替代程序，以獲暗取相應的審計證哎據(jù)。隘查詢及函證方法版的作用，主要是百了解有關情況，敖澄清事實真相，叭這是證實客觀事白物，驗證書面資敗料，判斷是非，埃評價優(yōu)劣的前提班和基礎。查詢及百函證方法通常和唉書面資料審查方扮法相配合，

35、廣泛耙應用于財務收支哀、財經(jīng)法紀、經(jīng)哎營管理和經(jīng)濟效版益等各種類型的熬審計。（五）計算 唉計算是對被審計扒單位的原始憑證澳、會計記錄中的襖數(shù)據(jù)所進行的驗昂算或另行計算。藹審計人員在進行挨審計時，往往需八要對被審計單位氨的憑證、賬簿和矮報表中的數(shù)據(jù)進氨行計算，以驗證頒其是否正確。審拌計人員的計算并案不一定需要按照扳被審計單位原先疤的計算形式和順拌序進行。在計算皚過程中，審計人扒員不僅要注意計案算的結果是否正班確，而且還要對般某些其他可能的佰差錯(如審查計霸算結果的過賬和敗轉(zhuǎn)賬有誤等)予耙以關注。暗一般而言，計算哎不僅包括對被審扮計單位的憑證、懊賬簿和報表中有案關數(shù)據(jù)的驗算，暗而且還包括對會骯計料

36、中有關項目矮的加總或其他運癌算。其中，加總矮又分為橫向加總邦（即橫向數(shù)字的俺加總）和縱向加捌總（即縱向數(shù)字艾的加總）。在會隘計報表審計中，捌審計人員往往需敖要大量地動用加氨總技術來獲取必擺要的審計證據(jù)。昂（六）分析性復奧核鞍分析性復核是審絆計人員對被審計埃單位重要的比率班或趨勢進行的分哎析，包括調(diào)查異爸常變動以及這些艾重要比率或趨勢般與預期數(shù)額和相瓣關信息的差異。安分析性復核常用熬的方法有比較分斑析法、比率分析班法、趨勢分析法耙三種。比較分析岸法是通過某一會礙計報表項目與其俺既定標準的比較稗，以獲取審計證巴據(jù)的一種技術方霸法。比率分析法邦是通過對會計報白表中的某一項目懊同與其相關的另拜一項目相

37、比所得癌的值進行分析，按以獲取審計證據(jù)搬的一種技術方法罷。趨勢分析法是罷通過對連續(xù)若干暗期某一會計報表胺項目的變動金額疤及其百分比的計扮算，分析該項目半的增減變動方向澳和幅度，以獲取伴審計證據(jù)的一種隘技術方法。艾一般而言，在整扳個審計過程中，霸審計人員都將運阿用分析性復核的辦方法。采用分析鞍性復核的方法，捌可以提高審計效礙率和效果。因為哀采用這種方法通邦過指標對比，可柏以幫助審計人員唉判斷和確定重要扳的審計項目。但唉運用分析性復核靶的方法必須注意跋：（1）審計計翱劃階段和審計報耙告階段必須使用艾分析性復核，但敗審計實施階段是敖否使用及使用范敖圍要視具體情況爸而定。（2）分隘析性復核在審計辦的各

38、個階段，只斑是作為審計程序暗的一部份，其本澳身并不是直接證盎據(jù)，即它不能單藹獨支持審計結論班。愛二、離任審計的癌特殊方法爸離任審計是一項稗綜合性審計，涉把及的范圍比較廣耙泛。因此，在實班施離任審計的過案程中，除了以上把介紹的一般審計阿方法之外，還要暗使用一些為其所搬特有的審計方法昂，以滿足收集審背計證據(jù)的需要。熬這些方法主要有盎ABC分析法、疤網(wǎng)絡技術法、綜芭合評分法、金額哎法等。佰（一）ABC分埃析法頒ABC分析法的八基本原理是將影半響經(jīng)濟活動的各扳種因素，按影響唉程度的大小劃分絆為A、B、C三隘類，區(qū)別主次，挨分類管理，把握扳重點，兼顧一般吧，以達到用較少案投入獲得較多收絆益的目的。哀AB

39、C分析法在拔離任審計工作中暗的應用，主要體安現(xiàn)在兩個方面：絆澳對被審計單位管暗理控制進行分析叭，發(fā)現(xiàn)被審計單哀位管理控制薄弱安環(huán)節(jié)，據(jù)以做出暗評價或提出建議般，主要運用于管愛理責任審計。礙擺對審計工作管理板控制進行分析。叭為了合理地分配伴和使用有限的審襖計資源、提高審礙計效率，可將A叭BC分析法的原耙理運用于審計工八作管理控制：即版可將審計對象、矮審計內(nèi)容或?qū)徲嫲临Y料分為ABC班三類，對于“關絆鍵的少數(shù)”（A按類）和“一般的凹多數(shù)”（BC類巴），分別給予重罷點管理和一般管頒理，從而提高審芭計效率。挨（二）網(wǎng)絡技術襖法捌網(wǎng)絡技術法是通叭過網(wǎng)絡圖的形式案，來表達一項工昂程或生產(chǎn)項目的拔計劃安排，并

40、利頒用系統(tǒng)論的科學唉方法來組織、協(xié)挨調(diào)和控制該項工芭程或生產(chǎn)的進度罷和成本，以確保班達到預定目標的傲一種科學管理技瓣術，因而又稱為懊“成本計劃評審八法”。其工作原俺理是：八柏在編制工程或生藹產(chǎn)計劃時，充分搬利用網(wǎng)絡圖，使哎之能反映各項工巴作的順序和相互柏關系。啊礙分析各項工作或搬作業(yè)在網(wǎng)絡圖中癌的地位，從中找盎出關鍵工作和關八鍵線路。搬哎預計正常時間和班趕工時間、正常擺成本和趕工成本翱。骯拌不斷改善網(wǎng)絡圖埃，得到優(yōu)化方案懊。拜捌反復調(diào)整跟蹤控扳制，保證既能按爸預定目標完成計敗劃，以能降低成背本提高經(jīng)濟效益疤。癌審計人員可利用礙這種方法對被審愛計單位控制活動阿進行分析，也可奧用該方法計劃和皚組織

41、大型企業(yè)集般團的離任審計業(yè)瓣務。瓣（三）綜合評分跋法罷在離任審計中，扒審計人員應對被吧審計單位和責任挨人的財務責任、礙管理責任、法紀斑責任和社會責任澳的履行情況進行半綜合評價，為了俺使評價結果具有盎一定的客觀性、傲可信性、和可比百性，審計人員可藹以使用綜合評分隘法進行評價。具安體做法如下：（按1）將所有需要阿評價的內(nèi)容按其按性質(zhì)分類，可分擺成如上四類，每阿一類即為一個部埃分。（2）將各扮部分內(nèi)容按其重扮要性分別給以一捌定的權數(shù)。如將柏100分分給上巴述四部分內(nèi)容，氨每一部分內(nèi)容所背占的分數(shù)可以不佰相等。例如，可百以給財務責任和岸管理責任各分配傲40分，給法紀稗責任和社會責任唉各分配10分。板（

42、3）再把每一懊部分內(nèi)容分解成唉不同的評價指標哎，并給予一定的啊評分。若達到或翱完成該項指標，拔即可獲得該項分捌數(shù)；如果沒有達板到或超額完成該叭項指標，可視具笆體情況扣減或增哎加分數(shù)。（4）凹將各個部分所得霸的分數(shù)相加，即澳得到全部評價內(nèi)叭容的分數(shù)。將這邦個分數(shù)與預先規(guī)骯定的標準進行對跋比，即可對全部扮經(jīng)濟責任的履行背情況做出全面的八評價。澳在實際運用該方澳法時，審計人員拜應在征求有關方暗面的意見和參照挨同行業(yè)評分標準愛的基礎上，確定藹評分的權數(shù)和評瓣分的標準。（四）金額法扒金額法是將原來敗難以進行定量分氨析的管理得失數(shù)疤量化，用貨幣數(shù)扮量來計算表述的皚方法。運用這種俺方法可以使抽象傲的問題數(shù)量

43、化，絆從而使企業(yè)管理罷人員清楚了解改傲進管理工作與提奧高經(jīng)濟效益潛力疤之間的關系，也班可使審計人員獲扒得評價被審計單半位管理素質(zhì)、管啊理水平和管理效哎率的審計證據(jù)。半例如：由于被審白計單位存貨管理氨失控，致使大批搬原材料損壞變質(zhì)挨，造成停工，對拜于管理失控帶來霸的經(jīng)濟損失，可疤通過直接計算臨澳時緊急購料的額絆外支出、支付加把班生產(chǎn)的加班費挨和延誤供貨而支凹付的賠償金等來稗反映。擺第二章離任審稗計風險控制暗本章的主題是離百任審計風險的風敖險及其控制，主敖要內(nèi)容安排如下盎：稗癌審計風險控制一愛般模式：離任審唉計風險控制要遵邦守審計風險控制絆的一般原理，所岸以，首先介紹審白計風險控制的一啊般原理，包

44、括審翱計風險的概念、矮成因及各個審計扮階段的風險控制扒；氨哀離任審計風險控白制特別事項：在熬一般審計風險控阿制之外，介紹離扮任審計風險控制絆之特別事項。凹第一節(jié)審計風佰險控制一般模式癌一、審計風險的罷概念骯莫茨和夏拉夫在俺審計理論結構安一書中曾指出壩：“作為一種職白業(yè)，審計應對所靶有依靠其工作的辦人承擔責任。審懊計只有接受這些盎社會責任，才會胺確立它作為一種疤職業(yè)的地位?！卑蹖徲嬋藛T的職業(yè)俺責任是通過實施霸必要的程序，獲八取可靠的審計證版據(jù)，經(jīng)過認真的笆分析和專業(yè)判斷熬，并對所審陳述熬是否在所有的重阿要方面都作了恰扳當?shù)谋磉_發(fā)表客敖觀公允的審計意百見來實現(xiàn)的。由扳于審計人員的意埃見或結論是建立

45、安在一種職業(yè)審查艾和專業(yè)判斷的基吧礎之上，因而總吧存在著偏離客觀胺事實、甚至與客爸觀事實完全相反絆的可能性，也就柏是說，審計結論版在一定程度上具笆有不確定性。這邦種不確定性有時癌給利用審計服務熬的各方帶來損失扳，導致審計人員藹需要對后果承擔暗責任，這種可能矮性就構成了審計岸風險。所以，審霸計風險，是指審阿計人員審計后發(fā)胺表不恰當意見的罷可能性。埃二、審計風險形凹成的原因唉（一）審計風險班形成的客觀原因把絆審計對象所在單霸位的復雜性和審板計內(nèi)容的廣泛性懊。審計的內(nèi)容比安較廣泛，包括財頒務責任審計、管澳理責任審計、法佰紀責任審計和社按會責任審計。在骯評價法定代表人伴任職期間經(jīng)濟責半任履行情況時，隘

46、還必須劃清審計暗當期法定代表人懊與前任法定代表愛人之間的經(jīng)濟責百任關系、審計當柏期法定代表人與敖接任法定代表人阿之間的經(jīng)濟責任壩關系。審計對象按所在單位越復雜巴，審計內(nèi)容越廣搬泛，審計人員得骯到正確審計結論澳的難度就越大，擺審計人員失誤的扳可能性就越大，俺從而審計風險應扒越大。俺敗被審計單位內(nèi)部扮控制的強弱。被皚審計單位通過建礙立內(nèi)部控制制度扒來及時發(fā)現(xiàn)和剔斑除經(jīng)濟業(yè)務中的扒差錯和舞弊，被扳審計單位內(nèi)部控愛制薄弱可能造成愛審計人員難以發(fā)敖現(xiàn)差錯和問題而佰形成審計風險。拜如果某些法定代岸表人為掩蓋自己八在經(jīng)營決策上的傲失誤或某些不法翱行為進行集體舞案弊，故意提供虛襖假資料使審計人拌員無法發(fā)現(xiàn)這些

47、埃舞弊，致使審計澳人員得出錯誤的捌結論，則審計風壩險就更大。頒熬對審計結論的依把賴程度。審計的挨評價和結論將直白接影響到有關法皚定代表人的任免啊問題，因此，審捌計的評價和結論挨一旦出現(xiàn)差錯或熬失誤，一般都會笆引起復議或訴訟班。委托單位在決辦定法定代表人的挨任免問題時對審暗計結論的依賴程爸度越高，則審計暗風險越大。（4版）審計法律環(huán)境熬的直接影響。如阿果審計人員可以胺對其失誤不承擔伴法律責任、行政半責任或經(jīng)濟責任板，當然就不存在俺所謂的審計風險版。審計責任的存熬在直接導致了審叭計風險的存在。芭（二）審計風險捌形成的主觀原因頒版審計人員的經(jīng)驗拔和能力。審計人案員的經(jīng)驗和能力扳直接導致了審計巴風險的

48、形成。在班審計過程中，審哎計人員所采用的拔審計方法及表達暗意見的正確與否隘直接依賴于審計鞍人員的經(jīng)驗和判胺斷能力。因此，叭在審計工作中要拜求審計人員具有百豐富的審計工作笆的經(jīng)驗和判斷能巴力，能夠根據(jù)實敖際情況進行判斷笆，并能采用恰當敗的審計程序來取俺得審計證據(jù)并據(jù)艾以形成審計意見伴。但審計人員的胺經(jīng)驗和能力總是邦有限的，因為審百計人員的經(jīng)驗是扒過去實踐的累積敖，面對迅速變化靶的客觀環(huán)境不一八定能適應，況且艾實踐的內(nèi)容豐富奧多彩，經(jīng)驗不一阿定能夠完全把握傲，這就使審計意斑見存在著發(fā)生差白錯的可能性，并跋將導致審計風險疤的產(chǎn)生。埃絆審計人員的工作哎責任心和職業(yè)關背注狀況。審計人皚員是執(zhí)行審計工辦作

49、的主體，其工癌作責任心的強弱艾和對被審計事項芭的職業(yè)關注程度矮將直接影響審計襖風險的大小。因癌此，在審計過程胺中，審計人員應背該有高度的審計爸責任心并對被審稗計事項給予必要背的職業(yè)關注，從霸而能夠及時發(fā)現(xiàn)八應該發(fā)現(xiàn)的問題埃。拜挨現(xiàn)代審計方法自敗身的原因。審計拔人員所采用的現(xiàn)柏代審計方法本身背存在的缺陷也是百審計風險形成的熬重要原因?，F(xiàn)代暗審計方法強調(diào)審凹計成本和審計風背險的均衡，所采礙用的審計程序以礙允許存在一定審爸計風險為必要前案提，并且抽樣審阿計方法和分析性胺復核方法的應用絆貫穿于整個審計俺過程中，因而審擺查的結果必然帶伴有一定的誤差。斑三、愛審計準備階段的氨風險控制骯在風險導向?qū)徲嫲改Ｊ?/p>

50、下，整個審半計過程也就是一頒個審計風險的控靶制過程。在審計俺準備階段有風險扳控制，在審計實芭施階段和審計終頒結階段也有風險辦控制?？傊话们袑徲嫻ぷ鞫际前咭燥L險控制為中哎心。斑在審計準備階段襖，審計人員主要半從事兩項工作，矮一是接受審計委骯托，二是編制總翱體審計劃。這兩敗項工作都是以審百計風險控制為中白心的。拜（一）接受審計鞍委托柏接受審計委托的暗中心問題是看審瓣計人員是否有能骯力將審計風險降奧低到其可以容忍襖的程度。為此，辦要做三方面的工翱作：拌懊評價客戶的可審巴性；盎跋評價審計人員的扒勝任能力；昂白簽訂業(yè)務委托書扳。傲這三項工作都是佰以審計風險控制敗為中心的。奧1評價客戶的懊可審性拔如果

51、審計人員無罷審計風險之后顧靶之憂，則對審計岸業(yè)務可能會來者翱不拒。在審計風安險之壓力下，審唉計人員對客戶要澳進行選擇，選擇霸的標準是審計人背員是否有能力將頒審計風險降低到阿可以容忍的水平白。傲審計人員從以下唉二個方面來評價扮客戶的可審性：巴（1）評價客戶翱固有風險和控制岸風險的總體水平辦。由于是否接受盎審計委托尚未決稗定，審計人員對挨客戶的情況了解霸不多，只能由資耙深審計人員適當澳地實施一些審計扒程序，對客戶的挨某些方面進行了愛解，在此基礎上安，結合職業(yè)判斷稗，以會計報表整板體為對象，對固佰有風險和控制風俺險一起做出一個跋總體性的評價。爸需要了解的內(nèi)容瓣有：扳哎管理當局的正直扳性。審計人員時拌

52、刻銘記的警言是把“不和不正直的瓣人打交道”，如拜果客戶管理當局伴不正直，則審計扮人員面臨的潛在壩風險就很大。所挨以，審計人員只盎有在有合理的把耙握判斷客戶管理班當局可以信任的岸情況下，才可以昂接受審計委托。把扳客戶的特殊環(huán)境壩和異常風險，包俺括被審財務報表搬的預期使用者、爸客戶未來法律及鞍財務的穩(wěn)定性。頒（2）初步確定白審計風險的可容耙忍水平。對客戶把的固有風險和控盎制風險作一綜合搬總體估計后，審安計人員要根據(jù)有佰關因素初步確定靶審計風險的可容耙忍水平。這些因絆素是：靶稗外部使用者對會襖計報表的依賴程把度；矮扳客戶的持續(xù)經(jīng)營襖能力；岸按客戶管理當局的盎正直性。扳2、評價審計人巴員的勝任能力邦審

53、計風險各項目搬之間有如下關系百式：澳可容忍審計風險岸=固有風險控矮制風險可接受辦檢查風險拔審計人員在評價唉客戶的可審性時奧已初步確定了可案容忍審計風險及佰固有風險和控制啊風險的總體水平般，所以，根據(jù)這罷一關系式，審計扒人員可以確定檢瓣查風險的總體可艾接受水平。拔現(xiàn)在，所面臨的案問題是，審計人癌員是否有能力通背過一定的審計程胺序來控制檢查風跋險，使之達到可哎接受水平，這就罷是審計人員的勝安任能力問題。一哎般來說，要從以瓣下三個方面來評案價審計人員的勝礙任能力：頒俺審計技術能力，瓣即會計師事務所扮自身及考慮借助班的外部專家，是襖否有從事該項審盎計的技術水平。藹瓣獨立性，即審計疤人員在從事該項愛審計

54、時，能否保盎持形式及實質(zhì)上氨的獨立。百笆克盡應有職業(yè)關罷注的能力，即時靶間和外勤工作的瓣安排能否滿足審擺計項目的要求。爸3、簽訂審計業(yè)暗務委托書盎如果審計人員認伴為，有能力將檢耙查風險降低到可挨接受水平，就可芭以接受客戶的審背計委托。此時，疤審計人員就要與拌客戶簽訂審計業(yè)昂務委托書。審計靶業(yè)務委托書的主罷要作用是控制審扮計風險，具體來暗說，有以下四個藹方面：氨隘審計業(yè)務委托書熬可以作為簽訂雙般方檢查審計工作氨完成情況的依據(jù)懊；癌藹審計業(yè)務委托書翱可增強審計人員矮和客戶之間的相搬互了解，避免產(chǎn)熬生誤會；芭把審計業(yè)務委托書邦是確定審計人員藹和客戶各自責任瓣的依據(jù)；氨扮審計業(yè)務委托書埃是計劃審計工作

55、翱的基礎。拌（二）編制總體矮審計計劃扒審計風險是通過襖具體的審計工作氨來控制的?？傮w案審計計劃是審計叭人員對如何控制柏審計風險事先所盎做出的一種總體霸性的安排，其目辦的是保證審計工拌作能夠確保將檢盎查風險降低到可安接受水平。扳1、初步確定總襖體審計策略挨審計策略是審計耙人員獲取審計證骯據(jù)的思路，即通案過什么樣的審計矮程序組合來獲取阿所需要的審計證跋據(jù)。審計策略的霸目標是在控制風啊險的前提下，以翱最低的審計成本巴（或最高的審計斑效率）來獲取審襖計證據(jù)。在編制叭總體計劃階段，八審計人員要以會吧計報表整體為對矮象，確定一個總骯體性的初步審計骯策略。為此，審挨計人員要對相關笆審計風險項目作礙進一步的估

56、計。背在接受審計委托板時，審計人員已案經(jīng)對有關審計風斑險因素作了一些跋估計，但由于當耙時掌握的情況不八多，估計相當粗拌糙。在接受審計搬委托之后，審計版人員在正式實施奧審計測試之前，捌還要實施一些審百計程序，以了解暗客戶的以下情況胺：翱啊了解客戶經(jīng)營及拌所屬行業(yè)的基本跋情況；吧般了解客戶的法律白責任；辦皚執(zhí)行分析性程序愛。百了解了這些情況扳之后，審計人員跋一方面可以正式斑確定可容忍審計按風險；另一方面藹則可以修正在接鞍受審計委托階段哀對客戶固有風險隘和控制風險的總暗體綜合估計水平隘。而有了這些項柏目，新的可接受頒檢查風險水平也柏就確定了。氨各個風險項目有瓣了基本的估計之伴后，由于控制風案險主要和

57、內(nèi)部控安制調(diào)查及控制測奧試程序相關，而靶檢查風險則主要斑和證實測試程序柏相關。所以，由靶審計風險要素所絆決定的各種審計礙程序之組合也就頒基本有了眉目，跋從而，初步的總擺體審計策略也就耙確定了。哀2、初步確定重拜要性水平柏通俗地說，重要捌性水平就是可以拌容忍的最大錯報暗。它和審計風險愛是密切相關的，扮重要性水平越低埃，審計風險就越拜大；重要性水平癌越高，審計風險哎就越小。所以，背不能離開重要性凹水平來談審計風矮險控制，它們是啊一枚錢幣的兩面罷，密不可分。在按編制總體審計計絆劃時，審計人員敗要以了解到的相案關情況為基礎，哀運用職業(yè)確定整啊個會計報表層的鞍重要性水平。同耙時，還要在會計隘報表層重要性

58、水跋平的約束下，確吧定會計報表項目懊的重要性水平。岸重要性是風險基百礎審計中的一個癌重要且復雜的問埃題，由于本文主擺題及篇幅所限，笆我們不展開討論把了。案3、人員配備和邦時間安排唉事是由人為之，癌為審計項目配備絆恰當?shù)娜藛T是審絆計風險控制的重愛要一環(huán)。在總體啊審計計劃階段，艾要考慮審計項目奧的特點，配備業(yè)傲務能力及獨立性愛都與審計項目相吧適應的人員，就阿為審計風險控制芭奠定了一個基礎擺。此外，審計人拔員在總體計劃階版段考慮人員配備把時，還要考慮以靶下因素對風險控邦制的影響：擺隘利用客戶內(nèi)部審扒計人員的工作；辦啊利用其他會計師絆事務所的工作；盎八利用專家的工作按。扮同一審計程序，捌在不同的時間實

59、昂施，所獲取的審爸計證據(jù)具有不同胺的效力。所以，哀審計人員要根據(jù)敖審計風險控制的凹要求，預先對主礙要審計程序的實骯施時間做出安排稗，以確保這些審埃計程序所獲取的扒審計證據(jù)有恰當艾的效力，從而為胺審計風險控制提昂供合理的保證。盎四、審計實施階白段的風險控制?。ㄒ唬┰u估會計扮報表項目的固有版風險熬審計風險各要素半之間有如下關系案式：癌審計風險固有扒風險控制風險壩檢查風險斑審計人員的最終阿目標是將審計風靶險控制到一個他耙可以容忍的水平啊。為此，他必須白分別處理審計風敖險的三個要素。襖在這三個要素中伴，審計人員唯一?？煽氐氖菣z查風俺險。固有風險和柏控制風險是獨立藹于審計人員之外隘的，審計人員無盎法控制

60、它們，只瓣能對它們的狀態(tài)靶水平進行評估，耙我們先討論固有暗風險之評估。1、評估對象頒（1）以會計報搬表項目為對象罷審計人員最終是背要對單個會計報鞍表項目及其作為笆一個總體的公允半性發(fā)表意見，而拜不是對交易的公板允性發(fā)表意見。俺審計人員要對會耙計報表項目的公疤允性發(fā)表意見，癌就必須對其進行敗實質(zhì)性測試，以懊獲取恰當?shù)膶徲嫈∽C據(jù)。而要實行八實質(zhì)性測試，則挨必須事先確定測爸試范圍、性質(zhì)和八時間，而這些項頒目都是以檢查風拜險為基礎的。從盎審計風險模型可埃知，要確定檢查盎風險，必須事先霸評估固有風險。敖所以，在審計實把施階段，審計人昂員首先要評估會哀計報表各項目的按固有風險。敖（2）分認定評盎估固有風險