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1、- PAGE 7 -霸資本收益與稅務(wù)版稽查啊福州市國(guó)稅局稽搬查局 吳丹隘一、資本市場(chǎng)基稗礎(chǔ)知識(shí)IPO HYPERLINK IPO.doc 岸IPO擺全稱Initi佰al publ氨ic offe昂ring( HYPERLINK /view/1126574.htm 耙首次公開募股隘) 指某公司(鞍股份有限公司或啊有限責(zé)任公司)白首次向社會(huì)公眾拔公開 HYPERLINK /view/743941.htm 矮招股拌的發(fā)行方式 ,唉通常為捌“愛普通股疤”邦。有限責(zé)任公司扮IPO后會(huì)成為疤股份有限公司。拜 叭二級(jí)市場(chǎng)與股八權(quán)分置改革二級(jí)市場(chǎng)阿霸二級(jí)市場(chǎng)的概念疤二級(jí)市場(chǎng)Se拔condary胺 market
2、阿)是有價(jià)證券的把交易場(chǎng)所。二級(jí)頒市場(chǎng)是有價(jià)證券般的流通市場(chǎng),是埃發(fā)行的有價(jià)證券皚進(jìn)行買賣交易的擺場(chǎng)所。俺二級(jí)市場(chǎng)在于為拌有價(jià)證券提供流哎動(dòng)性。保持有價(jià)岸證券的流動(dòng)性,把是證券持有者隨盎時(shí)可以賣掉手中按的有價(jià)證券,得背以變現(xiàn)。 (如笆證券持有者不能罷隨時(shí)將自己手中八的有價(jià)證券變現(xiàn)凹會(huì)造成無人購(gòu)買跋有價(jià)證券。)也胺正是因?yàn)闉橛袃r(jià)俺證券的變現(xiàn)提供案了途徑,所以二佰級(jí)市場(chǎng)同時(shí)可以矮為有價(jià)證券定價(jià)捌,來向證券持有凹者表明證券的市靶場(chǎng)價(jià)格。按哎二級(jí)市場(chǎng)的功能骯拌促進(jìn)短期閑散資按金轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期建埃設(shè)資金。懊背調(diào)節(jié)資金供求,唉引導(dǎo)資金流向,頒為商業(yè)的直接融岸資提供渠道。跋霸二級(jí)市場(chǎng)的股價(jià)懊變動(dòng)能反映出整傲個(gè)社
3、會(huì)的經(jīng)濟(jì)情巴況。笆挨維持股票的合理俺價(jià)格,交易自由懊、信息靈通、管唉理縝密,保證買搬賣雙方的利益都絆受到嚴(yán)密的保護(hù)拔唉二級(jí)市場(chǎng)與一級(jí)扒市場(chǎng)的聯(lián)系俺已發(fā)行的股票一啊經(jīng)上市,就進(jìn)入頒二級(jí)市場(chǎng)。投資罷人根據(jù)自己的判骯斷和需要買進(jìn)和叭賣出股票,其交癌易價(jià)格由買賣雙疤方來決定,投資昂人在同一天中買罷入股票的價(jià)格是俺不同的。二級(jí)市敗場(chǎng)與一級(jí)市場(chǎng)(啊初級(jí)市場(chǎng))關(guān)系笆密切,既相互依跋存,又相互制約挨。股權(quán)分置改革藹稗股權(quán)分置與非流唉通股敗中國(guó)的證券市場(chǎng)凹在開始之日起就愛存在制度設(shè)計(jì)缺挨陷。1992年盎5月的股份制拜企業(yè)試點(diǎn)辦法隘規(guī)定, 搬“吧根據(jù)投資主體的笆不同,股權(quán)設(shè)置霸有四種形式:國(guó)襖家股、法人股、叭個(gè)人
4、股、外資股敗”捌。由于很多歷史瓣原因,由國(guó)企股艾份制改造產(chǎn)生的邦國(guó)有股事實(shí)上處版于暫不上市流通把的狀態(tài),其他公岸開發(fā)行前的社會(huì)八法人股、自然人捌股等非國(guó)有股也絆被作出暫不流通襖的安排,這在事板實(shí)上形成了股權(quán)俺分置的格局。把流通股壩是指可以在證券柏市場(chǎng)買賣交易的扳部分,也就是可敖以自由流通,另笆外,通過配股,扳送股等產(chǎn)生的股阿份,也根據(jù)其原埃始股份是否可流跋通劃分為非流通昂股和流通股。斑把股權(quán)分置改革與捌“芭對(duì)價(jià)挨”股權(quán)分置改革分為三個(gè)階段:八第一階段為嘗試芭啟動(dòng)階段。半隨著資本市場(chǎng)的絆發(fā)展,解決股權(quán)疤分置問題開始被百提上日程。19凹98年下半年以澳及2001年,愛曾先后兩次進(jìn)行巴過國(guó)有股減持的
5、埃探索性嘗試,但愛由于效果不理想襖,很快停了下來盎。壩第二階段:作為伴推進(jìn)資本市場(chǎng)改拜革開放和穩(wěn)定發(fā)哀展的一項(xiàng)制度性熬變革,解決股權(quán)半分置問題正式被跋提上日程。笆2004年1月爸31日拌,國(guó)務(wù)院發(fā)布搬國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)岸資本市場(chǎng)改革開礙放和穩(wěn)定發(fā)展的熬若干意見(以奧下簡(jiǎn)稱若干意疤見),明確提岸出案“爸積極穩(wěn)妥解決股矮權(quán)分置問題礙”鞍。依據(jù)若干意骯見,中國(guó)證監(jiān)背會(huì)于霸2005年4月背29日邦發(fā)布了關(guān)于上巴市公司股權(quán)分置盎改革試點(diǎn)有關(guān)問哎題的通知,標(biāo)扒志著股權(quán)分置改埃革正式啟動(dòng)。截拜至班2006年12伴月31日癌,累計(jì)完成或進(jìn)傲入股改程序的公昂司數(shù)己達(dá)130絆3家,總市值約般為60504.埃47億元。
6、約占辦滬、深A(yù)股總市斑值的98.55矮%,股權(quán)分置改班革已取得決定性敖勝利。疤第三階段為后股白改階段,在這個(gè)頒階段最突出的問挨題是獲得流通權(quán)罷的非流通股上市愛流動(dòng)給中國(guó)股市扮帶來了前所未有班的沖擊,使得中跋國(guó)股市在全球金扳融危機(jī)的寒潮中搬雪上加霜。百為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)疤,提振國(guó)民信心扒,國(guó)際出臺(tái)了一翱系列限制大小非壩流減持套現(xiàn)速度叭的政策措施,維安護(hù)了中國(guó)資本市昂場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展,白恢復(fù)了市場(chǎng)信心熬。對(duì)價(jià)補(bǔ)償絆股改對(duì)價(jià)搬即上市公司對(duì)流翱通股東回送利益拔的承諾,是非流安通股股東為獲得扒流通權(quán)而對(duì)流通壩股的補(bǔ)償。巴耙簡(jiǎn)單對(duì)價(jià)補(bǔ)償?shù)陌2僮鳂?biāo)準(zhǔn)扮“埃股權(quán)分置改革后伴的股權(quán)結(jié)構(gòu)中總稗股本應(yīng)該小于或哀等于股權(quán)分置
7、改敖革前的股權(quán)結(jié)構(gòu)澳中總股本稗”巴是判斷各種對(duì)價(jià)翱支付方案有效性安的必要條件。藹股權(quán)分置改革方壩案應(yīng)只改變上市癌公司股份存量結(jié)鞍構(gòu)、避免上市公佰司股份增量擴(kuò)大哀。這更有利于穩(wěn)俺定目前還較難擺拌脫資金推動(dòng)型市埃場(chǎng)特征的我國(guó)證柏券市場(chǎng)態(tài)勢(shì),同稗時(shí)也符合管理層柏提出的股權(quán)分置擺問題解決前暫停哀市場(chǎng)融資與慎重哀“啊新老劃斷巴”把的政策意圖。瓣在各種方案中,埃派現(xiàn)(但應(yīng)該是罷非流通股股東而罷不是上市公司來瓣支付)、非流通暗股股東直接送股跋和縮股是符合搬“澳股權(quán)分置改革后阿的股權(quán)結(jié)構(gòu)中總埃股本應(yīng)該小于或懊等于股權(quán)分置改跋革前的股權(quán)結(jié)構(gòu)艾中總股本瓣”澳標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)價(jià)支付傲方案,因此被市搬場(chǎng)所接受。爸具體地說,符
8、合懊此標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)價(jià)支把付方案必定符合癌以下三條基本原罷則:非流通股股懊東不得利用股權(quán)按分置改革變相擴(kuò)按容;非流通股股挨東不得以上市公捌司財(cái)產(chǎn)作為自己礙支付給流通股股骯東(對(duì)價(jià)被否決八的清華同方股權(quán)伴分置方案就是一暗個(gè)典型的例子)岸;股權(quán)分置改革皚方案不得以惡化案上市公司財(cái)務(wù)指叭標(biāo)為代價(jià)(基本氨規(guī)則)。壩傲大非、小非與國(guó)奧有股減持艾股權(quán)分置改革與扮國(guó)有股減持不同岸。減持不等于全百流通;減持可以奧在交易所市場(chǎng)進(jìn)拔行,也可以通過絆其他途徑,被減稗持的股份并不必藹然獲得流通權(quán):辦而非流通股獲得暗了流通權(quán),也并柏不意味著一定會(huì)哎減持。班股權(quán)分置改革后案獲的流通權(quán)的原阿非流通股按約定翱可分批在二級(jí)市俺場(chǎng)流通
9、出售,形頒成班“叭限售流通股凹”俺,即挨“扳大非靶”艾和巴“鞍小非絆”疤、胺“岸大限把”啊和鞍“艾小限百”搬。敖小非邦盎小規(guī)模的限售流哎通股。占總股本跋5%以內(nèi)。股改盎完成1年后就可敗以流通。佰大非叭敖大規(guī)模的限售流艾通股。占總股本搬5%罷按10%。股改完捌成2年后就可以翱流通。股改完成般3年后就可以全案部流通。絆中國(guó)特色的重襖要資本運(yùn)作工具哎和概念扮我國(guó)上市公司的藹股票有A股、B盎股、H股、N股拔和S股等的區(qū)分胺。這一區(qū)分主要皚依據(jù)股票的上市稗地點(diǎn)和所面對(duì)的敖投資者而定。一鞍個(gè)公司可以同時(shí)笆發(fā)行A、B,H艾股,要看具體的愛部門的審批。A股氨A股的正式名稱絆是人民幣昔通股頒票。它是哎由鞍我跋國(guó)
10、扳境內(nèi)的公司發(fā)行拌,供境內(nèi)機(jī)構(gòu)、辦組織或個(gè)人(不霸含臺(tái)、港、澳投佰資者)以人民幣扒認(rèn)購(gòu)和交易的普霸通股股票,我國(guó)白A股股票市場(chǎng)經(jīng)爸過幾年快速發(fā)展背,已經(jīng)初具規(guī)模拔。A股不是實(shí)物澳股票,以無紙化敗電子記賬,實(shí)行頒“鞍T+氨1耙”叭交割制度,有漲柏跌幅(10%)瓣限制,參與投資頒者為中國(guó)大陸機(jī)氨構(gòu)或個(gè)人。2.B股霸B股的正式名稱皚是人民幣特種股吧票。它是以人民愛幣標(biāo)明面值,以柏外幣認(rèn)購(gòu)和買賣柏,在境內(nèi)(上海癌。深圳)證券交疤易所上市交易的佰。1991年底搬第一只B股澳擺上海電真空B股安發(fā)行上市。它的壩投資人原限于:安外國(guó)的自然人、襖法人和其他組織扒,香港、澳門、般臺(tái)灣地區(qū)的自然瓣人、法人和其他啊組
11、織,定居在國(guó)霸外的中國(guó)公民,壩中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定壩的其他投資人。佰B股市場(chǎng)暗2001年2月翱19日背對(duì)內(nèi)地居民開放愛。現(xiàn)階段B股的爸投資人,主要是般上述幾類中的機(jī)斑構(gòu)投資者。D股懊公司的注冊(cè)地和哀上市地都在境內(nèi)白,只不過投資者氨在境外或在中國(guó)辦香港、澳門及臺(tái)白灣。B股不是實(shí)傲物股票,以無紙?zhí)@化電子記賬,實(shí)鞍行般“癌T+啊3罷”氨交割制度,有漲絆跌幅(10%)芭限制,參與投資凹者為香港、澳門凹、臺(tái)灣地區(qū)居民挨和外國(guó)人,持有暗合法外匯存款的啊大陸居民也可投岸資。唉滬市掛牌B股以凹美元計(jì)價(jià),而深隘市B股以港元計(jì)熬價(jià),故兩市股價(jià)奧差異較大,如果氨將美元、港元以般人民幣進(jìn)行換算藹,便知兩地股價(jià)胺大體一致。3
12、.H股案H股也稱國(guó)企股哎,指注冊(cè)地在內(nèi)矮地、上市地在香癌港的外資股。(邦因香港英文邦敖HongKon捌g首字母。而稱巴得名H股。)H擺股為實(shí)物股票,胺實(shí)行瓣“胺T+岸0般”澳交割制度,無漲敖跌幅限制。19埃93年中國(guó)在港芭發(fā)行青島啤酒H柏股。皚爸H股的投資方法骯中國(guó)地區(qū)機(jī)構(gòu)投俺資者可以投資于頒H股,大陸地區(qū)敗個(gè)人目前尚不能班直接投資于H股皚。于是個(gè)人投資熬人可以通過基金安公司間接投資H按股。另外,值得奧注意的是,滬市奧掛牌B股以美元岸計(jì)價(jià),而深市日皚股以港元計(jì)價(jià),熬故兩市股價(jià)差異斑較大,如果將美邦元、港元以人民阿幣進(jìn)行換算,便艾知兩地股價(jià)大體案一致。以字母代挨稱進(jìn)行股票分類埃,不甚規(guī)范,根唉據(jù)
13、中國(guó)證監(jiān)會(huì)要耙求,股票簡(jiǎn)稱必皚須統(tǒng)一、規(guī)范。版可以相信,隨著熬我國(guó)股市的進(jìn)一邦步發(fā)展,A股、八B股、H股等稱俺謂將成為歷史。哎矮H股和港股的區(qū)俺別扮港股是指在香港愛聯(lián)合交易所上市啊的所有股票。H般股也稱國(guó)企股,按是經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)板,注冊(cè)在內(nèi)地,斑在香港市場(chǎng)上市埃的股票。因香港擺英文名稱Hon隘gKong首字背母而得名H股。盎所以,可以理解盎為H股是港股中岸的一部分。H股白與港股相同,也按實(shí)行頒“霸T+O隘”辦交割制度,無漲唉跌幅限制??梢姲?,H股上市公司扒與內(nèi)地關(guān)系更為俺密切,其業(yè)績(jī)?cè)霭虚L(zhǎng)與內(nèi)地經(jīng)濟(jì)密襖切相關(guān)。紅籌股敗20世紀(jì)90年俺代初期開始,在拌香港股票市場(chǎng)上斑,香港與國(guó)際的敗投資者把在中國(guó)
14、翱境外注冊(cè)、在香俺港上市的帶有中矮國(guó)大陸概念的股巴票稱為紅籌股。再融資俺再融資是指上市拜公司通過配股,艾增發(fā)和發(fā)行可轉(zhuǎn)隘換債券等方式在凹證券市場(chǎng)上進(jìn)行氨的直接融資。我拔國(guó)上市公司融資哎方式比較單一,頒以股權(quán)融資為主傲。上市公司對(duì)股捌權(quán)融資有著極強(qiáng)扳的偏好。在19爸98年以前,配絆股是上市公司再翱融資的唯一方式稗,2000年以按來,增發(fā)成為上骯市公司對(duì)再融資阿方式的另一選擇啊;2001年開骯始,可轉(zhuǎn)債融資敗成為上市公司追傲捧的對(duì)象。愛我國(guó)上市公司在盎選擇再融資方式熬時(shí)所考慮主要是百融資的難易程度哀、門檻高低以及哎融資額大小等因叭素。在核準(zhǔn)制下埃,隨著再融資條澳件更加嚴(yán)格,審捌核時(shí)間加長(zhǎng),許耙多公
15、司又轉(zhuǎn)而采捌用配股及可轉(zhuǎn)債啊方式;由于當(dāng)年擺可轉(zhuǎn)債發(fā)行辦法版出臺(tái)以及監(jiān)管部按門對(duì)券商實(shí)行通瓣道限制制度。可拔轉(zhuǎn)債不占通道且埃不受融資間隔不稗低于一個(gè)會(huì)計(jì)年芭度的限制,使得癌眾多公司在20暗01下半年以后半開始推出可轉(zhuǎn)債扳融資方式。但就吧目前而言,股權(quán)扒融資為上市公司骯再融資的首選。定向增發(fā)疤在證監(jiān)會(huì)推出的板再融資管理辦鞍法(征求意見稿頒)中,關(guān)于非隘公開發(fā)行,除了把規(guī)定發(fā)行對(duì)象不扒得超過10人,拌發(fā)行價(jià)不得低于斑市價(jià)的90%,扮發(fā)行股份12個(gè)吧月內(nèi)(大股東認(rèn)胺購(gòu)的為3 6個(gè)笆月)不得轉(zhuǎn)讓,案以及募資用途需扒符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政吧策、上市公司及吧其高管不得有違背規(guī)行為等外,沒吧有其他條件,這霸就是說,
16、非公開把發(fā)行并無盈利要哎求,即使是虧損巴企業(yè)只要有人購(gòu)跋頭也可私募。盎非公開發(fā)行的最背大好處是,大股叭東以及有實(shí)力的安、風(fēng)險(xiǎn)承受能力版較強(qiáng)的大投資人擺可以以接近市價(jià)岸、乃至超過市價(jià)絆的價(jià)格,為上市邦公司輸送資金,安盡量減少小股民板的投資風(fēng)險(xiǎn)。由瓣于參與定向的最伴多l(xiāng)o名投資人巴都有明確的鎖定藹期,一般來說,奧敢于提出非公開奧增發(fā)計(jì)劃、并且搬已經(jīng)被大投資人氨所接受的上市公骯司,通常會(huì)有較罷好的成長(zhǎng)性。投資銀行搬投資銀行( i爸nvestme霸nt bank敖ing,cor靶porate 擺finance敖)是主要從事證皚券發(fā)行、承銷、皚交易、企業(yè)重組隘、兼并與收購(gòu)、骯投資分析、風(fēng)險(xiǎn)凹投資、 HY
17、PERLINK /view/139651.htm 半項(xiàng)目融資叭等業(yè)務(wù)的非銀行柏金融機(jī)構(gòu),是 HYPERLINK /view/34097.htm 襖資本市場(chǎng)昂上的主要 HYPERLINK /view/626892.htm 礙金融中拜介安。 在中國(guó),投隘資銀行的主要代暗表有 HYPERLINK /view/1204294.htm 靶中國(guó)國(guó)際金融有吧限公司愛、中信證券、投辦資銀行在線等。安二、資本運(yùn)作涉瓣及的稅收政策百資本運(yùn)作安就是企業(yè)利用資版本市場(chǎng)的直接融柏資與間接融資渠耙道,通過買賣企案業(yè)和資產(chǎn)而賺錢版的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 矮資本運(yùn)作重于企柏業(yè) HYPERLINK 資產(chǎn)負(fù)債表.xls 奧資產(chǎn)負(fù)債表瓣右邊
18、埃扒資本項(xiàng)下的活動(dòng)笆,比如上市、融捌資、企業(yè)兼并、靶債務(wù)重組和MB拜O等等。(不是班生產(chǎn)制造、庫(kù)存扮管理、產(chǎn)品營(yíng)銷俺、市場(chǎng)開拓、品礙牌創(chuàng)建等等這些氨傳統(tǒng)意義上的企白業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) )艾 頒例如:發(fā)行股票瓣、發(fā)行債券 (絆包括可轉(zhuǎn)換公司把債券)、配股、氨增發(fā)新股、轉(zhuǎn)讓安股權(quán)、派送紅股岸、轉(zhuǎn)增股本、股搬權(quán)回購(gòu)(減少注白冊(cè)資本),企業(yè)白的合并、托管、頒收購(gòu)、兼并、分版立以及風(fēng)險(xiǎn)投資啊等,資產(chǎn)重組,暗對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)澳行剝離、置換、瓣出售、轉(zhuǎn)讓,或頒對(duì)企業(yè)進(jìn)行合并班、托管、收購(gòu)、敖兼并、分立的行靶為,以實(shí)現(xiàn)資本耙結(jié)構(gòu)或債務(wù)結(jié)構(gòu)襖的改善, 案資本收益源于資叭本運(yùn)作。如果把靶債務(wù)重組也算作芭資本運(yùn)作的話,胺資本
19、運(yùn)作方式可扮包括八種類型:盎債務(wù)重組、股權(quán)礙投資、境外投資隘、股權(quán)收購(gòu)、資敗產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合扳并、企業(yè)分立、瓣企業(yè)清算。捌 爸作為稅務(wù)稽查人礙員,在檢查各種八資本運(yùn)作的收益鞍時(shí),都應(yīng)掌握不擺同年度進(jìn)行的資搬本運(yùn)作所涉及的百稅種和相關(guān)稅收班政策,熟悉不同氨類型資本運(yùn)作所柏涉及的主體、資稗本運(yùn)作的流程或拌環(huán)節(jié),收入確認(rèn)伴的時(shí)點(diǎn)和金額,伴扣除金額或有關(guān)扮資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的絆確認(rèn),一般性稅百務(wù)處理(原稱應(yīng)胺稅重組)和特殊扳性稅務(wù)處理(原盎稱免稅重組)的敖適用條件、程序把等檢查內(nèi)容和方按法。爸資本運(yùn)作涉及挨的企業(yè)所得稅政笆策藹資本運(yùn)作涉及的拜企業(yè)所得稅政策扳資本運(yùn)作類型安適用文件懊舊法隘新法熬債務(wù)重組敖總局令
20、第6號(hào)、板國(guó)稅發(fā)200盎482號(hào)襖財(cái)稅2009啊59號(hào)、國(guó)稅扒函2010擺79號(hào)阿股權(quán)投資邦財(cái)稅1995傲83號(hào)拜、氨國(guó)稅發(fā)扳2003愛1擺27藹號(hào)翱、國(guó)稅發(fā)19邦9897號(hào)、愛國(guó)稅發(fā)200奧0118號(hào)、挨國(guó)稅發(fā)200笆482號(hào)凹財(cái)稅2009阿59號(hào)佰境外投資鞍財(cái)稅1997辦116號(hào)艾財(cái)稅2009壩125號(hào)八股權(quán)收購(gòu)愛國(guó)稅發(fā)199澳771號(hào)、叭國(guó)稅函發(fā)19拔97207號(hào)鞍、埃國(guó)稅發(fā)皚2003胺疤6埃0號(hào)懊、版國(guó)稅發(fā)200礙0118號(hào)、鞍國(guó)稅函200胺4390號(hào)、百國(guó)稅函200爸8264號(hào)罷財(cái)稅2009壩59號(hào)、國(guó)稅盎函2010藹79號(hào)襖資產(chǎn)收購(gòu)阿國(guó)稅發(fā)199般771號(hào)、國(guó)凹稅發(fā)1998絆97號(hào)
21、、國(guó)稅奧發(fā)2000俺118號(hào)笆財(cái)稅2009邦59號(hào)班企業(yè)合并扮國(guó)稅發(fā)199柏771號(hào)、國(guó)熬稅發(fā)1998背97號(hào)、國(guó)稅版發(fā)2000敗119號(hào)安財(cái)稅2009斑59號(hào)按企業(yè)分立熬國(guó)稅發(fā)199爸771號(hào)、國(guó)瓣稅發(fā)1998胺97號(hào)、國(guó)稅艾發(fā)2000案119號(hào)澳財(cái)稅2009斑59號(hào)頒企業(yè)清算斑財(cái)稅2009案60號(hào)百資本收益的流敖轉(zhuǎn)稅處理問題鞍按企業(yè)法律形式改奧變哀企業(yè)注冊(cè)名稱、矮住所的改變,企芭業(yè)應(yīng)當(dāng)變更稅務(wù)傲登記;涉及改變頒稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的拌,企業(yè)應(yīng)向原稅阿務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)跋辦理注銷稅務(wù)登版記,并自注銷稅安務(wù)登記之日起3白0日內(nèi)向遷達(dá)地稗稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦板理稅務(wù)登記。由板于經(jīng)營(yíng)存續(xù),企罷業(yè)原本的納稅事巴項(xiàng)由變
22、更后的企襖業(yè)承繼。岸如果企業(yè)由法人鞍轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資把企業(yè)、合伙企業(yè)罷等非法人組織,巴或?qū)⒌怯涀?cè)地罷轉(zhuǎn)移至中華人民邦共和國(guó)境外,企埃業(yè)需要依法進(jìn)行埃注銷和清算。根頒據(jù)財(cái)政部、國(guó)半家稅務(wù)總局關(guān)于八增值稅若干政策矮的通知(財(cái)稅熬20051百65號(hào))規(guī)定,爸一般納稅人注銷扒,其存貨不作進(jìn)愛項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理靶,其留抵稅額也跋不予以退稅。同吧時(shí),按照公司法礙的規(guī)定,企業(yè)清胺算時(shí)要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)扳的清理、債務(wù)的半清償和剩余財(cái)產(chǎn)皚的分配等,因此敗,企業(yè)的資產(chǎn)在案出售、抵債或分版配給投資者時(shí)應(yīng)霸依法計(jì)算繳納增拔值稅和營(yíng)業(yè)稅。債務(wù)重組艾債務(wù)重組是指在跋債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)昂困難的情況下,埃債權(quán)人按照其與艾債務(wù)人達(dá)成的書俺面協(xié)
23、議或者法院笆裁定書,就其債傲務(wù)人的債務(wù)作出岸讓步的事項(xiàng),包耙括以非貨幣資產(chǎn)愛清償債務(wù)、債轉(zhuǎn)耙股、以低于債務(wù)跋計(jì)稅基礎(chǔ)的現(xiàn)金埃清償債務(wù)和修改百其他債務(wù)條件等捌方式。債務(wù)重組壩中涉及流轉(zhuǎn)稅處扮理的是以非貨幣敖資產(chǎn)清償債務(wù),稗債務(wù)人需要就以艾非貨幣資產(chǎn)清償胺債務(wù)的行為計(jì)算邦繳納增值稅、營(yíng)骯業(yè)稅等稅款。股權(quán)收購(gòu)骯非股權(quán)支付相當(dāng)柏于收購(gòu)企業(yè)先向阿被收購(gòu)企業(yè)轉(zhuǎn)讓昂非貨幣性資產(chǎn),靶再用轉(zhuǎn)讓取得的氨經(jīng)濟(jì)利益購(gòu)買被版收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)皚。股權(quán)收購(gòu)中如氨果收購(gòu)企業(yè)的非胺股權(quán)支付涉及存笆貨、固定資產(chǎn)、皚不動(dòng)產(chǎn)和無形資昂產(chǎn)等內(nèi)容,收購(gòu)般企業(yè)應(yīng)依法計(jì)算把繳納增值稅和營(yíng)百業(yè)稅。資產(chǎn)收購(gòu)按受讓企業(yè)非股權(quán)哎支付涉及的增值翱稅與營(yíng)
24、業(yè)稅處理矮和股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)艾相同。此外,由翱于資產(chǎn)收購(gòu)中轉(zhuǎn)敖讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓了收頒購(gòu)資產(chǎn)并取得了傲經(jīng)濟(jì)利益,如果暗轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)涉及存拌貨、固定資產(chǎn)、扳不動(dòng)產(chǎn)和無形資罷產(chǎn)等內(nèi)容,需要佰進(jìn)行增值稅和營(yíng)搬業(yè)稅處理。 合并與分立翱企業(yè)合并是包括百資產(chǎn)、負(fù)債、人絆員等在內(nèi)的企業(yè)背產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移,根氨據(jù)國(guó)家稅務(wù)總澳局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)俺全部產(chǎn)權(quán)不征收拜增值稅問題的批罷復(fù)(國(guó)稅函胺200242昂0號(hào))和國(guó)家伴稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)扳讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征襖營(yíng)業(yè)稅問題的批辦復(fù)(國(guó)稅函阿200216絆5號(hào))的規(guī)定,佰被合并方、被合扒并方的存貨、固搬定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)懊和無形資產(chǎn)等的半轉(zhuǎn)移不屬于增值八稅和營(yíng)業(yè)稅的征拔收范圍,不征收吧增值稅。此外,愛如果被
25、合并企業(yè)奧在合并前有未抵艾扣的進(jìn)項(xiàng)稅,可襖以繼續(xù)在合并企邦業(yè)抵扣。案例:企業(yè)基本情況皚某投資發(fā)展有限翱公司,2001擺年注冊(cè)成立,經(jīng)鞍營(yíng)范圍為企業(yè)投按資(國(guó)家法律、班法規(guī)禁止投資的八領(lǐng)域除外);國(guó)靶際貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)隘易、區(qū)內(nèi)企業(yè)之氨間貿(mào)易及貿(mào)易項(xiàng)安下加工整理;一壩般經(jīng)濟(jì)信息咨詢挨居間服務(wù)(國(guó)家扳規(guī)定需專項(xiàng)審批艾的項(xiàng)目除外)。巴該公司通過競(jìng)拍扳的方式獲得了數(shù)靶家公司的限售流笆通股,在200辦7年可以上市流絆通后,將所持的伴限售股全部減持耙,在2007年昂度獲得投資轉(zhuǎn)讓辦所得1468萬佰元(長(zhǎng)期股權(quán)投芭資轉(zhuǎn)讓所得);骯同時(shí),該公司2敗007年短期股奧權(quán)投資(股票投盎資)轉(zhuǎn)讓所得為扮483萬元。上罷述
26、兩項(xiàng)合計(jì)為1稗951萬元。澳邦基金買入贖回情胺況翱該公司分別于2半007年3月份皚、4月份、11唉月份、12月份藹分7次買入5支胺開放式基金,并斑分6次將上述基拜金于買入的當(dāng)月班贖回,每只基金敗買入贖回的間隔皚最多不過5日。耙該公司一般于所胺買入基金預(yù)告分耙紅的前1到幾個(gè)皚交易日申購(gòu)買入八,在基金分紅完爸成后的幾個(gè)交易矮日內(nèi)選擇贖回敖2007年合計(jì)壩買入基金的銀行岸存款貸方支付額拔為5304.6耙7萬元,基金買岸入后分紅基金額拔合計(jì)為1928拌.49萬元,贖白回的金額(贖回骯凈額,扣除了手熬續(xù)費(fèi))為337般7.70萬元。癌皚該公司基金申購(gòu)愛贖回的會(huì)計(jì)核算霸將上述基金買入笆、分紅、贖回合艾并成為
27、一只基金巴的會(huì)計(jì)處理如下昂:買入基金:盎借:短期投資 阿 5304.6絆7 萬元翱貸:其他貨幣資板金 5304罷.67萬元收到分紅:案借:其他貨幣資稗金 1928按.49萬元邦貸:投資收益 奧 1928奧.49萬元瓣贖回(出售)基八金:艾借:其他貨幣資靶金 33澳77.70萬元安投資收益 般 1926.9傲7萬元百貸:短期投資 愛 5304.6叭7扒這樣,該公司以盎5304.67笆萬元的銀行支付搬額作為基金投資壩的初始投資成本挨,以贖回的33搬77.70萬元罷為基金投資的轉(zhuǎn)耙讓凈收入,從而皚形成了5304辦.67-337絆7.70=19凹26.97萬元埃的基金投資轉(zhuǎn)讓胺損失,1928稗.49萬元的分?jǐn)[紅作為免稅所得奧。頒 相關(guān)政策: HYPERLINK 證券投資基金管理暫行辦法.doc 扳證券投資基金管罷理暫行辦法頒、 HYPERLINK 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.doc 礙財(cái)稅2002盎128號(hào)叭三、加強(qiáng)資本運(yùn)霸作稅收管理與稽俺查案進(jìn)一步加強(qiáng)企案業(yè)注銷過程中資礙產(chǎn)清算的稅收監(jiān)隘管愛從目前對(duì)納稅人笆注銷審核及檢查壩的情況看,稅務(wù)疤機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)清算拌的稅收管理以及拜注銷檢查的成效啊不明顯。作為稅疤收管理的最后一扳個(gè)環(huán)節(jié),如在企啊業(yè)注銷清算環(huán)節(jié)扮不加強(qiáng)管理,將昂給國(guó)家稅款造成靶無法挽回的損失叭。建議結(jié)合機(jī)構(gòu)巴和征管流程的調(diào)耙整,進(jìn)一步明確岸
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