企業(yè)研發(fā)費加計扣除課件

1、 省國稅局所得稅處 林立娟企業(yè)研發(fā)費加計扣除一、研發(fā)費加計扣除的歷史沿革適應對象由窄變寬優(yōu)惠程度由低變高相關審批由繁變簡（一）1996年4月7日，財工字199641號關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費加計扣除在比上年實際發(fā)生額增長10%以上（含）的基礎上可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應稅所得額適用范圍：國有、集體工業(yè)企業(yè)限制：1.虧損企業(yè)不享受2.研發(fā)人員工資按計稅工資調整3.實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當年應納稅所得額的，可準予抵扣應納稅所得額的部分，超過部分當年和以后年度均不再予抵扣（二）1999年3月25日國稅發(fā)199949號國家稅務總局企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管

2、理辦法除重申96年規(guī)定外，強調由國家財政和上級部門撥付部分不得稅前扣除，也不得計入技術開發(fā)費實際增長幅度基數(shù)和計算抵扣應稅所得額（三）2003年11月27日，財稅2003244號財政部、國家稅務總局關于擴大企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知適用范圍：適用于所有財務制度健全、查帳征收的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。（包括外資、私營、民營企業(yè)等）（四）2006年9月8日，財稅200688號關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知對象：財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業(yè)、科研機構、大專院校等。抵扣：當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。（五

3、）2008年1月1日開始實施的企業(yè)所得稅法，技術開發(fā)費名稱改為研究開發(fā)費，取消了比上年增長10%的條件和（一）中的限制條件，適用面更加普及和廣泛二、稅務機關對研發(fā)費加計扣除的管理（一）國稅發(fā)199949號文規(guī)定1.納稅人須先立項、編制技術項目開發(fā)計劃和技術開發(fā)費預算2.立項后及時向主管稅務機關提出享受加計扣除申請，并附立項書、開發(fā)計劃、預算和有關資料，由主管稅務機關審核后層報省級稅務機關，省級稅務機關審核后下達審核確認書3.年度終了后一個月內，納稅人將實際發(fā)生的研發(fā)費等資料報主管稅務機關審核后執(zhí)行（一）國稅發(fā)199949號文規(guī)定1.納稅人須先立項、編制技術項目開發(fā)計劃和技術開發(fā)費預算2.立項后

4、及時向主管稅務機關提出享受加計扣除申請，并附立項書、開發(fā)計劃、預算和有關資料，由主管稅務機關審核后層報省級稅務機關，省級稅務機關審核后下達審核確認書3.年度終了后一個月內，納稅人將實際發(fā)生的研發(fā)費等資料報主管稅務機關審核后執(zhí)行（二）2004年6月30日國稅發(fā)200482號 國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知，取消加計扣除的審批，改為納稅人根據政策規(guī)定自主申報和扣除。稅務機關從以下幾個方面加強管理：1.企業(yè)必須帳證健全，能準確歸集實際發(fā)生的研發(fā)費2.企業(yè)年度申報時應報送以下材料（1）.技術項目開發(fā)計劃（立項書） 和技術開發(fā)費預算（2）.技術研發(fā)專門機構的編

5、制情況和專業(yè)人員名單（3）.上年及當年技術開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據3.主管稅務機關對納稅人的申報表和有關資料的真實性和合理性進行認真審查評估。帳證不全、不能完整準確提供有關資料的不得享受。三、研究開發(fā)活動確認及研究開發(fā)費用歸集（一）研究開發(fā)活動的確認1研究開發(fā)活動定義為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務），是指企業(yè)在技術、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術進步具有推動

6、作用，不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。2判斷依據和方法認定機構在組織專家評價過程中，可參考如下方法對企業(yè)申報的研發(fā)活動（項目）進行判斷（1）行業(yè)標準判斷法。若國家有關部門、全國（世界）性行業(yè)協(xié)會等具備相應資質的機構提供了測定科技“新知識”、“創(chuàng)造性運用科學技術新知識”或“具有實質性改進的技術、產品（服務）”等技術參數(shù)（標準）,則優(yōu)先按此參數(shù)（標準）來判斷企業(yè)所進行項目是否為研究開發(fā)活動。（2）專家判斷法。如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認的研發(fā)活動測度標準，則通過本行業(yè)專家進行判斷。判斷的原則是：獲得新知識、創(chuàng)造性運用

7、新知識以及技術的實質改進應當是企業(yè)所在技術（行業(yè)）領域內可被同行業(yè)專家公認的、有價值的進步。（3）目標或結果判定法（輔助標準）。檢查研發(fā)活動（項目）的立項及預算報告，重點了解進行研發(fā)活動的目的（創(chuàng)新性）、計劃投入資源（預算）；研發(fā)活動是否形成了最終成果或中間性成果，如專利等知識產權或其他形式的科技成果。在采用行業(yè)標準判斷法和專家判斷法不易判斷企業(yè)是否發(fā)生了研發(fā)活動時，以本方法作為輔助。3高技術服務業(yè)的企業(yè)研究開發(fā)活動企業(yè)為支持其在高新技術服務業(yè)領域內開發(fā)新產品（服務）、采用新工藝等，而在自然科學和工程技術方面取得新知識或實質性改進的活動；或從事國家級科技計劃列入的服務業(yè)關鍵技術項目的開發(fā)活動。

8、對其判斷標準與三、（一）、1及2款定義的一般性研究開發(fā)活動（項目）標準相同。4研究開發(fā)項目的確定研究開發(fā)項目是指“不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發(fā)活動”。企業(yè)的研究開發(fā)費用是以各個研發(fā)項目為基本單位分別進行測度并加總計算的。（二）研究開發(fā)費用的歸集企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集1企業(yè)研究開發(fā)費用的核算企業(yè)應按照下列樣表設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表企業(yè)研究開發(fā)費用結構歸集（樣表）注：A、B、C、D等代表企業(yè)所申報的不同研究開發(fā)項目2各項費用科目的歸集范圍（1）人員人工從事研究開發(fā)活動人員（

9、也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。（2）直接投入企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等。（3）折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。（4）設計費用為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。（5）裝備調試費主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。（6）無形資產攤銷因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。（7）委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與