33-48審計習題班講義

1、四、本章習題24.簡/期初余額/考生練習版ABC 會計師會計師擔任項目首次接受委托，對司 2012 年度財務報表進行審計，委派 A。司 2011 年度財務報表由 XYZ 會計師的 X會計師負責審計。相關事項如下：（1）A會計師在接受委托前與 X會計師進行司管理層在溝通，詢問其是否發(fā)現(xiàn)司管理層存在正直誠信方面，并在溝通之后告知以及與司管理層。會計審計問題上是否存在意見（2）X會計師A會計師查閱其 2011 年度審計工作底稿，A會計師據(jù)此認為無法對存貨的期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲?。?）由于無法獲得司持有的某聯(lián)營企業(yè)相關財務信息，無法就年末長期股權投資的賬面價值以及當年確認的投資收益獲取充分、適

2、當?shù)膶徲?，X會計師對司 2011年度財務報表了保留意見。司于 2012 年處置了該項投資。A會計師認為，導致對上期財務報表保留意見的事項已經(jīng)解決，該事項對 2012 年度審計意見無影響。（4）A會計師發(fā)現(xiàn)司 2011 年度財務報表存在一項錯報。司管理層調整了 2012 年度財務報表對應數(shù)據(jù)，在財務報表附注中作了充分披露，并將該事項告知 X 注冊會計師。A要求：會計師認為該問題已解決，無需實施其他程序。假定上述第（1）至（4）為獨立事項，并且不考慮其他，逐項A會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡分析明理由。（1）A會計師在接受委托前與 X會計師進行司管理層在溝通，詢問其是否發(fā)現(xiàn)司管理層存在正直誠信

3、方面，并在溝通之后告知以及與司管理層。會計審計問題上是否存在意見第（1）項，不恰當。與前任會計師的溝通需要事先征得被審計治理層通報的管理層舞弊、的同意。還應行為和值當與前任得關注的因。（2）X會計師溝通：向被審計控制缺陷，以及前任會計師認為導致被審計變更會計師的原會計師A會計師查閱其 2011 年度審計工作底稿，A會計師據(jù)此認為無法對存貨的期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲?。第?）項，不恰當。除查閱前任會計師的審計工作底稿外，可以實施其他追加的審計程序以獲得期初存貨的相關。（3）由于無法獲得司持有的某聯(lián)營企業(yè)相關財務信息，無法就年末長期股權投資的賬面價值以及當年確認的投資收益獲取充分、適當?shù)膶徲嫞?/p>

4、X會計師對司 2011年度財務報表了保留意見。司于 2012 年處置了該項投資。A會計師認為，導致對上期財務報表保留意見的事項已經(jīng)解決，該事項對 2012 年度審計意見無影響。第（3）項，不恰當。由于無法獲得該項股權投資的財務信息，無法知悉其對 2012 年度年初未分配利潤和 2012 年投資收益的影響，因此該事項屬于導致對上期財務報表保留意見的事項對本期仍有影響，且對對應數(shù)據(jù)的可比性存在影響，應當保留意見。司管理層調（4）A會計師發(fā)現(xiàn)司 2011 年度財務報表存在一項錯報。整了 2012 年度財務報表對應數(shù)據(jù)，在財務報表附注中作了充分披露，并將該事項告知 X 注冊會計師。A會計師認為該問題已

5、解決，無需實施其他程序。第（4）項，恰當。2013第（1）項，不恰當。與前任會計師的溝通需要事先征得審計治理層通報的管理層舞弊、的同意。還應當行為和值得的原因。與前任關注的會計師溝通：向被審計控制缺陷，以及前任會計師認為導致被審計變更會計第（2）項，不恰當。除查閱前任會計師的審計工作底稿外，可以實施其他追加的審計程序以獲得期初存貨的相關。第（3）項，不恰當。由于無法獲得該項股權投資的財務信息，無法知悉其對 2012 年度年初未分配利潤和 2012 年投資收益的影響，因此該事項屬于導致對上期財務報表保留意見的事項對本期仍有第（4）項，恰當。影響，且對對應數(shù)據(jù)的可比性存在影響，應當保留意見。（五）

6、2013 年 B 卷綜合題25.綜/涉及 D7-10,D13-15,D17-19 章,共十章/考生練習版司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的上市公司，2012 年 4 月，ABC 會計師首次接會計受委托，審計司 2012 年度財務報表，委派 A會計師擔任項目，A師確定司 2012 年度財務報表整體的重要性為 800 萬元，XYZ 會計師審計了司 2011 年度財務報表，因審計范圍受限資料一保留意見。A會計師在審計工作底稿中了與首次接受委托及期初余額審計相關的情況，部分內容摘錄如下：（1）接受委托前，A會計師征得司同意，向 XYZ 會計師詢問以下事項：1)導致會計師司變更會計師的原因；2)是否發(fā)現(xiàn)司管理

7、層在誠信方面，XYZ司回復：司對其。保留意見不滿，因此變更會計師，未發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面（2）接受委托后，審計項目組征得司同意，查閱 XYZ 會計師2011 年度的審會計師擬在計工作底稿，并據(jù)此對固定資產(chǎn)期初余額獲取了充分、適當?shù)膶徲?，A2012 年度審計中提及審計意見部分依賴 XYZ 會計師的工作。（3）審計項目組擬對 2012 年初存貨余額實施追加審計程序，包括：1)監(jiān)盤 2012 年 4月 30 日的存貨數(shù)量并調節(jié)至期初存貨數(shù)量；2)對期初存貨項目的計價實施審計程序。資料二A會計師在審計工作底稿中了所了解的司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）司 2012 年末營運為負數(shù)，應付賬款余

8、額較 2011 年末大幅減少，據(jù)了解，司主要原材料的采購付款條件由賒購被改為貨到付款。（2）為降低成本，管理層考慮于 2013 年裁員 10%，估計解除勞動關系的補償支出約 3000萬元。（3）司 2011 年末存在一項未決。司管理層表示，2012 年度，該無任何進展，也無新增。（4）根據(jù)國家新發(fā)布的產(chǎn)品質量保證標準，2012 年 4 月起，年延長至 2 年。司產(chǎn)品的質保期由 1（5）2012 年 2 月起，司將機器設備的折舊年限由 8 年改為 12 年，管理層解釋系因司的控股股東要求司的機器設備折舊年限與其保持一致。該項會計估計變更業(yè)經(jīng)董事會批準，并在財務報表附注中作了充分披露。資料三A會計

9、師在審計工作底稿中了司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：資料四A會計師在審計工作底稿中了審計計劃，部分內容摘錄如下：（1）在評估錯報風險時，確定參加項目組的包括：A會計師、信息技術、外部評估以及其他項目組關鍵成員，對未參與的項目組成員，由 A會計師確定將哪些事項向其通報。在識別由于舞弊導致的務報表可能存在由于舞弊導致的程。在設計審計程序以測試錯報風險時，擬向管理層詢問下列事項；1)管理層對財錯報風險的評估；2)管理層對舞弊風險的識別和應對過司日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當時，A會計師擬向參與財務過程的詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動

10、，并測試 2012 年末作出的會計分錄和其他調整。（4）審計項目組擬利用會計師減值測試，雙方商定：原始數(shù)據(jù)由外部聘請的外部復核司一項金額的商譽的的測實施測試，審計項目組通過詢問和復核試以評價這些數(shù)據(jù)的相關性，完整性和準確性。（5）因被投資(聯(lián)營企業(yè))資不抵債，司于 2011 年度對一項金額的長期股權投資全額計提減值準備。2012 年末，該項投資及其減值準備余額未發(fā)生變化，審計項目組擬不實施進一步審計程序。資料五A如下：會計師在審計工作底稿中了評估錯報及處理事項的情況，部分內容摘錄（1）D18Z/14同意管理層不予調整，已刪除A會計師認為，未更正錯報單獨或匯總起來并不，司 2012 年度財務報表

11、的未更正錯報匯總如下：（2）審計項目組獲取的表明，司負責采購的副總經(jīng)理可能存在舞弊行為，A 注冊會計師與部審計部經(jīng)理。司相關溝通了該情況，溝通對象為：總經(jīng)理、負責財務的副總經(jīng)理和內（3）司于 2013 年 2 月進行資產(chǎn)重組，A會計師認為，該事項不影響司 2012 年度財務報表，因此未實施審計程序。（4）導致 XYZ 會計師保留意見的事項已經(jīng)得到解決，且不影響 2012 年度財務報表，A會計師擬出具無保留意見審計，并增加以下強調事項，“司 2011 年度財務報表由 XYZ 會計師要求：審計，本段內容不影響已的審計意見?！保?）針對資料一第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項審計項目組的處

12、理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡明理由并提出改進建議。（2）針對資料二第（1）至（5）項，結合資料三，假定不考慮其他條件，逐項所列事項是否可能表明存在錯報風險，如果認為存在錯報風險，請簡明理由。（3）針對資料四第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項審計項目組的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡明理由。序號審計項目組的處理是否存在不當之處(是/否)理由（1）序號是否可能表明存在錯報風險(是/否)理由（1）（2）（3）（4）（5）序號審計項目組的處理是否存在不當之處(是/否)理由改進建議（1）（2）（3）（4）針對資料五第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項審計項目組的

13、處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡明理由。分析司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的上市公司，2012 年 4 月，ABC 會計師首次接受委托通常涉及與前任溝通或期初余額審計，審計司 2012 年度財務報表，委派 A 注冊會計師擔任項目萬元，XYZ 會計師，A會計師確定司 2012 年度財務報表整體的重要性為 800審計了司 2011 年度財務報表，因審計范圍受限保留意見。審計項目組要求（1）：針對資料一第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡資料一明理由并提出改進建議。A會計師在審計工作底稿中了與首次接受委托及期初余額審計相關的情況，部分內容摘錄

14、如下：（1）D14Z/前后任溝通接受委托前，A會計師征得司同意，向 XYZ 會計師事務所詢問以下事項：1)導致司變更會計師的原因；2)是否發(fā)現(xiàn)司管理層在誠信方面務所，未發(fā)現(xiàn)，XYZ 會計師回復：司對其。保留意見不滿，因此變更會計師事司管理層存在誠信方面（2）D14Z/前后任溝通接受委托后，審計項目組征得司同意，查閱 XYZ 會計師事務所 2011 年度的審計工作底稿，并據(jù)此對固定資產(chǎn)期初余額獲取了充分、適當?shù)膶徲?，A會計師擬在 2012 年度審計中提及審計意見部分依賴 XYZ 會計師的工作。審計項目組的處理是否存在不當之處(是/否)理由改進建議是后任 會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部

15、或部分地依賴前任 會計師的審計 或工作不在審計中提及利用前任會計師工作底稿的情況審計項目組的處理是否存在不當之處 (是/否)理由改進建議是詢問內容不全面還應詢問前任 會計師與管理層在 會計、審計等問題上存在的 以及向治理層通報的管理層舞弊、違反 行為以及值得關注的 控制缺陷序號審計項目組的處理是否存在不當之處(是/否)理由（1）（2）（3）（4）（2）（3）（4）（5）（3）D17Z/期初余額審計項目組擬對 2012 年初存貨余額實施追加審計程序，包括：1)監(jiān)盤 2012 年 4 月 30 日的存貨數(shù)量并調節(jié)至期初存貨數(shù)量；2)對期初存貨項目的計價實施審計程序。要求（2）：針對資料二第（1）至

16、（5）項，結合資料三，假定不考慮其他條件，逐項指出所列事項是否可能表明存在資料二錯報風險，如果認為存在錯報風險，請簡明理由。A會計師在審計工作底稿中了所了解的司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）D17Z/持續(xù)經(jīng)營假設司 2012 年末營運為負數(shù)，應付賬款余額較 2011 年末大幅減少，據(jù)了解，司主要原材料的采購付款條件由賒購被改為貨到付款。（2）D18Z/14已刪除為降低成本，管理層考慮于 2013 年裁員 10%，估計解除勞動關系的補償支出約 3000 萬元。（3）D18Z/142012 年度，該已刪除司 2011 年末存在一項未決。司管理層表示，無任何進展，也無新增。（4）D9Z/銷售

17、費用根據(jù)國家新發(fā)布的產(chǎn)品質量保證標準，2012 年 4 月起，品的質保期由 1 年延長至 2 年。司產(chǎn)（5）D10Z/折舊年限變更2012 年 2 月起，司將機器設備的折舊年限由 8 年改為 12司的機器設備折舊年限與其保持一致。該項年，管理層解釋系因司的控股股東要求會計估計變更業(yè)經(jīng)董事會批準，并在財務報表附注中作了充分披露。序號是否可能表明存在重大錯報風險(是/否)理由（4）是司產(chǎn)品的質保期由 1 年延長至 2 年，預計銷售費用產(chǎn)品質量保證大幅增加， 但資料二表明該余額僅增加了 1.4%。銷售費用完整性認定存在 錯報風險序號是否可能表明存在重大錯報風險(是/否)理由（3）否所述情況與資料三一

18、致。沒有跡象表明存在錯報風險序號是否可能表明存在重大錯報風險(是/否)理由（2）否：裁員尚在考慮，補償只是估計，不影響應付職工薪酬，也不預期預計負債，資料三也沒有列示預計負債，故沒有跡象表明存在錯報風險序號是否可能表明存在重大錯報風險(是/否)理由（1）是司 2012 年末營運為負數(shù)，且不能獲得正常商業(yè)信譽，其持續(xù)經(jīng)營能力可能存在不確定性，屬于財務報表層次錯報風險審計項目組的處理是否存在不當之處(是/否)理由改進建議否 ：2012 年 4 月，ABC 會計師 接受委托后，立即對存貨監(jiān)盤，然后倒推期初，合理-資料三A會計師在審計工作底稿中了司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：要求（3）：針對資料四第

19、（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項審計項目組的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡資料四明理由。A會計師在審計工作底稿中了審計計劃，部分內容摘錄如下：（1）D7Z/項目組冊會計師、在評估錯報風險時，確定參加項目組的包括：A 注、外部評估以及其他項目組關鍵成員，對未參與的項目組成員，由 A會計師確定將哪些事項向其通報。（2）D13Z/舞弊/詢問管理層在識別由于舞弊導致的下列事項；1)管理層對財務報表可能存在由于舞弊導致的舞弊風險的識別和應對過程。錯報風險時，擬向管理層詢問錯報風險的評估；2)管理層對序號審計項目組的處理是否存在不當之處(是/否)理由（2）是除詢問所述事項外,還應向管

20、理層詢問其對舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報情況以及就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報情況。序號審計項目組的處理是否存在不當之處(是/否)理由（1）否項目組的關鍵成員應當參與 。如果項目組需要專家， 也應參與 ，但不要求所有成員每次都參與項目組的 。項目 應當確定向未參與 的項目組成員通報哪些事項序號是否可能表明存在重大錯報風險(是/否)理由（5）是司隨意變更會計估計，預期導致機器設備累計折舊大幅降低并導致機器設備余額增加，固定資產(chǎn)、存貨的計價和分攤認定存在 錯報風險。資料三與該預期一致，表明資料二可能存在 錯報（3）D13Z/舞弊/測試會計分錄在設計審計程序以測試司日常會計核算過程中作

21、出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當時，A會計師擬向參與財務過程的詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動，并測試2012 年末作出的會計分錄和其他調整。（4）D15Z/利用/與達成一致審計項目組擬利用會計師聘請的外部實施測試，審復核司一項金額的商譽的減值測試，雙方商定：原始數(shù)據(jù)由外部計項目組通過詢問和復核的測試以評價這些數(shù)據(jù)的相關性，完整性和準確性。（5）D8Z/利用以前年度審計因被投資(聯(lián)營企業(yè))資不抵債，司于 2011年度對一項金額的長期股權投資全額計提減值準備。2012 年末，該項投資及其減值準備余額未發(fā)生變化，審計項目組擬不實施進一步審計程序。要求（4

22、）：針對資料五第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項審計項目組的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡資料五明理由。A如下：會計師在審計工作底稿中了評估錯報及處理事項的情況，部分內容摘錄（1）D18Z/14同意管理層不予調整，已刪除A會計師認為，未更正錯報單獨或匯總起來并不，司 2012 年度財務報表的未更正錯報匯總如下：序號審計項目組的處理是否存在不當之處(是/否)理由序號審計項目組的處理是否存在不當之處(是/否)理由（5）是會計師需要在本期實施審計程序，確定以前針對該項股權投資獲取的是否具有持續(xù)的相關性。序號審計項目組的處理是否存在不當之處(是/否)理由（4）否 ：如由 測試原始

23、數(shù)據(jù)， 會計師可以通過詢問 、監(jiān)督或復核 的測試來評價數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性序號審計項目組的處理是否存在不當之處(是/否)理由（3）是按規(guī)定， 會計師除了實施所述的審計程序外，還應當選擇在 期末做出的會計分錄和其他調整，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。（2）D13Z/詢問舞弊審計項目組獲取的表明，司負責采購的副總經(jīng)理可能存在舞弊行為，A務的副總經(jīng)理和會計師與司相關溝通了該情況，溝通對象為：總經(jīng)理、負責財審計部經(jīng)理。（3）D18Z/期后事項司于 2013 年 2 月進行資產(chǎn)重組，A會計師認為，該事項不影響司 2012 年度財務報表，因此未實施審計程序。（4）D19Z/

24、審計導致 XYZ 會計師保留意見的事項已經(jīng)得到解決，且不影響 2012 年度財務報表，A會計師擬出具無保留意見審計，并增加以下強調事項，“司2011 年度財務報表由XYZ 會計師審計，本段內容不影響已的審計意見?！眳R總（1）序號審計項目組的處理是否存在不當之處(是/否)理由改進建議（1）是詢問內容不全面還應詢問前任 會計師與管理層在 會計、審計等問題上存在的 以及向治理層通報的管理層舞弊行為以及值得關注的 控制缺陷（2）是后任 會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任 會計師的審計 或工作不在審計中提及利用前任注冊會計師工作底稿的情況（3）否 ：2012 年 4 月，ABC

25、會計師 接受委托后，立即對存貨監(jiān)盤，然后倒推期初，合理-序號審計項目組的處理是否存在不當之處(是/否)理由（4）是按規(guī)定，“強調事項段”應為“其他事項段”。序號審計項目組的處理是否存在不當之處(是/否)理由（3）是司 2013 年 2 月的 資產(chǎn)重組可能屬于需要在財務報表附注資料中披露的非調整事項，但 A 會計師未實施審計程序。序號審計項目組的處理是否存在不當之處(是/否)理由（2）是針對舞弊跡象與司溝通時，應確定擬溝通的適當層級的管理層，通常情況下，適當層級的管理層至少要比舞弊高出一個級別。會計師不應與司負責財務的副總經(jīng)理和審計部經(jīng)理溝通，應當與治理層溝通。（1）是司營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、預收賬款項目存在未更正錯報金額均超過了財務報表整體的重要性(800 萬元)，都 錯報。不應同意管理層不予調整。（2）（3）（4）序號審計項目組的處理是否存在不當之處(是/否)理由（1）是司營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、預收賬款項目存在未更正錯報金額均超過了財務報表整體的重要性(800 萬元)，都錯報。不應同意管