33-48審計(jì)習(xí)題班講義

1、四、本章習(xí)題24.簡/期初余額/考生練習(xí)版ABC 會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目首次接受委托，對(duì)司 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，委派 A。司 2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表由 XYZ 會(huì)計(jì)師的 X會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)。相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）A會(huì)計(jì)師在接受委托前與 X會(huì)計(jì)師進(jìn)行司管理層在溝通，詢問其是否發(fā)現(xiàn)司管理層存在正直誠信方面，并在溝通之后告知以及與司管理層。會(huì)計(jì)審計(jì)問題上是否存在意見（2）X會(huì)計(jì)師A會(huì)計(jì)師查閱其 2011 年度審計(jì)工作底稿，A會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為無法對(duì)存貨的期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。（3）由于無法獲得司持有的某聯(lián)營企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息，無法就年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及當(dāng)年確認(rèn)的投資收益獲取充分、適

2、當(dāng)?shù)膶徲?jì)，X會(huì)計(jì)師對(duì)司 2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表了保留意見。司于 2012 年處置了該項(xiàng)投資。A會(huì)計(jì)師認(rèn)為，導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，該事項(xiàng)對(duì) 2012 年度審計(jì)意見無影響。（4）A會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)司 2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。司管理層調(diào)整了 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分披露，并將該事項(xiàng)告知 X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師。A要求：會(huì)計(jì)師認(rèn)為該問題已解決，無需實(shí)施其他程序。假定上述第（1）至（4）為獨(dú)立事項(xiàng)，并且不考慮其他，逐項(xiàng)A會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡分析明理由。（1）A會(huì)計(jì)師在接受委托前與 X會(huì)計(jì)師進(jìn)行司管理層在溝通，詢問其是否發(fā)現(xiàn)司管理層存在正直誠信

3、方面，并在溝通之后告知以及與司管理層。會(huì)計(jì)審計(jì)問題上是否存在意見第（1）項(xiàng)，不恰當(dāng)。與前任會(huì)計(jì)師的溝通需要事先征得被審計(jì)治理層通報(bào)的管理層舞弊、的同意。還應(yīng)行為和值當(dāng)與前任得關(guān)注的因。（2）X會(huì)計(jì)師溝通：向被審計(jì)控制缺陷，以及前任會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)變更會(huì)計(jì)師的原會(huì)計(jì)師A會(huì)計(jì)師查閱其 2011 年度審計(jì)工作底稿，A會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為無法對(duì)存貨的期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。第（2）項(xiàng)，不恰當(dāng)。除查閱前任會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿外，可以實(shí)施其他追加的審計(jì)程序以獲得期初存貨的相關(guān)。（3）由于無法獲得司持有的某聯(lián)營企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息，無法就年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及當(dāng)年確認(rèn)的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，

4、X會(huì)計(jì)師對(duì)司 2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表了保留意見。司于 2012 年處置了該項(xiàng)投資。A會(huì)計(jì)師認(rèn)為，導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，該事項(xiàng)對(duì) 2012 年度審計(jì)意見無影響。第（3）項(xiàng)，不恰當(dāng)。由于無法獲得該項(xiàng)股權(quán)投資的財(cái)務(wù)信息，無法知悉其對(duì) 2012 年度年初未分配利潤和 2012 年投資收益的影響，因此該事項(xiàng)屬于導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期仍有影響，且對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響，應(yīng)當(dāng)保留意見。司管理層調(diào)（4）A會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)司 2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)。整了 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分披露，并將該事項(xiàng)告知 X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師。A會(huì)計(jì)師認(rèn)為該問題已

5、解決，無需實(shí)施其他程序。第（4）項(xiàng)，恰當(dāng)。2013第（1）項(xiàng)，不恰當(dāng)。與前任會(huì)計(jì)師的溝通需要事先征得審計(jì)治理層通報(bào)的管理層舞弊、的同意。還應(yīng)當(dāng)行為和值得的原因。與前任關(guān)注的會(huì)計(jì)師溝通：向被審計(jì)控制缺陷，以及前任會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)變更會(huì)計(jì)第（2）項(xiàng)，不恰當(dāng)。除查閱前任會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿外，可以實(shí)施其他追加的審計(jì)程序以獲得期初存貨的相關(guān)。第（3）項(xiàng)，不恰當(dāng)。由于無法獲得該項(xiàng)股權(quán)投資的財(cái)務(wù)信息，無法知悉其對(duì) 2012 年度年初未分配利潤和 2012 年投資收益的影響，因此該事項(xiàng)屬于導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期仍有第（4）項(xiàng)，恰當(dāng)。影響，且對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響，應(yīng)當(dāng)保留意見。（五）

6、2013 年 B 卷綜合題25.綜/涉及 D7-10,D13-15,D17-19 章,共十章/考生練習(xí)版司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的上市公司，2012 年 4 月，ABC 會(huì)計(jì)師首次接會(huì)計(jì)受委托，審計(jì)司 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派 A會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目，A師確定司 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 800 萬元，XYZ 會(huì)計(jì)師審計(jì)了司 2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，因?qū)徲?jì)范圍受限資料一保留意見。A會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中了與首次接受委托及期初余額審計(jì)相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）接受委托前，A會(huì)計(jì)師征得司同意，向 XYZ 會(huì)計(jì)師詢問以下事項(xiàng)：1)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師司變更會(huì)計(jì)師的原因；2)是否發(fā)現(xiàn)司管理

7、層在誠信方面，XYZ司回復(fù)：司對(duì)其。保留意見不滿，因此變更會(huì)計(jì)師，未發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面（2）接受委托后，審計(jì)項(xiàng)目組征得司同意，查閱 XYZ 會(huì)計(jì)師2011 年度的審會(huì)計(jì)師擬在計(jì)工作底稿，并據(jù)此對(duì)固定資產(chǎn)期初余額獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，A2012 年度審計(jì)中提及審計(jì)意見部分依賴 XYZ 會(huì)計(jì)師的工作。（3）審計(jì)項(xiàng)目組擬對(duì) 2012 年初存貨余額實(shí)施追加審計(jì)程序，包括：1)監(jiān)盤 2012 年 4月 30 日的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；2)對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序。資料二A會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中了所了解的司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）司 2012 年末營運(yùn)為負(fù)數(shù)，應(yīng)付賬款余

8、額較 2011 年末大幅減少，據(jù)了解，司主要原材料的采購付款條件由賒購被改為貨到付款。（2）為降低成本，管理層考慮于 2013 年裁員 10%，估計(jì)解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償支出約 3000萬元。（3）司 2011 年末存在一項(xiàng)未決。司管理層表示，2012 年度，該無任何進(jìn)展，也無新增。（4）根據(jù)國家新發(fā)布的產(chǎn)品質(zhì)量保證標(biāo)準(zhǔn)，2012 年 4 月起，年延長至 2 年。司產(chǎn)品的質(zhì)保期由 1（5）2012 年 2 月起，司將機(jī)器設(shè)備的折舊年限由 8 年改為 12 年，管理層解釋系因司的控股股東要求司的機(jī)器設(shè)備折舊年限與其保持一致。該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更業(yè)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分披露。資料三A會(huì)計(jì)

9、師在審計(jì)工作底稿中了司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料四A會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，確定參加項(xiàng)目組的包括：A會(huì)計(jì)師、信息技術(shù)、外部評(píng)估以及其他項(xiàng)目組關(guān)鍵成員，對(duì)未參與的項(xiàng)目組成員，由 A會(huì)計(jì)師確定將哪些事項(xiàng)向其通報(bào)。在識(shí)別由于舞弊導(dǎo)致的務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的程。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以測試錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬向管理層詢問下列事項(xiàng)；1)管理層對(duì)財(cái)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；2)管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過司日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)時(shí)，A會(huì)計(jì)師擬向參與財(cái)務(wù)過程的詢問與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)

10、，并測試 2012 年末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。（4）審計(jì)項(xiàng)目組擬利用會(huì)計(jì)師減值測試，雙方商定：原始數(shù)據(jù)由外部聘請(qǐng)的外部復(fù)核司一項(xiàng)金額的商譽(yù)的的測實(shí)施測試，審計(jì)項(xiàng)目組通過詢問和復(fù)核試以評(píng)價(jià)這些數(shù)據(jù)的相關(guān)性，完整性和準(zhǔn)確性。（5）因被投資(聯(lián)營企業(yè))資不抵債，司于 2011 年度對(duì)一項(xiàng)金額的長期股權(quán)投資全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。2012 年末，該項(xiàng)投資及其減值準(zhǔn)備余額未發(fā)生變化，審計(jì)項(xiàng)目組擬不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。資料五A如下：會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中了評(píng)估錯(cuò)報(bào)及處理事項(xiàng)的情況，部分內(nèi)容摘錄（1）D18Z/14同意管理層不予調(diào)整，已刪除A會(huì)計(jì)師認(rèn)為，未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來并不，司 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表

11、的未更正錯(cuò)報(bào)匯總?cè)缦拢海?）審計(jì)項(xiàng)目組獲取的表明，司負(fù)責(zé)采購的副總經(jīng)理可能存在舞弊行為，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與部審計(jì)部經(jīng)理。司相關(guān)溝通了該情況，溝通對(duì)象為：總經(jīng)理、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理和內(nèi)（3）司于 2013 年 2 月進(jìn)行資產(chǎn)重組，A會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該事項(xiàng)不影響司 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，因此未實(shí)施審計(jì)程序。（4）導(dǎo)致 XYZ 會(huì)計(jì)師保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)得到解決，且不影響 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A會(huì)計(jì)師擬出具無保留意見審計(jì)，并增加以下強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，“司 2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表由 XYZ 會(huì)計(jì)師要求：審計(jì)，本段內(nèi)容不影響已的審計(jì)意見。”（1）針對(duì)資料一第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組的處

12、理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡明理由并提出改進(jìn)建議。（2）針對(duì)資料二第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料三，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)所列事項(xiàng)是否可能表明存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果認(rèn)為存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)簡明理由。（3）針對(duì)資料四第（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡明理由。序號(hào)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處(是/否)理由（1）序號(hào)是否可能表明存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否)理由（1）（2）（3）（4）（5）序號(hào)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處(是/否)理由改進(jìn)建議（1）（2）（3）（4）針對(duì)資料五第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組的

13、處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡明理由。分析司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的上市公司，2012 年 4 月，ABC 會(huì)計(jì)師首次接受委托通常涉及與前任溝通或期初余額審計(jì)，審計(jì)司 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目萬元，XYZ 會(huì)計(jì)師，A會(huì)計(jì)師確定司 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 800審計(jì)了司 2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，因?qū)徲?jì)范圍受限保留意見。審計(jì)項(xiàng)目組要求（1）：針對(duì)資料一第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡資料一明理由并提出改進(jìn)建議。A會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中了與首次接受委托及期初余額審計(jì)相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄

14、如下：（1）D14Z/前后任溝通接受委托前，A會(huì)計(jì)師征得司同意，向 XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所詢問以下事項(xiàng)：1)導(dǎo)致司變更會(huì)計(jì)師的原因；2)是否發(fā)現(xiàn)司管理層在誠信方面務(wù)所，未發(fā)現(xiàn)，XYZ 會(huì)計(jì)師回復(fù)：司對(duì)其。保留意見不滿，因此變更會(huì)計(jì)師事司管理層存在誠信方面（2）D14Z/前后任溝通接受委托后，審計(jì)項(xiàng)目組征得司同意，查閱 XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2011 年度的審計(jì)工作底稿，并據(jù)此對(duì)固定資產(chǎn)期初余額獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，A會(huì)計(jì)師擬在 2012 年度審計(jì)中提及審計(jì)意見部分依賴 XYZ 會(huì)計(jì)師的工作。審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處(是/否)理由改進(jìn)建議是后任 會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部

15、或部分地依賴前任 會(huì)計(jì)師的審計(jì) 或工作不在審計(jì)中提及利用前任會(huì)計(jì)師工作底稿的情況審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處 (是/否)理由改進(jìn)建議是詢問內(nèi)容不全面還應(yīng)詢問前任 會(huì)計(jì)師與管理層在 會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的 以及向治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反 行為以及值得關(guān)注的 控制缺陷序號(hào)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處(是/否)理由（1）（2）（3）（4）（2）（3）（4）（5）（3）D17Z/期初余額審計(jì)項(xiàng)目組擬對(duì) 2012 年初存貨余額實(shí)施追加審計(jì)程序，包括：1)監(jiān)盤 2012 年 4 月 30 日的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；2)對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序。要求（2）：針對(duì)資料二第（1）至

16、（5）項(xiàng)，結(jié)合資料三，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在資料二錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果認(rèn)為存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)簡明理由。A會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中了所了解的司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）D17Z/持續(xù)經(jīng)營假設(shè)司 2012 年末營運(yùn)為負(fù)數(shù)，應(yīng)付賬款余額較 2011 年末大幅減少，據(jù)了解，司主要原材料的采購付款條件由賒購被改為貨到付款。（2）D18Z/14已刪除為降低成本，管理層考慮于 2013 年裁員 10%，估計(jì)解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償支出約 3000 萬元。（3）D18Z/142012 年度，該已刪除司 2011 年末存在一項(xiàng)未決。司管理層表示，無任何進(jìn)展，也無新增。（4）D9Z/銷售

17、費(fèi)用根據(jù)國家新發(fā)布的產(chǎn)品質(zhì)量保證標(biāo)準(zhǔn)，2012 年 4 月起，品的質(zhì)保期由 1 年延長至 2 年。司產(chǎn)（5）D10Z/折舊年限變更2012 年 2 月起，司將機(jī)器設(shè)備的折舊年限由 8 年改為 12司的機(jī)器設(shè)備折舊年限與其保持一致。該項(xiàng)年，管理層解釋系因司的控股股東要求會(huì)計(jì)估計(jì)變更業(yè)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分披露。序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否)理由（4）是司產(chǎn)品的質(zhì)保期由 1 年延長至 2 年，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證大幅增加， 但資料二表明該余額僅增加了 1.4%。銷售費(fèi)用完整性認(rèn)定存在 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否)理由（3）否所述情況與資料三一

18、致。沒有跡象表明存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否)理由（2）否：裁員尚在考慮，補(bǔ)償只是估計(jì)，不影響應(yīng)付職工薪酬，也不預(yù)期預(yù)計(jì)負(fù)債，資料三也沒有列示預(yù)計(jì)負(fù)債，故沒有跡象表明存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否)理由（1）是司 2012 年末營運(yùn)為負(fù)數(shù)，且不能獲得正常商業(yè)信譽(yù)，其持續(xù)經(jīng)營能力可能存在不確定性，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處(是/否)理由改進(jìn)建議否 ：2012 年 4 月，ABC 會(huì)計(jì)師 接受委托后，立即對(duì)存貨監(jiān)盤，然后倒推期初，合理-資料三A會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中了司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：要求（3）：針對(duì)資料四第

19、（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡資料四明理由。A會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）D7Z/項(xiàng)目組冊(cè)會(huì)計(jì)師、在評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，確定參加項(xiàng)目組的包括：A 注、外部評(píng)估以及其他項(xiàng)目組關(guān)鍵成員，對(duì)未參與的項(xiàng)目組成員，由 A會(huì)計(jì)師確定將哪些事項(xiàng)向其通報(bào)。（2）D13Z/舞弊/詢問管理層在識(shí)別由于舞弊導(dǎo)致的下列事項(xiàng)；1)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬向管理層詢問錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；2)管理層對(duì)序號(hào)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處(是/否)理由（2）是除詢問所述事項(xiàng)外,還應(yīng)向管

20、理層詢問其對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程向治理層的通報(bào)情況以及就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報(bào)情況。序號(hào)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處(是/否)理由（1）否項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與 。如果項(xiàng)目組需要專家， 也應(yīng)參與 ，但不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的 。項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)確定向未參與 的項(xiàng)目組成員通報(bào)哪些事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否)理由（5）是司隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)，預(yù)期導(dǎo)致機(jī)器設(shè)備累計(jì)折舊大幅降低并導(dǎo)致機(jī)器設(shè)備余額增加，固定資產(chǎn)、存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。資料三與該預(yù)期一致，表明資料二可能存在 錯(cuò)報(bào)（3）D13Z/舞弊/測試會(huì)計(jì)分錄在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以測試司日常會(huì)計(jì)核算過程中作

21、出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)時(shí)，A會(huì)計(jì)師擬向參與財(cái)務(wù)過程的詢問與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)，并測試2012 年末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。（4）D15Z/利用/與達(dá)成一致審計(jì)項(xiàng)目組擬利用會(huì)計(jì)師聘請(qǐng)的外部實(shí)施測試，審復(fù)核司一項(xiàng)金額的商譽(yù)的減值測試，雙方商定：原始數(shù)據(jù)由外部計(jì)項(xiàng)目組通過詢問和復(fù)核的測試以評(píng)價(jià)這些數(shù)據(jù)的相關(guān)性，完整性和準(zhǔn)確性。（5）D8Z/利用以前年度審計(jì)因被投資(聯(lián)營企業(yè))資不抵債，司于 2011年度對(duì)一項(xiàng)金額的長期股權(quán)投資全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。2012 年末，該項(xiàng)投資及其減值準(zhǔn)備余額未發(fā)生變化，審計(jì)項(xiàng)目組擬不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。要求（4

22、）：針對(duì)資料五第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡資料五明理由。A如下：會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中了評(píng)估錯(cuò)報(bào)及處理事項(xiàng)的情況，部分內(nèi)容摘錄（1）D18Z/14同意管理層不予調(diào)整，已刪除A會(huì)計(jì)師認(rèn)為，未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來并不，司 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的未更正錯(cuò)報(bào)匯總?cè)缦拢盒蛱?hào)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處(是/否)理由序號(hào)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處(是/否)理由（5）是會(huì)計(jì)師需要在本期實(shí)施審計(jì)程序，確定以前針對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資獲取的是否具有持續(xù)的相關(guān)性。序號(hào)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處(是/否)理由（4）否 ：如由 測試原始

23、數(shù)據(jù)， 會(huì)計(jì)師可以通過詢問 、監(jiān)督或復(fù)核 的測試來評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性序號(hào)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處(是/否)理由（3）是按規(guī)定， 會(huì)計(jì)師除了實(shí)施所述的審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)選擇在 期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，并考慮是否有必要測試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。（2）D13Z/詢問舞弊審計(jì)項(xiàng)目組獲取的表明，司負(fù)責(zé)采購的副總經(jīng)理可能存在舞弊行為，A務(wù)的副總經(jīng)理和會(huì)計(jì)師與司相關(guān)溝通了該情況，溝通對(duì)象為：總經(jīng)理、負(fù)責(zé)財(cái)審計(jì)部經(jīng)理。（3）D18Z/期后事項(xiàng)司于 2013 年 2 月進(jìn)行資產(chǎn)重組，A會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該事項(xiàng)不影響司 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，因此未實(shí)施審計(jì)程序。（4）D19Z/

24、審計(jì)導(dǎo)致 XYZ 會(huì)計(jì)師保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)得到解決，且不影響 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A會(huì)計(jì)師擬出具無保留意見審計(jì)，并增加以下強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，“司2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ 會(huì)計(jì)師審計(jì)，本段內(nèi)容不影響已的審計(jì)意見?！眳R總（1）序號(hào)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處(是/否)理由改進(jìn)建議（1）是詢問內(nèi)容不全面還應(yīng)詢問前任 會(huì)計(jì)師與管理層在 會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的 以及向治理層通報(bào)的管理層舞弊行為以及值得關(guān)注的 控制缺陷（2）是后任 會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任 會(huì)計(jì)師的審計(jì) 或工作不在審計(jì)中提及利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的情況（3）否 ：2012 年 4 月，ABC

25、會(huì)計(jì)師 接受委托后，立即對(duì)存貨監(jiān)盤，然后倒推期初，合理-序號(hào)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處(是/否)理由（4）是按規(guī)定，“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”應(yīng)為“其他事項(xiàng)段”。序號(hào)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處(是/否)理由（3）是司 2013 年 2 月的 資產(chǎn)重組可能屬于需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料中披露的非調(diào)整事項(xiàng)，但 A 會(huì)計(jì)師未實(shí)施審計(jì)程序。序號(hào)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處(是/否)理由（2）是針對(duì)舞弊跡象與司溝通時(shí)，應(yīng)確定擬溝通的適當(dāng)層級(jí)的管理層，通常情況下，適當(dāng)層級(jí)的管理層至少要比舞弊高出一個(gè)級(jí)別。會(huì)計(jì)師不應(yīng)與司負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理和審計(jì)部經(jīng)理溝通，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通。（1）是司營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、預(yù)收賬款項(xiàng)目存在未更正錯(cuò)報(bào)金額均超過了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(800 萬元)，都 錯(cuò)報(bào)。不應(yīng)同意管理層不予調(diào)整。（2）（3）（4）序號(hào)審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處(是/否)理由（1）是司營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、預(yù)收賬款項(xiàng)目存在未更正錯(cuò)報(bào)金額均超過了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(800 萬元)，都錯(cuò)報(bào)。不應(yīng)同意管