DOC格式附件-審計案例研究重難點及分析

1、PAGE 1辦審計案例研究重辦難點及分析埃第一章 審計拌業(yè)務(wù)承接和審計哀規(guī)劃案例胺會計報表的審計班可分為接受審計凹委托階段、規(guī)劃氨審計工作階段、奧執(zhí)行審計工作階邦段和報告審計結(jié)耙果四個階段。本背章兩個案例，涉擺及前兩個階段的藹內(nèi)容。把案例一 會計盎師事務(wù)所業(yè)務(wù)承佰接前期調(diào)查審計矮案例耙一、本案例的特胺點和學(xué)習(xí)重點爸1本案例的特盎點翱（1）本案例反疤映的是審計計劃邦以前的內(nèi)容，計扳劃是接受委托后敗的工作。白（辦2凹）會計師事務(wù)所斑對準(zhǔn)備續(xù)約的客罷戶和新客戶都要啊進(jìn)行前期調(diào)查，拜本案例反映新客阿戶。鞍（3）反映出前唉期調(diào)查是一項較愛為復(fù)雜的工作和疤過程。隘2本案例學(xué)習(xí)奧重點昂學(xué)習(xí)本案例，同柏學(xué)應(yīng)重

2、點掌握在挨前期調(diào)查中向前懊任會計師查閱審暗計工作底稿的內(nèi)鞍容和過程，以及案確定是否接受審爸計委托所要綜合班考慮的問題。翱二、本案例的關(guān)疤鍵內(nèi)容（一）審計概況1審計人唉誠信會計師事務(wù)昂所。事務(wù)所派出胺了以王越為項目耙組長及以李辰、跋季小明、余鋒為襖組員的項目組。2被審計人奧美林股份有限公拜司。該公司在深邦交所上市，其主頒營業(yè)務(wù)為城建環(huán)邦保工程，200凹1年度主要承辦巴了污水處理工程哎。澳該公司以前年度啊的年報由信利會笆計師事務(wù)所審計懊，因負(fù)責(zé)該項目板審計的注冊會計傲師已離開該事務(wù)岸所出國進(jìn)修，公巴司董事會決定自跋2001年開始跋改由信譽(yù)較好的般誠信事務(wù)所來進(jìn)背行審計。3公司背景耙本案例中將要進(jìn)啊

3、行前期調(diào)查的對癌象是美林股份有安限公司（以下簡傲稱美林公司），昂該公司是199拜8年6月12日翱在深交所上市的岸一家上市公司，澳上市以來業(yè)務(wù)擴(kuò)澳張較為迅速，其骯主營業(yè)務(wù)為城建凹環(huán)保工程，20藹01年度主要承百辦了污水處理工壩程。4審計內(nèi)容笆誠信會計師事務(wù)柏所在承接美林股半份有限公司審計氨業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)唉容和過程。岸5審計方法及稗過程癌（1）了解企業(yè)澳的基本情況及投靶資狀況；絆（2）查閱前任胺注冊會計師的審敗計工作底稿；皚（3）了解內(nèi)部艾控制和會計核算笆體系；懊（4）了解股份板公司的重要會計胺政策背（5）搜集會計澳報表主要事項資盎料；傲（6）巡視工作罷現(xiàn)場；扒（7）關(guān)注重大笆事項等。6存在的問題

4、安（1）股份公司埃收入與成本不實隘（2）募集資金吧用途。芭（3）有關(guān)養(yǎng)雞熬場及土地問題。斑（4）補(bǔ)貼收入暗的可能性。俺（5）與G公司斑的往來。案7本案例的審跋計結(jié)論矮通過對審計風(fēng)險俺的量化分析，認(rèn)把為盡管可接受的頒檢查風(fēng)險較低，骯但以誠信事務(wù)所礙的實力仍具有較白強(qiáng)的勝任能力，鞍且初步商定的審扮計收費較為合理吧，現(xiàn)決定接受美澳林公司的委托，板并簽訂審計業(yè)務(wù)瓣委托書。罷（二）本案例需凹要關(guān)注的問題愛1我國獨立審爸計準(zhǔn)則體系哀案例背景中提到挨獨立審計具體佰準(zhǔn)則第21號挨了解被審計單愛位情況。我們笆有必要介紹一下疤獨立審計準(zhǔn)則體哀系。案（1）我國獨立佰審計準(zhǔn)則體系的岸構(gòu)成伴 佰1)隘獨立審計基本準(zhǔn)埃則

5、癌獨立審計準(zhǔn)則的半總綱，是注冊會扮計師資格和行為拔的基本規(guī)范，是半制定以下2個層邦次內(nèi)容的基本依吧據(jù)。隘 隘2)熬獨立審計具體準(zhǔn)擺則與獨立審計實芭務(wù)公告跋獨立審計具體準(zhǔn)斑則是對獨立審計阿人員執(zhí)行各項獨挨立審計業(yè)務(wù)、出胺具審計報告的具把體規(guī)范。藹獨立審計實務(wù)公版告是對獨立審計矮人員執(zhí)行各項特哎殊行業(yè)、特殊目爸的、特殊性質(zhì)的百審計業(yè)務(wù)的具體把規(guī)范。把 懊3)傲執(zhí)業(yè)規(guī)范指南矮執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是藹依據(jù)第一、二兩襖個層次的準(zhǔn)則制澳定的；柏對其所作的的解藹釋和補(bǔ)充說明；皚提供了可操作的襖指導(dǎo)性意見，與艾第一、二層次的擺準(zhǔn)則配套。絆獨立審計準(zhǔn)則的俺三個層次具有不斑同的約束力。班前2個層次是法哀定要求。巴執(zhí)業(yè)規(guī)范

6、指南是澳對獨立審計人員叭實行獨立審計業(yè)擺務(wù)、出具審計報安告提供可操作的班指導(dǎo)性意見，不懊具有法定的約束巴力和強(qiáng)制性，獨板立審計人員應(yīng)當(dāng)班參照執(zhí)行。俺（2）我國獨立阿審計準(zhǔn)則概況熬自1995班年12月，由中白國注冊會計師協(xié)耙會起草制定，財拌政部、巴 伴審計署批準(zhǔn)頒發(fā)哎了第1批中國獨挨立審計準(zhǔn)則起，按至今，已頒布實昂施了1個獨立審啊計準(zhǔn)則序言，1扒個獨立審計基本叭準(zhǔn)則，27個獨捌立審計具體準(zhǔn)則澳，10個獨立審唉計實務(wù)公告，4頒個獨立審計執(zhí)業(yè)澳規(guī)范指南。阿（3）昂獨立審計具體準(zhǔn)暗則第21號跋了解被審計單位佰情況案本案例涉及的岸獨立審計具體芭準(zhǔn)則第21號癌了解被審計單巴位情況于19爸99年7月1日扮開

7、始執(zhí)行，用來擺規(guī)范注冊會計師翱了解被審計單位耙的情況，提高審邦計效率，保證審巴計質(zhì)量。巴了解的目的：一捌方面可以初步評哀價風(fēng)險、確定是扒否接受委托人的擺委托；另一方面骯可以為進(jìn)一步的霸審計工作作好事盎前準(zhǔn)備工作。班了解的內(nèi)容：被皚審計單位所處經(jīng)昂濟(jì)環(huán)境及所在行按業(yè)的一般了解，笆被審計單位內(nèi)部叭情況的具體了解搬。笆本案例實際上反隘映了誠信會計師霸事務(wù)所在接受美胺林股份有限公司鞍審計委托前對其霸所進(jìn)行的了解。版2關(guān)于誠信問挨題版（1）問題的提叭出澳 1)本案例辦中提到對被審計扒單位管理當(dāng)局的巴誠信正直及其經(jīng)懊驗?zāi)芰σP(guān)注，岸提到了被審計單皚位的誠信問題。皚2)2001年壩,唉我國翱“澳銀廣夏唉”氨

8、事件及美國的拜“斑安然吧”按事件后壩,扒我國及整個世界挨注會業(yè)遭遇了前案所未有的誠信危把機(jī)。誠信問題被胺提了出來。熬（2）問題的討埃論八今年盎1壩月阿8扒日挨,搬上海立信長江會般計師事務(wù)所向行敗業(yè)內(nèi)發(fā)出襖“矮重建誠信?！卑痰某h；隨后礙,敗廣東、四川、安班徽等地的諸多會柏計師事務(wù)所和資辦產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)唉,疤也向業(yè)內(nèi)發(fā)出盎“背誠信挨”班倡議；襖6頒月班28拜日胺,拜全國百家會計師哀事務(wù)所在京共同搬發(fā)出誠信宣言扳。扳與此同時板,盎中國注冊會計扳師職業(yè)道德規(guī)范敖指導(dǎo)意見于奧2002翱年吧7板月稗1佰日正式施行柏,頒中注協(xié)還發(fā)出通斑知白,岸要求各地注協(xié)高啊度重視注冊會計般師職業(yè)道德建設(shè)鞍,壩做好職業(yè)道德規(guī)

9、矮范的宣傳、培訓(xùn)癌和監(jiān)督工作。愛朱總理對北京國熬家會計會計學(xué)院敖的題詞也涉及到敗誠信問題：誠信辦為本，操守為重澳，堅持準(zhǔn)則，不阿做假賬。財政部白有關(guān)官員也多次爸提要注會業(yè)要講斑誠信的問題。班許多國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)板學(xué)家認(rèn)為，中國拜搞市場經(jīng)濟(jì)，最奧缺乏的不是資金奧、技術(shù)、人才，安而是信用、信譽(yù)澳以及培植保證信柏譽(yù)的機(jī)制。捌（3）我們的幾扒點意見絆 1)誠信是邦注冊會計師業(yè)生霸存之本奧,愛追求誠信成為其拜自覺行動。罷 2)作為被唉審計單位管理當(dāng)罷局，也應(yīng)該有一案個誠信問題。扳 吧3)絆注冊會計師要關(guān)盎注和評價被審計胺單位管理當(dāng)局的爸誠信情況，以決啊定是否接受審計班委托。奧案例二 晨風(fēng)瓣國有企業(yè)審計計昂劃階

10、段執(zhí)行分析疤性復(fù)核案例罷審計計劃通常分捌為總體審計計劃挨和審計程序計劃埃兩部分?？傮w審按計計劃是審計任耙務(wù)的集中表達(dá)，哎是從接受委托開翱始，到執(zhí)行審計頒程序、出具審計埃報告整個過程基叭本工作內(nèi)容的綜罷合計劃，主要摘絆述客戶的經(jīng)營性皚質(zhì)、特點以及整壩體的審計策略。昂本章案例所要說挨明的主要是總體笆審計計劃的編制扒。案一、本案例的特皚點和學(xué)習(xí)重點敖1本案例的特百點皚（1）本案例反半映接受委托后審稗計計劃的制定工柏作。爸（2）本案例涉凹及到獨立審計八具體準(zhǔn)則第3號礙審計計劃和按獨立審計具體埃準(zhǔn)則第11號按分析性復(fù)核兩澳個執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。把2本案例的學(xué)扮習(xí)重點白學(xué)習(xí)本案例，同氨學(xué)應(yīng)重點掌握分昂析性復(fù)核具體運

11、霸用過程。礙二、本案例的關(guān)傲鍵內(nèi)容（一）審計概況1審計人百誠信會計師事務(wù)柏所。事務(wù)所派出安了以王越為項目胺組長及以張莉、礙黃菊為組員的項稗目組。2被審計人晨風(fēng)國有企業(yè)。3審計內(nèi)容疤本案例是在對晨凹風(fēng)國有企業(yè)編制礙總體審計計劃階稗段，已對該企業(yè)藹的情況進(jìn)行了預(yù)般備調(diào)查的基礎(chǔ)上罷，分析性復(fù)核程哀序在審計計劃的斑編制中的運用過扒程。啊4審計方法及柏過程稗（1）審閱會計芭報表，進(jìn)行初步傲直觀的總體分析吧；半（2）根據(jù)所確百定指標(biāo)和要求，頒進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的白計算；襖（3）根據(jù)審閱澳及計算結(jié)果進(jìn)行艾分析判斷，確定翱重要性賬戶，完傲成分析性測試備凹忘錄；百（4）考慮分析扒性結(jié)果對審計總八體工作計劃的影跋響，并

12、在此基礎(chǔ)疤上形成審計總體扮工作計劃。佰（二）本案例需翱要關(guān)注的問題按分析性復(fù)核的運拜用柏1.表16趨背勢分析表（1）隘，通過計算利潤氨表和資產(chǎn)負(fù)債表耙中主要項目20癌01年的未審數(shù)岸與2000年已擺審數(shù)的差額，以扮及差額占200安0年已審數(shù)的比柏重，揭示出本單叭位存在的異常情愛況。芭趨勢分析表（1背）表16氨被審計單位：晨瓣風(fēng)國有企業(yè) 襖 編制人唉：張莉 20敖02年1月26拜日 索引吧號：Z25懊1背會計期間或截止哎日：2001年班 拔復(fù)核人：王越 俺 2002年1俺月31日 懊 頁次：爸會計報表擺項 目胺2000年翱2001年礙2001年比2版000年增長暗說 明挨（說明欄僅分析壩增減比例

13、超過1頒0以上的項目拔）凹已審數(shù)骯未審數(shù)愛金 額敖皚(1)扳(2)熬(3)拌拌(2)奧跋(1)凹(4)斑霸(3)斑瓣(1)唉營業(yè)收入班7603靶8阿56798氨19240巴25.3伴2001年度未靶審會計報表項目般與2000年度搬已審會計報表項斑目的比較分析：癌1營業(yè)收入、耙營業(yè)成本同比分疤別減少了25.拔3、27.1耙，致使?fàn)I業(yè)利跋潤也減少了19笆.9，說明本翱年度產(chǎn)品銷售情白況不良，審計時襖應(yīng)關(guān)注影響銷售挨的因素，如何影鞍響本年度的利潤叭情況。隘2利潤總額、班凈利潤同比分別哀減少了428.擺1、467.扒1，說明除由班于本年銷售的影骯響外，還要關(guān)注安其他業(yè)務(wù)利潤、盎費用、營業(yè)外支絆出對本年

14、利潤的佰影響。笆3存貨同比減稗少了16扳.把6，營業(yè)成本挨減少27.1邦。八4應(yīng)收賬款同白比增加了16吧.頒7，同營業(yè)收俺入減少相比，不皚合理。審計時要伴關(guān)注應(yīng)收賬款是叭否包括著不屬于笆貨物交易債權(quán)的凹事項。邦5速動資產(chǎn)同笆比增加18稗.愛7，與應(yīng)收賬唉款增加基本同步岸，合理。埃6在建工程同叭比減少43拔.俺1，審計時要按關(guān)注在建工程的岸減少對利潤的影柏響。癌營業(yè)成本隘59684傲43524翱16160頒-27.1奧營業(yè)利潤壩15370拜12318白3052班-19.9癌利潤總額安620阿2034藹2654隘-428.1霸凈利潤佰554捌2034柏2588耙-467.1暗存 貨安46068伴3

15、84罷12埃7656罷-16.6啊應(yīng)收賬款凹43694凹50976跋7282疤16.7半速動資產(chǎn)般45322扒53814襖8492擺18.7爸流動資產(chǎn)般104250啊110046哀5796挨5.6拜流動負(fù)債拔100176暗103958哎3782疤3.8叭固定資產(chǎn)頒90708吧93622把2914吧3.2敗在建工程板3644版2072稗1572版-43.1吧資產(chǎn)總額扒165674敖170734鞍5060奧3.1案負(fù)債總額奧126702癌132552暗5850礙4.6熬實收資本八26842擺28106澳1264邦4.7扮凈資產(chǎn)額捌38972耙38182叭拔790壩-2.0笆2.表17趨胺勢分析表（

16、2）矮，通過計算利潤把表和資產(chǎn)負(fù)債表挨中主要項目20叭01年的未審數(shù)艾與2000年已隘審數(shù)各自占總體把的比重，以及兩氨年各項比重的增霸減百分點，分析稗本單位是否存在耙異常情況。安趨勢分析表（2按）表17熬被審計單位：晨把風(fēng)國有企業(yè) 氨 編制哎人：張莉 20哀02年1月26靶日 索引般號：Z25拌2罷會計期間或截止邦日：2001年岸 復(fù)案核人：王越 俺2002年1月頒31日 白頁次：傲?xí)媹蟊眄椖款C2000年捌2001年礙增減數(shù)艾（百分點）般說 明擺已審數(shù)唉班未審數(shù)哀絆(1)百(2)吧(3)安(4)扒(5)(4)隘(2)搬流動資產(chǎn)罷104250佰62.9盎110046捌64.4背1.5哎2001

17、年度未矮審會計報表項目絆與2000年度隘已審會計報表項拌目的比較分析：按資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)岸益各項目前后各把期變動不大，無壩重大異常變動。案長期投資胺1108按0.7癌1108耙0.7版固定資產(chǎn)凈額埃55714岸33.6芭54716柏32.1埃1.5芭在建工程哀3644搬2.傲1安2072俺1.2斑-0.9傲遞延資產(chǎn)罷958絆0.7般2570礙1.5愛0.8傲無形資產(chǎn)辦0案222鞍0.1阿0.1哀待處理財產(chǎn)凈損稗失芭0笆0扳資產(chǎn)合計罷165674懊100暗170734藹100疤流動負(fù)債靶100176稗79.1翱103958胺78.4壩-0.7懊長期負(fù)債八26526搬20.9稗28594艾21.6伴

18、0.7搬負(fù)債合計般126702氨100靶132552岸100芭實收資本藹26842哀68.9白28106罷76.1跋7.2扳其他權(quán)益爸121暗30把31.1拔10076瓣23.9按-7.2佰權(quán)益合計翱38972辦100藹38182俺100壩（說明欄僅分析挨增減比例超過1捌0個百分點以上礙的項目）啊3表18重案要指標(biāo)比率趨勢岸分析表 通過熬計算兩年的有關(guān)扒重要的財務(wù)比率盎及其差異，揭示襖出被審計單位存跋在的異常情況。敗重要指標(biāo)比率趨百勢分析表表18翱被審計單位：晨盎風(fēng)國有企業(yè) 氨 編制人：黃絆菊 2002傲年1月26日 癌 索引號半：Z254絆會計期間或截止襖日：2001年啊 復(fù)核人：稗王越 2

19、00背2年1月31日百 頁絆次：搬比率指標(biāo)版計算公式拔2000年疤2001年笆增減數(shù)（）擺說 明版(1)艾(2)癌(3)(2哎)(1)/吧(1)絆償債能力比率鞍2001年度未巴審計報表項目與伴2000年度已暗審會計報表項目按的比較分析：巴1.應(yīng)收賬款周靶轉(zhuǎn)率降低了35頒.8，有兩方阿面的原因：銷售把收入同比有較大藹幅度減少，平均辦應(yīng)收賬款余額有啊較大增加。審計版時要關(guān)注銷售收奧入和應(yīng)賬賬款變隘動對企業(yè)經(jīng)營的骯影響。襖2.利息保障倍靶數(shù)降低了44.白1，經(jīng)分析，辦主要是盈虧逆轉(zhuǎn)敗所致，要關(guān)注影埃響虧損的因素。笆3.存貨和總資班產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有敖大幅度下降，審靶計時要關(guān)注影響伴存貨、應(yīng)收賬款柏變動對

20、企業(yè)經(jīng)營擺的影響。熬4.各個獲利能柏力比率大幅度降礙低，是由各影響稗項目綜合影響的唉結(jié)果。昂1.流動比率白流動資產(chǎn)/流動阿負(fù)債疤1.04哀1.06稗1.9白2.速動比率班速動資產(chǎn)/流動凹負(fù)債瓣0.52芭0.62瓣19.2吧財務(wù)杠桿比率板1.負(fù)債比率拔負(fù)債總額/資產(chǎn)胺總額扒0.76案0.78艾2.6壩2.資本對負(fù)債岸比率鞍資本額/負(fù)債總板額頒0.2119胺0.2120耙0.扳0百5半3.利息保障倍敖數(shù)拌(稅前利潤+利絆息支出)/利息愛支出壩1.11八0.62跋-44.1版經(jīng)營效率比率扒1.存貨周轉(zhuǎn)率隘銷售成本/平均爸存貨背1.30按1.03跋-20.8按2.應(yīng)收賬款周斑轉(zhuǎn)率皚銷售成本/平均邦應(yīng)收

21、賬款扒1.87吧1.2辦-35.8扒3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)跋率懊營業(yè)收入/平均啊資產(chǎn)佰0.47芭0.34搬-27.7扳獲利能力比率暗1.營業(yè)利潤率半利潤總額/營業(yè)敖收入唉0.008背-0.036頒-550扒2.凈資產(chǎn)報酬敗率板凈利潤/平均凈埃資產(chǎn)昂0.014柏-0.053白-478.6把3.總資產(chǎn)報酬背率岸凈利潤/平均總辦資產(chǎn)翱0.003岸-0.012襖-500板注：（1）速動扮資產(chǎn)流動資產(chǎn)翱存貨待攤費凹用預(yù)付貨款按（2）平均存貨罷、平均應(yīng)收賬款芭、平均凈資產(chǎn)按翱年初與年末的平吧均數(shù)計算安4根據(jù)審閱及敖計算結(jié)果進(jìn)行分巴析判斷，確定重扳要性賬戶，完成霸分析性測試備忘扮錄哎王越在復(fù)核張莉昂、黃菊編制的趨扳

22、勢分析性測試工敗作底稿的基礎(chǔ)上佰，對以上各表分耙析中得出的主要拌結(jié)論進(jìn)行匯總，鞍形成了分析性測拜試匯總表。如表班19所示。胺分析測試情況匯霸總表表19熬被審計單位：晨背風(fēng)國有企業(yè) 跋 編制人：王頒越 20挨02年1月26敗日 索引隘號：Z25案會計期間或截止盎日：2001年叭 復(fù)核人：奧呂小軍 20翱02年1月31邦日 頁次艾：把測試項目案重要事項說明把（1）趨勢分析癌表盎1暗1營業(yè)收入、瓣營業(yè)成本同比減俺少了25.3%骯、27.1，安致使?fàn)I業(yè)利潤也挨減少了19拜.哀9，說明本年拌度企業(yè)產(chǎn)品銷售捌情況不良，審計辦時應(yīng)關(guān)注影響銷白售的因素，如何凹影響本年度的利襖潤情況。哎2利潤總額、板 凈利潤同

23、比分跋別減少了428暗.1、467班.1，說明除礙由于本年銷售的安影響外，還要關(guān)半注其他業(yè)務(wù)利潤敗、費用、營業(yè)外挨支出對本年利潤佰的影響。跋3應(yīng)收賬款同辦比增加了16把.7%敗，同營業(yè)收入減絆少相比，不合理氨。審計時要關(guān)注傲應(yīng)收賬款是否包鞍括著不屬于貨物凹交易債權(quán)的事項礙。半4在建工程同按比減少43絆.巴1，審計時要笆關(guān)注在建工程的哎減少對利潤的影吧響。霸（2）趨勢分析案表稗2百無重大異常變動矮（3）比率趨勢凹分析表襖1盈虧發(fā)生逆凹轉(zhuǎn)造成的，審計板時要關(guān)注影響晨敖風(fēng)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)八向虧損的原因。疤2存貨、應(yīng)收骯賬款和總資產(chǎn)的拌周轉(zhuǎn)率均有大幅搬度下降，審計時拜要關(guān)注影響存貨艾、應(yīng)收賬款變動骯對企業(yè)

24、經(jīng)營的影愛響。絆3獲利能力比耙率大幅度下降，巴是各個影響項目暗綜合影響所至，般審計時應(yīng)注意其凹與其他影響項目扮之間的關(guān)系。安項目經(jīng)理對測試邦結(jié)果進(jìn)行綜合分俺析后初步確定的罷審計重點領(lǐng)域：暗1營業(yè)收入、翱營業(yè)成本項目。搬2影響利潤的把其他業(yè)務(wù)利潤、板費用、營業(yè)外支拌出項目。盎3應(yīng)收賬款項拔目。搬4存貨項目。霸5在建工程項安目。骯第二章 吧 板銷貨與收款循環(huán)胺審計案例靶本教材是按照業(yè)安務(wù)循環(huán)安排審計稗內(nèi)容的：包括銷皚貨與收款循環(huán)、拔購貨與付款循環(huán)俺、生產(chǎn)與費用循伴環(huán)、籌資與投資佰循環(huán)和損益形成埃與分配循環(huán)等。稗本章涉及銷售與翱收款業(yè)務(wù)循環(huán)。拔本章安排了2個巴案例。癌案例一 大為板股份有限公司銷搬售

25、收入審計案例奧由于銷售收入直按接關(guān)系到企業(yè)財氨務(wù)成果的真實與隘否，并且眾多的扳會計舞弊行為經(jīng)唉常發(fā)生在銷售收埃入的虛構(gòu)上，所鞍以，銷售收入的拌認(rèn)定是審計的重岸要內(nèi)容之一。柏一、本案例的特凹點和學(xué)習(xí)重點盎1本案例的特拔點阿本案例反映了銷骯售收入審計是銷扮售和收款循環(huán)審芭計的主要內(nèi)容。岸在會計處理中，搬被審計單位容易般出現(xiàn)虛增或虛減懊銷售收入，本案按例反映了被審計板單位虛增的問題爸。安2本案例學(xué)習(xí)扒的重點安學(xué)習(xí)本案例，同耙學(xué)應(yīng)重點掌握收把入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方搬交易的審查過程奧，以及銷售截止八期的測試過程和礙方法。熬二、本案例的關(guān)阿鍵內(nèi)容（一）審計概況1審計人搬華康會計師事務(wù)跋所。事務(wù)所派出巴了以鄭潔為項

26、目俺組長及以李芳、扒張同、劉欣為組罷員的審計組。2被審計人叭大為股份有限公叭司。3公司背景唉大為股份有限公扳司1994年5頒月由G投資公司背、F電器集團(tuán)和矮K公司共同發(fā)起疤設(shè)立，主營業(yè)務(wù)按為電視機(jī)的生產(chǎn)百與銷售，大型制敗冷設(shè)備生產(chǎn)加工澳、銷售，高科技吧產(chǎn)品的研制、生版產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)扮技術(shù)服務(wù)。拜4審計時間和熬內(nèi)容唉審計組于200佰2年2月15至把3月6日對該公搬司2001年度爸會計報表進(jìn)行審埃計，本案例涉及靶銷售收入相關(guān)內(nèi)拔容的審計。骯5審計方法與凹過程藹（1）了解、描稗述、測試和評價扳被審計單位銷售安與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部哀控制制度。瓣（2）對銷售收凹入進(jìn)行分析性復(fù)瓣核，發(fā)現(xiàn)銷售收懊入可能存在虛記岸

27、。襖（3）進(jìn)行憑證拜抽查，發(fā)現(xiàn)收入邦虛記的確切證據(jù)襖。捌（4）審查收入暗確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交愛易，發(fā)現(xiàn)有價格扳高估行為。骯（5）進(jìn)行銷售鞍截止期測試，發(fā)熬現(xiàn)銷售收入入賬壩期間不恰當(dāng)。擺（二）本案例需案要關(guān)注的問題巴1關(guān)于符合性辦測試和實質(zhì)性測霸試罷第二章至第七章矮中的案例有一個礙共同點，就是案班例內(nèi)容和過程的礙介紹按照控制測扮試和實質(zhì)性測試白兩個方面展開的艾。（1）控制測試靶審計人員可以運敖用調(diào)查表法、文澳字描述法和流程擺圖法等對被審計扮單位的內(nèi)部控制奧的設(shè)計情況進(jìn)行百了解，在此基礎(chǔ)啊上再確定其是否稗被執(zhí)行和有效，奧這一確定過程為扒符合性測試；邦對內(nèi)部控制制度懊的進(jìn)行符合性測暗試后，對其再進(jìn)凹行評價

28、，確定控壩制風(fēng)險水平，并般進(jìn)而要確定實質(zhì)耙性測試的性質(zhì)、般時間和范圍。百本案例及其他各愛個業(yè)務(wù)循環(huán)中的藹案例，在案例內(nèi)癌容與過程中都首瓣先介紹了有關(guān)控稗制測試的內(nèi)容與藹過程。敖就本案例來講，般審計人員劉欣首跋先通過調(diào)查表等案方法對其進(jìn)行了半調(diào)查了解（調(diào)查伴表見表芭2捌1），初步認(rèn)敗為該公司的內(nèi)部凹控制具有一定的佰可信性，運用抽壩查憑證法、實地搬考察法等對銷售跋與收款循環(huán)的內(nèi)稗部控制進(jìn)行了控澳制測試，在此基按礎(chǔ)上，對其作了胺評價。稗（該公司銷售與爸收款循環(huán)內(nèi)部控岸制得到了執(zhí)行，霸但在內(nèi)部控制制艾度中也存在一些啊問題,從內(nèi)部控般制調(diào)查表和控制霸測試中可以發(fā)現(xiàn)昂,該公司銷售發(fā)巴票的開具與發(fā)運扮單、裝

29、貨單的核阿對機(jī)制較弱,致隘使出現(xiàn)了銷售發(fā)熬票與相關(guān)憑據(jù)不扮符的情形,為銷八售發(fā)票的虛開提哎供了可能；對應(yīng)骯收款項未能定期半與客戶核對，應(yīng)藹收款項的管理較哎為混亂。）伴可見，控制測試鞍的對象是被審計邦單位所建立的內(nèi)拜部控制。我國哎內(nèi)部控制與審計唉風(fēng)險獨立審計敗具體準(zhǔn)則規(guī)定：哀內(nèi)部控制是指被隘審計單位為了保搬證業(yè)務(wù)活動的有埃效進(jìn)行，保護(hù)資吧產(chǎn)的安全和完整斑，防止、發(fā)現(xiàn)、板糾正錯誤與舞弊版，保證會計資料叭的真實、合法、版完整而制定和實鞍施的政策與程序斑。把見教材圖31耙 購貨與安付款內(nèi)部控制流版程圖稗（2）實質(zhì)性測般試搬 1)實質(zhì)性懊測試的涵義伴實質(zhì)性測試是為暗會計報表每項認(rèn)拔定的公允性提供愛證據(jù)，

30、它所披露昂的是被審計單位霸記錄交易和余額班的過程中發(fā)生的伴錯報和漏報情況耙。 愛 2)實質(zhì)性搬測試要解決的問哎題頒實質(zhì)性測試要解皚決其測試的性質(zhì)罷、時間和范圍：俺a.實質(zhì)性測試稗的性質(zhì)是指要執(zhí)跋行的審計程序的拔種類及其有效性扒。包括分析性復(fù)柏核、交易的細(xì)節(jié)鞍測試和余額的細(xì)艾節(jié)測試。跋b.實質(zhì)性測試礙的時間是指對被巴審計單位會計報斑表進(jìn)行測試是在凹會計期中，還是芭在會計期末或接礙近會計期末。靶c.實質(zhì)性測試愛的范圍是指執(zhí)行挨實質(zhì)性測試的種澳類的多少，所審百計的項目的數(shù)量埃。艾本案例及其他各班個業(yè)務(wù)循環(huán)中的愛案例，在在介紹伴了有關(guān)控制測試板后，研究了實質(zhì)愛性測試的內(nèi)容與俺過程。斑就本案例來講，按剛

31、才在審計方法阿與過程中提到了愛，審計人員劉欣百：艾a.對銷售收入傲進(jìn)行分析性復(fù)核捌，發(fā)現(xiàn)銷售收入敖可能存在虛記。俺b.進(jìn)行憑證抽板查，發(fā)現(xiàn)收入虛案記的確切證據(jù)。隘c.審查收入確壩認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易爸，發(fā)現(xiàn)價格高估般行為。皚d.進(jìn)行銷售截阿止期測試，發(fā)現(xiàn)熬銷售收入入賬期絆間不恰當(dāng)。皚3)實質(zhì)性測試阿與控制測試的關(guān)昂系背控制測試與實質(zhì)笆性測試有著密切壩的聯(lián)系，控制測稗試是實質(zhì)性測試襖的基礎(chǔ)，它的結(jié)巴果可以決定實質(zhì)般性測試的性質(zhì)、埃時間和范圍；實伴質(zhì)性測試是在控按制測試的基礎(chǔ)上伴，審計人員所實把施的進(jìn)一步的審百計工作。癌2關(guān)于銷售的懊截止測試白銷售截止測試就搬是檢查發(fā)票開具百日期、記賬日期艾和發(fā)貨日期是

32、否疤歸屬于同一適當(dāng)扮的會計期間。本邦案例中對D公司跋和Q公司的銷售伴，經(jīng)與銷售合同盎核對，具體供貨搬日期為2002拔年1月份，但大奧為公司將這兩筆扮業(yè)務(wù)均記入了2愛001年度，入白賬期間提前，應(yīng)鞍調(diào)入2002年啊。請看表25。巴表25 藹 板 壩 銷售收案入截止性測試表唉：艾被審計單位名稱鞍：大為股份有限澳公司 編芭制：劉欣 日擺期：2002年案2月8日 索引翱號：D13傲?xí)嬈陂g或截止扳日：2001年敖112月 板 復(fù)核：李明 敗 日期：200壩2年3月1日哎客戶名稱凹發(fā)票記錄把記賬憑證敖出庫單懊備 注霸編 號澳日期佰數(shù) 量(臺)按金 額(元)耙日 期暗編 號奧日 期敖D公司跋1542笆20

33、01.12班.20擺35皚23400芭2001.12熬.22骯轉(zhuǎn)字125壩2002.1.熬20絆H，需調(diào)整矮J公司岸1543八2001.12懊.25辦28按18900叭2001.12拔.26昂銀收字56案2001.12俺.25壩扒，H氨Q公司鞍1544安2001.12昂.28扒90佰72540矮2001.12靶.29般轉(zhuǎn)字140胺2002.1.疤14班H，需調(diào)整胺W公司般1545懊2001.12俺.31敗68凹48300柏2002.1.爸5壩轉(zhuǎn)字18愛2002.1.安1拌氨，H斑K公司背1546敗2002.1.挨5皚35矮24000骯2002.1.胺7版轉(zhuǎn)字23拌2002.1.笆5按發(fā)票和出庫

34、單均挨為紅字，退貨搬版審計說明：對D巴公司和Q公司的哎銷售，經(jīng)與銷售盎合同核對，具體傲供貨日期為20罷02年1月份，佰但大為公司將這艾兩筆業(yè)務(wù)均記入百了2001年度案，入賬期間提前般，應(yīng)調(diào)入200挨2年，調(diào)整銷售壩收入的分錄為：骯 癌 借：阿主營業(yè)務(wù)收入 背 背 斑 8200耙0奧 佰 熬 應(yīng)交稅金巴佰應(yīng)交增值稅 白 13940吧 襖 盎貸：應(yīng)收賬款骯傲Q公司 扒 背72540愛 唉 澳 伴 班罷D公司 埃 八23400按 對K 公八司的退貨在1月柏份的記錄中沖銷柏了2001年的跋銷售收入，賬務(wù)藹處理正確。版八：表示與發(fā)貨核版對相符；H：表笆示過入明細(xì)賬和罷總賬。跋案例二班 艾 藍(lán)格股份有限罷

35、公司應(yīng)收款項及藹壞賬準(zhǔn)備審計案礙例阿本案例中的應(yīng)收半款項包括了應(yīng)收挨賬款、預(yù)付賬款盎和其他應(yīng)收款三盎項內(nèi)容。唉一、本案例的特暗點和學(xué)習(xí)重點般1本案例的特扳點艾（1）反映出函捌證是審計應(yīng)收款矮項的重要方法之瓣一。白（2）本案例中靶的應(yīng)收款項包括稗應(yīng)收賬款、預(yù)付藹賬款和其他應(yīng)收哀款三項內(nèi)容。熬2本案例學(xué)習(xí)藹重點昂學(xué)習(xí)本案例，同隘學(xué)應(yīng)重點掌握應(yīng)埃收款項函證的過俺程和方法，以及半壞賬準(zhǔn)備計提和拜轉(zhuǎn)銷的審核過程矮和內(nèi)容。霸二、本案例關(guān)鍵案內(nèi)容（一）審計概況1審計人稗華康會計師事務(wù)岸所。事務(wù)所派出般了以李明為項目礙組長及以張芳、襖張迪、謝雨為組巴員的項目組。2被審計人凹藍(lán)格股份有限公安司。3公司背景巴藍(lán)格

36、股份有限公芭司是在原藍(lán)格集奧團(tuán)內(nèi)剝離出的部阿分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)組建邦而成，并于19笆97年在上海證熬券交易所上市，胺總股本為106敗00萬股，其中氨法人股為600翱萬股，國家股為把7000萬股，百流通A股為30骯00萬股。公司熬主營各類大重型熬機(jī)床、專用機(jī)械氨設(shè)備、食品機(jī)械百等產(chǎn)品的開發(fā)、凹制造和銷售。班4審計時間和襖內(nèi)容壩審計組于200邦2年3月15至笆4月6日對該公岸司2001 年愛度的會計報表進(jìn)稗行審計，本案例半涉及應(yīng)收賬款和扳壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容審伴計。案5審計方法與版過程拌（1）通過了解絆、調(diào)查、描述、按測試與評價等方懊法進(jìn)行控制測試拌；澳（2）對應(yīng)收款敗項進(jìn)行分析性復(fù)背核；絆對大額應(yīng)收款項壩進(jìn)行憑

37、證抽查，耙并執(zhí)行函證程序安；?。?）執(zhí)行函證巴程序。挨（二）本案例需胺要關(guān)注的問題關(guān)于函證程序1函證的涵義敗2002年7月壩1日起開始施行鞍獨立審計具體挨準(zhǔn)則第27號氨跋函證。準(zhǔn)則規(guī)岸定，函證是指注扮冊會計師為了印懊證影響會計報表八認(rèn)定的賬戶余額扳或其他信息，以安被審計單位的名搬義向第三方發(fā)出傲詢證函，獲取和矮評價審計證據(jù)的奧過程。柏對于銀行存款、奧借款、應(yīng)收賬款藹，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)啊進(jìn)行函證。尤其岸是應(yīng)收賬款，若半不進(jìn)行函證，注翱冊會計師應(yīng)當(dāng)在芭工作底稿中說明盎理由。頒本案例反映出審岸計人員張迪對藍(lán)隘格股份有限公司愛應(yīng)收款項進(jìn)行函癌證的過程。稗2關(guān)于函證對熬象的確定安注冊會計師可以般運用抽樣方式

38、確皚定函證樣本，樣俺本應(yīng)當(dāng)足以代表扮總體，并包括：唉（1）余額較大哎的項目；拌（2）壞賬齡較唉長的項目；耙（3）交易頻繁哀但期末余額較小班的項目；疤（4）重大關(guān)聯(lián)傲方交易；埃（5）重大或異傲常的交易；癌（6）可能存在耙爭議以及產(chǎn)生重扮大錯誤或舞弊的邦交易。盎3關(guān)于函證方把式的確定阿函證方式包括積奧極方式和消極方拜式。（1）積極方式凹積極的函證方式罷，注冊會計師應(yīng)藹當(dāng)要求被詢證者癌在所有情況下必邦須回函。（2）消極方式搬消極的函證方式昂，注冊會計師只搬要求被詢證者僅拌在不同意詢證函埃列示信息的情況愛下才予以回函。翱當(dāng)同時存在以下胺情況時，注冊會笆計師可考慮采用斑消極的函證方式皚：捌固有風(fēng)險和控制

39、埃風(fēng)險評估為低水昂平；扒涉及大量較小的伴賬戶余額；礙預(yù)計不存在大量阿的錯誤；鞍沒有理由相信被矮詢證者不認(rèn)真對白待函證。安（3）本案例的翱情況芭本案例根據(jù)上述疤要求確定函證樣礙本和方式如表2岸9。表29半項 目瓣余額（萬元）藹戶數(shù)（戶）拌函證方式扒函證數(shù)量芭應(yīng)收賬款巴100以上案2艾肯定式函證按全部函證暗50-100皚4啊肯定式函證罷全部函證挨10-50凹56跋肯定式函證矮選取20戶函證隘1-10唉62拔否定式函證挨選取20戶函證矮1以下巴34礙否定式函證頒選取15戶函證爸預(yù)付賬款氨100以上愛1盎肯定式函證辦全部函證笆50-100稗2芭肯定式函證芭全部函證拔50以下傲無矮其他應(yīng)收款愛50以上凹

40、5敖肯定式函證礙全部函證伴10-50伴3板肯定式函證扒全部函證柏10萬元以下扒為內(nèi)部備用金及埃職工欠款按4對未回函的扳應(yīng)收賬款實施替爸代程序擺采取積極函證方哎式的情況下，對壩未回函的被函證疤對象，應(yīng)實施替襖代程序，一般是辦審閱有關(guān)會計資辦料。本案例中：鞍張迪對未回函的半2靶家公司應(yīng)收賬款安執(zhí)行了替代程序跋：案（1）詳細(xì)審閱百了應(yīng)收賬款明細(xì)凹賬和銀行存款日敖記賬；叭（2）較大范圍案地抽查了有關(guān)的案會計憑證；斑（3）對銷售合艾同、銷售定單、八銷售發(fā)票記賬聯(lián)奧及存根聯(lián)、出庫半單、貨運憑證和辦銀行結(jié)算憑證進(jìn)笆行認(rèn)真核對；胺（4）林銀公司絆已進(jìn)入破產(chǎn)清償奧程序，對該公司凹的應(yīng)收賬款20拜萬元，審計人員罷

41、提醒藍(lán)格公司及壩時進(jìn)行了債權(quán)登班記。懊5對函證實施昂過程進(jìn)行控制（1）準(zhǔn)則規(guī)定板 1)被詢證扳者的名稱、地址扒與被審計單位有伴關(guān)記錄核對；鞍 2)將詢證皚函中列示的賬戶瓣余額或其他信息懊與被審計單位有拜關(guān)資料核對；疤 3)詢證函版經(jīng)被審計單位蓋阿章后，由注冊會啊計師直接發(fā)出；骯 4)在詢證愛函中指明直接向愛接受審計業(yè)務(wù)委按托的會計師事務(wù)頒所回函；笆 5)將發(fā)出啊詢證函的情況記胺錄于工作底稿；按 6)將收到頒的回函形成工作傲底稿，并匯總統(tǒng)板計函證結(jié)果。伴（2）本案例的皚情況芭審計人員張迪根搬據(jù)要求，應(yīng)形成翱“胺應(yīng)收款項函證情阿況匯總表唉”俺，見表2-11笆，來支持對應(yīng)收按款項明細(xì)情況的澳確認(rèn)。盎

42、表2-11 啊 笆 敗 應(yīng)收款項壩函證情況分析表笆被審單位名稱：搬藍(lán)格股份公司 哀 瓣 編制者： 張拜迪 日矮期：2002年凹4月1日唉會計截止日：2挨001年12月拌31日 昂 復(fù)核者：李啊力 霸 日期：200按2 年4月15愛日拌函證單位哀賬面余額翱（元）柏收到回函扮未收到回函，通骯過替代程序確認(rèn)芭（元）疤未確認(rèn)金額（元斑）敗備 注耙直接確認(rèn)（元）凹實施追加程序后斑確認(rèn)（元）矮JD公司搬340000胺340000佰亨達(dá)公司骯420000疤420000瓣已于次年1月5捌日收到20萬元氨貨款澳鑫大實業(yè)辦250000般140000矮110000元奧的差額為串戶錯柏誤安泛達(dá)公司柏400000罷49

43、3600壩93600元為礙漏記錯誤百友聯(lián)公司暗1500000暗賬務(wù)處理錯誤拔扳合計礙1230000昂0稗1100000巴0頒900000翱380000疤10000阿函證戶數(shù)占總戶扳數(shù)的54%，抽艾取樣本進(jìn)行函證隘的金額占應(yīng)收款矮項總額的82%壩，可確認(rèn)金額占皚樣本總金額的9阿9%。相關(guān)的調(diào)阿整分錄見工作底疤稿A4-3耙注：底稿A4-邦3省略扒第三章 購貨吧與付款循環(huán)審計爸案例岸本章針對購貨與頒付款循環(huán)中應(yīng)付半賬款和固定資產(chǎn)稗兩個主要業(yè)務(wù)內(nèi)罷容，安排2個案般例進(jìn)行分析。八案例一 永百鋒股份有限公司奧應(yīng)付賬款審計案芭例笆在購貨與付款業(yè)鞍務(wù)循環(huán)審計中，背應(yīng)付賬款是審計敗的重要內(nèi)容之一疤。皚一、本案例

44、的特岸點和學(xué)習(xí)重點啊1本案例的特骯點唉（1）本案例研拔究的是應(yīng)付賬款胺，對于與購貨有哀關(guān)的應(yīng)付票據(jù)等瓣負(fù)債項目沒有涉癌及。搬（2）對應(yīng)付賬敖款函證要函證，爸但沒有應(yīng)收賬款扒函證重要，因為笆與應(yīng)收賬款相比阿，委托人有賣方哀發(fā)票、對賬單等啊外來證據(jù)，可以扒用來核實應(yīng)付賬敗款，而對應(yīng)收賬凹款，則沒有類似熬的憑證予以證明柏。搬2本案例的學(xué)哀習(xí)重點盎學(xué)習(xí)本案例，同按學(xué)應(yīng)重點掌握應(yīng)皚付賬款明細(xì)表的柏復(fù)核與核對過程芭與內(nèi)容，以及應(yīng)皚付賬款明細(xì)賬的凹審閱方法等。吧二、本案例的關(guān)百鍵內(nèi)容扮（一）審計概述班 1審計人氨華方會計師事務(wù)翱所。事務(wù)所派出拜了以鄭明為項目疤組長及以李和芳襖、張迪、劉華雨罷為組員的項目組骯

45、。2被審計人礙永鋒股份有限公板司。3公司背景按永鋒股份有限公伴司公司主營業(yè)務(wù)瓣為金屬材料、功半能材料生產(chǎn)加工礙、銷售，高科技胺產(chǎn)業(yè)投資，高科擺技產(chǎn)品的研制、絆生產(chǎn)、經(jīng)銷及相把關(guān)技術(shù)服務(wù)。2傲000年主要財柏務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（靶按新會計制度）半是凈利潤扳 54142罷000元，每股熬收益扳 0.2073捌元，凈資產(chǎn)報酬拔率把 8.37扳%，每股經(jīng)營活敗動產(chǎn)生的現(xiàn)金流鞍量凈額俺 0.2894岸元，總資產(chǎn)拌 906653頒000元，股東百權(quán)益（不含少數(shù)芭股東權(quán)益）擺646538捌000元，資產(chǎn)笆負(fù)債率安28.08爸%，每股凈資產(chǎn)癌2.48扮元。哀該公司在董事會把下設(shè)有審計委員扮會，在總經(jīng)理下罷設(shè)有審計部

46、，審啊計委員會和審計板部在業(yè)務(wù)上是指吧導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系耙。注冊會計師的愛審計工作得到了按該公司內(nèi)部審計奧的協(xié)助。霸4審計時間和芭內(nèi)容胺審計組于200俺1年2月15至斑3月6日對該公挨司2000年度佰的會計報表進(jìn)行搬了審計，本案例艾涉及應(yīng)付賬款有擺關(guān)內(nèi)容的審計。把5審計方法與擺過程邦（1）通過了解叭、調(diào)查、描述、藹測試和評價對該唉公司進(jìn)行了控制扳測試。般（2）通過獲取襖應(yīng)付賬款明細(xì)表熬、審查應(yīng)付賬款傲明細(xì)賬、函證應(yīng)吧付賬款、查找未胺入賬的應(yīng)付賬款骯、審查長期掛賬昂的應(yīng)付賬款等方敗法進(jìn)行了實質(zhì)性巴測試。叭（二）本案例需骯要關(guān)注的問題礙關(guān)于應(yīng)付賬款明罷細(xì)表邦（1）明細(xì)表及哎作用按在實質(zhì)性測試工絆作中，

47、一項基本半工作就是獲取或耙編制明細(xì)表。白本案例中，是應(yīng)辦付賬款明細(xì)表，爸其他案例中還有艾固定資產(chǎn)及累計拌折舊明細(xì)表、應(yīng)奧收賬款明細(xì)表、捌主營業(yè)務(wù)收入明拔細(xì)表等。襖明細(xì)表比總賬反巴映的內(nèi)容要詳細(xì)凹，比明細(xì)賬反映耙的內(nèi)容要概括。矮通過明細(xì)表，審隘計人員可以較概拜括、又較具體的案了解某一方面會矮計信息與經(jīng)濟(jì)活癌動的情況，便于阿下一步審計工作熬的開展。胺本案例中，審計擺人員從客戶處取扮得了應(yīng)付賬款明傲細(xì)表，表32稗是其最后一頁的昂內(nèi)容。應(yīng)付賬款明細(xì)表表32艾被審計單位：永藹鋒股份有限公司氨 編制人：李壩明 日期：2爸001年1月8藹 編號：永鋒拔2001/12疤截止日期：20把00年12月3愛1日 復(fù)

48、核奧人：趙儀 日盎期：2001年皚1月9日 傲 頁 次：2按0/20絆賬戶名稱耙期 初 余 額頒本 期 發(fā) 生懊 額拜期 末 余 額版?zhèn)鋽∽谓?方頒貸 方哀借 方捌貸 方礙借 方壩貸 方板陽光公司巴原擴(kuò)工廠百地博公司伴迪愛公司背明揚(yáng)公司襖遠(yuǎn)航公司壩中太機(jī)電白碩英物資哀維奧工廠唉大維公司傲北和公司胺里司商廈白200000襖82500埃170000拔50000拔260000捌370000啊380000班260000柏200000案68000壩76400矮249000絆250000疤600000岸525000班126000氨2500000啊2000000案2188000唉600000襖400000

49、熬900000礙400000八211980伴300000安550000隘500000敗120000隘2600000昂2020000扮2300000疤870000埃100000巴854000唉358000扒421000擺100000背250000胺32500把145000 芭44000凹360000瓣390000拔492000伴530000跋22000半34400懊458020矮本頁合計扳2365900哀1070098扒0盎1099300拜0扮100000骯2757920按全部合計罷4212400叭0胺2001098敖00把2458060暗00熬500000哀8732020襖0瓣通過這一明細(xì)表般

50、，審計人員可以拜了解到被審計單頒位有哪些應(yīng)付賬白款明細(xì)賬（客戶伴），以及各個應(yīng)哎付賬款明細(xì)賬戶霸的期初余額、本矮期發(fā)生額、期末伴余額情況，以便胺下一步進(jìn)行應(yīng)付哎賬款的賬賬核對敗，確定重點審查擺的明細(xì)賬等。哎（2）明細(xì)表的斑取得般明細(xì)表可以從被癌審計單位獲取，頒也可以審計人員愛自己編制，一般八是獲取。背（3）明細(xì)表的啊復(fù)核與核對板對從被審計單位班獲取明細(xì)表，審阿計人員需要進(jìn)行靶復(fù)核，即進(jìn)行有藹關(guān)數(shù)據(jù)的驗算，暗并將其與明細(xì)賬懊和總賬進(jìn)行核對矮。拔（4）本案例的靶情況本案例中：百審計人員劉華雨叭對表32中所骯列的應(yīng)付賬款各按明細(xì)賬的期初余班額、本期發(fā)生額埃和期末余額及其耙合計數(shù)進(jìn)行了復(fù)昂核，準(zhǔn)確無誤

51、；案將其與應(yīng)付賬款敖明細(xì)賬進(jìn)行了核敖對，證明相符；半將各明細(xì)賬期初拜余額、本期發(fā)生哎額和期末余額的伴各合計數(shù)與應(yīng)付艾賬款總賬進(jìn)行核班對，發(fā)現(xiàn)總賬中靶本期借方發(fā)生額敖比明細(xì)賬合計小埃、總賬期末貸方跋余額比明細(xì)賬合拔計大。哎審計人員經(jīng)過審阿閱應(yīng)付賬款總賬罷記錄，發(fā)現(xiàn)20頒00年7月22伴日232記賬敗憑證反映的會計百分錄是：按 借：應(yīng)扳付賬款 癌 2挨34000柏 拜 貸：銀行存款盎 暗 23隘4000板記賬人員在登記背總賬時將應(yīng)記入挨“愛應(yīng)付賬款癌”藹總賬中內(nèi)容錯誤霸地串記到阿“板應(yīng)收賬款矮”艾總賬中，而明細(xì)佰賬沒有串記，造懊成岸“板應(yīng)付賬款板”唉總賬借方少記，胺同時耙“背應(yīng)收賬款邦”絆總賬借方

52、多記。斑故出現(xiàn)上述應(yīng)付辦賬款明細(xì)表與應(yīng)哀付賬款總賬不相稗符的情況。由于挨被審計單位缺乏俺總賬與明細(xì)賬定稗期核對制度，所隘以，在未能發(fā)現(xiàn)百及調(diào)整問題的情熬況下編制了會計瓣報表。版案例二 綠島板實業(yè)公司固定資昂產(chǎn)審計案例扒在固定資產(chǎn)的審芭計過程中，由于襖固定資產(chǎn)往往在藹企業(yè)資產(chǎn)總額中辦占有較大比例，鞍其安全性及完整癌性對企業(yè)的生產(chǎn)哎經(jīng)營影響極大，哀其余額的真實與安否對企業(yè)的財務(wù)百狀況的影響很大稗，并且其相關(guān)的矮費用也是決定凈柏利潤的重要因素扒，因此，固定資瓣產(chǎn)的審計在會計昂報表審計中也是靶舉足輕重的。鞍一、本案例的特暗點和學(xué)習(xí)重點拔1本案例的特安點爸（1）購貨主要瓣是固定資產(chǎn)，所拔以，本案例只反拜

53、映固定資產(chǎn)的內(nèi)骯容。癌（2）固定資產(chǎn)班的觀察與存貨的伴監(jiān)盤是相似的方拌法。矮2本案例的學(xué)霸習(xí)重點案學(xué)習(xí)本案例，同巴學(xué)應(yīng)重點掌握固翱定資產(chǎn)所有權(quán)驗瓣證、固定資產(chǎn)實敗地觀察以及固定白資產(chǎn)折舊審查的敗內(nèi)容和過程。懊二、本案例的關(guān)絆鍵內(nèi)容斑（一）審計概況伴 1審計人 哎誠信會計師事務(wù)艾所。事務(wù)所派出伴了以李辰、季小八明注冊會計師為辦成員的審計組。2被審計人唉北京綠島實業(yè)公熬司。該公司是一八個以超市為主的壩企業(yè)。霸3審計時間和爸內(nèi)容班審計組于200板2年2月對北京芭綠島公司200稗1年度會計報表拌進(jìn)行審計，本案礙例涉及固定資產(chǎn)啊有關(guān)內(nèi)容的審計阿。絆4審計方法和傲過程熬（1）通過了解岸、調(diào)查、描述、澳測試

54、與評價等方邦法對該公司進(jìn)行襖了控制測試。挨（2）通過核對班明細(xì)表、明細(xì)賬笆、總賬， 審查罷固定資產(chǎn)增減與斑折舊情況，驗證安固定資產(chǎn)所有權(quán)辦，伴觀察固定資產(chǎn)等唉進(jìn)行了實質(zhì)性測芭試。八（二）本案例需啊要關(guān)注的問題岸1關(guān)于固定資頒產(chǎn)所有權(quán)的驗證（1）重要性稗對于固定資產(chǎn)應(yīng)佰驗證其所有權(quán)，爸因為它是企業(yè)的皚重要資產(chǎn)，金額芭一般較大，對企跋業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活擺動有著重要的影岸響作用。（2）驗證方法版審計人員季小明捌通過審閱產(chǎn)權(quán)證巴書、財產(chǎn)保險單巴、財產(chǎn)稅單、抵扳押貸款的還款收叭據(jù)等合法書面文壩件，以確定所審皚查的固定資產(chǎn)是般否確實為企業(yè)所斑擁有的合法財產(chǎn)扒。芭對于新增的固定芭資產(chǎn)，季小明索隘取了客戶財產(chǎn)的爸

55、產(chǎn)權(quán)證書副本。扒季小明審查了有敖關(guān)合同、發(fā)票，板付款憑證，并與澳財產(chǎn)稅單進(jìn)行核癌對。藹季小明發(fā)現(xiàn)綠島藹公司將原投入C矮公司的固定資產(chǎn)跋，在C公司未經(jīng)白清算和未經(jīng)中介壩機(jī)構(gòu)評估的情況靶下，自行估價收凹回固定資產(chǎn)30吧萬元，沖減班“俺長期投資艾”笆項目。C公司是阿獨立的企業(yè)法人瓣，綠島公司無權(quán)拜自行取消協(xié)議和板章程所規(guī)定的權(quán)凹利和義務(wù)。白2關(guān)于固定資礙產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審礙計（1）范圍規(guī)定扒本案例中的被審岸計單位為非股份班有限公司，暫未皚要求必須執(zhí)行新愛的企業(yè)會計制度霸，故未計提固定八資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。捌所以未涉及其審按計的有關(guān)問題。拌如被審計對象是埃執(zhí)行新會計制度把的單位，則在審?qiáng)W計還應(yīng)注意企業(yè)按是否按企

56、業(yè)會昂計制度規(guī)定正俺確地計提了固定啊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。凹（2）固定資產(chǎn)癌減值準(zhǔn)備審計的哀方法版（1)核對固定扒資產(chǎn)減值準(zhǔn)備報挨表數(shù)、總賬數(shù)與胺明細(xì)賬合計數(shù)是藹否相符。如不符挨，應(yīng)查明原因，敗作審計記錄并進(jìn)跋行審計調(diào)整。百（2)檢查固定昂資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是邦否按單項資產(chǎn)計盎提。岸（3)檢查對長翱期閑置不用、在岸可預(yù)見的未來不藹會再使用、且已吧無轉(zhuǎn)讓價值的固昂定資產(chǎn)，對由于辦技術(shù)進(jìn)步等原因凹已不可使用的固奧定資產(chǎn)，對雖然般固定資產(chǎn)尚可使岸用，但使用后產(chǎn)安生大量不合格品翱的固定資產(chǎn)等，癌是否依照規(guī)定按斑其賬面價值全額鞍計提減值準(zhǔn)備。挨（4)對已全額挨計提減值準(zhǔn)備的氨固定資產(chǎn)是否依皚照規(guī)定不再計提絆折舊。矮（

57、5)檢查已計熬提減值準(zhǔn)備的固傲定資產(chǎn)價值又得懊以恢復(fù)時，是否叭依照規(guī)定在原已癌計提減值準(zhǔn)備的搬范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。笆（6)檢查固定白資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在叭會計報表附注和半資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明瓣細(xì)表中的披露是靶否恰當(dāng)。昂第四章 生澳產(chǎn)與費用循環(huán)審藹計案例耙生產(chǎn)與費用循環(huán)啊是產(chǎn)品制造企業(yè)爸特有的環(huán)節(jié)。本按循環(huán)安排了2個壩案例，重點研究班存貨審計和生產(chǎn)俺成本審計。啊案例一 康泰八股份有限公司存奧貨審計案例佰存貨是企業(yè)在生半產(chǎn)經(jīng)營過程中為半了消耗或耗用而艾持有的各種有形靶資產(chǎn)，包括各種搬原材料、輔助材扳料、包裝物、低阿值易耗品、委托奧加工材料、在產(chǎn)扳品、產(chǎn)成品和商百品等。由于存貨扮在企業(yè)的流動資班產(chǎn)項目中占有較辦大的比重

58、，故存靶貨項目的真實性白、正確性直接影翱響到資產(chǎn)負(fù)債表罷中存貨項目的公胺允性。因此，加稗強(qiáng)存貨審計對于俺促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)拌部控制制度，提安高存貨管理水平罷起著重要的作用啊。拔一、本案例的特案點和學(xué)習(xí)重點敖1本案例的特斑點傲（1）本案例不扮涉及存貨購進(jìn)審唉計的內(nèi)容，僅從捌成本和費用的角班度進(jìn)行研究。百（2）監(jiān)盤存貨阿是一個重要方法翱，在實際中也是捌比較費時的一項熬工作。傲2本案例的學(xué)擺習(xí)重點岸學(xué)習(xí)本案例，同百學(xué)應(yīng)重點掌握存拜貨監(jiān)盤的程序與佰方法、存貨所有頒權(quán)的驗證過程。佰二、本案例的關(guān)背鍵內(nèi)容（一）審計概況1審計人傲信誠會計師事務(wù)百所。事務(wù)所派出靶了以鄭明為項目把組長及以李和芳跋、張迪、劉華雨頒為

59、組員的項目組八。2被審計人擺康泰股份有限公頒司。3公司背景吧康泰股份有限公暗司屬于輕工業(yè)類般制漿制造企業(yè)，案公司主營業(yè)務(wù)為捌紙、紙板、紙箱俺制品。公司是某愛省重點扶持的骨傲干企業(yè)之一，國佰家火炬計劃重點傲高新技術(shù)企業(yè)，癌公司經(jīng)過不斷的案產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整與襖優(yōu)化，產(chǎn)品質(zhì)量懊和技術(shù)裝備均達(dá)按到國內(nèi)先進(jìn)水平笆，主導(dǎo)產(chǎn)品可替襖代進(jìn)口，公司目哎前生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)八濟(jì)效益連續(xù)多年氨居某省造紙業(yè)首拔位，全國同行業(yè)案前列。公司堅持扒以廢紙為主要原鞍料，輔以商品木半漿，減少污染，礙實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)保岸雙贏發(fā)展。笆該公司在董事會稗下設(shè)有審計委員頒會，在總經(jīng)理下癌設(shè)有審計部，審敗計委員會和審計笆部在業(yè)務(wù)上是指背導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系隘

60、。注冊會計師的捌審計工作得到了板該公司內(nèi)部審計安的協(xié)助。巴4審計時間和伴內(nèi)容隘審計組于200傲2年2月15至案3月6日對該公安司2001年度靶的會計報表進(jìn)行氨了審計。本案例隘主要反映存貨的疤審計過程及相關(guān)愛問題。叭5審計方法和骯過程挨（1）通過了解疤、調(diào)查、描述、澳測試與評價對被爸審計單位進(jìn)行了骯控制測試。扒（2）通過編制背存貨明細(xì)表并將襖其與明細(xì)賬、總版賬、報表余額進(jìn)哎行核對，監(jiān)盤存凹貨，驗證存貨所敖有權(quán)，檢查存貨斑品質(zhì)狀況,審查安存貨跌價準(zhǔn)備、敖存貨計價等，進(jìn)壩行了實質(zhì)性測試白。笆（二）本案例需八要關(guān)注的問題（昂關(guān)于存貨監(jiān)盤）俺1獨立審計具愛體準(zhǔn)則第26號叭拔存貨監(jiān)盤絆2002年7月把1日