上市公司審計(jì)重點(diǎn)管窺

1、半上市公司審計(jì)重俺點(diǎn)管窺懊一、常見風(fēng)險(xiǎn)信把號(hào)傲從哲學(xué)的角伴度，任何本質(zhì)都敖將通過現(xiàn)象表露哀出來。同樣，在胺上市公司審計(jì)中挨，任何“非?！卑盒袨槎紩?huì)有其外案露的跡象，即風(fēng)拜險(xiǎn)信號(hào)。若CP熬A能及早察覺，百就能縮小審計(jì)范暗圍，重點(diǎn)審計(jì)疑背點(diǎn)、難點(diǎn)，披露叭上市公司的違規(guī)擺行為。綜合考察搬近幾年上市公司昂舞弊案例，專家絆發(fā)現(xiàn)常出現(xiàn)如下鞍風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，以供阿審計(jì)人員和市場(chǎng)礙參與者參考。俺（一）籌資按、投資盲目，并絆購無規(guī)劃柏新上市的公拔司常利用募集到艾的資金進(jìn)行資本熬運(yùn)作，用于投資案或并購其他企業(yè)擺，以擴(kuò)大自身經(jīng)安營規(guī)模，擴(kuò)展經(jīng)唉營領(lǐng)域。同行業(yè)盎的橫向并購或相扳關(guān)行業(yè)的縱向并班購，一般能降低爸成本（生產(chǎn)成本

2、挨、稅負(fù)、交易成礙本等），形成規(guī)白模效益。但不相阿關(guān)行業(yè)的混合并邦購?fù)媾R較大挨風(fēng)險(xiǎn)，若公司對(duì)扒新涉足行業(yè)的前岸景估計(jì)不足，其癌經(jīng)營行為必然難敗以順應(yīng)市場(chǎng)需求昂，反而會(huì)對(duì)自身耙正常的經(jīng)營、管挨理、組織程序產(chǎn)礙生負(fù)面影響，資暗源被浪費(fèi)。涉及挨的經(jīng)營領(lǐng)域過大啊，反而會(huì)拖垮原挨有企業(yè)。耙有的上市公翱司不按招股說明壩書的要求將募集半的資金投入使用凹，而將其托給券芭商在二級(jí)市場(chǎng)買稗賣股票，以提高昂投資收益。這是伴一種對(duì)投資人不辦負(fù)責(zé)的行為，若稗在二級(jí)市場(chǎng)深度鞍套牢，投資人將阿遭受巨大損失。唉因此，CP哀A要關(guān)注所籌資百金的使用方向、哀使用效率，考察哀使用的合理性。哎對(duì)當(dāng)年籌資、并敗購次數(shù)較多的上捌市公

3、司，CPA爸應(yīng)關(guān)注這些交易板的真實(shí)性，是否八存在利用多次并搬購交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)瓣的情況，也應(yīng)意百識(shí)到自身實(shí)力不襖強(qiáng)的上市公司，澳若投資范圍過廣案，將面臨較大經(jīng)熬營風(fēng)險(xiǎn)，CPA拜則承擔(dān)著較大的罷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)委唉托理財(cái)事項(xiàng)，則骯要查閱相關(guān)協(xié)議背資料，了解抵押般情況，確定其合阿法性及可收回性罷。伴（二）股價(jià)白波動(dòng)異常伴企業(yè)的經(jīng)營哀舉措公布后，股唉市將有提前量的案反映，這是對(duì)未版來的預(yù)期，而實(shí)鞍施方案后的影響傲將在后期得以體百現(xiàn)。投資者決策澳的依據(jù)是財(cái)務(wù)指礙標(biāo)和經(jīng)營成果，擺這也是上市公司柏違規(guī)造假的直接白對(duì)象。拔“銀廣廈”拔通過偽造購銷合壩同、出口報(bào)關(guān)單礙、虛開增值稅專暗用發(fā)票等手段，捌虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收瓣入

4、、虛構(gòu)利潤(rùn)達(dá)辦7.45億元，襖其中1999年鞍1.78億元，巴2000年5.昂67億元，使其拌業(yè)績(jī)出現(xiàn)驚人的霸增長(zhǎng)，股價(jià)竟上半漲了440%.懊股價(jià)變動(dòng)受藹外部交易環(huán)境和扳內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績(jī)共翱同影響，CPA把應(yīng)結(jié)合本年度整拔個(gè)證券市場(chǎng)的行霸情來考察上市公耙司的股價(jià)，防止笆某些上市公司利啊用“牛市”來掩辦飾自身利潤(rùn)的虛胺增，利用“熊市巴”來為自身虧損罷找借口。同時(shí)，唉應(yīng)關(guān)注股價(jià)變動(dòng)敗幅度較大時(shí)期前熬后所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)按業(yè)務(wù)，上市公司拌極可能利用這些矮業(yè)務(wù)粉飾財(cái)務(wù)數(shù)半據(jù)，操縱股價(jià)。翱（三）更換隘會(huì)計(jì)師事務(wù)所艾當(dāng)新的委托班客戶對(duì)更換會(huì)計(jì)啊師事務(wù)所無合理捌解釋，從某種意安義上已對(duì)現(xiàn)任C敗PA予以提醒：絆該公司很

5、可能存案在違規(guī)行為。其板原因，筆者認(rèn)為笆有如下可能：百1、前任C扳PA已對(duì)該公司翱管理人員的正直敗性有很大懷疑，暗估計(jì)有較大風(fēng)險(xiǎn)扳，退出審計(jì)；盎2、在重大邦問題上，CPA板與管理當(dāng)局存在愛較大分歧；岸3、該公司盎持續(xù)經(jīng)營能力有板問題，CPA考鞍慮不能完成委托靶要求，拒絕接受挨委托；哀4、在上年熬度審計(jì)報(bào)告中，翱CPA披露了公敗司的重大財(cái)務(wù)問敗題，而本年度經(jīng)艾營業(yè)績(jī)每況愈下芭，公司擔(dān)心前任班CPA利用上年拜度審計(jì)信息優(yōu)勢(shì)壩，披露更大問題拌。鞍在審計(jì)過程拌中，CPA應(yīng)掌敖握近三年該公司白的審計(jì)意見情況板，向前任CPA艾了解相關(guān)信息，胺但這些信息僅作哀為參考，CPA澳主要利用自己的昂專業(yè)判斷估計(jì)風(fēng)稗

6、險(xiǎn)水平。爸（四）利潤(rùn)斑質(zhì)量不高疤孤立地審查翱利潤(rùn)表或現(xiàn)金流耙量表，都可能忽澳視問題所在，利啊潤(rùn)表按權(quán)責(zé)發(fā)生啊制原則編制，并叭不能準(zhǔn)確反映公爸司的實(shí)際盈利能白力；現(xiàn)金流量表背按收付實(shí)現(xiàn)制原俺則編制，也不能扳準(zhǔn)確反映當(dāng)期盈昂利能力。因此，捌要結(jié)合兩張報(bào)表耙分析，審查盈利奧質(zhì)量。若該公司罷當(dāng)年利潤(rùn)較多，伴而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金盎流量為負(fù)，CP般A應(yīng)加倍關(guān)注其澳收入的 來源、按構(gòu)成，考察其真罷實(shí)性。暗根據(jù)以下公八式：白經(jīng)營活動(dòng)的氨現(xiàn)金凈流量=本艾期凈利潤(rùn)+不減哀少現(xiàn)金的費(fèi)用+般營業(yè)外支出+非百現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)減熬少+流動(dòng)負(fù)債增絆加-不增加現(xiàn)金愛的收入-營業(yè)外盎收入-非現(xiàn)金流澳動(dòng)資產(chǎn)增加-流拜動(dòng)負(fù)債減少。頒可見，當(dāng)

7、本阿期凈利潤(rùn)為正數(shù)隘，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)礙金凈流量為負(fù)數(shù)挨時(shí)，很可能增加按了大量經(jīng)營性應(yīng)矮收項(xiàng)目，未實(shí)際般收到款項(xiàng)；或增艾加了大量營業(yè)外罷收入，主營業(yè)務(wù)百收益不高。如此芭利潤(rùn)構(gòu)成表明存傲在虛構(gòu)交易、虛伴增利潤(rùn)的可能。背分析利潤(rùn)質(zhì)捌量還應(yīng)關(guān)注收入頒與費(fèi)用的配比關(guān)礙系。提前確認(rèn)收背入，推遲結(jié)轉(zhuǎn)成靶本、確認(rèn)費(fèi)用，癌是上市公司常用罷的造假手段。如按“銀廣廈”公司昂銷售收入成倍增捌加，但倉儲(chǔ)費(fèi)、拔運(yùn)輸費(fèi)卻沒有增跋加，若CPA能伴將收入與費(fèi)用結(jié)柏合分析，比較前胺后期成本、費(fèi)用哎變化，毛利率變凹化，是不難發(fā)現(xiàn)鞍其中的造假行為拌的。擺二、應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注八的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)跋域跋 叭經(jīng)上述風(fēng)險(xiǎn)頒信號(hào)提醒，CP埃A可以合理懷疑

8、叭出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的笆上市公司有較大捌可能存在違規(guī)造藹假行為。200礙1年新會(huì)計(jì)制度礙的頒布為審計(jì)理案論界和實(shí)務(wù)界處百理一些重大問題啊提供了指導(dǎo)。目傲前，關(guān)于上市公柏司審計(jì)熱點(diǎn)問題俺的探討，主要集絆中在以下領(lǐng)域：盎（一）關(guān)聯(lián)拜方交易愛關(guān)聯(lián)方交易板因其自身的復(fù)雜跋性，以及公司內(nèi)吧控制度和審計(jì)程啊序的局限性，C挨PA往往難以完皚全披露關(guān)聯(lián)方交耙易的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)霸。因此，上市公骯司常利用關(guān)聯(lián)方岸交易實(shí)施不平等阿條件下的交易，柏已達(dá)到其財(cái)務(wù)目案標(biāo)。關(guān)聯(lián)方交易扮更是ST、PT暗公司“保牌”的笆重要途徑。綜合擺考察近年上市公扒司利用關(guān)聯(lián)方交奧易造假案例，可翱以發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的背關(guān)聯(lián)方交易常表扳現(xiàn)在下列方面：藹1、上

9、市公扒司發(fā)生的除商品哀以外的其他資產(chǎn)耙購銷業(yè)務(wù)，以不八平等的資產(chǎn)剝離哀或注入形式進(jìn)行愛。百這類交易金案額大、時(shí)間長(zhǎng)、拜業(yè)務(wù)復(fù)雜，是關(guān)稗聯(lián)方交易較為突懊出的類型。例如癌：北大科技（6辦00078）2凹001年年報(bào)被氨會(huì)計(jì)師事務(wù)所出搬具了保留意見，辦因?yàn)楸贝罂萍紩x敗江昌盛分公司的暗固定資產(chǎn)（紡織叭設(shè)備）賬面價(jià)值搬達(dá)3.9億元，半接近公司總資產(chǎn)版的50%.CP版A認(rèn)為無法證明愛其真實(shí)價(jià)值（這頒些資產(chǎn)不值3.艾9億元）。這些芭資產(chǎn)是該公司從啊當(dāng)時(shí)的第一大股扳東廈門萬時(shí)紅集佰團(tuán)手中通過收購版或資產(chǎn)置換而來絆的。北大科技用佰自己的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)八卻換回這些無法盎“證明其真實(shí)價(jià)疤值的資產(chǎn)”。對(duì)拜這類交易CPA暗應(yīng)

10、重點(diǎn)關(guān)注交易安的真實(shí)性、資產(chǎn)邦評(píng)估計(jì)價(jià)的公允背性和一致性。胺2、上市公皚司與關(guān)聯(lián)方存在八資金往來和拆借阿，但極少披露相班關(guān)信息俺當(dāng)上市公司藹的關(guān)聯(lián)方以支付跋資金使用費(fèi)的形礙式占用上市公司俺的資金，審計(jì)相壩對(duì)簡(jiǎn)單（查證上暗市公司是否將取傲得的資金使用費(fèi)叭用于沖減當(dāng)期財(cái)霸務(wù)費(fèi)用，若取得伴的資金使用費(fèi)超拌過一年期銀行利耙率計(jì)算的金額，捌相當(dāng)于一年期銀吧行存款利率計(jì)算翱的部分沖減當(dāng)期跋財(cái)務(wù)費(fèi)用，超出稗的部分計(jì)入資本耙公積）。而在有般些上市公司年報(bào)盎中，并未提及資佰金占用費(fèi)，上市柏公司的關(guān)聯(lián)方往哎往無償占用其貨絆幣資金，還給上懊市公司的常是流板動(dòng)性差、價(jià)值不斑實(shí)的資產(chǎn)。20鞍01年，猴王股矮份第一大股東

11、猴佰王集團(tuán)被裁定破班產(chǎn)，其拖欠猴王吧股份8.9億元絆，猴王股份還為扒其提供擔(dān)保金2隘.44億元，合隘計(jì)11.3億元把。而猴王股份總氨資產(chǎn)僅9.34芭億元。猴王股份白被大股東掏空，半步入ST行列。百對(duì)不披露巨額資愛金占用情況，C挨PA有理由懷疑般交易的真實(shí)性，耙是否存在轉(zhuǎn)移資埃金、管理層之間案的幕后交易等違疤規(guī)行為。擺3、上市公叭司與其關(guān)聯(lián)方之般間的擔(dān)保事項(xiàng)阿上市公司向懊關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保骯較為普遍，甚至啊擔(dān)保金額超過其挨凈資產(chǎn)總額。例懊如：2001年奧，中關(guān)村為其參拌股公司北京中關(guān)盎村通訊網(wǎng)絡(luò)發(fā)展叭有限公司向銀行吧借款提供了25跋.6億元的擔(dān)保捌，占該公司凈資班產(chǎn)的145%，氨中關(guān)村對(duì)該事項(xiàng)俺沒有

12、披露。同時(shí)笆，還應(yīng)引起重視斑的是上市公司與耙關(guān)聯(lián)方相互提供皚擔(dān)保的業(yè)務(wù)。上扮市公司用銀行借靶款為關(guān)聯(lián)企業(yè)向盎銀行貸款提供擔(dān)阿保，關(guān)聯(lián)企業(yè)又罷用這筆貸款為上斑市公司從另一家埃銀行貸款提供擔(dān)奧保，而銀行發(fā)放扳的貸款并未得到頒實(shí)質(zhì)上的擔(dān)保。靶對(duì)待這類關(guān)聯(lián)方絆交易，CPA應(yīng)捌理清上市公司、背關(guān)聯(lián)方與銀行三版方之間真實(shí)的借隘貸關(guān)系、擔(dān)保關(guān)礙系，掌握借貸資叭金的金額、用途凹、擔(dān)保物的來源礙，以防止騙貸行敖為的產(chǎn)生。愛4、利用購瓣銷商品定價(jià)矮購買或銷售爸商品是關(guān)聯(lián)方之爸間常見的交易事襖項(xiàng)。當(dāng)查實(shí)關(guān)聯(lián)奧方是上市公司的藹主要客戶，CP邦A(yù)應(yīng)關(guān)注是否披皚露了重大的關(guān)聯(lián)伴方購銷業(yè)務(wù)，如絆：銷售給關(guān)聯(lián)方跋產(chǎn)品的收入占

13、上拌市公司銷售收入柏10%以上（包霸括10%）。另敗一個(gè)重要的方面跋是定價(jià)政策，瀏啊覽當(dāng)前上市公司瓣年報(bào)，關(guān)聯(lián)方交吧易的定價(jià)方式達(dá)癌十余種：市場(chǎng)價(jià)芭、合同價(jià)、協(xié)議版價(jià)、公允價(jià)、成笆本加成價(jià)等，部唉分上市公司對(duì)定邦價(jià)方式披露不明瓣，往往只發(fā)布購邦銷金額，或是模巴糊不清的列示幾笆種交易價(jià)格， 岸遇到這類情況，扳CPA應(yīng)詢問上拌市公司管理當(dāng)局叭，以詳細(xì)了解關(guān)安聯(lián)方交易的定價(jià)澳政策，要求管理斑當(dāng)局對(duì)定價(jià)方式矮給予合理的解釋班。并檢查發(fā)票，班合同等相關(guān)文件傲，以證實(shí)交易實(shí)班質(zhì)與形式是否相笆符。背5、托管經(jīng)案營靶由于市場(chǎng)缺吧乏有效的資產(chǎn)托斑管方面的操作規(guī)挨范，上市公司乘八機(jī)利用非正常的班托管經(jīng)營手段，版操

14、縱利潤(rùn)。一方拌面，上市公司在柏將不良資產(chǎn)委托唉母公司經(jīng)營的同胺時(shí)，收取定額的傲回報(bào)，既避免了半由不良資產(chǎn)造成澳的虧損，又獲得翱了一份收益；另埃一方面，母公司扒的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低伴收益形式由上市艾公司托管，計(jì)入唉了上市公司利潤(rùn)懊。板（二）資產(chǎn)重組昂 斑隨著市場(chǎng)經(jīng)鞍濟(jì)體制進(jìn)一步深藹化發(fā)展，我國資襖本市場(chǎng)正經(jīng)歷著稗資產(chǎn)重組的浪潮凹。進(jìn)行并購的根壩本目的是為獲得矮協(xié)同效應(yīng)（sy靶nergy）八，提升公司效益氨。經(jīng)營業(yè)績(jī)良好胺的上市公司是進(jìn)埃行資產(chǎn)重組的主耙流，這些資產(chǎn)重巴組行為的確起到壩分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，澳擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，骯改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的耙作用。但由于年岸報(bào)指標(biāo)是決定上爸市公司存續(xù)、融板資能力的重要因頒素，而且

15、大規(guī)模哀的并購會(huì)對(duì)上市癌公司的經(jīng)營業(yè)績(jī)愛與報(bào)表產(chǎn)生決定敗性的影響，所以般，業(yè)績(jī)虧損的公襖司，尤其是ST跋、PT公司，為叭“保牌”而故意板安排資產(chǎn)重組，拔假借重組虛盈潛奧虧，逃避證券監(jiān)敖管部門的懲罰。搬2001年靶11家公司經(jīng)過拌資產(chǎn)重組，凈資八產(chǎn)由負(fù)數(shù)變?yōu)檎蛿?shù)，每股凈資產(chǎn)疤狀況的改善直接板與該公司股票的扮停牌、復(fù)牌、退愛市相關(guān)聯(lián)。可見伴，其資產(chǎn)重組有扒明確的目標(biāo)。佰上市公司資骯產(chǎn)重組規(guī)模不斷爸?jǐn)U大，并購手段礙不斷創(chuàng)新，CP氨A面對(duì)資產(chǎn)重組愛業(yè)務(wù)承擔(dān)著較大稗的風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)板為應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重瓣組時(shí)間和重組資埃產(chǎn)計(jì)價(jià)。胺1、重組交襖易發(fā)生的時(shí)間絆2000年百下半年200襖2年進(jìn)行重大資傲產(chǎn)重組（購買

16、或氨銷售資產(chǎn)占上市暗公司總資產(chǎn)的7邦0%）的ST、絆PT公司家數(shù)統(tǒng)霸計(jì)數(shù)據(jù)見下表奧2000年澳下半年200敖2年進(jìn)行重大資隘產(chǎn)重組的ST、唉PT公司家數(shù)統(tǒng)霸計(jì)表背期間家數(shù) 哀第四季度家數(shù)拔重組家數(shù)矮2000年哀下半年 8 7板2001年岸罷 32吧襖爸 20挨2002年扮懊17俺巴愛 5骯可見，ST靶、PT公司的重拔大資產(chǎn)重組行為稗常在第四季度進(jìn)百行，期望通過年傲底實(shí)施重組緩解爸或扭轉(zhuǎn)虧損，避頒免退市。這類上熬市公司在重組后般一般會(huì)在短期內(nèi)扮出現(xiàn)業(yè)績(jī)大幅上叭漲，實(shí)際上這僅矮是一場(chǎng)“業(yè)績(jī)幻敖覺”，其重組行案為難改公司的頹扮廢之勢(shì)。許多突伴擊重組的上市公笆司最終難逃被暫耙停交易的命運(yùn)，哀如下表澳2

17、002年按被暫停交易而2把001年進(jìn)行過岸重大資產(chǎn)重組的霸公司凹公司名稱 背重組時(shí)間 暫停骯交易時(shí)間八ST海洋 捌2001. 4扳.21 200俺2.9.20擺PT南洋 癌2001. 7埃.11 200拜2.6.3半ST九州（壩二次）2001稗. 7.282白001.11.叭 23 200伴2.9.13矮ST鞍一工疤 2001.1斑1.15 20耙02.9.14澳ST銀山（跋二次）2001班.11.30般2002.罷 3.22 2稗002.8.2芭1岸PT金田 阿2001.12搬.18 200襖2.拔6.14斑CPA對(duì)所爸審上市公司本年拔度內(nèi)發(fā)生的所有扳資產(chǎn)重組交易都把應(yīng)該查閱重組公骯告等相關(guān)

18、資料，傲以證實(shí)交易的真爸實(shí)性、合法性。拌尤其對(duì)在第四季阿度進(jìn)行的重組交骯易，更應(yīng)關(guān)注是拔否有“突擊重組芭”嫌疑。爸2搬、重組資產(chǎn)的計(jì)扮價(jià)胺 叭上市公司通罷過資產(chǎn)重組將不拜良資產(chǎn)剝離給其啊他公司，或從其絆他公司以低價(jià)收笆購或置換回優(yōu)質(zhì)按資產(chǎn)，避免了不熬良資產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生半的損失，或取得挨優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)帶來的把收益。這種現(xiàn)象捌在關(guān)聯(lián)方重組業(yè)癌務(wù)中更為常見，埃因此交易往往是壩不等價(jià)的?！肮僭蕛r(jià)值”被用來案從事不正當(dāng)交易壩，人為操縱利潤(rùn)隘。因此，對(duì)重組柏相關(guān)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)搬、不良資產(chǎn)應(yīng)有挨較一致的計(jì)價(jià)標(biāo)稗準(zhǔn)，CPA應(yīng)關(guān)扮注資產(chǎn)評(píng)估方法襖是否科學(xué)、計(jì)價(jià)叭標(biāo)準(zhǔn)選擇是否恰昂當(dāng)、評(píng)估結(jié)果是白否真實(shí)，防止上搬市公司與其他企

19、壩業(yè)利用重組虛增柏資產(chǎn)。阿（三）實(shí)物拜資產(chǎn)審計(jì)澳很多舞弊行懊為是高估資產(chǎn)或白將不存在的資產(chǎn)罷登記入賬，對(duì)象哎較多涉及實(shí)物資盎產(chǎn)。存貨、固定斑資產(chǎn)、在建工程按因其金額較大，艾占所有實(shí)物資產(chǎn)絆比重較大，而成胺為較重要的實(shí)物鞍資產(chǎn)。任何一項(xiàng)奧資產(chǎn)不實(shí)（實(shí)物把不存在或價(jià)值不靶實(shí)）都會(huì)對(duì)報(bào)表耙產(chǎn)生重大影響。藹CPA往往受時(shí)藹間、成本限制，拌不能實(shí)際考察實(shí)唉物資產(chǎn)的存在性艾和價(jià)值狀況，而跋將審計(jì)重點(diǎn)放在鞍對(duì)賬面價(jià)值的審愛查上，這必然不白能客觀評(píng)價(jià)公司扮資產(chǎn)規(guī)模。班存貨因其品擺種、規(guī)格、數(shù)量稗較多，或存儲(chǔ)不癌集中，給CPA耙實(shí)地盤點(diǎn)造成困稗難，上市公司也昂利用存貨的這些伴特點(diǎn)，運(yùn)用轉(zhuǎn)移叭存貨等手段虛增巴存貨

20、。有些存貨埃由于性質(zhì)特殊，扮無法運(yùn)用監(jiān)盤等哎常規(guī)方法確認(rèn)，吧如停留在發(fā)酵罐藹里的在產(chǎn)品、水半產(chǎn)品等，CPA胺可聘請(qǐng)專家進(jìn)行爸監(jiān)盤。對(duì)一些已挨無使用價(jià)值、轉(zhuǎn)八讓價(jià)值的存貨，藹CPA應(yīng)檢查其矮賬面余額是否全翱部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益笆，是否仍計(jì)入存斑貨總額。罷在固定資產(chǎn)敗審計(jì)中，特別要白關(guān)注上市公司固搬定資產(chǎn)所有權(quán)及罷實(shí)際生產(chǎn)能力，熬防止虛擬資產(chǎn)掛佰帳，防止虛增或巴少提折舊?！凹t拜光實(shí)業(yè)”關(guān)鍵生拜產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐敖實(shí)際已提完折舊皚，自1996年澳下半年就出現(xiàn)廢礙品率上升的現(xiàn)象按，但在上市申報(bào)矮材料中，公司隱半瞞固定資產(chǎn)不能巴維持正常生產(chǎn)的皚嚴(yán)重事實(shí)，將無啊利用價(jià)值的設(shè)備背仍列入資產(chǎn)，虛吧增了公司實(shí)際資疤產(chǎn)。對(duì)

21、固定資產(chǎn)敖虛擬掛帳審計(jì)，矮CPA可以通過拜發(fā)現(xiàn)產(chǎn)量、銷量捌、成本的異常現(xiàn)阿象，分析廢品率般上升的原因，采白用賬實(shí)相對(duì)，賬邦賬相對(duì)、賬證相暗對(duì)的方法，檢查吧資產(chǎn)的真實(shí)性。胺對(duì)經(jīng)營性租岸入的固定資產(chǎn)，伴公司只需在備查安簿登記，而不能拌列入公司擁有的奧固定資產(chǎn)；對(duì)融凹資租入的固定資拔產(chǎn)則應(yīng)視為自有笆資產(chǎn)進(jìn)行管理，絆所以，CPA對(duì)白租入的固定資產(chǎn)氨要檢查租賃合同安，明確租賃性質(zhì)拌，防止將經(jīng)營性吧租入資產(chǎn)列入自哎有資產(chǎn)，而對(duì)融扒資租入資產(chǎn)不計(jì)笆提折舊，減少費(fèi)瓣用。同時(shí)，對(duì)融敗資租賃業(yè)務(wù)的真霸實(shí)性也應(yīng)給予關(guān)瓣注，2001年澳被查處的麥科特邦，通過偽造進(jìn)口唉設(shè)備融資租賃合胺同，虛構(gòu)固定資靶產(chǎn)9074萬港盎元

22、。百在建工程的矮審計(jì)，較易忽視澳的是對(duì)其真實(shí)性艾的審查。某些上扳市公司推遲將已哎竣工達(dá)到可使用百狀態(tài)的工程項(xiàng)目岸轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，扳繼續(xù)將應(yīng)費(fèi)用化礙的借款費(fèi)用資本柏化，增加在建工吧程成本，減少財(cái)昂務(wù)費(fèi)用。因此，白CPA應(yīng)親自到辦工地察看，詢問叭施工人員了解工班程進(jìn)度、狀態(tài)，襖并提醒上市公司罷在報(bào)表附注中披頒露主要在建工程斑本期的增減變動(dòng)爸，期末余額的構(gòu)骯成，相應(yīng)資金來癌源與工程進(jìn)度等皚內(nèi)容。皚（四）或有俺負(fù)債的審計(jì)爸訴訟案件已拜越來越普遍地存巴在于上市公司的辦經(jīng)營活動(dòng)中，一隘旦敗訴，將導(dǎo)致霸公司資金的流失半，其經(jīng)營能力必澳受影響，投資者安無法獲得預(yù)期收鞍益。例如：渤海半集團(tuán)兼并的濟(jì)南唉火柴廠，欠工

23、行暗貸款本金和兼并霸前利息合計(jì)17哎87萬元，在“鞍免二減三”政策胺未得到銀行批準(zhǔn)擺且與銀行就此發(fā)百生訴訟情況下，奧渤海集團(tuán)199叭4年、1995頒年未計(jì)提該筆貸鞍款利息，也未計(jì)白提19961頒998年的半息把，從而影響這三霸年年報(bào)數(shù)據(jù)的真疤實(shí)準(zhǔn)確性。對(duì)這壩種隱瞞訴訟事項(xiàng)愛的情況，CPA唉應(yīng)向公司法律顧頒問函證，查閱有熬關(guān)訴訟事項(xiàng)的文隘件，審慎發(fā)表審邦計(jì)意見。愛債務(wù)擔(dān)保也奧是或有事項(xiàng)之一矮。據(jù)易富網(wǎng)提供扮的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截懊至2001年底背，滬深兩市約有把近200家上市鞍公司有對(duì)外擔(dān)保半或與其他上市公板司相互擔(dān)保，擔(dān)拌?？傤~近200案億元。其中，至瓣少有50%的公昂司的擔(dān)保金額超埃過其凈資產(chǎn)的2埃

24、0%.巨額的或懊有負(fù)債給上市公襖司造成巨大的財(cái)佰務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，連償責(zé)擺任加重了公司的昂債務(wù)負(fù)擔(dān)，影響鞍其持續(xù)經(jīng)營能力笆。對(duì)這些擔(dān)保事跋項(xiàng)，上市公司為邦穩(wěn)定投資者信心疤，會(huì)選擇簡(jiǎn)化披挨露或不予披露，辦CPA可通過銀爸行函證了解擔(dān)保吧性質(zhì)、擔(dān)保金額版、擔(dān)保期間等，霸提醒公司披露，奧以供報(bào)表使用者安參考。背三、提高審胺計(jì)質(zhì)量的設(shè)想埃上市公司的皚舞弊行為，嚴(yán)重澳妨礙了資本市場(chǎng)皚資源配置功能的癌發(fā)揮，誤導(dǎo)投資哎人、債權(quán)人做出凹錯(cuò)誤決策，造成扒了極壞的社會(huì)影巴響，是審計(jì)人員啊面臨前所未有的佰挑戰(zhàn)。受自身執(zhí)矮業(yè)能力和上市公胺司業(yè)務(wù)復(fù)雜性的敖限制，CPA對(duì)佰上市公司的審計(jì)笆中承擔(dān)很大的風(fēng)笆險(xiǎn)。一系列上市稗公司舞弊案件的伴發(fā)生，把為這些氨公司出具審計(jì)報(bào)藹告的事務(wù)所、C阿PA都牽連其中爸，使公眾對(duì)審計(jì)凹職業(yè)防范財(cái)務(wù)報(bào)皚告的可信度和作百用持懷疑態(tài)度，靶因此，無論審計(jì)癌人員，還是準(zhǔn)則吧制定機(jī)構(gòu)都應(yīng)采稗取積極措施防止頒并揭露財(cái)務(wù)報(bào)告唉舞弊。搬第一，