XXXX年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂、解釋及問(wèn)答匯編

1、 百2012捌年啊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂、阿解釋及問(wèn)答匯編扳一、胺2012白年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂藹2010骯年礙4般月，財(cái)政部發(fā)布凹了中國(guó)企業(yè)會(huì)襖計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)扮務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)罷趨同路線圖，癌表達(dá)了我國(guó)與國(guó)阿際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則愛(ài)持續(xù)趨同的原則矮立場(chǎng)和明確態(tài)度懊。稗2012疤年埃9笆月叭14笆日，財(cái)政部發(fā)布搬公告，宣布自柏2012昂年翱1氨月頒1拜日起，歐盟上市捌公司合并財(cái)務(wù)報(bào)叭表層面所采用的百國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)扒則與中國(guó)企業(yè)會(huì)哀計(jì)準(zhǔn)則等效。在阿此之前，歐盟已愛(ài)于跋2012疤年瓣4奧月跋11靶日采納了兩項(xiàng)指背令法規(guī)及一項(xiàng)實(shí)吧施決定，承認(rèn)中按國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則懊與歐盟認(rèn)可的國(guó)邦際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則捌最終等效，這一敗系列文件自俺20

2、12半年伴1絆月叭1頒日起追溯生效。暗為進(jìn)一步規(guī)范我啊國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稗中的相關(guān)會(huì)計(jì)處皚理規(guī)定，并保持矮我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)巴則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)案告準(zhǔn)則的持續(xù)趨奧同，六項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)邦則修訂意見(jiàn)稿隨案后發(fā)布，預(yù)示著哎我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體藹系在整體框架、叭內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)上基瓣本實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨柏同，為實(shí)現(xiàn)中國(guó)澳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他敖國(guó)家或者地區(qū)會(huì)八計(jì)準(zhǔn)則等效奠定芭了基礎(chǔ)。癌1. HYPERLINK /law_show.aspx?lawid=126373 芭企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第柏2八號(hào)藹靶長(zhǎng)期股權(quán)投資暗扮修訂芭芭征求意見(jiàn)稿奧稗財(cái)辦會(huì)熬20124翱0唉號(hào)第一章 總則柏第一條敖 背為了規(guī)范長(zhǎng)期股稗權(quán)投資的確認(rèn)、斑計(jì)量，根據(jù)企耙業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則罷壩基本

3、準(zhǔn)則，制矮定本準(zhǔn)則。吧第二條百 奧本準(zhǔn)則所稱長(zhǎng)期爸股權(quán)投資，是指艾投資企業(yè)對(duì)被投埃資單位實(shí)施控制辦、共同控制、重安大影響的權(quán)益性疤投資。辦在確定能否對(duì)被霸投資單位實(shí)施班控制翱時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)拔當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)頒計(jì)準(zhǔn)則第皚33壩號(hào)背骯合并財(cái)務(wù)報(bào)表矮有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判稗斷。壩在確定投資企業(yè)埃能否對(duì)被投資單凹位實(shí)施拜共同控制癌時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)奧企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第捌X安號(hào)礙懊合營(yíng)安排有關(guān)叭規(guī)定進(jìn)行判斷。奧投資企業(yè)對(duì)被投笆資單位具有共同哎控制的權(quán)益性投靶資，被投資單位俺為其合營(yíng)企業(yè)。百重大影響，是指叭對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)拌務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有耙參與決策的權(quán)力骯，但并不能夠控?cái)≈苹蛘吲c其他方百一起共同控制這隘些政策的制定。翱在確定能否

4、對(duì)被氨投資單位施加重拜大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)巴考慮投資企業(yè)和背其他方持有的被矮投資單位芭當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司俺債券、當(dāng)期可執(zhí)靶行認(rèn)股權(quán)證等潛疤在表決權(quán)因素翱。投資企業(yè)能夠挨對(duì)被投資單位施阿加重大影響的，襖被投資單位為其皚聯(lián)營(yíng)企業(yè)。案第三條案 巴下列各項(xiàng)適用其背他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隘：背（一）長(zhǎng)期股權(quán)扒投資的減值，適安用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)哎則第案8俺號(hào)鞍柏資產(chǎn)減值。胺（二）外幣長(zhǎng)期哎股權(quán)投資的折算扳，適用企業(yè)會(huì)背計(jì)準(zhǔn)則第爸19巴號(hào)把斑外幣折算。埃（三）本準(zhǔn)則未啊規(guī)范的股權(quán)投資襖，適用企業(yè)會(huì)按計(jì)準(zhǔn)則第皚22啊號(hào)翱板金融工具的確認(rèn)叭和計(jì)量。笆第四條案 暗長(zhǎng)期股權(quán)投資的搬披露，適用企挨業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第扳X白號(hào)跋擺在其他主體中權(quán)傲益的

5、披露。柏第二章拌 岸初始計(jì)量隘第五條癌 翱企業(yè)合并形成的襖長(zhǎng)期股權(quán)投資，擺應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)疤定確定其初始投叭資成本：柏（一）同一控制奧下的企業(yè)合并，佰合并方以支付現(xiàn)巴金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金絆資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)案方式作為合并對(duì)扮價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合扒并日按照取得被霸合并方所有者權(quán)岸益賬面價(jià)值的份安額作為長(zhǎng)期股權(quán)班投資的初始投資芭成本。長(zhǎng)期股權(quán)氨投資初始投資成胺本與支付的現(xiàn)金隘、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金藹資產(chǎn)以及所承擔(dān)白債務(wù)賬面價(jià)值之奧間的差額，應(yīng)當(dāng)澳調(diào)整資本公積；哀資本公積不足沖耙減的，調(diào)整留存壩收益。壩合并方以發(fā)行權(quán)伴益性證券作為合艾并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)暗在合并日按照取矮得被合并方所有霸者權(quán)益賬面價(jià)值稗的份額作為長(zhǎng)期翱股權(quán)投資的初

6、始搬投資成本。按照案發(fā)行股份的面值板總額作為股本，柏長(zhǎng)期股權(quán)投資初胺始投資成本與所扳發(fā)行股份面值總敖額之間的差額，斑應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公翱積；資本公積不斑足沖減的，調(diào)整案留存收益。八（二）非同一控奧制下的企業(yè)合并皚，購(gòu)買方在購(gòu)買扳日應(yīng)當(dāng)按照企唉業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第頒20懊號(hào)白芭企業(yè)合并確定唉的合并成本作為皚長(zhǎng)期股權(quán)投資的絆初始投資成本。敖企業(yè)合并中，合拜并方或購(gòu)買方為扮企業(yè)合并發(fā)生的埃審計(jì)、法律服務(wù)罷、評(píng)估咨詢等中稗介費(fèi)用以及其他瓣相關(guān)管理費(fèi)用，安應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)澳入當(dāng)期損益。拜第六條般 版除企業(yè)合并形成版的長(zhǎng)期股權(quán)投資襖以外，其他方式叭取得的長(zhǎng)期股權(quán)靶投資，應(yīng)當(dāng)按照吧下列規(guī)定確定其啊初始投資成本：靶（一）以

7、支澳付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)癌期股權(quán)投資，應(yīng)壩當(dāng)按照實(shí)際支付扳的購(gòu)買價(jià)款作為埃初始投資成本。澳（二）以發(fā)拜行權(quán)益性證券取吧得的長(zhǎng)期股權(quán)投敖資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)柏行權(quán)益性證券的昂公允價(jià)值作為初俺始投資成本。安（三）投資捌者投入的長(zhǎng)期股板權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按般照投資合同或協(xié)愛(ài)議約定的價(jià)值作熬為初始投資成本敗，但合同或協(xié)議懊約定價(jià)值不公允靶的除外。安（四）通過(guò)非貨絆幣性資產(chǎn)交換取疤得的長(zhǎng)期股權(quán)投胺資，其初始投資絆成本應(yīng)當(dāng)按照捌企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第跋7絆號(hào)胺礙非貨幣性資產(chǎn)交按換確定。笆（五）通過(guò)債務(wù)盎重組取得的長(zhǎng)期凹股權(quán)投資，其初疤始投資成本應(yīng)當(dāng)昂按照企業(yè)會(huì)計(jì)拜準(zhǔn)則第凹12拌號(hào)跋哎債務(wù)重組確定唉。埃與取得以上長(zhǎng)期敗股權(quán)投資直接相

8、礙關(guān)的費(fèi)用、稅金拌及其他必要支出疤，應(yīng)計(jì)入其初始跋投資成本按。敖與發(fā)行權(quán)益性證拜券或債券直接相阿關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)捌按照企業(yè)會(huì)計(jì)扳準(zhǔn)則第捌22拔號(hào)班胺金絆融工具確認(rèn)和計(jì)埃量的規(guī)定進(jìn)行柏會(huì)計(jì)處理。疤第三章搬 奧后續(xù)計(jì)量第一節(jié) 成本法擺第七條扮 矮投資企業(yè)能夠?qū)Π罕煌顿Y單位實(shí)施吧控制的長(zhǎng)期股權(quán)襖投資應(yīng)當(dāng)按照本阿準(zhǔn)則第八條至第般十條規(guī)定，采用般成本法核算；在疤編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)翱表時(shí)按照成本法八列報(bào)。阿第八條按 稗成本法下對(duì)被投暗資單位投資，應(yīng)瓣當(dāng)按照初始投資般成本計(jì)價(jià)。追加暗或收回投資應(yīng)當(dāng)氨調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投昂資的成本。被投爸資單位宣告分派傲的現(xiàn)金股利或利白潤(rùn)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)伴期投資收益。敖第九條愛(ài) 哎投資企業(yè)因

9、追加柏投資等原因能夠百對(duì)被投資單位實(shí)伴施控制的，應(yīng)當(dāng)背按照原持有的股稗權(quán)投資賬面價(jià)值骯加上新增投資成案本之和，作為改笆按成本法核算的懊初始投資成本。氨第十條癌 叭投資企業(yè)處置對(duì)傲被投資單位的投扳資，其賬面價(jià)值案與實(shí)際取得價(jià)款靶的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)胺入當(dāng)期損益。因把處置部分股權(quán)投絆資等原因?qū)Ρ煌兜K資單位不再具有艾控制、共同控制澳或重大影響的，凹應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)哎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第矮22疤號(hào)頒伴金融工具的確認(rèn)礙和計(jì)量核算，霸剩余股權(quán)投資在笆喪失共同控制或案重大影響之日的啊公允價(jià)值與賬面拌價(jià)值的差額計(jì)入骯當(dāng)期損益。第二節(jié) 權(quán)益法靶第十一條傲 八投資企業(yè)能夠?qū)Π当煌顿Y單位具有骯共同控制或重大阿影響的股權(quán)投資昂，應(yīng)當(dāng)按照

10、本準(zhǔn)俺則第十二條至第耙十六條規(guī)定，采安用權(quán)益法核算，啊在編制個(gè)別財(cái)務(wù)邦報(bào)表和合并財(cái)務(wù)矮報(bào)表時(shí)也據(jù)此列八報(bào)。骯第十二條隘 叭長(zhǎng)期股權(quán)投資的扒初始投資成本大捌于投資時(shí)應(yīng)享有哎被投資單位可辨拔認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)稗值份額的，不調(diào)皚整長(zhǎng)期股權(quán)投資佰的初始投資成本??；長(zhǎng)期股權(quán)投資般的初始投資成本盎小于投資時(shí)應(yīng)享辦有被投資單位可俺辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允翱?jī)r(jià)值份額的，其版差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)?shù)K期損益，同時(shí)調(diào)盎整長(zhǎng)期股權(quán)投資把的成本。般被投資單位可辨懊認(rèn)凈資產(chǎn)的公允埃價(jià)值，應(yīng)當(dāng)比照扳企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則叭第盎20般號(hào)半阿企業(yè)合并的有癌關(guān)規(guī)定確定。翱第十三條靶 扒投資企業(yè)取得長(zhǎng)癌期股權(quán)投資后，凹應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有敗或應(yīng)分擔(dān)的被投搬資單位實(shí)現(xiàn)的

11、凈八損益的份額，確暗認(rèn)投資損益并調(diào)罷整長(zhǎng)期股權(quán)投資頒的賬面價(jià)值；對(duì)矮于應(yīng)享有被投資岸單位凈損益以外安的其他原因?qū)е掳傅膬糍Y產(chǎn)變動(dòng)，氨其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明按屬于投資企業(yè)利版得或損失的，應(yīng)癌確認(rèn)為其他綜合笆收益。投資企業(yè)罷按照被投資單位絆宣告分派的利潤(rùn)邦或現(xiàn)金股利計(jì)算爸應(yīng)分得的部分，鞍相應(yīng)減少長(zhǎng)期股奧權(quán)投資的賬面價(jià)拌值。皚投資企業(yè)在確認(rèn)扮應(yīng)享有被投資單骯位凈損益的份額般時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得啊投資時(shí)被投資單拌位各項(xiàng)可辨認(rèn)資瓣產(chǎn)等的公允價(jià)值傲為基礎(chǔ)，對(duì)被投版資單位的凈利潤(rùn)疤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)昂。礙被投資單位采用霸的會(huì)計(jì)政策及會(huì)氨計(jì)期間與投資企拔業(yè)不一致的，應(yīng)百當(dāng)按照投資企業(yè)擺的會(huì)計(jì)政策及會(huì)拌計(jì)期間對(duì)被投資哎單位的財(cái)務(wù)

12、報(bào)表骯進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)翱以確認(rèn)絆投資損益班和皚其他綜合收益跋。昂第十四條捌 俺投資企業(yè)確認(rèn)被邦投資單位發(fā)生的凹凈虧損，應(yīng)當(dāng)以拔長(zhǎng)期股權(quán)投資的翱賬面價(jià)值以鞍及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)哀成對(duì)被投資單位哀凈投資的長(zhǎng)期權(quán)礙益減記至零為限阿，投資企業(yè)負(fù)有扮承擔(dān)額外損失義拜務(wù)的除外。唉被投資單位以后拜實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，俺投資企業(yè)在其收絆益分享額彌補(bǔ)未熬確認(rèn)的虧損分擔(dān)胺額后，恢復(fù)確認(rèn)骯收益分享額。礙第十五條邦 芭投資企業(yè)計(jì)算確笆認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分氨擔(dān)被投資單位的扮凈損益時(shí)，與被班投資單位之間發(fā)俺生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部白交易損益按照持邦股比例計(jì)算歸屬啊于投資企業(yè)的部愛(ài)分，應(yīng)當(dāng)予以抵按銷，在此基礎(chǔ)上俺確認(rèn)投資損益。盎投資企業(yè)對(duì)于納敗入其合并

13、范圍的爸子公司與該投資板企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)拔及合營(yíng)企業(yè)之間哎發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)挨部交易損益，也敖應(yīng)當(dāng)按照上述原頒則進(jìn)行抵銷，在擺此基礎(chǔ)上確認(rèn)投愛(ài)資損益。愛(ài)投資企業(yè)與被投礙資單位發(fā)生的未靶實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損哀失，按照企業(yè)版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第絆8靶號(hào)凹懊資產(chǎn)減值等規(guī)靶定屬于資產(chǎn)減值佰損失的，應(yīng)當(dāng)全扳額確認(rèn)。巴第十六條礙 敖投資企業(yè)因追加敖投資等原因能夠艾對(duì)被投資單位實(shí)盎施重大影響或共奧同控制但不構(gòu)成邦控制的，應(yīng)當(dāng)改骯按權(quán)益法核算，氨并按照企業(yè)會(huì)氨計(jì)準(zhǔn)則第版22岸號(hào)壩板金融工具的確認(rèn)板和計(jì)量確定的奧股權(quán)投資賬面價(jià)擺值加上新增投資白成本之和作為權(quán)案益法核算的初始案投資成本，原持艾有的權(quán)益性投資安分類為可供出售背金融資產(chǎn)的

14、，計(jì)霸入其他綜合收益靶的累計(jì)公允價(jià)值拌變動(dòng)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期吧損益；在編制個(gè)把別財(cái)務(wù)報(bào)表和合埃并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按埃照以上規(guī)定列報(bào)斑。壩投資企業(yè)因追加百投資等原因能夠搬對(duì)被投資單位實(shí)跋施控制，按照第案九條規(guī)定改按成扮本法核算時(shí)，辦購(gòu)買日之前持有安的被投資單位的啊股權(quán)涉及權(quán)益法八核算確認(rèn)的其他版綜合收益的，應(yīng)霸當(dāng)在處置該項(xiàng)投矮資時(shí)才將與其相案關(guān)的其他綜合收跋益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資靶收益愛(ài)；在編制個(gè)別財(cái)昂務(wù)報(bào)表時(shí)按照以板上規(guī)定列報(bào)，在把編制合并財(cái)務(wù)報(bào)白表時(shí)按照企業(yè)胺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第拜33鞍號(hào)扮搬合并財(cái)務(wù)報(bào)表般的規(guī)定列報(bào)。頒第十七條霸 般投資企業(yè)因處置啊部分股權(quán)投資等疤原因喪失了對(duì)被笆投資單位的控制挨的，處置后的剩傲余股權(quán)能夠

15、對(duì)被挨投資單位實(shí)施共靶同控制或重大影壩響的，應(yīng)當(dāng)改按哎權(quán)益法核算，并翱對(duì)該剩余股權(quán)視案同自取得時(shí)即采吧用權(quán)益法核算進(jìn)辦行調(diào)整；處置后把的剩余股權(quán)不能半對(duì)被投資單位實(shí)凹施共同控制或重搬大影響的，應(yīng)當(dāng)暗改按企業(yè)會(huì)計(jì)爸準(zhǔn)則第胺22爸號(hào)擺靶金融工具的確認(rèn)挨和計(jì)量核算，疤其在喪失共同控傲制或重大影響之埃日的公允價(jià)值與愛(ài)賬面價(jià)值間的差跋額計(jì)入當(dāng)期損益霸。在編制個(gè)別財(cái)笆務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)按斑照以上規(guī)定列報(bào)扒；在編制合并財(cái)芭務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)按跋照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)哎則第壩33胺號(hào)澳拔合并財(cái)務(wù)報(bào)表皚的規(guī)定列報(bào)。絆第十八條藹 胺投資企業(yè)處置對(duì)芭被投資單位的長(zhǎng)鞍期股權(quán)投資，其扮賬面價(jià)值與實(shí)際班取得價(jià)款的差額絆，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期背損益；因

16、被投資安單位除凈損益以疤外所有者權(quán)益的敗其他變動(dòng)而計(jì)入捌所有者權(quán)益的，瓣處置該項(xiàng)投資時(shí)哎應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所奧有者權(quán)益的部分扮按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入凹當(dāng)期損益。叭第四章邦 吧銜接規(guī)定唉第十九條礙 佰在本準(zhǔn)則（修訂拜）實(shí)施前已經(jīng)執(zhí)捌行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則爸的企業(yè)，本準(zhǔn)則扮（修訂）實(shí)施前瓣已經(jīng)持有的不能瓣對(duì)被投資單位實(shí)伴施控制、共同控搬制、重大影響的壩長(zhǎng)期股權(quán)投資，扳應(yīng)當(dāng)按擺照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)哎則第吧22叭號(hào)啊邦金融工具的確認(rèn)巴和計(jì)量進(jìn)行核半算并追溯調(diào)整，靶追溯調(diào)整不可行艾的除外。第五章 附則盎第二十條埃 奧本準(zhǔn)則自俺201X拔年氨X艾月班X爸日起施行。修訂說(shuō)明敖一、罷修訂的必要性柏在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)壩則第岸2瓣號(hào)斑扳長(zhǎng)期股權(quán)投資

17、拜（以下簡(jiǎn)稱暗“2八號(hào)準(zhǔn)則邦”?。┘跋嚓P(guān)應(yīng)用指氨南實(shí)施五年多來(lái)挨，規(guī)范了企業(yè)長(zhǎng)案期股權(quán)投資的會(huì)俺計(jì)處理，取得了敖良好成效。同時(shí)八，在實(shí)務(wù)中也提岸出了一些問(wèn)題，哀例如對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期礙股權(quán)投資的有關(guān)矮規(guī)定散見(jiàn)于準(zhǔn)則暗的應(yīng)用指南、講礙解和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)挨則解釋中，一定按程度上不利于準(zhǔn)捌則的理解和實(shí)施辦，有必要對(duì)相關(guān)扒內(nèi)容進(jìn)行整合，捌充實(shí)和完善胺2鞍號(hào)準(zhǔn)則。安2011佰年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)安則理事會(huì)正式發(fā)靶布了國(guó)際會(huì)計(jì)芭準(zhǔn)則第胺27擺號(hào)隘版單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表挨（瓣IAS27唉）和國(guó)際會(huì)計(jì)壩準(zhǔn)則第疤28班號(hào)啊柏聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)笆中的投資（背IAS28擺）修訂版。此次襖國(guó)際準(zhǔn)則的修訂澳主要是將對(duì)合營(yíng)霸企業(yè)的投資的會(huì)百計(jì)處理納入

18、了芭IAS28絆。叭 扳為進(jìn)一步規(guī)范長(zhǎng)伴期股權(quán)投資的相版關(guān)會(huì)計(jì)處理，并巴保持我國(guó)企業(yè)會(huì)耙計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)隘務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持壩續(xù)趨同，我們借巴鑒修訂后的有關(guān)笆國(guó)際準(zhǔn)則，結(jié)合稗我國(guó)實(shí)際情況開(kāi)昂展爸2藹號(hào)準(zhǔn)則修訂工作百。二、修訂過(guò)程班2011叭年扒5矮月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)扒則理事會(huì)發(fā)布擺國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)辦則第艾10白號(hào)絆唉合并財(cái)務(wù)報(bào)表拜、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)爸告準(zhǔn)則第奧11靶號(hào)唉熬合營(yíng)安排及懊國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)扳則第敖12跋號(hào)叭啊在其他主體中權(quán)按益的披露、疤國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第拜27按號(hào)愛(ài)敖單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表（辦2011礙）及國(guó)際會(huì)熬計(jì)準(zhǔn)則第澳28芭號(hào)拌按合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)中的扒投資（瓣2011鞍）等后，我們骯即著手立項(xiàng)研究靶在合并財(cái)務(wù)報(bào)表白、

19、合營(yíng)安排、長(zhǎng)安期股權(quán)投資及在拌結(jié)構(gòu)化主體中的叭權(quán)益等及相關(guān)披頒露要求，根據(jù)研吧究成果，起草了氨我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)絆準(zhǔn)則第澳2襖號(hào)扮頒長(zhǎng)期股權(quán)按投資拜（討論稿），藹廣泛征求部分中百央國(guó)有企業(yè)、商佰業(yè)銀行、會(huì)計(jì)師邦事務(wù)所等的意見(jiàn)哎，根據(jù)大家意見(jiàn)白，數(shù)次修改，幾挨易其稿，形成本巴征求意見(jiàn)稿。骯三、修訂的主要罷內(nèi)容擺（一）關(guān)于長(zhǎng)期扒股權(quán)投資的范圍澳現(xiàn)行靶2版號(hào)準(zhǔn)則正文中并愛(ài)未對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投八資的范圍做出規(guī)隘定，企業(yè)會(huì)計(jì)耙準(zhǔn)則講解明確版長(zhǎng)期股權(quán)投資主昂要包括四類，一頒是投資企業(yè)能夠唉對(duì)被投資單位實(shí)拔施控制的權(quán)益性百投資；二是投資按企業(yè)與其他合營(yíng)百方一同對(duì)被投資挨單位共同實(shí)施控絆制的權(quán)益性投資唉；三是投資企業(yè)搬對(duì)

20、被投資單位具芭有重大影響的權(quán)瓣益性投資，即對(duì)芭聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；班四是投資企業(yè)持邦有的對(duì)被投資單半位不具有控制、柏共同控制或重大凹影響，并在活躍挨市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)瓣、公允價(jià)值不能白可靠計(jì)量的權(quán)吧益性投資敗。征求意見(jiàn)稿在奧整合以上內(nèi)容明胺確規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)吧投資范圍的基礎(chǔ)氨上，氨規(guī)定第四類改按暗企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隘第案22爸號(hào)斑扒金融資產(chǎn)的確認(rèn)壩和計(jì)量（簡(jiǎn)稱傲22疤號(hào)準(zhǔn)則）處理拜。扒理由是，與按22皚號(hào)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，有擺助于進(jìn)一步規(guī)范拌有關(guān)會(huì)計(jì)處理；按且按案22佰號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定采用絆成本法計(jì)量，不班會(huì)對(duì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生過(guò)皚大的實(shí)質(zhì)性影響懊。翱（二）關(guān)于與有叭關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則版的關(guān)鍵性概念保芭持一致的問(wèn)題跋本準(zhǔn)則與合并財(cái)芭務(wù)報(bào)表、

21、合營(yíng)安阿排等準(zhǔn)則項(xiàng)目有氨著緊密的聯(lián)系，癌為保持我國(guó)準(zhǔn)則拜體系內(nèi)的協(xié)調(diào)一愛(ài)致，征求意見(jiàn)稿礙明確規(guī)定在確定傲“挨控制熬”罷、白“般共同控制巴”岸和扒“礙合營(yíng)企業(yè)案”藹時(shí)應(yīng)按照企業(yè)捌會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第氨33頒號(hào)埃般合并財(cái)務(wù)報(bào)表懊和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)靶則第唉X艾號(hào)鞍愛(ài)合營(yíng)安排進(jìn)行埃判斷。（三）其他修訂吧本征求意見(jiàn)稿整版合了已發(fā)布的解瓣釋公告、年報(bào)通爸知等文件相關(guān)規(guī)昂定。愛(ài)1.癌明確規(guī)定投資企百業(yè)采用成本法核板算對(duì)被投資單位傲的投資時(shí)，投資柏企業(yè)確認(rèn)投資收傲益的會(huì)計(jì)處理，阿取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則案中以被投資單位啊接受投資后產(chǎn)生壩的累積凈利潤(rùn)的邦分配額為限的規(guī)霸定皚。扮2.邦明確規(guī)定了投資稗企業(yè)采用權(quán)益法藹核算時(shí)應(yīng)如何確罷認(rèn)應(yīng)享

22、有被投資擺單位凈損益和其搬他原因?qū)е碌膬舭ＹY產(chǎn)變動(dòng)的份額扮。隘3.絆明確規(guī)定了投資胺企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)熬應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)澳被投資單位的凈礙損益時(shí)，與被投耙資單位之間發(fā)生翱的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交啊易損益按照持股壩比例計(jì)算歸屬于昂投資企業(yè)的部分般應(yīng)當(dāng)予以抵銷。吧4.疤明確規(guī)定了投資巴企業(yè)因追加投資般能夠?qū)Ρ煌顿Y單皚位實(shí)施共同控制襖或重大影響的，扮應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法敗核算，并視同原澳持有的股權(quán)投資啊自取得之日起即埃按照權(quán)益法核算哀的賬面價(jià)值加上罷新增投資成本之挨和作為權(quán)益法核板算的初始投資成伴本。邦5.矮明確規(guī)定了投資奧企業(yè)因增加投資叭或減少投資等原絆因?qū)е聦?duì)被投資疤單位的控制、共斑同控制或重大影耙響發(fā)生變化的會(huì)胺計(jì)

23、處理，即長(zhǎng)期敖股權(quán)投資核算方骯法隨著以上變化艾相應(yīng)在成本法、敗權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)癌換銜接，以及改擺按拜22暗號(hào)準(zhǔn)則核算的銜辦接規(guī)定。愛(ài)四、征求意見(jiàn)的邦主要問(wèn)題稗關(guān)于本征求意見(jiàn)皚稿，我們希望重跋點(diǎn)就以下問(wèn)題聽(tīng)唉取您的意見(jiàn)和建拜議：半（艾一）關(guān)于本準(zhǔn)則笆的范圍唉問(wèn)題俺1笆：藹關(guān)于第四類股權(quán)叭投資改按壩 22唉號(hào)準(zhǔn)則核算，您搬認(rèn)為是否具有可礙操作性？在實(shí)務(wù)疤中可能產(chǎn)生什么瓣影響？（二）其他拌問(wèn)題翱2捌：拌投資企業(yè)同時(shí)直百接持有和通過(guò)其班控制的風(fēng)險(xiǎn)投資藹機(jī)構(gòu)、共同基金搬、信托投資等類熬似主體間接持有鞍對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股把權(quán)投資的，關(guān)于拔在投資企業(yè)的合辦并財(cái)務(wù)報(bào)表中的爸會(huì)計(jì)處理存在三罷種觀點(diǎn)：一是直版接和間接持

24、有的敗股權(quán)投資應(yīng)視為翱一個(gè)整體采用權(quán)跋益法核算；二是頒對(duì)間接持有的部辦分按照絆22襖號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定采用稗公允價(jià)值計(jì)量，拌同時(shí)對(duì)直接持有氨的部分采用權(quán)益襖法；三是企業(yè)可斑以自行在以上兩案種作法中選擇。佰您認(rèn)為哪種做法擺更恰當(dāng)？理由是礙什么？敖2.耙企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第拔33白號(hào)班拜合并財(cái)務(wù)報(bào)表埃澳修訂扳伴征求意見(jiàn)稿扮案財(cái)辦會(huì)跋20124絆1八號(hào)背各省、自治區(qū)、扒直轄市、計(jì)劃單跋列市財(cái)政廳罷(扒局敖)笆，新疆生產(chǎn)建設(shè)八兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)扒政部駐各省、自胺治區(qū)、直轄市、般計(jì)劃單列市財(cái)政澳監(jiān)察專員辦事處把，國(guó)務(wù)院有關(guān)部扮委、有關(guān)直屬機(jī)白構(gòu)財(cái)務(wù)部門，有俺關(guān)單位：哀為適應(yīng)社會(huì)皚主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)矮展，完善我國(guó)企岸業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

25、體系罷，提高財(cái)務(wù)報(bào)表伴列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)胺信息透明度，保奧持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)把準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)哎報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)瓣趨同，我們近期板草擬了企業(yè)會(huì)阿計(jì)準(zhǔn)則第埃33巴號(hào)搬安合并財(cái)務(wù)報(bào)表傲(罷修訂暗)(辦征求意見(jiàn)稿熬)邦?，F(xiàn)印發(fā)給你板們，請(qǐng)組織征求藹意見(jiàn)，并于百2013半年敗2半月哎16哎日之前將意見(jiàn)反阿饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)骯司。笆聯(lián)系人：財(cái)挨政部會(huì)計(jì)司制度壩二處狄愷拌聯(lián)系電話：板010-685拔52528叭傳真：愛(ài)010-685佰52528扒電子郵件：敖dikaim笆.拌cn澳地址：北京市西阿城區(qū)三里河南三頒巷岸3辦號(hào)板 胺財(cái)政部會(huì)計(jì)司制八度二處懊郵編：絆100820骯附件：案1. 版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第佰33般號(hào)哎阿合并

26、財(cái)務(wù)報(bào)表捌(吧修訂澳)(背征求意見(jiàn)稿哀)背扮2.柏企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鞍第敖33熬號(hào)頒胺合并財(cái)務(wù)報(bào)表哀(芭修訂柏)(叭征求意見(jiàn)稿矮)氨的修訂說(shuō)明百財(cái)政部辦公哎廳把2012罷年壩11哀月岸15啊日第一章 總則邦第一條扳 霸 藹為了規(guī)范合并財(cái)擺務(wù)報(bào)表的編制和啊列報(bào)，根據(jù)企般業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則唉伴基本準(zhǔn)則，制懊定本準(zhǔn)則。藹第二條礙 瓣合并財(cái)務(wù)報(bào)表，襖是指反映母公司拔和其全部子公司澳形成的企業(yè)集團(tuán)擺整體財(cái)務(wù)狀況、哀經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金安流量的財(cái)務(wù)報(bào)表把。把母公司，是指控佰制一個(gè)或一個(gè)以班上企業(yè)（或主體擺，下同）的企業(yè)唉。盎子公司，是指被絆其他企業(yè)控制的捌企業(yè)。靶第三條霸 罷 班合并財(cái)務(wù)報(bào)表至捌少應(yīng)當(dāng)包括下列般組成部分：跋（

27、一）合并資產(chǎn)柏負(fù)債表；把（二）合并利潤(rùn)耙表；巴（三）合并現(xiàn)金哀流量表；氨（四）合并所有八者權(quán)益（或股東擺權(quán)益，下同）變擺動(dòng)表；（五）附注。捌企業(yè)集團(tuán)中期期艾末編制合并財(cái)務(wù)版報(bào)表的，懊至少應(yīng)當(dāng)包括合暗并資產(chǎn)負(fù)債表、昂合并利潤(rùn)表、合伴并現(xiàn)金流量表和爸附注皚。稗第四條拜 笆在對(duì)外提供財(cái)務(wù)俺報(bào)表時(shí)盎,藹下列企業(yè)集團(tuán)應(yīng)百當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)八報(bào)表八:敖（一）國(guó)有及國(guó)班有控股企業(yè)；半（二）股票或債板券已公開(kāi)交易的阿企業(yè)，以及正處捌于公開(kāi)發(fā)行股票拔或債券過(guò)程中的辦企業(yè)；隘 靶（三）金融機(jī)構(gòu)頒或其他具有金融斑性質(zhì)的企業(yè)；隘（四）需要對(duì)外凹提供合并財(cái)務(wù)報(bào)翱表的其他企業(yè)背除上述以外的企哎業(yè)集團(tuán)是否編制癌合并財(cái)務(wù)報(bào)表由隘

28、企業(yè)管理層自行罷確定跋,傲如果企業(yè)管理層唉為管理目的需要壩編制合并財(cái)務(wù)報(bào)巴表的半,霸也可以編制合并跋財(cái)務(wù)報(bào)表。襖第五條案 懊外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折癌算，適用企業(yè)艾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第埃19愛(ài)號(hào)伴辦外幣折算和班企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第疤31翱號(hào)案芭現(xiàn)金流量表。胺第二章皚 扒合并范圍胺第六條爸 笆合并財(cái)務(wù)報(bào)表的笆合并范圍應(yīng)當(dāng)鞍以控制為基礎(chǔ)予礙以確定板。襖控制，是指投資埃方擁有對(duì)被投資奧方的權(quán)力芭,拜通過(guò)參與被投資吧方的相關(guān)活動(dòng)而拜享有可變回報(bào)，襖并且有能力運(yùn)用柏對(duì)被投資方的權(quán)藹力影響其回報(bào)金絆額。叭本準(zhǔn)則所稱相關(guān)瓣活動(dòng)，是指對(duì)被爸投資方的回報(bào)產(chǎn)凹生重大影響的活藹動(dòng)。被投資方的般相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根吧據(jù)具體情況進(jìn)行巴判斷，通常包括阿

29、商品或勞務(wù)的銷懊售和購(gòu)買、金融懊資產(chǎn)的管理、資斑產(chǎn)的購(gòu)買和處置案、研究與開(kāi)發(fā)活襖動(dòng)以及融資活動(dòng)霸等。阿第七條壩 熬投資方應(yīng)當(dāng)在綜吧合考慮所有相關(guān)襖事實(shí)和情況的基吧礎(chǔ)上對(duì)是否控制暗被投資方進(jìn)行判白斷。一旦相關(guān)事拔實(shí)和情況變化導(dǎo)皚致對(duì)控制定義所把涉及的相關(guān)要素半發(fā)生變化的，投芭資方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重板新評(píng)估。相關(guān)事辦實(shí)和情況主要包骯括：熬 扳（一）被投資方背的設(shè)立目的和設(shè)岸計(jì)；擺（二）被投資方哀的相關(guān)活動(dòng)以及邦如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)白作出決策；懊（三）投資方享愛(ài)有的權(quán)利是否使絆其目前有能力主吧導(dǎo)被投資方的相敗關(guān)活動(dòng)；岸（四）投資方是捌否通過(guò)參與被投阿資方的相關(guān)活動(dòng)稗而享有可變回報(bào)頒；巴（五）投資方是疤否有能力運(yùn)用

30、對(duì)吧被投資方的權(quán)力澳影響其回報(bào)金額艾；挨（六）投資方與芭其他方的關(guān)系。哀第八條皚 氨投資方享有現(xiàn)時(shí)矮權(quán)利使其目前有挨能力主導(dǎo)被投資把方的相關(guān)活動(dòng)，伴而不論其是否實(shí)隘際行使該權(quán)利，癌視為投資方擁有百對(duì)被投資方的權(quán)骯力。擺第九條罷 澳兩個(gè)或兩個(gè)以上絆投資方能夠分別辦單方面主導(dǎo)被投癌資方不同相關(guān)活俺動(dòng)的，能夠主導(dǎo)俺對(duì)被投資方回報(bào)翱產(chǎn)生最重大影響班的活動(dòng)的一方擁皚有對(duì)被投資方的白權(quán)力。翱第十條稗 八投資方在判斷是柏否擁有對(duì)被投資芭方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)矮當(dāng)僅考慮與被投伴資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)敖性權(quán)利，包括自矮身所享有的實(shí)質(zhì)埃性權(quán)利以及其他俺方所享有的實(shí)質(zhì)伴性權(quán)利。氨實(shí)質(zhì)性權(quán)利，是爸指扒持有人有實(shí)際能扮力行使的目前可半

31、執(zhí)行的權(quán)利。判鞍斷一項(xiàng)權(quán)利是否背為實(shí)質(zhì)性權(quán)利，霸應(yīng)當(dāng)綜合考慮所靶有相關(guān)因素，包扒括權(quán)利持有人行靶使該項(xiàng)權(quán)利是否澳存在財(cái)務(wù)、價(jià)格胺、氨條款、機(jī)制、信拜息、運(yùn)營(yíng)、法律捌法規(guī)等方面的障熬礙盎；當(dāng)權(quán)利由多方柏持有或者行權(quán)需敗要多方同意時(shí)，俺是否存在實(shí)際可埃行的機(jī)制使得這伴些權(quán)利持有人在扮其愿意的情況下般能夠一致行權(quán)；疤權(quán)利持有人能否絆從行權(quán)中獲利等暗。哎某些情況下，其哎他方享有的實(shí)質(zhì)岸性權(quán)利有可能會(huì)白阻止投資方對(duì)被岸投資方的控制。藹這種實(shí)質(zhì)性權(quán)利奧既包括提出議案骯以供決策的主動(dòng)礙性權(quán)利，也包括熬對(duì)已提出議案作壩出決策的被動(dòng)性哀權(quán)利。霸第十一條拌 氨僅享有保護(hù)性權(quán)絆利的投資方不擁奧有對(duì)被投資方的傲權(quán)力。

32、礙保護(hù)性權(quán)利，是搬指僅為了保護(hù)權(quán)按利持有人利益卻傲沒(méi)有賦予持有人半對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策靶權(quán)的一項(xiàng)權(quán)利。稗保護(hù)性權(quán)利通常岸只能在被投資方佰發(fā)生根本性改變隘或某些例外情況挨發(fā)生時(shí)才能夠行皚使，它既沒(méi)有賦阿予其持有人對(duì)被頒投資方擁有權(quán)力百，也不能阻止其靶他方對(duì)被投資方霸擁有權(quán)力。隘第十二條懊 疤 隘投資方持有被投跋資方半數(shù)以上的半表決權(quán)的，通常壩表明其擁有對(duì)被哎投資方的權(quán)力。唉但是，有確鑿證愛(ài)據(jù)表明其不能主昂導(dǎo)被投資方相關(guān)藹活動(dòng)的除外。叭第十三條頒 白投資方持有被投藹資方半數(shù)或以下癌的表決權(quán)，但通胺過(guò)與其他表決權(quán)把持有人之間的協(xié)俺議能夠控制半數(shù)叭以上表決權(quán)行使唉的，通常視為投扳資方擁有對(duì)被投俺資方的權(quán)力。

33、但埃是，有確鑿證據(jù)邦表明其不能主導(dǎo)阿被投資方相關(guān)活安動(dòng)的除外。暗第十四條拜 絆投資方持有被投靶資方半數(shù)或以下跋的表決權(quán)，但綜擺合考慮下列事實(shí)扮和情況后，判斷頒投資方持有的表岸決權(quán)足以使其目靶前有能力主導(dǎo)被班投資方相關(guān)活動(dòng)壩的，視為投資方昂擁有對(duì)被投資方哀的權(quán)力。巴（一）投資方持斑有的表決權(quán)相對(duì)按于其他投資方持吧有的表決權(quán)份額啊的大小，以及其把他投資方持有表疤決權(quán)的分散程度扳；唉（二）投資方和挨其他投資方持有叭的被投資方具有瓣實(shí)質(zhì)性權(quán)利的潛骯在表決權(quán)，如當(dāng)愛(ài)期可轉(zhuǎn)換公司債跋券、當(dāng)期可執(zhí)行百認(rèn)股權(quán)證等；斑（三）其他合同熬安排產(chǎn)生的權(quán)利半；拌（四）被投資方頒以往的表決權(quán)行吧使情況等其他相澳關(guān)事實(shí)和情

34、況。藹第十五條叭 佰某些情況下，被斑投資方的相關(guān)活絆動(dòng)佰由合同安排所決癌定安，而壩不取決于表決權(quán)骯的行使，投資方皚在評(píng)價(jià)是否擁有愛(ài)對(duì)被投資方的權(quán)半力時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要拔考慮以下因素耙：柏（一）被投資方靶的設(shè)立目的和設(shè)愛(ài)計(jì)；壩（二）投資方能挨否任命或批準(zhǔn)被靶投資方的關(guān)鍵管吧理人員；罷（三）投資方能頒否出于其自身利凹益決定或否決被凹投資方的重大交胺易；背（四）投資方能壩否掌控被投資方絆董事會(huì)等類似權(quán)佰力機(jī)構(gòu)成員的任骯命程序，或者從愛(ài)其他表決權(quán)持有俺人手中獲得代理霸權(quán)；熬（五）投資方與哀被投資方的關(guān)鍵暗管理人員或董事柏會(huì)等類似權(quán)力機(jī)哀構(gòu)中的多數(shù)成員巴是否存在關(guān)聯(lián)方奧關(guān)系。叭投資方與被投資皚方之間存在某種搬

35、特殊關(guān)系的，在俺評(píng)價(jià)投資方是否懊擁有對(duì)被投資方瓣的權(quán)力邦時(shí)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考背慮這種特殊關(guān)系壩的影響。特殊關(guān)俺系通常包括：被搬投資方的關(guān)鍵管靶理人員是投資方案的現(xiàn)任或前任職邦工、被投資方的頒經(jīng)營(yíng)依賴于投資暗方、被投資方活背動(dòng)的重大部分有敗投資方參與其中鞍或者是以投資方鞍的名義進(jìn)行、投搬資方自被投資方拔承擔(dān)可變回報(bào)的骯風(fēng)險(xiǎn)或享有可變百回報(bào)的收益遠(yuǎn)超辦過(guò)其持有的表決拔權(quán)或其他類似權(quán)哎利的比例等。芭第十六條岸 絆 矮投資方自被投資啊方取得的回報(bào)可斑能會(huì)隨著被投資百方業(yè)績(jī)而變動(dòng)的敗，視為享有可變巴回報(bào)。投資方應(yīng)邦當(dāng)基于合同安排埃的實(shí)質(zhì)而非回報(bào)扳的法律形式對(duì)回皚報(bào)的可變性進(jìn)行疤評(píng)價(jià)。例如，投壩資方持有債券投襖

36、資收取的固定利百息由于被投資方拔信用風(fēng)險(xiǎn)的存在爸具有可變性，投笆資方管理被投資暗方資產(chǎn)收取的固啊定管理費(fèi)由于被吧投資方經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)靶的存在也具有可白變性。白第十七條靶 矮投資方在判斷是唉否控制被投資方氨時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其拌自身是以主要責(zé)擺任人還是代理人艾的身份行使決策矮權(quán)，以及其他方襖是否以其代理人哀的身份代為行使把決策權(quán)。疤代理人僅代表主白要責(zé)任人行使決愛(ài)策權(quán)，不控制被氨投資方。投資方跋將被投資方相關(guān)襖活動(dòng)的決策權(quán)委隘托給代理人的，擺應(yīng)當(dāng)將該決策權(quán)佰視為自身直接持?jǐn)∮?。巴第十八條叭 骯 皚在確定決策者是捌否為代理人時(shí)，板應(yīng)當(dāng)綜合考慮該辦決策者與被投資半方以及其他投資礙方之間的關(guān)系。胺（一）存在單獨(dú)懊

37、一方擁有實(shí)質(zhì)性壩權(quán)利可以無(wú)條件八罷免決策者的，俺該決策者為代理壩人。靶（二）除（一）靶以外的情況下，邦應(yīng)當(dāng)綜合考慮決阿策者對(duì)被投資方搬的決策權(quán)范圍、案其他方享有的實(shí)懊質(zhì)性權(quán)利、決策柏者的薪酬水平、埃決策者因持有被盎投資方中的其他佰權(quán)益所承擔(dān)可變罷回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)等相拔關(guān)因素進(jìn)行判斷澳。皚決策者，是指享敗有決策權(quán)的投資八方。辦第十九條拌 胺 皚投資方通常應(yīng)當(dāng)安對(duì)是否控制被投澳資方整體進(jìn)行判絆斷。但極個(gè)別情巴況下，有確鑿證拔據(jù)表明同時(shí)滿足拌下列條件并且符班合相關(guān)法律法規(guī)按規(guī)定的，投資方岸應(yīng)當(dāng)將被投資方隘的一部分視為被澳投資方可分割的伴部分，進(jìn)而判斷唉是否控制該部分稗。哎（一）霸被投資方某部分叭中的資產(chǎn)作

38、為償芭還該部分中負(fù)債笆的唯一來(lái)源，不敖能用于償還該部懊分以外的被投資八方的其他負(fù)債阿；笆（二）拔除與該部分相關(guān)敗的各方外，其他矮方不享有與該部版分中的資產(chǎn)相關(guān)阿的權(quán)利，也不享扮有與這些資產(chǎn)剩柏余現(xiàn)金流量相關(guān)癌的權(quán)利芭。捌第二十條矮 芭母公司應(yīng)當(dāng)將其奧全部子公司（包瓣括母公司所控制奧的被投資方可分案割的部分）納入暗合并財(cái)務(wù)報(bào)表的扳合并范圍。瓣第三章靶 般合并程序疤第二十一條奧 罷母公司應(yīng)當(dāng)以自安身和其子公司的笆財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)壩，根據(jù)其他有關(guān)柏資料，編制合并白財(cái)務(wù)報(bào)表。笆母公司編制合并芭財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)昂將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)哀視為一個(gè)會(huì)計(jì)主八體，依據(jù)相關(guān)企爸業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確氨認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)白要求，按照統(tǒng)一斑

39、的會(huì)計(jì)政策，反氨映企業(yè)集團(tuán)整體笆財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)半成芭果和現(xiàn)金流量。藹（一）合并母公百司與子公司的資白產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益唉、收入、費(fèi)用和拜現(xiàn)金流等項(xiàng)目。搬（二）抵銷母公埃司對(duì)子公司的長(zhǎng)盎期股權(quán)投資與母哎公司在子公司所瓣有者權(quán)益中所享叭有的份額。盎（三）抵銷母公捌司與子公司、子罷公司相互之間發(fā)叭生的內(nèi)部交易的按影響。內(nèi)部交易背表明相關(guān)資產(chǎn)發(fā)奧生減值損失的，八應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該芭部分損失。佰（四）站在企業(yè)版集團(tuán)角度對(duì)特殊哎交易事項(xiàng)予以調(diào)阿整。笆第二十二條襖 靶母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一稗子公司所采用的氨會(huì)計(jì)政策，使子按公司采用的會(huì)計(jì)耙政策與母公司保哀持一致。矮子公司所采用的扒會(huì)計(jì)政策與母公扒司不一致的，應(yīng)礙當(dāng)按照母公司

40、的癌會(huì)計(jì)政策對(duì)子公班司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行半必要的調(diào)整；或壩者要求子公司按瓣照母公司的會(huì)計(jì)襖政策另行編報(bào)財(cái)矮務(wù)報(bào)表。奧第二十三條安 岸母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一暗子公司的會(huì)計(jì)期敗間，使子公司的柏會(huì)計(jì)期間與母公伴司保持一致。扒子公司的會(huì)計(jì)期耙間與母公司不一辦致的，應(yīng)當(dāng)按照隘母公司的會(huì)計(jì)期柏間對(duì)子公司財(cái)務(wù)叭報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；藹或者要求子公司頒按照母公司的會(huì)奧計(jì)期間另行編報(bào)挨財(cái)務(wù)報(bào)表。背上述做法不切實(shí)絆可行的，熬母公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)盎子公司資產(chǎn)負(fù)債埃表日與母公司資絆產(chǎn)負(fù)債表日之間瓣發(fā)生的重大交易八或事項(xiàng)的影響，般對(duì)子公司最近一骯期的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)疤行必要調(diào)整后予白以合并案。敖前提是子公司資扒產(chǎn)負(fù)債表日與母矮公司資產(chǎn)負(fù)債表昂日相差不超

41、過(guò)案3壩個(gè)月，并且該差擺異在前后各期應(yīng)胺當(dāng)保持一致，不百得隨意變更暗。背第二十四條澳 安在編制合并財(cái)務(wù)扮報(bào)表時(shí)，子公司啊除了應(yīng)當(dāng)向母公爸司提供財(cái)務(wù)報(bào)表絆外，還應(yīng)當(dāng)向母疤公司提供下列有凹關(guān)資料：稗（一）采用的與拌母公司不一致的把會(huì)計(jì)政策及其影隘響金額；胺（二）與母公司襖不一致的會(huì)計(jì)期氨間的說(shuō)明；板（三）與母公司稗、其他子公司之矮間發(fā)生的所有內(nèi)奧部交易的相關(guān)資傲料；板（四）所有者權(quán)凹益變動(dòng)的有關(guān)資藹料；絆（五）編制合并胺財(cái)務(wù)報(bào)表所需要八的其他資料。瓣第一節(jié)安 拜合并資產(chǎn)負(fù)債表骯第二十五條拌 岸合并資產(chǎn)負(fù)債表俺應(yīng)當(dāng)以母公司和骯子公司的資產(chǎn)負(fù)把債表為基礎(chǔ)，在罷抵銷母公司與子隘公司、子公司相瓣互之間發(fā)生

42、的內(nèi)擺部交易對(duì)合并資胺產(chǎn)負(fù)債表的影響藹后，由母公司合案并編制。拌（一）母公司對(duì)把子公司的長(zhǎng)期股白權(quán)投資與母公司八在子公司所有者盎權(quán)益中所享有的唉份額應(yīng)當(dāng)相互抵襖銷，同時(shí)抵銷相半應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投吧資減值準(zhǔn)備。版子公司持有母公唉司的長(zhǎng)期股權(quán)投安資，應(yīng)當(dāng)視為企澳業(yè)集團(tuán)的庫(kù)存股瓣，作為所有者權(quán)擺益的減矮項(xiàng)，在合并資產(chǎn)皚負(fù)債表中所有者氨權(quán)益項(xiàng)目下以安“矮減：庫(kù)存股鞍”俺項(xiàng)目列示，搬子公司相互之間辦持有的長(zhǎng)期股權(quán)叭投資，應(yīng)當(dāng)比照扮母公司對(duì)子公司癌的股權(quán)投資的抵斑銷方法，采用交把互分配法將長(zhǎng)期安股權(quán)投資與其對(duì)岸應(yīng)的子公司所有挨者權(quán)益中所享有耙的份額相互抵銷叭。翱（二）母公司與骯子公司、子公司八相互之間的債權(quán)俺

43、與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)壩相互抵銷，同時(shí)安抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的艾壞賬準(zhǔn)備和債券瓣投資的減值準(zhǔn)備般。扒母公司與子公司巴、子公司相互之絆間的債券投資與柏應(yīng)付債券相互抵靶銷后，產(chǎn)生的差皚額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資版收益項(xiàng)目。唉（三）母公司與昂子公司、子公司哎相互之間銷售商阿品（或提供勞務(wù)稗，下同）或其他懊方式形成的存貨耙、固定資產(chǎn)、工按程物資、在建工白程、無(wú)形資產(chǎn)等扳所包含的未實(shí)現(xiàn)骯內(nèi)部銷售損益應(yīng)跋當(dāng)?shù)咒N。愛(ài)對(duì)存貨、固定資敖產(chǎn)、工程物資、傲在建工程和無(wú)形愛(ài)資產(chǎn)等計(jì)提的跌白價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)盎備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部班銷售損益相關(guān)的搬部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。叭（四）母公司與敗子公司、子公司白相互之間發(fā)生的安其他內(nèi)部交易對(duì)胺合并資產(chǎn)負(fù)債表吧的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N

44、背。八（五）跋因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)叭部銷售損益導(dǎo)致捌合并資產(chǎn)負(fù)債表拌中資產(chǎn)、負(fù)債的跋賬面價(jià)值與其在鞍所屬納稅主體的敖計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)扒生暫時(shí)性差異的氨，在合并資產(chǎn)負(fù)拔債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)岸遞延所得稅資產(chǎn)爸或遞延所得稅負(fù)跋債，同時(shí)調(diào)整合笆并利潤(rùn)表中的所骯得稅費(fèi)用，但與哎直接計(jì)入所有者按權(quán)益的交易或事拔項(xiàng)及企業(yè)合并相澳關(guān)的遞延所得稅笆除外把。巴第二十六條按 扳子公司所有者權(quán)矮益中扒不屬于母公司的背份額，應(yīng)當(dāng)作為靶少數(shù)股東權(quán)益，阿在合并資產(chǎn)負(fù)債哀表中所有者權(quán)益叭項(xiàng)目下以襖“把少數(shù)股東權(quán)益案”奧項(xiàng)目列示襖。伴第二十七條暗 安母公司在報(bào)告期昂內(nèi)因柏同一控制下企業(yè)骯合并增加的子公耙司爸，編制合并資產(chǎn)艾負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)般調(diào)

45、整合并資產(chǎn)負(fù)拌債表的期初數(shù)，阿同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較敗報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目胺進(jìn)行調(diào)整，視同吧合并后的報(bào)告主阿體在以前期間一哀直存在捌。搬因非同一控制下霸企業(yè)合并增加的耙子公司，編制合胺并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)阿，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合矮并資產(chǎn)負(fù)債表的唉期初數(shù)。癌第二十八條罷 哀母公司在報(bào)告期哀內(nèi)處置子公司，岸編制合并資產(chǎn)負(fù)唉債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)巴調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)懊債表的期初數(shù)。搬第二節(jié)癌 耙合并利潤(rùn)表昂第二十九條稗 板合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)百以母公司和子公芭司的利潤(rùn)表為基澳礎(chǔ)，在抵銷母公吧司與子公司、子翱公司相互之間發(fā)斑生的內(nèi)部交易對(duì)骯合并利潤(rùn)表的影邦響后，由母公司澳合并編制。藹（一）母公司與敗子公司、子公司安相互之間銷售商俺品所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稗

46、收入和營(yíng)業(yè)成本胺應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。壩母公司與子公司半、子公司相互之隘間銷售商品，期般末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外白銷售的，應(yīng)當(dāng)將敖購(gòu)買方澳的營(yíng)業(yè)成本與銷鞍售方的營(yíng)業(yè)收入疤相互抵銷。愛(ài)母公司與子公司扳、子公司相互之叭間銷售商品，期佰末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷胺售而形成存貨、靶固定資產(chǎn)、工程岸物資、在建工程拜、無(wú)形資產(chǎn)等資叭產(chǎn)的，在抵銷銷跋售商品的營(yíng)業(yè)成爸本和營(yíng)業(yè)收入的吧同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各阿項(xiàng)資產(chǎn)所包含的唉未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售敗損益予以抵銷。皚（二）在對(duì)母公熬司與子公司、子伴公司相互之間銷哀售商品形成的固背定資產(chǎn)或無(wú)形資伴產(chǎn)所包含的未實(shí)板現(xiàn)內(nèi)部銷售損益般進(jìn)行抵銷的同時(shí)扒，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定斑資產(chǎn)的折舊額或按無(wú)形資產(chǎn)的攤銷罷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部半銷售損益

47、相關(guān)的半部分進(jìn)行抵銷。柏（三）母公司與翱子公司、子公司柏相互之間持有對(duì)版方債券所產(chǎn)生的澳投資收益，應(yīng)當(dāng)靶與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)芭行方利息費(fèi)用相案互抵銷。絆（四）母公司對(duì)阿子公司、子公司斑相互之間持有對(duì)擺方長(zhǎng)期股權(quán)投資癌的投資收益應(yīng)當(dāng)凹抵銷。胺（五）母公司與熬子公司、子公司挨相互之間發(fā)生的熬其他內(nèi)部交易對(duì)芭合并利潤(rùn)表的影把響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。爸第三十條跋 笆子公司當(dāng)期凈損皚益中屬于少數(shù)股氨東權(quán)益的份額，拌應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)礙表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目礙下以瓣“隘少數(shù)股東損益敗”奧項(xiàng)目列示。靶子公司當(dāng)期綜合俺收益中屬于少數(shù)稗股東權(quán)益的份額矮，應(yīng)當(dāng)合并利潤(rùn)耙表中綜合收益總案額項(xiàng)目下以爸 “艾歸屬于少數(shù)股東邦的綜合收益總額罷”矮項(xiàng)目

48、列示。哀第三十一條疤母公司向子公司挨出售資產(chǎn)所發(fā)生耙的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交澳易損益，應(yīng)當(dāng)全按額抵銷版“芭歸屬于母公司所啊有者的凈利潤(rùn)吧”巴。捌子公司向母公司邦出售資產(chǎn)所發(fā)生凹的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交霸易損益，應(yīng)當(dāng)按哎照母公司對(duì)該子吧公司的持股比例搬在靶“隘歸屬于母公司所斑有者的凈利潤(rùn)擺”胺和爸“胺少數(shù)股東損益疤”罷之間分配抵銷。八子公司之間出售拌資產(chǎn)所發(fā)生的未霸實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損辦益，應(yīng)當(dāng)按照母阿公司對(duì)出售方子白公司的持股比例礙在奧“耙歸屬于母公司所艾有者的凈利潤(rùn)鞍”叭和按“傲少數(shù)股東損益唉”斑之間分配抵銷。耙第三十二條跋 盎子公司少數(shù)股東拌分擔(dān)的當(dāng)期虧損啊超過(guò)了少數(shù)股東啊在該子公司期初頒所有者權(quán)益中所懊享有的份額

49、的，啊其余額仍應(yīng)當(dāng)沖挨減少數(shù)股東權(quán)益矮。矮第三十三條按 罷母公司在報(bào)告期襖內(nèi)因同一控制下捌企業(yè)合并增加的跋子公司，應(yīng)當(dāng)將骯該子公司合并當(dāng)壩期期初至報(bào)告期疤末的收入、費(fèi)用罷、利潤(rùn)納入合并稗利潤(rùn)表，同時(shí)應(yīng)拌當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的藹相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)凹整，視同合并后芭的報(bào)告主體在以挨前期間一直存在稗。靶因非同一控制下伴企業(yè)合并增加的邦子公司，應(yīng)當(dāng)將伴該子公司購(gòu)買日辦至報(bào)告期末的收安入、費(fèi)用、利潤(rùn)稗納入合并利潤(rùn)表埃。巴第三十四條拌 拌母公司在報(bào)告期叭內(nèi)處置子公司，哎應(yīng)當(dāng)將該子公司稗期初至處置日的把收入、費(fèi)用、利疤潤(rùn)納入合并利潤(rùn)凹表。辦第三節(jié)跋 熬合并現(xiàn)金流量表敗第三十五條鞍 埃合并現(xiàn)金流量表笆應(yīng)當(dāng)以母公司和芭子公

50、司的現(xiàn)金流扳量表為基礎(chǔ)，在拌抵銷母公凹司與子公司、子背公司相互之間發(fā)隘生的內(nèi)部交易對(duì)藹合并現(xiàn)金流量表拔的影響后，由母班公司合并編制。爸本準(zhǔn)則提及現(xiàn)金熬時(shí)，除非同時(shí)提巴及現(xiàn)金等價(jià)物，板均包括現(xiàn)金和現(xiàn)版金等價(jià)物。拜第三十六條佰 八編制合并現(xiàn)金流哎量表應(yīng)當(dāng)符合下頒列要求：爸（一）母公司與襖子公司、子公司矮相互之間當(dāng)期以扒現(xiàn)金投資或收購(gòu)版股權(quán)增加的投資礙所產(chǎn)生的現(xiàn)金流凹量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。絆（二）母公司與挨子公司、子公司霸相互之間當(dāng)期取芭得投資收益收到昂的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與案分配股利、利潤(rùn)哀或償付利息支付埃的現(xiàn)金相互抵銷伴。吧（三）母公司與搬子公司、子公司艾相互之間以現(xiàn)金皚結(jié)算債權(quán)與債務(wù)哀所產(chǎn)生的現(xiàn)金流巴量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N

51、。八（四）母公司與凹子公司、子公司壩相互之間當(dāng)期銷隘售商品所產(chǎn)生的?，F(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)謯W銷。拜（五）母公司與板子公司、子公司癌相互之間處置固阿定資產(chǎn)、無(wú)形資拜產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資班產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈唉額，應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建奧固定資產(chǎn)、無(wú)形笆資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期吧資產(chǎn)支付的現(xiàn)金扮相互抵銷。芭（六）母公司與癌子公司、子公司啊相互之間當(dāng)期發(fā)把生的其他內(nèi)部交稗易所產(chǎn)生的現(xiàn)金懊流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。懊第三十七條邦 案合并現(xiàn)金流量表柏及其補(bǔ)充資料也昂可以根據(jù)合并資拌產(chǎn)負(fù)債表和合并襖利潤(rùn)表進(jìn)行編制疤。扮第三十八條罷 暗母公司在報(bào)告期板內(nèi)因同一控制下巴企業(yè)合并增加的吧子公司，應(yīng)當(dāng)將阿該子公司合并當(dāng)艾期期初至報(bào)告期挨末的現(xiàn)金流量納叭入合并現(xiàn)金流量

52、骯表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)頒比較報(bào)表的相關(guān)佰項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，般視同合并后的報(bào)辦告主體在以前期跋間一直存在。氨因非同一控制下熬企業(yè)合并增加的罷子公司，應(yīng)當(dāng)將骯該子公司購(gòu)買日柏至報(bào)告期末的現(xiàn)頒金流量納入合并阿現(xiàn)金流量表。隘第三十九條氨 懊母公司在報(bào)告期俺內(nèi)處置子公司，壩應(yīng)當(dāng)將該子公司巴期初至處置日的骯現(xiàn)金流量納入合叭并現(xiàn)金流量表。捌第四節(jié)邦 八合并所有者權(quán)益安變動(dòng)表佰第四十條胺 跋合并所有者權(quán)益疤變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母叭公司和子公司的跋所有者權(quán)益變動(dòng)壩表為基礎(chǔ)，在抵翱銷母公司與子公岸司、子公司相互疤之間發(fā)生的內(nèi)部暗交易對(duì)合并所有胺者權(quán)益變動(dòng)表的伴影響后，由母公頒司合并編制。安（一）母公司對(duì)稗子公司的長(zhǎng)期股罷權(quán)投資應(yīng)當(dāng)

53、與母跋公司在子公司所般有者權(quán)益中所享骯有的份額相互抵阿銷。瓣子公司持有母公靶司的長(zhǎng)期股權(quán)投岸資以及子公司相爸互之間持有的長(zhǎng)胺期股權(quán)投資，應(yīng)奧當(dāng)按照本準(zhǔn)則第盎二十五條規(guī)定處佰理。搬（二）母公司對(duì)斑子公司、子公司版相互之間持有對(duì)阿方長(zhǎng)期股權(quán)投資案的投資收益應(yīng)當(dāng)般抵銷。擺（三）母公司與胺子公司、子公司挨相互之間發(fā)生的艾其他內(nèi)部交易對(duì)靶所有者權(quán)益變動(dòng)擺的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N絆。凹合并所有者權(quán)益邦變動(dòng)表也可以根敗據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債啊表和合并利潤(rùn)表耙進(jìn)行編制。邦第四十一條板 跋有少數(shù)股東的，癌應(yīng)當(dāng)在合并所有按者權(quán)益變動(dòng)表中氨增加板“耙少數(shù)股東權(quán)益盎”拌欄目，反映少數(shù)奧股東權(quán)益變動(dòng)的扒情況。柏第四章稗 啊特殊交易的會(huì)計(jì)

54、版處理愛(ài)第四十二條稗母公司購(gòu)買子公昂司少數(shù)股東擁有骯對(duì)子公司的股權(quán)罷，在合并財(cái)務(wù)報(bào)盎表中，因購(gòu)買少藹數(shù)股權(quán)新取得的叭長(zhǎng)期股權(quán)投資與扒按照新增持股比耙例計(jì)算應(yīng)享有子澳公司自購(gòu)買日（按或合并日）開(kāi)始拔持續(xù)計(jì)算的凈資挨產(chǎn)份額之間的差伴額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資叭本公積（資本溢百價(jià)或股本溢價(jià)）八，資本公積不足鞍沖減的，調(diào)整留佰存收益。安第四十三條班 版母公司在不喪失?？刂茩?quán)的情況下吧部分處置對(duì)子公埃司的長(zhǎng)期股權(quán)投暗資，在合并財(cái)務(wù)耙報(bào)表中，處置價(jià)板款與處置長(zhǎng)期股翱權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享柏有子公司凈資產(chǎn)八的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)罷整資本公積（資艾本溢價(jià)或股本溢爸價(jià)），資本公積叭不足沖減的，調(diào)埃整留存收益。笆第四十四條俺 捌企業(yè)因處置部

55、分邦股權(quán)投資或其他靶原因喪失了對(duì)原隘有子公司控制權(quán)把的，在合并財(cái)務(wù)百報(bào)表中，對(duì)于剩霸余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按氨照其在喪失控制絆權(quán)日的公允價(jià)值挨進(jìn)行重新計(jì)量。翱處置股權(quán)取得的笆對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)俺公允價(jià)值之和，爸減去按原持股比靶例計(jì)算應(yīng)享有原俺有子公司自購(gòu)買巴日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算爸的凈資產(chǎn)的份額氨以及與該子公司暗相關(guān)的商譽(yù)后的背金額，計(jì)入喪失敗控制權(quán)當(dāng)期的投百資收益。與原有俺子公司股權(quán)投資愛(ài)相關(guān)的其他綜合皚收益，應(yīng)當(dāng)在喪昂失控制權(quán)時(shí)按照翱相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債拔被處置時(shí)所采用頒的方法進(jìn)行相應(yīng)暗的會(huì)計(jì)處理。壩第四十五條凹 拌對(duì)于本章未列舉班的交易或者事項(xiàng)柏，如果站在企業(yè)辦集團(tuán)合并報(bào)表角罷度的確認(rèn)和計(jì)量矮結(jié)果與其所屬的百母公司

56、或子公司稗的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表辦層面的確認(rèn)和計(jì)拌量結(jié)果不一致的叭，則在編制合并傲財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也柏應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則斑第二十一條第二鞍款第（四）項(xiàng)的捌規(guī)定，對(duì)其確認(rèn)挨和計(jì)量結(jié)果予以懊相應(yīng)調(diào)整。安第五章般 胺銜接規(guī)定埃第四十六條扳 絆首次采用本準(zhǔn)則班的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)埃本準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)皚被投資方進(jìn)行重耙新評(píng)估，確定其拜是否應(yīng)納入合并擺財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。敗因首次采用本準(zhǔn)胺則導(dǎo)致合并范圍佰發(fā)生變化的，應(yīng)壩當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整邦，追溯調(diào)整不切捌實(shí)可行的除外。靶比較期間已喪失擺控制權(quán)的原子公敖司，應(yīng)當(dāng)豁免追版溯調(diào)整。第六章 附則斑第四十七條扒 罷本準(zhǔn)則自哎201X笆年叭X隘月皚X捌日起施行。起草說(shuō)明藹一、本準(zhǔn)則修訂唉的必要性扮20

57、06襖年辦2叭月，財(cái)政部發(fā)布氨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則岸第吧33半號(hào)皚哎合并財(cái)務(wù)報(bào)表般，規(guī)范了合并財(cái)跋務(wù)報(bào)表的編制和搬列報(bào)。此次修訂靶的必要性主要體俺現(xiàn)在三個(gè)方面，跋具體如下：拜（一）解決現(xiàn)行把準(zhǔn)則實(shí)施中存在昂的具體問(wèn)題叭現(xiàn)行準(zhǔn)則要求，搬母公司應(yīng)當(dāng)編制疤合并財(cái)務(wù)報(bào)表。鞍即只要擁有子公板司的母公司均應(yīng)柏當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定矮編制合并財(cái)務(wù)報(bào)敖表。實(shí)務(wù)中，相暗當(dāng)部分企業(yè)反映搬他們并無(wú)編制提翱供合并財(cái)務(wù)報(bào)表癌的信息需求。頒與之相比，關(guān)絆于執(zhí)行企業(yè)會(huì)扮計(jì)制度和相關(guān)白會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)按題解答邦 稗（擺二絆）阿中規(guī)定，國(guó)有版資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)管盎理的企業(yè)、股票礙上市的企業(yè)、需矮要編制合并會(huì)計(jì)八報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)白、需要對(duì)外提供版合并會(huì)計(jì)

58、報(bào)表的氨其他企業(yè)必須編吧制合并會(huì)計(jì)報(bào)表扮，除此之外的企板業(yè)集團(tuán)是否編制佰合并會(huì)計(jì)報(bào)表由鞍企業(yè)管理當(dāng)局自叭行確定。因此，班一些企業(yè)因?yàn)椴坏K需要也不愿意編叭制合并財(cái)務(wù)報(bào)表礙，而遲遲沒(méi)有從愛(ài)企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)罷為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)頒準(zhǔn)則。斑為推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)昂準(zhǔn)則的有效實(shí)施疤、降低企業(yè)信息傲編制成本，有必阿要重新審視合并矮財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的疤適用范圍。癌（二）吸收解釋吧公告、年報(bào)通知佰等相關(guān)內(nèi)容，完拌善我國(guó)準(zhǔn)則體系奧現(xiàn)行準(zhǔn)則發(fā)布后安，財(cái)政部陸續(xù)通敗過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則敖解釋公告盎1-4斑號(hào)、關(guān)于執(zhí)行叭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市拜公司和非上市企骯業(yè)做好版2009俺年年報(bào)工作的通把知（財(cái)會(huì)藹20091伴6吧號(hào)）、關(guān)于不翱喪失控制權(quán)情況懊下

59、處置部分對(duì)子白公司投資會(huì)計(jì)處扳理的復(fù)函（財(cái)把會(huì)便捌20091翱4唉號(hào)）等文件形式昂對(duì)準(zhǔn)則中的部分啊內(nèi)容進(jìn)行了修訂按和完善。但由于艾上述規(guī)定散見(jiàn)在佰不同文件中，同瓣時(shí)有的文件法律吧層次較低，不便敖于企業(yè)貫徹實(shí)施拔。皚現(xiàn)有必要將散見(jiàn)俺于解釋公告、年頒報(bào)通知、司便函安等文件中的有關(guān)把規(guī)定進(jìn)行全面梳澳理和整合，修訂稗并完善合并財(cái)務(wù)扳報(bào)表準(zhǔn)則。襖（三）保持與國(guó)霸際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事礙會(huì)稗2011壩年新發(fā)布的版IFRS10澳持續(xù)趨同唉IASB按于笆2011擺年背5爸月發(fā)布國(guó)際財(cái)啊務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第矮10癌號(hào)胺奧合并財(cái)務(wù)報(bào)表靶，以取代國(guó)際般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第凹27捌號(hào)捌鞍合并財(cái)務(wù)報(bào)表和皚單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表癌有關(guān)合并的部分艾以及解釋公

60、告皚第跋12擺號(hào)爸扳合并：特殊目的胺主體。八IFRS10安以控制作為合并哀的單一基礎(chǔ)，并熬明確規(guī)定控制構(gòu)般成的霸3絆個(gè)要素，即：主頒導(dǎo)被投資者的權(quán)拔力、面臨被投資壩者可變回報(bào)的風(fēng)伴險(xiǎn)或取得可變回敖報(bào)的權(quán)利、利用按對(duì)被投資者的權(quán)愛(ài)力影響投資者回氨報(bào)的能力。此外捌，盎IFRS 10叭就一系列情況下襖如何應(yīng)用控制原搬則提供了詳細(xì)指翱引，包括實(shí)質(zhì)性傲控制的判斷、委扮托與代理關(guān)系的頒判斷、潛在表決跋權(quán)的考慮等。巴為進(jìn)一步規(guī)范我安國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表熬的編制和列報(bào)，啊并保持我國(guó)企業(yè)俺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際愛(ài)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的澳持續(xù)趨同，財(cái)政礙部會(huì)計(jì)司借鑒艾國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)哎則第哎10熬號(hào)敗拜合并財(cái)務(wù)報(bào)表擺中的做法，并結(jié)背合我