審計工作底稿課件

1、第五章 審計工作底稿2審計工作底稿的格式、要素和范圍審計工作底稿的歸檔13審計工作底稿概述審計工作底稿第一節(jié) 審計工作底稿概述一、審計工作底稿的含義審計工作底稿是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。 審計工作底稿形成于審計過程同時也反映整個審計過程，審計人員對每一審計事項均應(yīng)編制一份甚至多份審計工作底稿。二、審計工作底稿的編制目的1.編制審計工作底稿的主要目的（1）提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明審計人員已經(jīng)按照審計準則和

2、相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。2. 審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的（1）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；（2）有助于負責督導(dǎo)的項目組成員對按照審計準則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責任；（3）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；（4）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；（5）便于會計師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（6）便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查?！径噙x題】注冊會計師及時編制審計工作底稿的目的可能有（ ）。A.證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計

3、工作B.便于會計師事務(wù)所履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作C.有助于項目組計劃和實施審計工作D.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的思想的記錄【答案】ABCD三、編制審計工作底稿的作用聯(lián)系并貫穿整個審計工作過程 將數(shù)目眾多但不系統(tǒng)、沒有重點的各種證件資料，完整的、系統(tǒng)的、有重點的加以歸類整理 把不同人員、不同階段的審計結(jié)果有機的聯(lián)系起來是形成審計結(jié)論并發(fā)表審計意見的直接依據(jù) 審計工作底稿是會計記錄和審計報告質(zhì)檢的橋梁。 審計報告的綜合性和概括性的特征，決定了在審計報告中所揭示的問題與陳述的意見不可能非常詳細具體，這就需要借助審計工作底稿加以補充說明。是評價或考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的主要依據(jù)

4、工作底稿是審計人員進行日常工作的體現(xiàn)，審計工作底稿的水平和質(zhì)量在某種程度上反映了審計人員是否嚴格按照規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。為審計質(zhì)量的控制和檢查提供了可能 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須擬定審計計劃測試與評價內(nèi)部控制，有序辦理審計手續(xù)并充分指導(dǎo)和監(jiān)督助理人員，而這些只有通過正確編制的審計工作底稿才能得以完成。對未來的審計業(yè)務(wù)具有備查參考價值 審計工作底稿中，即記錄著審計人員所采用的具體方法和步驟，也收集了被審計單位的諸如股權(quán)結(jié)構(gòu)、職工編制、內(nèi)部控制狀況等重要資料。因此審計工作底稿能提供永久性的歷史記錄。四、審計工作底稿的分類綜合類 是指審計人員在計劃審計工作和完成審計工作階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審

5、計工作，并發(fā)表審計意見所形成的工作底稿。 主要包括審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計報告未定稿、審計總結(jié)及審計調(diào)整分錄匯總表等綜合性的審計工作記錄。 綜合類工作底稿反映了整個審計工作過程，屬于總體性的工作底稿。 通常編制得比較規(guī)范，事后也不需要作大的修改、補充。業(yè)務(wù)類 是指審計人員在實施審計工作階段，執(zhí)行具體審計程序時編制和取得的工作底稿。 主要包括審計人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、控制測試等審計程序時所形成的工作底稿，可以反映出審計人員執(zhí)行審計計劃的具體情況和實施過程。 通常在外勤工作現(xiàn)場編制，事后往往需要補充和修改。備查類 是指審計人員在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的工作底稿。 主要包括與

6、審計約定事項有關(guān)的重要法律性文件、重要會議記錄與紀要、重要經(jīng)濟合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件等。 備查類審計工作底稿數(shù)量相對較多，有些資料的相關(guān)性也比較差。（一）編制審計工作底稿的總體要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)與審計結(jié)論三個方面的內(nèi)容，具體地說：（1）按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（3）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。五、審計工作底稿的編制要求【多選題】注冊會計師編制的

7、審計工作底稿應(yīng)當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解的內(nèi)容有（ ）。A.按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍B.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)C.確保審計報告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏D.審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷【答案】ABD【解析】審計工作底稿是整個審計過程的記錄，核心內(nèi)容當然是圍繞“審計程序、審計證據(jù)和審計結(jié)論”，故選項A、B、D正確。在選項C中，對審計報告承擔責任的是簽字注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所，有經(jīng)驗的專業(yè)人士對審計工作底稿的責任是復(fù)核。六、審計工作底稿的存在形式與控制（一）

8、審計工作底稿的存在形式隨著信息技術(shù)的廣泛運用，審計工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。（二）對底稿設(shè)計和實施進行控制的目的會計師事務(wù)所應(yīng)當針對審計工作底稿的設(shè)計和實施適當控制，來確保審計工作底稿質(zhì)量：1.使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；2.在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；3.防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；4.允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。（三）對電子和其他介質(zhì)底稿轉(zhuǎn)換和歸檔要求1.在實務(wù)中，為了便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審

9、計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔；2.會計師事務(wù)所同時應(yīng)當單獨保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。一、審計工作底稿的內(nèi)容1.總體審計策略2.具體審計計劃，包括：（1）風(fēng)險評估程序工作底稿（2）控制測試審計工作底稿（3）實質(zhì)性程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘澹?）特殊項目審計程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘宓诙?jié) 審計工作底稿的內(nèi)容與格式3.分析表：主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄 例如：被審計單位當年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進行比較的情況、記錄對差異的分析等。4.問題備忘錄：指對某一事項或問題的概要的匯總記錄例如：有關(guān)存貨監(jiān)盤程序、審計過

10、程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄等。5.重大事項概要：6.詢證函回函：7.管理層聲明書 8.核對表：審計機構(gòu)內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格。通常以列舉的方式列出審計過程中審計人員應(yīng)當進行的審計工作或程序以及特別需要提醒注意的問題。9.有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件）10.對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件11.審計業(yè)務(wù)約定書12.管理建議書13.項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄14.與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等二、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.擬實施審計程序的性質(zhì)（存

11、貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證）；3.識別出的重大錯報風(fēng)險（高、低）；4.已獲取審計證據(jù)的重要程度；5.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；6.當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；7.審計方法和使用的工具。三、審計工作底稿的的要素及說明1.審計工作底稿的標題每張底稿應(yīng)當包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間（如果與交易相關(guān)）。2.審計過程記錄在記錄審計過程時，應(yīng)當特別注意以下幾個重點方面：（1）具體項目或事項的識別特征；（2）重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷；（3）針對重大事項如何處理不一致的情況。（1）具體項目或事項的識

12、別特征識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志；識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項不同而不同；對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。識別特征舉例A.對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征；B.對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體；C.對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本；D.對于需要詢問

13、被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征；E.對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征?！締芜x題】A注冊會計師負責對甲公司2012年財務(wù)報表進行審計，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（ ）。A.對甲公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要

14、識別特征D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征【答案】B【解析】選項B恰當，因為審計工作底稿中記錄的對某一個具體項目或事項的識別特征通常應(yīng)當具有唯一性特征。選項A不恰當，應(yīng)以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征；選項C不恰當，應(yīng)以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要識別特征；選項D不恰當，應(yīng)以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。【單選題】 A注冊會計師負責對甲公司2012年財務(wù)報表進行審計，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售

15、發(fā)票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是（ ）。A.銷售發(fā)票的開具人 B.銷售發(fā)票的編號C.銷售發(fā)票的金額 D.銷售發(fā)票的付款人【答案】B【解析】對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，A注冊會計師對銷售發(fā)票進行檢查時“順序編號”具有唯一性。選項B正確。（2）重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷重大事項通常包括：引起特別風(fēng)險的事項；實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項。（3）針對重大事項如何處理不一致的情況如果注冊會計師識別出的信息與針對

16、某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該不一致的情況。包括但不限于：注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序；項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況；項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。3.審計結(jié)論（1）注冊會計師需要根據(jù)所執(zhí)行審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。（2）在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出并記錄的審計結(jié)論。4.審計標識及其說明每張底稿都應(yīng)包含對已實施程序的性質(zhì)和范圍所作的解釋，以支持每一個標識的含義。審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應(yīng)說明其含義，

17、并保持前后一致。5.索引號及編號通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。為了匯總及便于交叉索引和復(fù)核，每個事務(wù)所都會制定特定的審計工作底稿歸檔流程。因此，每張表或記錄都應(yīng)有一個索引號。6.編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期為了明確責任，在各自完成與特定工作底稿相關(guān)的任務(wù)之后，編制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明編制日期和復(fù)核日期。（1）在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當記錄：測試的具體項目或事項的識別特征；審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期；審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。（2）在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，

18、還需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。（3）通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì) 審計工作底稿的歸檔工作是會計師事務(wù)所的一項事務(wù)性的工作，主要體現(xiàn)在審計報告日前后一定時間完成：1.在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)完成所有必要的審計程序，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。2.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。二、歸檔期間對審計工作底稿的變動 在歸檔期間對審計工作底稿變動的主要內(nèi)容1.刪

19、除或廢棄被取代的審計工作底稿；2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)?！鞠嚓P(guān)說明】審計工作底稿的變動需要嚴格區(qū)分為歸檔期間的變動和歸檔期后的變動，這種變動屬于性質(zhì)完全不同的內(nèi)容，具有原則性的劃分，屬于重點難點考試內(nèi)容。三、審計工作底稿歸檔期后的變動 1.歸檔期后對審計工作底稿變動的兩種情形和內(nèi)容一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，如果有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊會計師已實施了必要的審計程

20、序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。2.歸檔期后變動審計工作底稿時應(yīng)當記錄內(nèi)容在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當記錄下列事項：（1）修改或增加審計工作底稿的理由；（2）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。四、審計檔案1.審計檔案定義對每項具體審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當將審計工作底稿歸整為審計檔案?！鞠嚓P(guān)鏈接】CSA第1131號第六條

21、：審計檔案，是指一個或多個文件夾或其他存儲介質(zhì)，以實物或電子形式存儲構(gòu)成某項具體業(yè)務(wù)的審計工作底稿的記錄。2.審計檔案分類會計師事務(wù)所將審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。3.審計工作底稿歸檔期限【相關(guān)鏈接】CSA第1131號：第十七條，注冊會計師應(yīng)當在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務(wù)性工作。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。第十八條，在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。4.審計檔案保存期限

22、【相關(guān)鏈接】CSA第1131號：第十九條，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。五、審計工作底稿的復(fù)核（一）項目組內(nèi)部復(fù)核1.項目組內(nèi)部復(fù)核的原則審計項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作，具體變現(xiàn)為：（1）高級助理人員復(fù)核低級助理人員執(zhí)行的工作；（2）復(fù)核工作有時由項目經(jīng)理完成；（3）復(fù)核工作最終由項目合伙人完成。2.項目組內(nèi)部復(fù)核的事項 （1）審計工作是否已按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3）相關(guān)事項是否已

23、進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；（5）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；（6）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當，足以支持審計結(jié)論；（7）審計程序的目標是否已經(jīng)實現(xiàn)。3.項目組內(nèi)部復(fù)核人員的職責（1）應(yīng)當知悉并解決重大的會計和審計問題；（2）考慮會計和審計問題的重要程度；（3）必要時修改總體審計策略和具體審計計劃。4.項目組內(nèi)部復(fù)核的要求 （1）復(fù)核工作應(yīng)當至少由具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成；（2）復(fù)核時應(yīng)當考慮是否按照具體的審計計劃執(zhí)行審計工作；（3）審計工作和結(jié)論是否予以充分記錄；（4）所有重大事項是否已經(jīng)

24、得到解決或在審計結(jié)論中予以反映；（5）審計目標是否已實現(xiàn)；（6）審計結(jié)論是否與審計工作的結(jié)果一致并支持審計意見。（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。1.項目質(zhì)量控制復(fù)核的含義項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備審計報告時得出的結(jié)論進行客觀評價的過程。2.項目合伙人在項目質(zhì)量控制復(fù)核中的責任（1）確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（2）與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項；（3）在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告。3.項目質(zhì)量控制復(fù)核評價的事項（1）項目組作出的重大判斷；（2）項目組在準備審計報告時得出的結(jié)論?！径噙x題】審計項目組內(nèi)部應(yīng)當對審計工作底稿逐級進行復(fù)核。以下符合項目組內(nèi)部復(fù)核要求的有（ ）。A.項目合伙人對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復(fù)核B.項目合伙人對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進行復(fù)核C.項目合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領(lǐng)域及重要審計工作底稿進行復(fù)核D.項目合伙人對項目質(zhì)量控制復(fù)核人員已經(jīng)復(fù)核的事項進行最后把關(guān)【答案】ABC【解析】選