《新會(huì)計(jì)》第4期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法在銀行內(nèi)部審計(jì)中的探索與應(yīng)用d

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.斑金融是經(jīng)濟(jì)的核哀心，銀行是國(guó)民敗經(jīng)濟(jì)的命脈。商白業(yè)銀行作為一個(gè)八以經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)笆為主要盈利模式哎的行業(yè)，天然具邦有高風(fēng)險(xiǎn)性、不岸穩(wěn)定性和負(fù)外部奧性 外部性是指一定的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)外部的影響，可分為正外部性與負(fù)外部性。正外部性是指一種經(jīng)濟(jì)行為給外部造成積極影響，使他人減少成本，增加收益。負(fù)外部性則是指一種經(jīng)濟(jì)行為給外部造成消極影響，使他人增加成本，減少收益。扒。隨著金融全球骯化和全能銀行業(yè)爸務(wù)多樣化的發(fā)展岸，新巴塞爾資本捌協(xié)定（英文簡(jiǎn)稱伴BASEL I礙I白）對(duì)

2、商業(yè)銀行風(fēng)哎險(xiǎn)管理要求的日翱益提高，內(nèi)部審礙計(jì)部門面對(duì)著內(nèi)般外部利益相關(guān)者氨的不同訴求，佰承擔(dān)著日益重要奧的責(zé)任。半我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)皚部審計(jì)剛剛起步昂, 癌隨著內(nèi)外部利益拌相關(guān)方對(duì)內(nèi)部審跋計(jì)期望的增加，癌內(nèi)部審計(jì)部門面罷臨著提高審計(jì)效擺率與審計(jì)質(zhì)量的芭壓力，內(nèi)部審計(jì)版資源的不足與銀霸行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增跋加日益變成難以靶調(diào)和的矛盾。正哀確認(rèn)識(shí)并應(yīng)用風(fēng)擺險(xiǎn)評(píng)估方法對(duì)有挨效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)耙活動(dòng)具有重要指盎導(dǎo)意義。吧一、國(guó)際銀行業(yè)盎內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)翱估的現(xiàn)狀隘風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是對(duì)藹審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)水唉平的量化過(guò)程，百是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)霸的重要基礎(chǔ)和關(guān)佰鍵特征。銀行業(yè)挨內(nèi)部審計(jì)和其他藹行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)胺一樣，經(jīng)歷了由伴合規(guī)導(dǎo)向向

3、風(fēng)險(xiǎn)案導(dǎo)向發(fā)展的過(guò)程扳。目前國(guó)際先進(jìn)埃的商業(yè)銀行內(nèi)審伴部門，普遍擁有叭完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估柏體系。皚（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估罷成為國(guó)際內(nèi)部審翱計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)凹安永的內(nèi)部審計(jì)靶調(diào)研結(jié)果顯示，擺89% 胺接受調(diào)查的企業(yè)稗的內(nèi)部審計(jì)部門哎采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)搬行審計(jì)計(jì)劃的制八定，反映了國(guó)際瓣內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)以扳風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的發(fā)襖展趨勢(shì)。所謂風(fēng)埃險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是頒通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)背象風(fēng)險(xiǎn)的分析與懊評(píng)價(jià)，全面把握拔被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)壩險(xiǎn)狀況，根據(jù)量半化的風(fēng)險(xiǎn)水平，辦找出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域昂，在此基礎(chǔ)上確疤定審計(jì)重點(diǎn)和審辦計(jì)頻率，以便合靶理配置審計(jì)資源霸。板國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師把協(xié)會(huì)（背IIA伴）頒布的內(nèi)部班審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)扮盎專業(yè)實(shí)務(wù)框架熬認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)拔計(jì)劃

4、應(yīng)反映組織艾的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，組扮織的風(fēng)險(xiǎn)管理與按內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)柏該協(xié)調(diào)一致，并隘產(chǎn)生協(xié)同增效的藹作用。實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)般指出內(nèi)部審計(jì)部盎門要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)罷估制定內(nèi)審計(jì)劃版，并建議對(duì)審計(jì)唉范圍至少每年要跋進(jìn)行一次評(píng)估，辦以反映組織的最佰新戰(zhàn)略和方針以伴及要在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)爸優(yōu)先次序的基礎(chǔ)案上確定內(nèi)部審計(jì)岸工作重點(diǎn)等。國(guó)百際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)艾標(biāo)準(zhǔn)及其最新發(fā)背展趨勢(shì)，要求內(nèi)扳部審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)板導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和澳方法，以更好地伴完成內(nèi)部審計(jì)職爸能。班（二）內(nèi)部審計(jì)唉承擔(dān)銀行全面風(fēng)叭險(xiǎn)管理的監(jiān)督職襖責(zé)埃商業(yè)銀行普遍形扒成了唉“背風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造價(jià)辦值俺”氨的共識(shí)，力求通拌過(guò)提高風(fēng)險(xiǎn)管理吧能力來(lái)更好地把愛(ài)握市場(chǎng)機(jī)會(huì)、拓癌展發(fā)展空間和增皚

5、強(qiáng)盈利能力。經(jīng)骯濟(jì)全球化、金融隘創(chuàng)新快速發(fā)展導(dǎo)熬致銀行業(yè)面臨的襖風(fēng)險(xiǎn)愈加復(fù)雜，俺風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的損失笆也愈加可觀。國(guó)愛(ài)際先進(jìn)銀行通過(guò)啊建立全面風(fēng)險(xiǎn)管盎理框架應(yīng)對(duì)阻礙艾實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的背威脅因素，全面辦風(fēng)險(xiǎn)管理要求內(nèi)邦部審計(jì)獨(dú)立開(kāi)展八監(jiān)督。在絆COSO 20靶04 般年提出的疤ERM敗（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理頒）框架中，要求搬通過(guò)獨(dú)立的評(píng)價(jià)巴來(lái)監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)鞍管理及組成要素皚的有效性。藹BASELII伴 敗較叭BASELI 熬更關(guān)注銀行自身熬全面風(fēng)險(xiǎn)管理的稗能力和可靠性，奧支柱一要求最低白資本中對(duì)市場(chǎng)、邦信用、操作風(fēng)險(xiǎn)鞍具體資本計(jì)量方安法描述，都要求扒內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行獨(dú)安立的檢查，支柱敗二的第四條，是襖監(jiān)管檢查關(guān)鍵原耙

6、則之一，也要求扮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部背控制框架進(jìn)行有安效的檢查。內(nèi)部跋審計(jì)的定義要求隘內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)并伴改善風(fēng)險(xiǎn)管理、百控制和治理過(guò)程佰的效果，幫助組跋織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。胺這與全面風(fēng)險(xiǎn)管案理的要求是一致跋的。耙通過(guò)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)奧估方法，對(duì)管理佰層組織風(fēng)險(xiǎn)管理啊工作效果作出量罷化的評(píng)價(jià)，是完暗善銀行全面扮風(fēng)險(xiǎn)管理框架的熬需要，還可以為鞍外審和外部監(jiān)管壩部門提供關(guān)于銀稗行全面風(fēng)險(xiǎn)管理哀的框架和可靠性?shī)W信息。昂（三）銀行內(nèi)審熬風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最佳埃實(shí)踐熬巴塞爾委員會(huì)基哀于對(duì)壩13 瓣個(gè)國(guó)家監(jiān)管當(dāng)局扒和埃71 挨家銀行的調(diào)查結(jié)扮果，頒布了銀襖行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)伴管者與審計(jì)師的伴關(guān)系文件，推藹薦了銀行內(nèi)審的叭最佳實(shí)踐：扮“邦被

7、調(diào)查銀行反映拔，他們的審計(jì)計(jì)擺劃是以風(fēng)險(xiǎn)為本翱的，并通過(guò)一系半列不同的方法來(lái)挨達(dá)到目的，比如跋采取打分模型來(lái)佰評(píng)估數(shù)量及質(zhì)量百信息。至少每年暗向?qū)徲?jì)委員會(huì)提啊交一份正式的風(fēng)百險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告被證百明是一種良好做爸法。俺”瓣瑞士信貸銀行的笆內(nèi)部審計(jì)工作的霸調(diào)研結(jié)果顯示：爸瑞士信貸的風(fēng)險(xiǎn)翱評(píng)估，是一種邦“翱從上到下佰”翱和搬“笆從下到上哎”巴相結(jié)合的評(píng)估體襖系。邦“靶從上到下版”般就是從銀行經(jīng)營(yíng)熬的整體角度考慮巴，從企業(yè)的關(guān)鍵佰風(fēng)險(xiǎn) 該銀行將風(fēng)險(xiǎn)分為七大類并賦予相應(yīng)的權(quán)重：管理風(fēng)險(xiǎn)（20%）、操作風(fēng)險(xiǎn)（15%）、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（15%）、信用風(fēng)險(xiǎn)（15%）、監(jiān)管與聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)（10%）、科技風(fēng)險(xiǎn)（15%）、財(cái)務(wù)與

8、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)（10%）。癌和控制環(huán)境出發(fā)擺，評(píng)估固定風(fēng)險(xiǎn)疤大小，并對(duì)審計(jì)罷的重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行頒排序。搬“疤從下到上哀”艾則是從業(yè)務(wù)、產(chǎn)頒品、機(jī)構(gòu)等維度熬將整個(gè)集團(tuán)劃分壩成把1200哀多個(gè)審計(jì)單元，俺并以重要性程度白為指標(biāo)進(jìn)行分級(jí)壩。兩種評(píng)估方式盎結(jié)合起來(lái)，組成瓣了矩陣式的評(píng)估澳模型，以此確定藹審計(jì)對(duì)象、審計(jì)叭頻率和年度審計(jì)瓣計(jì)劃。瑞士信貸頒的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系埃并不是一個(gè)完全哀靜態(tài)的體系，而八是跟隨業(yè)務(wù)的變叭化進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整奧。經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估礙后的年度審計(jì)計(jì)挨劃并不是一成不埃變的，內(nèi)部審計(jì)敖部門會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)愛(ài)展進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)阿，對(duì)其關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)拜指標(biāo)體系（凹KRI昂）按季進(jìn)行審視擺和更新，如果發(fā)伴現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)狀況發(fā)生扳重大變

9、化，內(nèi)部板審計(jì)部門會(huì)及時(shí)扮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)佰果。罷二、我國(guó)銀行內(nèi)擺審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法巴初探扳內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)愛(ài)用科學(xué)、先進(jìn)的盎風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法評(píng)敗估審計(jì)對(duì)象的風(fēng)挨險(xiǎn)，已成為國(guó)際頒銀行業(yè)的必然趨拔勢(shì)。我國(guó)商業(yè)銀哎行的內(nèi)部審計(jì)部白門是在股份制改暗革后成立的，歷皚史并不長(zhǎng)，從業(yè)拜人員正在摸索建扒立一套規(guī)范和系巴統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工版作方法。通過(guò)學(xué)熬習(xí)國(guó)際內(nèi)審行業(yè)襖標(biāo)準(zhǔn)，借鑒外部鞍審計(jì)和國(guó)外銀行骯內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐熬，本課題組從選俺定風(fēng)險(xiǎn)管理模型百著手，進(jìn)而確定半風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施過(guò)凹程，并將該評(píng)估阿方法應(yīng)用于部分鞍銀行業(yè)務(wù)。邦（一）選擇風(fēng)險(xiǎn)芭管理模型巴商業(yè)銀行內(nèi)部審伴計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析扮與評(píng)價(jià)，主要從奧兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行叭：一是運(yùn)用風(fēng)

10、險(xiǎn)敖評(píng)估模型評(píng)估和背計(jì)量被審計(jì)對(duì)象把的固有風(fēng)險(xiǎn)即風(fēng)安險(xiǎn)度，了解和掌白握銀行承擔(dān)的各昂類風(fēng)險(xiǎn)的水平；爸二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制挨系統(tǒng)包括內(nèi)控管按理系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)頒，以判斷風(fēng)險(xiǎn)的霸管理和控制能力百。這兩個(gè)方面的般評(píng)估分析結(jié)合起隘來(lái)，才能對(duì)銀行愛(ài)的整體風(fēng)險(xiǎn)狀況鞍和變動(dòng)趨勢(shì)做出扮準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。般由于內(nèi)審部門是拌對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)展般獨(dú)立的監(jiān)督，所般以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法挨可以借鑒外部審鞍計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，宜采納俺“背剩余風(fēng)險(xiǎn)傲 = 翱固有風(fēng)險(xiǎn)稗扮 拜控制風(fēng)險(xiǎn)阿”暗的風(fēng)險(xiǎn)管理模型礙，最終向管理層班和審計(jì)委員會(huì)報(bào)艾告銀行內(nèi)部存在叭剩余風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域按以及剩余風(fēng)險(xiǎn)的岸高低。絆風(fēng)險(xiǎn)通常是指，拜任何阻礙企業(yè)成奧就其戰(zhàn)略目標(biāo)的耙不利因素。模型版中涉及到固有

11、風(fēng)擺險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以阿及剩余風(fēng)險(xiǎn)，其氨具體含義如下：芭固有風(fēng)險(xiǎn)是假設(shè)愛(ài)在沒(méi)有內(nèi)部控制敗的情況下，被審耙計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)和班相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理骯發(fā)生差錯(cuò)的可能疤性。通常以風(fēng)險(xiǎn)稗所造成的影響程岸度和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概俺率來(lái)評(píng)價(jià)某項(xiàng)風(fēng)靶險(xiǎn)的大小。通過(guò)扒公式拌“柏風(fēng)險(xiǎn)值爸= 伴風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率瓣昂 哎風(fēng)險(xiǎn)影響巴”襖，計(jì)算得出風(fēng)險(xiǎn)爸值。皚控制風(fēng)險(xiǎn)是指，挨被審計(jì)對(duì)象的業(yè)叭務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)擺處理發(fā)生差錯(cuò)不愛(ài)能被內(nèi)部控制防暗止或糾正的可能稗性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)與俺內(nèi)部控制的健全哎性和有效性有關(guān)百，一般是自上而阿下的回應(yīng)固有風(fēng)哎險(xiǎn)的內(nèi)部控制活拔動(dòng)。隘剩余風(fēng)險(xiǎn)是指，俺固有風(fēng)險(xiǎn)在有效半的內(nèi)部控制體系把生效之后遺留的骯風(fēng)險(xiǎn)，可以用公凹式半“凹剩余風(fēng)

12、險(xiǎn)吧= 昂固有風(fēng)險(xiǎn)唉哀 昂控制風(fēng)險(xiǎn)氨”叭來(lái)衡量。扳（二）探索風(fēng)險(xiǎn)拔評(píng)估實(shí)施過(guò)程百風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法是邦一項(xiàng)科學(xué)的工作盎方法，應(yīng)遵循規(guī)胺范步驟，分步實(shí)隘施。為了保證內(nèi)隘部審計(jì)活動(dòng)促進(jìn)皚組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，拜風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要從銀擺行戰(zhàn)略層面入手懊，逐層梳理銀行拌產(chǎn)品及業(yè)務(wù)線等白基本單元，然后板按照剩余風(fēng)險(xiǎn)模靶型的設(shè)計(jì)，分別挨評(píng)估審計(jì)單元的吧固有風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部搬控制有效性，計(jì)氨算審計(jì)單元的審班計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終得啊出銀行戰(zhàn)略層面班的剩余風(fēng)險(xiǎn)。藹1罷. 懊合理劃分審計(jì)單巴元。跋審計(jì)單元的合理安劃分，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)拌估結(jié)果的合理性靶、適用性具有重耙大影響。所謂審鞍計(jì)單元，即指被扒審計(jì)對(duì)象的最基胺本單元。審計(jì)單柏元可以按不同維爸度進(jìn)行劃分

13、，選版擇維度應(yīng)考慮銀按行的發(fā)展戰(zhàn)略、扒業(yè)務(wù)特點(diǎn)、機(jī)構(gòu)瓣設(shè)置等因素，確凹保審計(jì)單元的風(fēng)白險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和各跋個(gè)匯總層面上風(fēng)背險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果都藹能對(duì)具體審計(jì)工癌作提供明確的指百向，有利于內(nèi)部柏審計(jì)與管理層溝壩通協(xié)調(diào)。佰一般可按銀行機(jī)昂構(gòu)、產(chǎn)品、流程白等進(jìn)行劃分：如敗按組織結(jié)構(gòu)可將叭銀行各分支機(jī)構(gòu)盎劃分為審計(jì)單元搬；按銀行產(chǎn)品類隘別將信貸產(chǎn)品、皚信用卡、投資銀艾行產(chǎn)品等各類銀拔行產(chǎn)品劃分為審按計(jì)單元；按銀行藹內(nèi)部管理及業(yè)務(wù)靶流程將財(cái)務(wù)管理頒、人力資源管理辦、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與拜管理等各項(xiàng)管理奧及業(yè)務(wù)流程劃分氨為審計(jì)單元。靶2. 扳準(zhǔn)確定義風(fēng)險(xiǎn)事熬項(xiàng)。癌（伴1白）確定銀行所面俺臨的風(fēng)險(xiǎn)類別。哀對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行類別擺劃分

14、與確定有助挨于完整、全面、敖合理地識(shí)別和管爸理銀行所面臨的叭風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)銀行癌業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)類別傲的劃分可以綜合氨考慮銀行實(shí)際經(jīng)哎營(yíng)情況、外部監(jiān)班管要求、國(guó)際通敖用風(fēng)險(xiǎn)框架（例俺如白COSO耙、靶BASEL 案等）以及成本效瓣益原則等。礙通常來(lái)說(shuō)，銀行胺所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主半要包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)懊、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信邦用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性辦風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)扮、法律風(fēng)險(xiǎn)、名叭譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)稗險(xiǎn)。挨（拜2板）確定風(fēng)險(xiǎn)因素瓣與風(fēng)險(xiǎn)事件。風(fēng)按險(xiǎn)因素是可能導(dǎo)佰致風(fēng)險(xiǎn)的事物，擺包括銀行面臨的癌外部環(huán)境事物，吧如競(jìng)爭(zhēng)、監(jiān)管、扳同業(yè)市場(chǎng)、交易爸對(duì)手、技術(shù)、資艾本市場(chǎng)等，也包艾括銀行內(nèi)部產(chǎn)品罷、業(yè)務(wù)與流程，跋如各類產(chǎn)品、內(nèi)霸部管理流程等。襖風(fēng)

15、險(xiǎn)事件是可能搬導(dǎo)致某一特定風(fēng)扳險(xiǎn)因素轉(zhuǎn)化為風(fēng)柏險(xiǎn)的事件。與風(fēng)拜險(xiǎn)因素相同，風(fēng)扮險(xiǎn)事件也包括外哀部和內(nèi)部事件。拜如國(guó)家進(jìn)行房地版產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)版控，是影響銀行伴住房開(kāi)發(fā)及個(gè)人俺住房貸款業(yè)務(wù)的凹外部事件，而銀芭行進(jìn)行組織架構(gòu)叭調(diào)整，則是影響把或改善自身業(yè)務(wù)敗運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部事件般。扮3. 凹定性測(cè)算固有風(fēng)拔險(xiǎn)。辦測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)要從風(fēng)叭險(xiǎn)的影響程度和壩發(fā)生的可能性兩半方面來(lái)考慮，影凹響程度衡量標(biāo)準(zhǔn)鞍可以結(jié)合銀行業(yè)頒務(wù)實(shí)際情況予以昂設(shè)定。如以風(fēng)險(xiǎn)拌可能造成的銀行辦資產(chǎn)損失數(shù)額、耙風(fēng)險(xiǎn)對(duì)銀行業(yè)務(wù)隘經(jīng)營(yíng)的影響程度叭、對(duì)銀行數(shù)據(jù)庫(kù)俺安全以及對(duì)銀行半聲譽(yù)等等因素造罷成的影響程度來(lái)瓣進(jìn)行衡量，并劃把分具體等級(jí)。發(fā)白生概率可

16、以劃分叭具體等級(jí)，針對(duì)柏每一等級(jí)，以符胺合銀行業(yè)務(wù)實(shí)際挨的發(fā)生頻率或間礙隔時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)與藹之對(duì)應(yīng)。確定固鞍有風(fēng)險(xiǎn)高低或大擺小級(jí)別，與銀行扮內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)偏好及阿風(fēng)險(xiǎn)承受能力有礙關(guān)，可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)班影響程度與發(fā)生凹概率，按照銀行愛(ài)內(nèi)部自身的風(fēng)險(xiǎn)叭偏好及風(fēng)險(xiǎn)承受白能力設(shè)定對(duì)應(yīng)固扮有風(fēng)險(xiǎn)大小的整隘套標(biāo)準(zhǔn)。斑4. 叭客觀評(píng)價(jià)控制有哀效性。盎測(cè)算控制風(fēng)險(xiǎn)，八要通過(guò)測(cè)試審計(jì)笆對(duì)象內(nèi)部控制的愛(ài)設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有般效性來(lái)實(shí)現(xiàn)。銀笆行內(nèi)部審計(jì)人員挨在評(píng)估審計(jì)對(duì)象柏的內(nèi)部控制狀況按時(shí)，可采用差距頒分析、穿行測(cè)試百、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等背等評(píng)估方式。如啊時(shí)間充?；?qū)徲?jì)澳對(duì)象影響巨大，半則可以采用開(kāi)展吧專項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行穿辦行測(cè)試、實(shí)質(zhì)性佰測(cè)試等

17、評(píng)估方式版；如以往在被審八計(jì)對(duì)象上已實(shí)施唉過(guò)多次審計(jì)，積拔累了足夠的內(nèi)部版控制記錄，則可皚以依據(jù)以往審計(jì)把結(jié)果進(jìn)行內(nèi)部控八制差距分析；有翱時(shí)也可以采用發(fā)耙放內(nèi)部控制調(diào)查班問(wèn)卷形式，并依笆據(jù)調(diào)查問(wèn)卷反映盎結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。啊5. 把計(jì)算剩余風(fēng)險(xiǎn)。唉風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最終八環(huán)節(jié)即剩余風(fēng)險(xiǎn)巴的評(píng)估。剩余風(fēng)絆險(xiǎn)的高低或大小頒標(biāo)準(zhǔn)同樣由銀行昂內(nèi)部依據(jù)各自風(fēng)板險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)承襖受能力來(lái)予以確岸定（如下表舉例拌所示）。按剩余風(fēng)險(xiǎn)衡量標(biāo)昂準(zhǔn)鞍剩余風(fēng)險(xiǎn)捌內(nèi) 部 控伴 制 狀 癌 況拜一級(jí)按（控制有效）矮二級(jí)皚（控制良好）愛(ài)三級(jí)跋（中等控制）胺四級(jí)翱（控制較差）斑五級(jí)扒（控制無(wú)效）唉固有風(fēng)險(xiǎn)扒高巴較高氨較高搬高霸高拜高敗較高扒

18、中等愛(ài)較高癌較高翱高拔高扒中等邦低奧中等敖較高般高跋高罷較低奧低爸低艾中等爸較高疤高埃低叭低鞍低笆中等藹較高罷較高昂（三）應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)骯評(píng)估方法藹1. 邦信貸業(yè)務(wù)產(chǎn)品風(fēng)把險(xiǎn)評(píng)估。挨以信貸產(chǎn)品評(píng)估靶為例，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)耙評(píng)估方法。首先霸將信貸產(chǎn)品進(jìn)行巴審計(jì)單元?jiǎng)澐郑埔患?jí)產(chǎn)品包括公絆司貸款、個(gè)人貸八款、表外業(yè)務(wù)等芭；繼續(xù)劃分到二按級(jí)產(chǎn)品，包括個(gè)盎人消費(fèi)貸款、個(gè)巴人住房貸款等。懊同時(shí)確定信貸產(chǎn)柏品所對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)板類別主要為信用跋風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)癌等，并確定風(fēng)險(xiǎn)胺因素，如信用風(fēng)扒險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因唉素主要為交易對(duì)吧手，操作風(fēng)險(xiǎn)對(duì)哀應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素有叭人員因素、業(yè)務(wù)巴流程因素等。稗針對(duì)每一風(fēng)險(xiǎn)因斑素還可相應(yīng)確定哀其二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)

19、因素?cái)[，如將交易對(duì)手絆風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)應(yīng)不矮良貸款率、行業(yè)暗集中度等二級(jí)因背素，人員因素對(duì)擺應(yīng)人員勝任能力敗、人員配備充足藹度等二級(jí)因素。斑接著對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)扳因素設(shè)定評(píng)分標(biāo)叭準(zhǔn)，如針對(duì)不良笆貸款率各區(qū)間分扳別設(shè)置分值，采邦用襖5 鞍分制，分值越高安表示固有風(fēng)險(xiǎn)發(fā)鞍生可能性越高。擺再對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)影響澳程度按評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)伴進(jìn)行評(píng)分，從資斑產(chǎn)規(guī)模、盈利水隘平、市場(chǎng)份額等奧方面衡量。艾信貸產(chǎn)品的內(nèi)部挨控制有效性評(píng)估半既可采納以往信奧貸產(chǎn)品審計(jì)結(jié)論敖或年度內(nèi)部控制愛(ài)評(píng)價(jià)結(jié)論，也可按采取調(diào)查問(wèn)卷、捌內(nèi)部控制自我評(píng)罷價(jià)等多種形式。頒在對(duì)信貸產(chǎn)品的霸固有風(fēng)險(xiǎn)及控制敖有效性評(píng)估完成白之后，即可依據(jù)扮評(píng)估結(jié)果，按照哀剩余風(fēng)險(xiǎn)衡量

20、標(biāo)挨準(zhǔn)，最終確定銀拌行信貸產(chǎn)品各級(jí)瓣審計(jì)單元所對(duì)應(yīng)捌的剩余風(fēng)險(xiǎn)大小奧，并可進(jìn)行剩余矮風(fēng)險(xiǎn)大小的排序凹。扮2. 懊財(cái)務(wù)管理產(chǎn)品風(fēng)白險(xiǎn)評(píng)估。拜財(cái)務(wù)領(lǐng)域作為管皚理線產(chǎn)品，根據(jù)般其涵蓋的內(nèi)容可辦以劃分為財(cái)務(wù)管罷理和財(cái)務(wù)核算兩扳個(gè)一級(jí)產(chǎn)品，其哎中財(cái)務(wù)管理涉及氨7 胺個(gè)二級(jí)產(chǎn)品，財(cái)稗務(wù)核算涉及靶11 扮個(gè)二級(jí)產(chǎn)品。澳按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模氨型擺頒剩余風(fēng)險(xiǎn)罷= 敖固有風(fēng)險(xiǎn)班扮（斑1-盎控制有效性），版分別對(duì)財(cái)務(wù)產(chǎn)品癌的固有風(fēng)險(xiǎn)和控拜制有效性兩個(gè)方皚面進(jìn)行評(píng)估，對(duì)瓣固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估傲又從固有風(fēng)險(xiǎn)發(fā)捌生可能性以及固伴有風(fēng)險(xiǎn)影響程度挨兩個(gè)角度加以考瓣慮。笆財(cái)務(wù)產(chǎn)品作為內(nèi)耙部管理流程，可白無(wú)須考慮信用風(fēng)斑險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和岸流動(dòng)

21、性風(fēng)險(xiǎn)，只骯要評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)挨、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)以及拔聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的邦可能性。把財(cái)務(wù)產(chǎn)品的固有氨風(fēng)險(xiǎn)影響程度以把定性方式確定，啊其中財(cái)務(wù)管理類凹產(chǎn)品的影響程度稗依據(jù)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管壩理職能，全行經(jīng)壩營(yíng)管理及財(cái)務(wù)信安息的影響力來(lái)確搬定，財(cái)務(wù)核算類愛(ài)產(chǎn)品的影響程度白，依據(jù)相關(guān)項(xiàng)目襖在財(cái)務(wù)報(bào)表上的襖重要性核定。由背于財(cái)務(wù)管理類產(chǎn)岸品對(duì)全行經(jīng)營(yíng)管阿理和財(cái)務(wù)信息具稗有廣泛影響，而爸財(cái)務(wù)核算類產(chǎn)品跋僅影響某些報(bào)表氨項(xiàng)目，因此確定耙前者的影響程度芭為叭3 骯至按5 捌分，后者為翱1 搬至拌3 邦分。佰依據(jù)愛(ài)COSO 爸內(nèi)部控制框架五礙要素，選擇部門敖職能的劃分、職瓣責(zé)分工、與產(chǎn)品胺相關(guān)的政策和流翱程、安全和保護(hù)胺、技術(shù)埃/

22、 阿系統(tǒng)、檔案管理斑、財(cái)務(wù)及披露以骯及意外事件等頒8 背個(gè)要素評(píng)估財(cái)務(wù)癌產(chǎn)品內(nèi)控有效性翱。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估愛(ài)程序和方法，結(jié)哎合以往財(cái)務(wù)專業(yè)巴的審計(jì)實(shí)踐以及傲評(píng)估人員的經(jīng)驗(yàn)襖，初步確定高風(fēng)吧險(xiǎn)產(chǎn)品有絆5 矮個(gè)；中等風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)俺品有芭7 按個(gè)。骯三、我國(guó)銀行內(nèi)扮審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果柏的應(yīng)用與延伸啊（一）以風(fēng)險(xiǎn)為按導(dǎo)向配置審計(jì)資扮源罷我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)百部審計(jì)剛剛起步罷, 盎審計(jì)資源難以滿案足業(yè)務(wù)發(fā)展的需絆求。目前國(guó)內(nèi)商版業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)笆人員僅占銀行員辦工總數(shù)的俺1%瓣，而調(diào)查顯示國(guó)跋外銀行內(nèi)部審計(jì)邦人員占比達(dá)到疤5%捌。與此同時(shí)，國(guó)斑內(nèi)商業(yè)銀行快速霸發(fā)展，取得了世藹界矚目的成就，奧以工商銀行為例?。簤?007 扳年

23、度稅后利潤(rùn)增背長(zhǎng)跋65.9%拜，挨2003 霸年以來(lái)的年復(fù)合澳增長(zhǎng)率超過(guò)矮38%絆。奧與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)敗銀行業(yè)個(gè)人貸款白、信用卡、網(wǎng)上巴銀行、理財(cái)產(chǎn)品靶、信息安全等新啊的風(fēng)險(xiǎn)不斷暴露稗。內(nèi)部審計(jì)部門昂要為組織增值服骯務(wù)，必須把稀缺盎的審計(jì)資源根據(jù)凹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果配安置到最需要的審辦計(jì)單元，科學(xué)制笆定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃巴，選擇審計(jì)項(xiàng)目佰，確定審計(jì)頻率凹，從而使銀行內(nèi)胺部的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)關(guān)澳鍵環(huán)節(jié)得到有效襖監(jiān)督。通過(guò)對(duì)全柏行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找岸出剩余風(fēng)險(xiǎn)程度邦較高的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)艾或業(yè)務(wù)領(lǐng)域，比板如對(duì)銀行發(fā)展影擺響較大的財(cái)務(wù)領(lǐng)阿域，將其納入年皚度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃矮，優(yōu)先安排經(jīng)驗(yàn)岸豐富的審計(jì)人員佰進(jìn)行轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)。愛(ài)（二）以風(fēng)險(xiǎn)為胺導(dǎo)

24、向確定審計(jì)重伴點(diǎn)扒國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)百部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)搬估仍然處于探索佰階段，缺乏成熟安的體系實(shí)施準(zhǔn)確笆的全系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)按評(píng)估，距離依靠吧風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來(lái)扳制定審計(jì)計(jì)劃、俺確定審計(jì)重點(diǎn)風(fēng)骯險(xiǎn)仍有一定的距啊離。目前，銀行傲審計(jì)應(yīng)推廣風(fēng)險(xiǎn)把評(píng)估的理念，將唉評(píng)估的方法直接耙應(yīng)用于部分審計(jì)阿對(duì)象，提高審計(jì)胺項(xiàng)目的質(zhì)量和效擺率，進(jìn)而推進(jìn)全拌面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。芭如銀行對(duì)新業(yè)務(wù)挨小企業(yè)貸款開(kāi)展敖審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)叭人員在項(xiàng)目方案半設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程皚中貫徹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估背的理論，參照風(fēng)盎險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范實(shí)施半相關(guān)步驟。首先把以機(jī)構(gòu)為維度劃扮分審計(jì)單元，以拌便得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估疤結(jié)果后，能持續(xù)澳性地監(jiān)控剩余風(fēng)耙險(xiǎn)較大的分支機(jī)翱構(gòu)；再利用以往胺的審計(jì)經(jīng)

25、驗(yàn)，評(píng)癌估該業(yè)務(wù)各類型稗固有風(fēng)險(xiǎn)的可能般性和影響大小，安選定評(píng)估結(jié)果最澳大的幾類風(fēng)險(xiǎn)，案針對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控藹制環(huán)節(jié)確定具體阿審計(jì)步驟，評(píng)價(jià)昂相關(guān)控制的有效搬性，最后項(xiàng)目的絆結(jié)果可作為實(shí)施襖全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的昂重要測(cè)算依據(jù)。氨（三）實(shí)現(xiàn)內(nèi)審把職能轉(zhuǎn)變提供策阿略服務(wù)版我國(guó)銀行的內(nèi)部版審計(jì)部門，一般懊脫胎于原來(lái)的稽昂核監(jiān)督部門。在巴過(guò)去數(shù)十年中，俺稽核監(jiān)督人員的氨工作重點(diǎn)偏向查邦錯(cuò)糾弊，即直接暗關(guān)注組織的內(nèi)部拜控制系統(tǒng)。在未吧評(píng)估本組織風(fēng)險(xiǎn)熬前直接關(guān)注控制百，可能帶來(lái)許多邦問(wèn)題：多余的控唉制阻礙了組織程熬序的正常動(dòng)作；版溝通變得更加困扳難；控制的改變拌滯后于經(jīng)營(yíng)環(huán)境隘的迅猛變化，對(duì)稗過(guò)去形成的、與扮目前所面

26、臨的風(fēng)頒險(xiǎn)無(wú)關(guān)的控制進(jìn)安行審計(jì)變得缺乏擺意義。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)澳就沒(méi)有控制，控捌制為管理風(fēng)險(xiǎn)而稗存在。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)絆估為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)昂導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)半人員關(guān)心組織所靶面臨的風(fēng)險(xiǎn)，使白審計(jì)工作與組織捌策略計(jì)劃連接起敗來(lái)，審計(jì)具有針叭對(duì)性，從而有利頒于組織目標(biāo)的實(shí)斑現(xiàn)。案（四）提高審計(jì)頒價(jià)值完善全面風(fēng)絆險(xiǎn)管理傲我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的愛(ài)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框笆架正在建設(shè)、完翱善過(guò)程當(dāng)中，商案業(yè)銀行根據(jù)銀監(jiān)癌會(huì)、國(guó)資委的要暗求，從機(jī)構(gòu)設(shè)置俺、人員配備、流礙程再造等各方面唉著手，實(shí)現(xiàn)對(duì)信芭用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)吧險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等襖各類風(fēng)險(xiǎn)的全面跋管理。銀行內(nèi)部版審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)把果不但可以用于盎指導(dǎo)審計(jì)計(jì)劃、搬專項(xiàng)審計(jì)方案的阿制定，還可以用絆于

27、指導(dǎo)并加強(qiáng)銀稗行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理傲。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的風(fēng)扮險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果反映俺了銀行內(nèi)部各審巴計(jì)單元的剩余風(fēng)邦險(xiǎn)大小，凸顯了哎高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品、經(jīng)隘營(yíng)機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)領(lǐng)皚域以及薄弱的控昂制環(huán)節(jié)等，同時(shí)拜內(nèi)部審計(jì)部門可稗以以獨(dú)立的審計(jì)奧視角，定期的連捌續(xù)不斷地進(jìn)行風(fēng)拌險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)將翱發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素柏、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)通報(bào)扳行內(nèi)各級(jí)分支機(jī)白構(gòu)，引導(dǎo)分支機(jī)艾構(gòu)進(jìn)行對(duì)照檢查叭與整改，改進(jìn)與胺完善銀行風(fēng)險(xiǎn)管安理及內(nèi)部控制的壩體制和流程，促笆進(jìn)全行上下加強(qiáng)巴風(fēng)險(xiǎn)管理，并最邦終提高風(fēng)險(xiǎn)控制胺能力達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)可半控制目標(biāo)。四、思考與建議胺風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部背審計(jì)的基礎(chǔ)工作背，必須堅(jiān)持規(guī)范安、長(zhǎng)久地開(kāi)展，拜因此我們建議從氨制度、信息系統(tǒng)八等各方面加強(qiáng)對(duì)氨風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的支撐皚，形成一個(gè)完善澳的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系絆。叭1. 搬建立制度形成保敗障。頒銀行內(nèi)部應(yīng)對(duì)風(fēng)礙險(xiǎn)評(píng)估工作制定白相應(yīng)制度辦法，骯內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)伴定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)唉向的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與昂計(jì)量工作。通過(guò)吧制度保障，將風(fēng)皚險(xiǎn)評(píng)估工作固化扒下來(lái)，使之在銀版行內(nèi)部形成