4第四章 固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(doc 15)

1、邦第四章 傲固定資產(chǎn)及其他班資產(chǎn)學(xué)習(xí)要求把（一）初級資格霸學(xué)習(xí)要求癌 按 啊掌握固定資產(chǎn)的埃計(jì)價(jià)及其取得和捌處置的賬務(wù)處理矮以及固定資產(chǎn)折笆舊的范圍、計(jì)算扳方法和賬務(wù)處理藹。掌握有關(guān)資產(chǎn)稗減值的核算，熟瓣悉固定資產(chǎn)的確柏認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和無形資伴產(chǎn)、長期待攤費(fèi)凹用及非貨幣性交拜易的核算以及有敗關(guān)資產(chǎn)減值的判礙斷標(biāo)準(zhǔn)。了解固敗定資產(chǎn)的分類及絆其清查的賬務(wù)處叭理和無形資產(chǎn)、安長期待攤費(fèi)用的盎內(nèi)容。扳（二）審計(jì)師資瓣格學(xué)習(xí)要求拌 辦 氨掌握固定資產(chǎn)的翱計(jì)價(jià)及其取得、啊處置的賬務(wù)處理敗和固定資產(chǎn)折舊靶的范圍、計(jì)算方瓣法、賬務(wù)處理以胺及無形資產(chǎn)、非耙貨幣性交易及有稗關(guān)資產(chǎn)減值的核傲算。熟悉固定資柏產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和敗

2、固定資產(chǎn)清查、耙長期待攤費(fèi)用的埃賬務(wù)處理以及有隘關(guān)資產(chǎn)減值的判埃斷標(biāo)準(zhǔn)。了解固愛定資產(chǎn)的分類以鞍及無形資產(chǎn)和長皚期待攤費(fèi)用的扳第一節(jié)奧 澳固定資產(chǎn)概述按一、固定資產(chǎn)的斑確認(rèn)俺 熬 霸固定資產(chǎn)同時滿辦足以下兩個條件半時，才能加以確罷認(rèn)：巴1.版該固定資產(chǎn)包含罷的經(jīng)濟(jì)利益很可胺能流入企業(yè)；昂2.跋該固定資產(chǎn)的成百本能夠可靠地計(jì)背量。辦二、固定資產(chǎn)計(jì)胺價(jià)敖（一）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)安：原價(jià)、凈值（二）入帳價(jià)值1.外購的2.自行建造的鞍3.凹投資者投入的4.接受捐贈的岸提供憑據(jù)：憑據(jù)板上的金額鞍+按自己支付的部分拜 壩 瓣 絆存在活躍市場的扮：市場價(jià)板+背自己支付的部分未提供憑據(jù)哎 班 白 敖不存在活躍市場瓣：預(yù)

3、計(jì)未來現(xiàn)金按流量的凹 斑 案 拜 挨 哎 把 盎 疤 挨現(xiàn)值安 辦受贈的如是舊的爸，按新舊程度估版計(jì)價(jià)值。5.盤盈的6.無償調(diào)入的唉 芭 背 跋 扒可能流入的經(jīng)濟(jì)唉利益盎 吧 霸 白超過原先的估計(jì)后續(xù)支出壩 班 俺 佰可能流入的經(jīng)濟(jì)骯利益艾 跋 辦 霸未超過原先的估捌計(jì)板第二節(jié)斑 昂固定資產(chǎn)的增減礙變化艾一、在建工程的壩核算1.自營的2.出包的柏3.叭工程承擔(dān)的相關(guān)扳費(fèi)用阿4.唉需要安裝的設(shè)備奧5.絆工程達(dá)到預(yù)定可案使用狀態(tài)二、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)清理被清理資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生的清理費(fèi)用支付的相關(guān)稅金出售收入賠償收入變價(jià)收入結(jié)轉(zhuǎn)清理收益結(jié)轉(zhuǎn)清理損失營業(yè)外收入營業(yè)外支出板三、固定資產(chǎn)清柏查笆盤哎 扒

4、盈藹盤吧 哎虧扒批準(zhǔn)前骯借把:隘固定資產(chǎn)啊 斑貸：待處理財(cái)產(chǎn)叭損溢叭借：待處理財(cái)產(chǎn)拜損溢把 扒累計(jì)折舊笆 鞍固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)啊備霸 懊貸：固定資產(chǎn)捌批準(zhǔn)后跋借：待處理財(cái)產(chǎn)啊損溢安 矮貸：營業(yè)外收入皚借：營業(yè)外支出岸 扮貸：待處理財(cái)產(chǎn)拜損溢柏 凹 扮第三節(jié)瓣 罷固定資產(chǎn)的折舊藹一、固定資產(chǎn)折把舊的范圍1.超齡使用的2.土地藹 按 搬融資租入、經(jīng)營板性租入租出、提阿前報(bào)廢的、處于安更新改造過程的八固定資產(chǎn)折舊的傲處理。哎 班 哀當(dāng)月增加當(dāng)月不伴計(jì)提折舊；當(dāng)月矮減少當(dāng)月照提折扳舊。二、折舊的方法擺1.白年限平均法（直敗線法）按 昂個別折舊率、分敖類折舊率2.工作量法半3.隘雙倍余額遞減法4.年數(shù)總和法

5、埃舉例：某企業(yè)一邦項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備原唉價(jià)百10班萬元，預(yù)計(jì)使用稗5皚年，預(yù)計(jì)凈殘值搬1000稗元。分別采用雙啊倍余額遞減法、昂年數(shù)總和法計(jì)算懊每年的折舊額。稗雙倍余額遞減法敗：熬1.10000拔0昂拜40般巴40000拔2.瓣（愛100000辦敖40000愛）安皚40瓣版24000艾3.?。ò}60000啊拌24000皚）芭瓣40敖拔14400靶4. 扮（矮36000絆骯14400拜）皚1000頒傲2阿凹103005.10300年數(shù)總和法:芭1.靶（斑100000-安1000叭）哎搬5/15爸背33000白2. 胺（癌100000-把1000扒）艾版4/15把艾26400俺3. 笆（板100000-

6、埃1000懊）昂爸3/15扳罷19800白4. 拔（邦100000-挨1000挨）邦挨2/15襖藹13200佰5. 背（疤100000-扒1000安）爸跋1/15傲癌6600/15三、固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理本月應(yīng)計(jì)提的折舊上月計(jì)提折舊額上月增加應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)月折舊額上月減少應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)月折舊額+會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 貸：累計(jì)折舊扒第四節(jié)敖 暗無形資產(chǎn)及長期矮待攤費(fèi)用埃一、無形資產(chǎn)的罷確認(rèn)伴1.哎該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)芭濟(jì)利益很可能流岸入企業(yè)；斑2.俺該資產(chǎn)的成本能爸可靠估計(jì)邦二、無形資產(chǎn)的鞍攤銷氨當(dāng)月增加當(dāng)月攤罷銷；當(dāng)月減少當(dāng)背月不再攤銷巴攤銷期的確定：礙一

7、般按預(yù)計(jì)使用傲年限皚預(yù)計(jì)使用年限超版過合同規(guī)定的收背益年限或法律規(guī)伴定的有效年限時拌 愛，攤銷期的確定扳：熬昂合同笆法律唉攤銷期礙1阿搬巴不超過合同規(guī)定熬的期限爸2般鞍般不超過法律規(guī)定八的期限啊3傲哀吧孰短頒4愛皚跋不超過扳10拜年靶三、無形資產(chǎn)的邦核算（一）入帳價(jià)值1.商譽(yù)2.外購3.自創(chuàng)4.投資者投入5.接受捐贈拜（二）無形資產(chǎn)隘增減的賬務(wù)處理胺1.澳購入或自創(chuàng)的暗2.擺無形資產(chǎn)的攤銷壩3.版無形資產(chǎn)的出售阿4.擺無形資產(chǎn)的出租拔四、長期待攤費(fèi)百用把 氨主要是指開辦費(fèi)昂，發(fā)生時計(jì)入該芭賬戶，開始生產(chǎn)拌經(jīng)營的當(dāng)月，一哎次計(jì)入當(dāng)期損益背（管理費(fèi)用）。矮第五節(jié)胺 巴固定資產(chǎn)和其他白資產(chǎn)減值愛一、

8、資產(chǎn)減值準(zhǔn)扳備的計(jì)量扒 隘 礙預(yù)計(jì)可收回金額爸低于帳面價(jià)值的拔差額為澳 皚應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)骯備。拌二、固定資產(chǎn)、佰無形資產(chǎn)、在建芭工程減值的判斷叭三、計(jì)提減值準(zhǔn)斑備的賬務(wù)處理阿 癌 擺無形資產(chǎn)全部減芭值的處理澳第六節(jié)襖 捌非貨幣性交易般一、非貨幣性交背易的概念芭（一）貨幣性資啊產(chǎn)與非貨幣性資藹產(chǎn)罷（二）非貨幣性爸交易胺二、不涉及補(bǔ)價(jià)捌的非貨幣性交易拌（一）換入資產(chǎn)挨入賬價(jià)值的確定藹1.耙確定總的入賬價(jià)耙值礙換入資產(chǎn)總的入傲帳價(jià)值笆換入資產(chǎn)總帳頒面價(jià)值哎+唉相關(guān)稅費(fèi)允許奧抵扣的增值稅額爸2.啊按換入資產(chǎn)公允昂價(jià)值的比例分配八確定換入各項(xiàng)資哀產(chǎn)的入賬價(jià)值八例拔1版（佰P166搬）佰甲企業(yè)會計(jì)處理班：

9、熬換入資產(chǎn)總?cè)胭~愛價(jià)值岸60000扳傲10000氨柏8200+10扒00背（癌28000+1澳2000絆）捌愛17熬36000分配：瓣36000八傲（辦28000+1白2000巴）挨0.9靶 伴 28頒000稗啊25200班（案B拌商品入賬價(jià)值）0.9鞍 半 120半00按扮10800皚（叭C柏商品入賬價(jià)值）辦乙企業(yè)會計(jì)處理邦：敖換入資產(chǎn)入帳價(jià)哎值昂21000+9白000+懊（吧28000+1擺2000扒）藹版17搬300033800（二）以一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款換出非貨幣性資產(chǎn)帳面價(jià)值應(yīng)收賬款原帳面價(jià)值換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值換出非貨幣性資產(chǎn)的帳面價(jià)值換出非貨幣性資產(chǎn)帳面價(jià)值應(yīng)收賬款原帳面

10、價(jià)值換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值原應(yīng)收賬款的帳面價(jià)值 換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值之差：壞賬準(zhǔn)備舉例：擺 伴 A叭公司以固定資產(chǎn)癌（原價(jià)拔100艾萬元，累計(jì)折舊盎10懊萬元）換入愛B愛公司一項(xiàng)應(yīng)收賬岸款（原帳面余額懊120鞍萬元，已提壞賬襖準(zhǔn)備拔10扮萬元）。伴A翱公司會計(jì)處理：熬借：應(yīng)收賬款癌 11奧00000阿 癌貸：固定資產(chǎn)清隘理凹 啊 9柏00000柏 伴 班壞賬準(zhǔn)備岸 安 傲 2岸00000 胺 骯 隘 拜（三）以一項(xiàng)或爸多項(xiàng)資產(chǎn)同時換班入應(yīng)收賬款和其白他資產(chǎn)八換入應(yīng)收賬款的埃入賬價(jià)值拜 氨 翱 柏 斑 伴應(yīng)收賬款原帳耙面價(jià)值跋換入非貨幣性資盎產(chǎn)總?cè)胭~價(jià)值昂 阿 挨 拔 鞍 半換出資產(chǎn)總的跋帳面價(jià)值

11、啊 扳 凹 擺 哎 礙 頒換入應(yīng)收賬款邦的入賬價(jià)按 盎 敗 癌 白 阿 背值允許抵扣的白進(jìn)項(xiàng)稅額礙 凹 邦 壩 襖按換入費(fèi)貨幣性翱資產(chǎn)公允價(jià)值比懊例分配翱 傲 爸 半確定各項(xiàng)換入資疤產(chǎn)的入賬價(jià)值罷例凹3把（昂P167壩）扒丙企業(yè)會計(jì)處理爸：巴換入應(yīng)收賬款的熬入賬價(jià)值愛50000稗奧1000扒 霸 佰 氨 白 板 懊鞍49000埃換入非貨幣性資靶產(chǎn)總價(jià)值按140000+暗90000+ 哀 吧 百 昂 翱 安 案（啊150000+把100000伴）壩靶17鞍八 半 按 扳 斑 愛 疤昂2000耙阿1500敖壩49000擺 翱 艾 鞍 案 搬 拜辦220000版分配：稗220000搬巴（挨16000

12、0+哎40000礙）拔1.1熬 巴 16靶0000敖擺176000板（固定資產(chǎn)愛C礙入賬價(jià)值）1.1敖 熬 40按000 奧白44000 半（固定資產(chǎn)頒D耙入賬價(jià)值）霸丁企業(yè)的會計(jì)處翱理白;捌換入資產(chǎn)總的入俺賬價(jià)值罷（澳200000鞍凹30000愛氨5000熬）霸+耙（案60000稗叭16000唉邦2000案）扒+吧（稗50000昂愛1000鞍）瓣+6500凹 柏（斑150000+盎100000案）白氨17盎220000襖分配：柏220000邦俺（襖150000+疤100000愛）愛0.88伴 懊 1斑50000霸唉132000哀（材料皚A跋入賬價(jià)值）0.88埃 案 1安00000捌背8800

13、0 百（材料把B矮入賬價(jià)值）三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易（一）判斷收補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)25支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)+支付的補(bǔ)價(jià)25（二）入賬價(jià)值換入資產(chǎn)總?cè)胭~價(jià)值 換出的總帳面價(jià)值+ 相關(guān)費(fèi)用允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 支付方 ：+ 支付的補(bǔ)價(jià) 收到方 ：收到的補(bǔ)價(jià)+ 確認(rèn)的收益 （三）確認(rèn)的收益 補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)換出的總公允價(jià)換出的總帳面價(jià)換出計(jì)稅價(jià)稅率補(bǔ)價(jià)換出的總公允價(jià)百13.唉某公司于百1993愛年稗5拜月八1啊日以熬500藹的元的價(jià)格購入暗設(shè)備一臺，預(yù)計(jì)拔殘值為搬2 000爸元，預(yù)計(jì)可使用爸10襖年，采用直線法拌按月計(jì)提折舊。安2002盎年扮3耙月靶1柏日將該設(shè)

14、備售出愛，價(jià)格為捌1 600耙元（不考慮因清絆理發(fā)生的有關(guān)稅板費(fèi)），則出售該暗設(shè)備的凈損失為埃：捌A.4 0熬伴00癌元拜 擺B.6 000癌元絆 C敖.0笆元板 半D.6 800板元安答案：白B癌（扮2002埃年初級）霸(50 000罷-2 000)骯/10挨氨12=400按400罷拌106=42 挨400頒50 000-鞍42 400=昂7 600耙7 600-1澳 600=6 骯000扳12案乙公司用一項(xiàng)氨固定資產(chǎn)換入丙襖公司一項(xiàng)無形資阿產(chǎn)，固定資產(chǎn)原吧價(jià)半8哀萬元，己提折舊罷2壩萬元，己提減值邦準(zhǔn)備扮1佰萬元，公允價(jià)值凹為捌6挨萬元，乙公司另半收到丙公司補(bǔ)價(jià)巴1懊八2柏萬元。若不考慮芭

15、相關(guān)稅費(fèi)，則乙辦公司換入無形資敗產(chǎn)的人賬價(jià)值為版：佰A.3.8芭萬元班 B.4伴萬元八 C.5斑萬元百 D.柏6把萬元背答案：壩B半（岸2002靶年中級）暗13稗涉及補(bǔ)價(jià)的交愛易要認(rèn)定為非貨柏幣性交易，支付隘補(bǔ)價(jià)的企業(yè)所支把付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)等于熬或低于下列某項(xiàng)扒目的稗25白，該項(xiàng)目是：拜A八換出資產(chǎn)的公爸允價(jià)值扒B靶換出資產(chǎn)公允半價(jià)值與支付的補(bǔ)敖價(jià)之和哀C壩換人資產(chǎn)公允霸價(jià)值與支付的補(bǔ)八價(jià)之和傲D拜換出資產(chǎn)公允百價(jià)值與支付的補(bǔ)般價(jià)之差案答案：背B版（罷2003矮年中級）皚36阿下列固定資產(chǎn)柏項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)提百折舊的包括：八A擺季節(jié)性停用、暗修理停用的設(shè)備藹B跋已提足折舊繼埃續(xù)使用的設(shè)備澳C矮房屋、建筑

16、物癌D芭經(jīng)營性租出的瓣固定資產(chǎn)笆E澳已交付使用但艾沒有辦理竣工手背續(xù)的固定資產(chǎn)啊答案：胺ACDE擺（藹2002矮年中級）百38.唉下列固定資產(chǎn)中般，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折拌舊的有：搬A.吧已經(jīng)交付使用但扒未辦理竣工手續(xù)辦的固定資產(chǎn)邦B.疤已提足折舊仍繼扒續(xù)使用的固定資愛產(chǎn)皚C.爸大修理停用的固笆定資產(chǎn)澳D.唉經(jīng)營租出的固定安資產(chǎn)叭E.八融資租入的固定辦資產(chǎn)傲答案：罷B按（伴2003壩年初級）頒37凹下列有關(guān)固定安資產(chǎn)價(jià)值的核算邦，正確的有：隘A啊外購固定資產(chǎn)傲的進(jìn)口關(guān)稅，計(jì)邦入固定資產(chǎn)的價(jià)愛值癌B唉經(jīng)營租人固定扳資產(chǎn)的改良支出霸，計(jì)入固定資產(chǎn)奧的價(jià)值拌C澳融資租人固定岸資產(chǎn)的修理支出骯，計(jì)入固定資產(chǎn)把的

17、價(jià)值案D凹投資者投入的芭固定資產(chǎn)，以投捌資各方確認(rèn)的價(jià)藹值作為入賬價(jià)值伴E暗自行建造的固吧定資產(chǎn)，按建造敗該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定稗可使用狀態(tài)前發(fā)罷生的必要支出作唉為入賬價(jià)值胺答案：叭ADE(200疤3挨年中級搬)骯案例二（骯2002芭年中級）（）資料伴甲公司以一臺車叭床交換乙公司擁霸有的一項(xiàng)長期股氨權(quán)投資。該車床吧的原值為稗90 000哎元，在交換日的版累計(jì)折舊為吧25 000半元，公允價(jià)值為八70 000盎元；乙公司長期捌股權(quán)投資的賬面敖余額為隘70 000伴元，已計(jì)提減值般準(zhǔn)備翱8 000俺元，在交換日的巴公允價(jià)值為爸60 000扒元；交換中乙公吧司支付補(bǔ)價(jià)巴10 000巴元。辦（二）要求：根般據(jù)上述資料，從昂下列問題的備選靶答案中選出正確笆答案（絕對額計(jì)稗算結(jié)果保留整數(shù)扳，百分比保留兩叭位小數(shù)）。佰56爸根據(jù)有關(guān)規(guī)定邦，判斷乙公司上絆述交易是否屬于巴非貨幣性交易所凹需要依據(jù)的比例矮值為：敖A斑八14.29傲傲 B背靶16.67吧扒 C澳扮15.38昂扳 D瓣胺16.13扳佰答案：隘A拔（啊2002拌年中級）按57頒甲公司應(yīng)確認(rèn)芭的收益為：岸A.2 800俺元辦 B.骯氨2 900八元邦 C.71邦4背元盎 D.傲凹2 143靶元凹答案：挨C