基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第四章12課件

1、第三章 工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 過(guò)程核算和成本計(jì)算 學(xué)習(xí)目的和要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用。第一節(jié) 主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核和 成本計(jì)算的意義和內(nèi)容一、主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義和內(nèi)容 （一）主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義 1、工業(yè)的范圍： 冶金、機(jī)械、軍工、煤炭、石油、化工、制藥、電力、紡織、輕工、森工、印刷、印制及其他。 2、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn) 3、工業(yè)企業(yè)的基本任務(wù) 4、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的意義（二）主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容 1、主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的內(nèi)容 2

2、、主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容 供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售這三個(gè)過(guò)程以及資金的投入、調(diào)整、退出等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容貨幣資金儲(chǔ)備資金 （材料）生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）成品資金（產(chǎn)成品）貨幣資金供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程工資（工人）固定資產(chǎn)第 二 節(jié) 資 金 籌 集 的 核 算一、資金籌集業(yè)務(wù)核算的意義 （一）資金籌集的渠道 1、所有者投入資金，通常稱之為實(shí)收資本 2、舉債，即債權(quán)人投入的資金 （二）資金籌集時(shí)發(fā)生的主要業(yè)務(wù) 1、收到所有者投入的貨幣資金 2、收到所有者投入的固定資產(chǎn) 3、借入短期借款 4、借入長(zhǎng)期借款 5、購(gòu)、建固定資產(chǎn) 二、投入資金的核算 （一）資本的意義 1、資本金是

3、企業(yè)設(shè)立的前提 2、資本金是企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的主要來(lái)源 3、企業(yè)以資本金承擔(dān)可能遇到的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 4、所有者因其投入的資本金稱為企業(yè)的終極 所有者，并得到經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的回報(bào) （二）投入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、“實(shí)收資本”賬戶 目的：反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)際收到的資本金的增減 變動(dòng) 結(jié)構(gòu)： 實(shí)收資本(所)借方減貸方增收到投資者投入的資本投入資本的減少期末余額：資本實(shí)有額 資本公積(所)借方減貸方增股本溢價(jià)或資本溢價(jià)資本公積的使用期末余額：資本公積實(shí)有額 3、“銀行存款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的增減變動(dòng) 結(jié)構(gòu)： 4、“固定資產(chǎn)”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng) 結(jié)構(gòu)：借方增貸方減

4、銀行存款（資）收到貨款存入銀行銀行存款的支取期末余額：存款的結(jié) 存額 借方增貸方減固定資產(chǎn)（資）新增固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值期末余額：企業(yè)固定資產(chǎn) 價(jià)值之和 （三）投入資金業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 1、收到貨幣資本 借：銀行存款 200000 貸：實(shí)收資本 200000 2、收到實(shí)物（設(shè)備）投資 借：固定資產(chǎn) 250000 貸：實(shí)收資本 250000 三、借入資金的核算 （一）借入資金的種類 1、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)的借款 2、長(zhǎng)期借款：償還期限在一年以上的借款 （二）借入資金業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、“短期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入資金 結(jié)構(gòu)：

5、2、“長(zhǎng)期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入資金 結(jié)構(gòu)： 借方減貸方增短期借款（負(fù)）歸還的短期借款借入短期借款期末余額：尚未歸還的短期 借款之和借方減貸方增長(zhǎng)期借款（負(fù)）償還的長(zhǎng)期借款本息借入的長(zhǎng)期借款及其利息期末余額：尚未歸還的長(zhǎng)期 借款本息之和 （三）借入資金業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 1、借入短期借款 借：銀行存款 50000 貸：短期借款 50000 2、借入長(zhǎng)期借款 借：銀行存款 35000 貸：長(zhǎng)期借款 35000 3、購(gòu)買固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 35000 貸：銀行存款 35000 1 . 接受光明工廠投資300 000元，存入銀行。2.向銀行借款50 000元，期限3

6、年，存入銀行。3.接受大華工廠投資的設(shè)備價(jià)值100 000元。4.購(gòu)入一臺(tái)新機(jī)器交付使用，價(jià)款20 000元，由銀行支付。5.以銀行存款購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)值50 000元。1 借：銀行存款 300000 貸：實(shí)收資本 3000002 借：銀行存款 30000 貸：長(zhǎng)期借款 300003 借：固定資產(chǎn) 100000 貸：實(shí)收資本 1000004 借：固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款 200004 借：無(wú)形資產(chǎn) 50000 貸：銀行存款 50000第 三 節(jié) 供 應(yīng) 過(guò) 程 核 算 一、供應(yīng)過(guò)程核算的意義 （一）供應(yīng)過(guò)程的意義 供應(yīng)過(guò)程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段。企業(yè)在供應(yīng)過(guò)程中進(jìn)行材料采購(gòu)業(yè)務(wù)。

7、企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)，必須按經(jīng)濟(jì)合同和結(jié)算制度規(guī)定支付貨款。此外，還要支付因購(gòu)買材料而發(fā)生的其他各種采購(gòu)費(fèi)用。材料的買價(jià)連同有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集，就構(gòu)成了該種材料的采購(gòu)成本。（二）供應(yīng)過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、購(gòu)買材料，貨款已付；2、購(gòu)買材料，貨款尚未支付；3、歸還前欠的購(gòu)貨款；4、支付購(gòu)買材料發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用；5、材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本。 1、“在建工程”賬戶 目的：核算在購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的一切支出 結(jié)構(gòu)： 2、“固定資產(chǎn)”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng) 結(jié)構(gòu)：借方增貸方減在建工程（資）購(gòu)建固定資產(chǎn)的全部支出（買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、安裝）調(diào)試、安裝完畢的固

8、定資產(chǎn)成本尚未完工的在建工程成本借方增貸方減固定資產(chǎn)（資）新增固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值期末余額：企業(yè)固定資產(chǎn) 價(jià)值之和二、供應(yīng)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）“材料采購(gòu)”賬戶目的：用來(lái)核算企業(yè)所有各種購(gòu)入材料的買價(jià)和 采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以確定材料采購(gòu)成本。結(jié)構(gòu)： 借方增 材料采購(gòu)（資） 貸方減 材料的采購(gòu)成本（買價(jià)、 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù) 采購(gòu)費(fèi)用 ） 材料的采購(gòu)成本 余額： 該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。在途材料成本（二）“原材料”賬戶目的：用來(lái)核算各種庫(kù)存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況，考核儲(chǔ)備資金的占用情況。結(jié)構(gòu)： 借方增 原材料 （資） 貸方減已入庫(kù)材料 已發(fā)出材料的成本 的成

9、本 余額：庫(kù)存材料的 成本該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。（三）“應(yīng)付賬款”賬戶目的：用來(lái)核算對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)： 借方減 應(yīng)付賬款（負(fù)） 貸方增 已償還的 欠供應(yīng)單位的購(gòu)貨款 余額：尚未償還供應(yīng) 單位的貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶。（四）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶目的：核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：借方減 應(yīng)付票據(jù) （負(fù)） 貸方增 登記開出或承兌的匯票 到期兌付的商業(yè)匯票期末余額：尚未到期的商 業(yè)匯票（五）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶目的：反映和監(jiān)督企業(yè)與國(guó)家之間各種稅費(fèi)的 結(jié)算情況結(jié)構(gòu)：該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬，

10、進(jìn)行明細(xì)分類核算借方減貸方增 應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際交納的各種稅費(fèi)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)余額：多交的稅費(fèi)余額：未交的稅費(fèi)（五）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶借方減貸方增 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或?qū)嶋H已交增值稅銷項(xiàng)稅額余額：未抵扣增值稅余額：未交的增值稅三、供應(yīng)過(guò)程核算的帳務(wù)處理 （一）購(gòu)買材料，貨款已付 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)（開出商業(yè)匯票） 我國(guó)增值稅制簡(jiǎn)介 1954年，法國(guó)政府率先推行增值稅，在之后的短短幾十年內(nèi)，已被110多個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用。我國(guó)1984年開始推行增值稅，1994年又對(duì)其進(jìn)行了改革，實(shí)行的增值稅制度被稱為生產(chǎn)型增值稅。 2009年又對(duì)其進(jìn)行了改革，現(xiàn)行的增值

11、稅制度被稱為消費(fèi)型增值稅。 （一）增值稅制原理 從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由銷售者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，用馬克思勞動(dòng)價(jià)值論的觀點(diǎn)來(lái)看（以公式示意之）， 企業(yè)應(yīng)交納的增值稅=(V+M) 17%（現(xiàn)行稅率） 但是，商品新增價(jià)值或 商品附價(jià)值在商品生產(chǎn)和流通過(guò)程中難以準(zhǔn)確計(jì)算，對(duì)征納雙方都不易操作。因此，世界各國(guó)一般采用稅額抵扣的辦法，即根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按照規(guī)定的稅率，計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額），其差額即為納稅人應(yīng)交納的增值稅額。如下列公式所示： 納稅

12、人應(yīng)交納的增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額=(C+V+M) 17% 進(jìn)項(xiàng)稅額=C 17% 納稅人應(yīng)交納的增值稅額=(C+V+M) 17% - C 17% （四）增值稅的主要納稅范圍 1、銷售或者進(jìn)口貨物。 2、提供的加工、修理修配勞務(wù)。 3、特殊項(xiàng)目。 （二）購(gòu)買材料，貨款尚未支付 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)付賬款 （三）歸還前欠的購(gòu)貨款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（四）支付購(gòu)買材料時(shí)所發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用 借：材料采購(gòu) 貸：現(xiàn)金或銀行存款（五）結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本 借：原材料 貸：材料采購(gòu)四、材料采購(gòu)成本計(jì)算 （一）材料采購(gòu)成本 1、買價(jià)（供貨單位的發(fā)票價(jià)格）

13、2、運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉(cāng)儲(chǔ) 等費(fèi)用 3、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 4、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) 5、購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用 （二）材料采購(gòu)成本計(jì)算方法 1、買價(jià)：可直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本 2、采購(gòu)費(fèi)用：若為一種材料采購(gòu)而發(fā)生，可直接計(jì)入該種材料的采購(gòu)成本；若為幾種材料采購(gòu)而共同發(fā)生，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)（一般為買價(jià)或重量）進(jìn)行分配計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。見如下公式： 單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用=發(fā)生的共同采購(gòu)費(fèi)用各種材料的買價(jià)或重量之和某種材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用=該種材料的買價(jià)或重量單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用3.從甲工廠購(gòu)入A材料10噸，單價(jià)1 000元，B材料40噸，單價(jià)2000元，增值稅稅

14、率為17，貨款尚未支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。4.用銀行存款支付上項(xiàng)材料運(yùn)雜費(fèi)2 000元。（按重量比例分配） 5 .上項(xiàng)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本。6.從乙工廠購(gòu)入C材料100件，每件20元，增值稅稅率為17，貨款已付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。3 借：材料采購(gòu)A 10000 B 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 15300 貸：應(yīng)付帳款 105300分配率2000/50=40A分?jǐn)偟馁M(fèi)用4010400B分?jǐn)偟馁M(fèi)用404016004借：材料采購(gòu)A 400 B 1600 貸：銀行存款 20005借：原材料A 10400 B 81600 貸：材料采購(gòu) 920006借：原材料C 2000 應(yīng)交稅

15、費(fèi)應(yīng)交增值稅 340 貸：銀行存款 2340 第 四 節(jié) 生 產(chǎn) 過(guò) 程 核 算 一、生產(chǎn)過(guò)程的意義 （一）生產(chǎn)過(guò)程的兩重性 生產(chǎn)過(guò)程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第二階段，在這一階段中，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是人們借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工、把勞動(dòng)對(duì)象加工成勞動(dòng)產(chǎn)品。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程既是企業(yè)勞動(dòng)產(chǎn)品的制造過(guò)程，也是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過(guò)程。 （二）生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容 1、生產(chǎn)成本：按用途分為： （1）直接材料：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的材料、燃料、動(dòng)力等費(fèi)用。 （2）直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資費(fèi)用。 （ 3）制造費(fèi)用：企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 2、期間費(fèi)用 （1）管理費(fèi)用：企業(yè)行政

16、管理部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 （2）財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。 （3）營(yíng)業(yè)費(fèi)用：企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。 二、生產(chǎn)成本的核算 （一）成本計(jì)算的方式 1、直接費(fèi)用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本。 2、制造費(fèi)用：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過(guò)分配的方式計(jì)入各種產(chǎn)品成本。分配率=當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）數(shù)分配率（二）生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、生產(chǎn)消耗材料2、結(jié)算支付職工工資3、發(fā)生各種制造費(fèi)用4、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。5、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)成品的生

17、產(chǎn)成本 （三）產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 1、“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類賬戶） 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種生產(chǎn) 費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)： 借方增 生產(chǎn)成本 貸方減 發(fā)生的各項(xiàng) 完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出 生產(chǎn)費(fèi)用 的實(shí)際成本 余額：尚未完工的 在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶。2、“制造費(fèi)用”賬戶（成本類賬戶） 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中不能直接記入“生產(chǎn)成本”的各種間接費(fèi)用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：借方增 制造費(fèi)用 貸方減 當(dāng)期發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用 各項(xiàng)制造費(fèi)用 該賬戶期末一般無(wú)余額 該賬戶應(yīng)按不同的車間以及部門設(shè)置

18、明細(xì)賬戶。3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類）目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包 括在工資內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。結(jié)構(gòu)：借方減 應(yīng)付職工薪酬 貸方增 本期內(nèi)實(shí)際支付 結(jié)算應(yīng)付工資 給職工的全部薪酬 5、“庫(kù)存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)庫(kù)存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。結(jié)構(gòu)：借方增 庫(kù)存商品 貸方減 已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn) 發(fā)出的產(chǎn)成品 成品的實(shí)際成本 的實(shí)際成本 余額：表示庫(kù)存產(chǎn) 成品的實(shí)際成本該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細(xì)賬戶。（四）生產(chǎn)過(guò)程核算的帳務(wù)處理 1、生產(chǎn)產(chǎn)品及車間和企業(yè)管理部門一般耗用材料 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 2、結(jié)算本期應(yīng)付職工薪酬

19、 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 3、提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)放工資 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 4、以現(xiàn)金發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金 6、通過(guò)銀行支付車間消耗的水電費(fèi)等 借：制造費(fèi)用 貸：銀行存款 7、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用（制造費(fèi)用的分配） 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 8、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 產(chǎn)品成本核算示意圖備注：（1）生產(chǎn)領(lǐng)料；（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（3）支付水電費(fèi)等；（4）分配當(dāng)月制造費(fèi)用；（5）結(jié) 轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。 原材料應(yīng)付職工薪酬 銀行存款制造費(fèi)用 管理費(fèi)用生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B庫(kù)存商品(1)(2)()(3)(4)(5)1.倉(cāng)

20、庫(kù)發(fā)出材料一批，甲產(chǎn)品領(lǐng)用5 000元，乙產(chǎn)品領(lǐng)用8 000元，車間一般耗用1 000元，管理部門耗用5 000元。2.計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職工工資，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人22 000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30 000元，車間管理人員工資12 000元，廠部管理人員工資45 000元。3.按工資總額14%計(jì)提福利費(fèi)。4以銀行存款109 000元支付職工工資。5 按生產(chǎn)工時(shí)分配制造費(fèi)用5 000元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)6 000小時(shí)， 乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4 000小時(shí)。6.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本，甲產(chǎn)品成本42 000元，乙產(chǎn)品成本為36 000元。 1借：生產(chǎn)成本甲 5000 乙 8000 制造費(fèi)用 1000 管

21、理費(fèi)用 5000 貸：原材料 190002借：生產(chǎn)成本甲 22000 乙 30000 制造費(fèi)用 12000 管理費(fèi)用 45000 貸：應(yīng)付職工薪酬 1090003借：生產(chǎn)成本甲 3080 乙 4200 制造費(fèi)用 1680 管理費(fèi)用 6300 貸：應(yīng)付職工薪酬 152604 借：應(yīng)付職工薪酬 109000 貸：銀行存款 109000分配率5000/10000=0.5甲分?jǐn)偟馁M(fèi)用60000.53000乙分?jǐn)偟馁M(fèi)用40000.520005 借：生產(chǎn)成本-甲 3000 乙 2000 貸：制造費(fèi)用 50006借：庫(kù)存商品-甲 42000 乙 36000 貸：生產(chǎn)成本 78000 三、期間費(fèi)用的核算 （一

22、）期間費(fèi)用核算設(shè)置的主要賬戶 1、“管理費(fèi)用”賬戶 目的：核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)： 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無(wú)余額。借方增貸方減管理費(fèi)用企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的當(dāng)月管理費(fèi)用總額 2、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（損益類賬戶） 目的：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng) 費(fèi)用。如：利息支出、手續(xù)費(fèi)等。 結(jié)構(gòu)：借方 增 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸方減 各項(xiàng)費(fèi)用的 結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利 發(fā)生數(shù)額 潤(rùn)”賬戶的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無(wú)余額。 (二)期間費(fèi)用發(fā)生的帳務(wù)處理 1、支付管理部門辦公費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 2、聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、法律顧問(wèn)等 3、職工借差旅費(fèi) 借：其他應(yīng)收款 貸：現(xiàn)

23、金 4、現(xiàn)金付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 5、報(bào)銷差旅費(fèi) 借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款 6、支付銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 4.用銀行存款1 000元支付企業(yè)籌資手續(xù)費(fèi)。5職工小李預(yù)借差旅費(fèi)3000，以現(xiàn)金支付。6職工小李報(bào)銷差旅費(fèi)2500，余款退回4 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 10005借：其他應(yīng)收款 3000 貸：現(xiàn)金 30006借：管理費(fèi)用 2500 現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 3000 四、固定資產(chǎn)折舊核算 （一）折舊與折舊費(fèi) 1、折舊 固定資產(chǎn)由于使用磨損和無(wú)形損耗而減少的價(jià)值。 2、折舊費(fèi) 將折舊計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用，則稱之為

24、折舊費(fèi)。企業(yè)每月提折舊，實(shí)質(zhì)就是將固定資產(chǎn)的購(gòu)置支出（資本性支出）在其使用期（往往長(zhǎng)達(dá)幾年甚至幾十年）內(nèi)平均攤銷。 （二）折舊額的計(jì)算方法 年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)使用年限數(shù)月折舊額=年折舊額12（三）“累計(jì)折舊”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 1、目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)額。 2、結(jié)構(gòu)：借方減 累計(jì)折舊 貸方增 出售、報(bào)廢等原因 按月提取的固定 減少固定資產(chǎn)已提 資產(chǎn)折舊額 取的累計(jì)折舊額 余額：表示企業(yè)現(xiàn)有 固定資產(chǎn)已提取 的累計(jì)折舊數(shù)額 （四）賬務(wù)處理 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊1.計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，其中車間固定資產(chǎn)折舊3500元，廠部固定資產(chǎn)折舊2500元。借：制造

25、費(fèi)用 3500 管理費(fèi)用 2500 貸：累計(jì)折舊 6000 第 五 節(jié) 銷 售 過(guò) 程 的 核 算 一、銷售過(guò)程的意義 （一）銷售過(guò)程的意義 1、銷售過(guò)程的意義 銷售過(guò)程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個(gè)階段。在這個(gè)階段中，企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入而實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)。 2、銷售收入與銷售成本 銷售收入就是指通過(guò)銷售產(chǎn)品取得的收入。 產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（二）銷售過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1、銷售產(chǎn)品，貨款已收到 2、銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到 3、收回購(gòu)貨方所欠貨款 4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 5、支付各項(xiàng)銷售費(fèi)用（包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等） 6、計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費(fèi)附加

26、。 二、銷售過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶 （一）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”帳戶（損益類帳戶） 目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。 結(jié)構(gòu)：借方 減 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方增 結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)” 出售產(chǎn)品取得的 賬戶中的收入數(shù) 銷售收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。（二）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶（損益類帳戶） 目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本。 結(jié)構(gòu)：借方增 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸方減 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 生產(chǎn)成本 賬戶的數(shù)額 期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別（或勞務(wù)）設(shè)置明細(xì)賬戶。（三）“銷售費(fèi)用”帳戶（損益類帳戶） 目的：核算在銷售過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)

27、用。 結(jié)構(gòu)： 借方增 銷售費(fèi)用 貸方減 銷售中發(fā)生的 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 各項(xiàng)費(fèi)用 賬戶的數(shù)額 期末無(wú)余額 該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)賬戶。（四）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”帳戶（損益類帳戶） 目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加。 結(jié)構(gòu)：借方增 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸方減計(jì)算出的應(yīng)交納 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的銷售稅金 賬戶的數(shù)額 該賬戶期末無(wú)余額（五）“應(yīng)收帳款”帳戶（資產(chǎn)類帳戶） 目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 結(jié)構(gòu)：借方 增 應(yīng)收賬款 貸方減 應(yīng)收回的款項(xiàng) 已收回的款項(xiàng) 余額：應(yīng)收而尚未 收回的款項(xiàng) 該賬戶可按購(gòu)貨單位的名稱

28、設(shè)置明細(xì)賬戶。三、銷售過(guò)程核算的帳務(wù)處理1、銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到 借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、收回購(gòu)貨單位所欠的貨款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 5、支付發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 6、計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費(fèi)附加 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅等 應(yīng)交教育費(fèi)附加 7、實(shí)際交納應(yīng)交的稅費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款1.向亞華工廠出售

29、甲產(chǎn)品100件，每件售價(jià)800元，增值稅稅率為17，收款存入銀行。2.結(jié)轉(zhuǎn)已售甲產(chǎn)品成本，每件420元。3.按5%的稅率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交銷售稅金3000元。4.用銀行存款支付廣告費(fèi)6 000元。5.用銀行存款繳納稅金4 000元，其中銷售稅金3 000元，所得稅1 000元。6.以現(xiàn)金支付職工醫(yī)藥費(fèi)2 800元。1、借：銀行存款 93600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷）13600 2、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4200 貸：庫(kù)存商品 42003、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅等 30004、借：銷售費(fèi)用 6000 貸：銀行存款 60005、借：應(yīng)交稅費(fèi)消

30、費(fèi)稅3000 所得稅1000 貸：銀行存款 40006、借：應(yīng)付職工薪酬 2800 貸：現(xiàn)金 2800 第 六 節(jié) 財(cái) 務(wù) 成 果 核 算 一、財(cái)務(wù)成果的確定 1、財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。 2、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資凈收益 3、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入- 營(yíng)業(yè)外支出 5、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 6、其他業(yè)務(wù)收支 （1）其他業(yè)務(wù)收入：除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租、提供勞務(wù)等。 （2）其他業(yè)務(wù)支出

31、：除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)的稅金（不含增值稅）及附加等。 7、營(yíng)業(yè)外收支 （1）營(yíng)業(yè)外收入：與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括處理固定資產(chǎn)凈收益、無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)及教育費(fèi)附加返還款等。 （2）營(yíng)業(yè)外支出：與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如罰款支出、稅收的滯納金、捐贈(zèng)支出、非常損失、固定資產(chǎn)盤虧處理固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失等。二、財(cái)務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、“本年利潤(rùn)”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶） 目的：主要用來(lái)核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額。 結(jié)構(gòu)： 借方 本年利潤(rùn) 貸方（1）

32、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 （2）其他業(yè)務(wù)收入 （3）其他業(yè)務(wù)支出 （3）投資收益 （4）營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （4）營(yíng)業(yè)外收入 （5）管理費(fèi)用 （6）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （7）營(yíng)業(yè)外支出 （8）所得稅 余額：本期發(fā)生的虧損數(shù)額 余額：本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)額 年度終了，該賬戶無(wú)論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，年度決算后，賬戶就無(wú)余額。 2、“利潤(rùn)分配”賬戶（所有者權(quán)益賬戶） 目的：核算企業(yè)利潤(rùn)的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。 結(jié)構(gòu)： 借方 利潤(rùn)分配 貸方 （1）分配的利潤(rùn)數(shù) 年終由“本年利潤(rùn)” （2）年終由“本年利潤(rùn)” 賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)額 賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額 余額：表示已分配

33、的利 余額：表示尚未分配潤(rùn)數(shù)額或尚未彌補(bǔ)的虧損 的利潤(rùn)數(shù) 3、“所得稅”賬戶（損益支出類賬戶） 目的：核算企業(yè)按照規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。 結(jié)構(gòu)：借方 所得稅 貸方 按規(guī)定計(jì)算出來(lái)的 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 應(yīng)交所得稅數(shù)額 賬戶的所得稅數(shù)額 該賬戶期末無(wú)余額 4、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 目的：核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)中取得的其他業(yè)務(wù)收入 。 結(jié)構(gòu)： 該賬戶期末無(wú)余額 借方貸方 其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)收入數(shù)5、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶 目的：核算企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出。 結(jié)構(gòu)： 該賬戶期末無(wú)余額借方貸方其他業(yè)務(wù)支出企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的

34、本期其他業(yè)務(wù)支出數(shù) 6、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶（損益類賬戶） 目的：核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。 結(jié)構(gòu)：借方 營(yíng)業(yè)外收入 貸方 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 發(fā)生的營(yíng)業(yè)外 賬戶的數(shù)額 收入數(shù)額 該賬戶期末無(wú)余額7、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶（損益類賬戶）目的：主要用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。 結(jié)構(gòu)：借方 營(yíng)業(yè)外支出 貸方 發(fā)生的營(yíng)業(yè)外 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 支出的數(shù)額 賬戶的數(shù)額 該賬戶期末無(wú)余額 8、“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶 目的：核算企業(yè)確定分配的利潤(rùn)。 結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)付利潤(rùn)貸方登記實(shí)際支付的利潤(rùn)數(shù)額登記應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)數(shù)額期末余額：尚未支付的 利潤(rùn)數(shù)額 9、“盈余公積”

35、賬戶 目的：核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的公積金。 結(jié)構(gòu)：借方貸方盈余公積登記從企業(yè)凈利潤(rùn)中提取的盈余公積金登記盈余公積金的使用期末余額：盈余公積金的實(shí)際結(jié)存額 三、財(cái)務(wù)成果核算的帳務(wù)處理 1、取得其他業(yè)務(wù)收入，如銷售原材料 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2、發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出，如售出原材料成本 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料 3、支付罰款等 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 4、取得營(yíng)業(yè)外收入 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 6、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益業(yè)務(wù) （1）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期各種收入 借：主應(yīng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn) （2）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的各種費(fèi)用

36、、支出 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 期末損益結(jié)轉(zhuǎn)核算示意圖本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用等營(yíng)業(yè)外支出（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入（2）7、計(jì)算應(yīng)交納所得稅的業(yè)務(wù) （1）應(yīng)計(jì)算所得稅前利潤(rùn) 首先，計(jì)算應(yīng)納稅所得額 其次，計(jì)算應(yīng)交納的所得稅額 （2）賬務(wù)處理 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額25% 8、實(shí)際繳納所得稅的業(yè)務(wù) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 9、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的業(yè)務(wù) 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅 四、利潤(rùn)分配的核算 （一）利潤(rùn)分配的順序 1、

37、提取盈余公積金，包括法定盈余公積金和法定的公益金。 2、向投資者分配利潤(rùn) （二）利潤(rùn)分配核算的帳務(wù)處理 1、提取盈余公積金 借：利潤(rùn)分配-提取盈余公積金 貸：盈余公積 2、向投資者分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn) 貸：應(yīng)付利潤(rùn) 3、年度終了，將本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”賬戶 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 4、年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)已分配的利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配提取盈余公積 -應(yīng)付利潤(rùn) 經(jīng)過(guò)上述賬務(wù)處理后，“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶余額即為年末未分配利潤(rùn)（貸方余額）或未彌補(bǔ)虧損（借方余額）。 利潤(rùn)分配核算示意圖 說(shuō)明：假定本年度利潤(rùn)總額為100000元；年終企業(yè)決定向投資者分配利潤(rùn)5000元；企