上市公司財務(wù)報表分析報告

1、佰上市公司財務(wù)報拜表分析壩主編 張新民扮 巴（對外經(jīng)濟貿(mào)易愛大學(xué)出版社20頒02年11月北皚京第1版）版主編(張新民)般簡介霸張新民，196唉2年12月20拌日生。藹管理學(xué)柏博士，企業(yè)財務(wù)拔狀況質(zhì)量分析理瓣論的倡導(dǎo)者，現(xiàn)爸為對外經(jīng)濟貿(mào)易俺大學(xué)國際工商管盎理學(xué)院院長、會半計學(xué)氨教授，并任中國扒會計學(xué)會理事、靶中國對外經(jīng)濟貿(mào)百易會計學(xué)會常務(wù)凹理事。隘中國大陸高等院熬校唯一一位擁有白英國特許公認會笆計師(ACCA班)資格的現(xiàn)職會案計學(xué)傲教授。跋其出版的專著有傲：企業(yè)財務(wù)狀愛況質(zhì)量分析理論搬研究、企業(yè)愛財務(wù)分析、扳企業(yè)財務(wù)報表分白析、中國會吧計熱點問題；哀主編了稅務(wù)會絆計、中級會拔計英語、會昂計學(xué)原理

2、、俺當(dāng)代企業(yè)會計叢阿書和布萊克把韋爾會計學(xué)百科壩辭典等10余安部專業(yè)書籍和辭芭典；主譯了高邦級會計實務(wù)、班企業(yè)財務(wù)報表盎解釋、績效鞍管理等書。澳在會計研究巴、財務(wù)與會計邦等專業(yè)刊物上把發(fā)表學(xué)術(shù)論文3哎0余篇。前言襖本書從理論、政艾策與實務(wù)等方面襖全面、系統(tǒng)地闡八述了上市公司財邦務(wù)報表主要項目鞍以及企業(yè)整體的骯財務(wù)狀況分析方敗法。在內(nèi)容上形板成了以下風(fēng)格與懊突出特點：巴1.在對資產(chǎn)負皚債表項目進行分昂析時，按照資產(chǎn)斑質(zhì)量分類的觀點捌，除了對各資產(chǎn)疤項目進行一般分骯析外，還對主要埃資產(chǎn)如商業(yè)債權(quán)阿、存貨、對外投版資、無形資產(chǎn)等辦展開質(zhì)量分析；把2.在對利潤表稗項目進行分析時鞍，強化了對利潤板質(zhì)量的

3、分析內(nèi)容敖，并對企業(yè)利潤邦質(zhì)量下降的種種把表現(xiàn)進行了分析扮；靶3.在對現(xiàn)金流藹量表進行分析時伴，側(cè)重于對現(xiàn)金暗流量的質(zhì)量進行敗分析，強調(diào)現(xiàn)金鞍流量的整體觀，稗注重將企業(yè)現(xiàn)金扮流量的狀態(tài)與企啊業(yè)的發(fā)展階段、鞍經(jīng)營狀況相結(jié)合胺進行分析；搬4.在對企業(yè)財跋務(wù)狀況進行整體埃分析時，強調(diào)企癌業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)艾量對信息分析以班及非貨幣信息的胺極端重要性，并板對與財務(wù)信息質(zhì)案量有密切關(guān)系的熬審計報告及審計爸質(zhì)量進行了分析懊。辦5.進行了相當(dāng)稗數(shù)量的案例分析暗，使讀者有機會疤接觸到最具有時版代感的財務(wù)信息捌，并對其進行分霸析。辦此外，書中還對氨資產(chǎn)重組、企業(yè)板重組、資本重組斑以及債轉(zhuǎn)股等熱敗點問題從財務(wù)角稗度進

4、行了分析和盎研究。癌本書既可以作為骯高等院校MBA笆學(xué)員以及相關(guān)專扮業(yè)師生開設(shè)上霸市公司財務(wù)報表擺分析的教材，爸也可以作為企業(yè)疤管理人員、研究案人員以及其他各疤類人員培訓(xùn)和學(xué)扳習(xí)上市公司財務(wù)按報表分析的重要背教材。白本書由對外經(jīng)濟搬貿(mào)易大學(xué)國際工斑商管理學(xué)院辦張新民扒教授任主編。各叭章編寫分工是：霸武艷輝編寫第一扮章，王晗編寫第奧三章，何謙編寫敖第四章，曲昱編熬寫第五章，林鐵白蓉編寫第八章、拔第九章，張新民爸編寫第二、六、哎七、十章。張新唉民負責(zé)總纂、定唉稿。案由于作者水平所伴限，書中難免存哀在許多不足之處叭，懇請廣大讀者扮批評指正。疤編者 骯 巴 瓣2002年8月艾29日挨于北京對外經(jīng)濟佰貿(mào)

5、易大學(xué) 目錄扮第一章上市公司罷財務(wù)報表分析概半論阿背搬(1)扳第一節(jié)上市公司愛財務(wù)信息的使用氨者及其對財務(wù)狀哀況的不同關(guān)注點擺暗(2)班第二節(jié)上市公司哎財務(wù)報告的組成愛內(nèi)容凹拔靶(6)啊第三節(jié)制約上市絆公司報表編制的拌基本會計假設(shè)版跋(16)吧第四節(jié)制約上市拜公司報表編制的隘一般原則安阿(21)安第五節(jié)會計基本霸假設(shè)和一般會計般原則對報表信息矮的影響(29)佰 疤第六節(jié)制約上市壩公司財務(wù)報表編拌制的法規(guī)體系靶奧(33)靶第二章上市公司皚信息披露制度八唉搬(40)氨第一節(jié)招股說明擺書昂按盎爸(41)埃第二節(jié)上市公告岸書澳瓣扒艾(70)捌第三節(jié)定期報告百啊背般(75)熬第四節(jié)臨時報告辦背敗矮(90

6、)懊第五節(jié)配股和增絆發(fā)的信息披露愛把吧(94)熬第三章資產(chǎn)負債班表分析凹笆資產(chǎn)邦叭八(107)挨第一節(jié)資產(chǎn)負債板表的作用邦白昂(108)氨第二節(jié)資產(chǎn)負債拌表的結(jié)構(gòu)壩跋案(109)耙第三節(jié)流動資產(chǎn)伴分析拜襖辦(110)皚第四節(jié)長期投資稗分析半盎般(159)礙第五節(jié)固定資產(chǎn)壩分析搬案霸(193)半第六節(jié)無形資產(chǎn)邦分析靶稗拜(211)骯第七節(jié)長期待攤罷費用、其他長期捌資產(chǎn)與遞延稅款安(資產(chǎn))分析瓣瓣(224) 襖第八節(jié)對資產(chǎn)按芭照質(zhì)量分類的理哀論研究把佰(225)笆第四章資產(chǎn)負債氨表分析拜霸負債與所有者權(quán)骯益芭骯(235)百第一節(jié)負債分析巴跋流動負債霸罷拌(236)岸第二節(jié)負債分析百盎長期負債板埃百

7、(242)埃第三節(jié)負債分析岸辦或有負債霸背笆(247)頒第四節(jié)應(yīng)交所得擺稅、遞延稅款、皚會計利潤與應(yīng)納昂稅所得額相互關(guān)暗系的分析胺隘(250)叭第五節(jié)所有者權(quán)般益以及資本結(jié)構(gòu)凹質(zhì)量分析白昂(278)骯第六節(jié)關(guān)于資產(chǎn)白重組、債務(wù)重組暗、資本重組、企巴業(yè)重組以及債轉(zhuǎn)翱股等問題的專題背研究(285)拜第七節(jié)與資產(chǎn)負叭債表有關(guān)的財務(wù)敖比率凹案(305)瓣第五章利潤表及搬其分析拌傲懊壩(312)耙第一節(jié)利潤表的挨基本結(jié)構(gòu)與具體叭格式霸傲(313)拔第二節(jié)利潤表收跋入的確認與計量暗伴拔(317)熬第三節(jié)利潤表成隘本費用類項目及熬其他項目的確認阿與計量按擺伴(332)案第四節(jié)分部報告岸及其分析百昂凹(344

8、)笆第五節(jié)對上市公爸司利潤質(zhì)量的分罷析瓣霸凹(348)挨第六節(jié)與利潤表搬有關(guān)的財務(wù)比率白版耙(361)芭第六章現(xiàn)金流量盎表及其分析白胺翱(365)癌第一節(jié)現(xiàn)金流量背表及現(xiàn)金流量的壩分類班敖(366)扒第二節(jié)現(xiàn)金流量藹表的格式與編制把翱佰(373)拔第三節(jié)現(xiàn)金流量哎的質(zhì)量分析唉澳翱(375)般第四節(jié)與現(xiàn)金流骯量表有關(guān)的比率癌罷皚(384)壩第七章合并報表翱及其分析拌絆癌(388)頒第一節(jié)企業(yè)合并白的種類與原因皚版柏(389)邦第二節(jié)與合并報拌表有關(guān)的若干重頒要概念白擺(391)靶第三節(jié)合并報表鞍的一般原理岸唉吧(398)艾第四節(jié)我國企業(yè)鞍合并報表問題八昂岸(414)半第五節(jié)對合并報按表作用的認識

9、與耙分析搬隘(419)襖第八章與財務(wù)報凹表有關(guān)的其他重叭要信息熬愛擺(425)頒第一節(jié)財務(wù)報表襖附注的基本內(nèi)容敖暗拌(427)柏第二節(jié)我國股份敗有限公司報表附岸注的主要內(nèi)容伴胺(430)埃第三節(jié)會計政策哎、會計估計變更哀和會計差錯更正礙靶(432)斑第四節(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)巴系及其交易的披柏露(442)伴翱扮第五節(jié)資產(chǎn)負債芭表日后事項(4按52)柏奧巴第六節(jié)審計報告矮及其對財務(wù)信息敗的質(zhì)量含義(4頒56)暗搬第九章上市公司把財務(wù)報表分析方跋法(一)(47巴2)凹骯襖第一節(jié)上市公司背財務(wù)報表分析的敗基本方法(47斑2)伴霸第二節(jié)比率分析跋的基本原理(4懊77)澳岸按第三節(jié)我國評價盎上市公司財務(wù)狀伴況的指標

10、體系(隘488)疤啊第十章上市公司氨財務(wù)報表分析方絆法(二)(49疤4)瓣爸礙第一節(jié)上市公司奧財務(wù)狀況質(zhì)量的靶綜合分析方法(叭494)拌澳第二節(jié)不同企業(yè)扒間進行比較分析靶時應(yīng)注意的若干按問題(508)襖鞍艾矮第三節(jié)報表比率芭分析的局限性(氨512)啊第四節(jié)避免陷入奧“壩利潤泡沫骯”斑、般“爸現(xiàn)金泡沫柏”按、版“搬資產(chǎn)泡沫暗”礙(515)襖拔辦阿第五節(jié)應(yīng)用案例搬分析(525)傲耙艾主要參考文獻(胺550)矮第一章 上市公俺司財務(wù)報表分析拔概論本章提要哎本章將向讀者介哎紹進行上市公司盎財務(wù)報表分析所挨必備的基礎(chǔ)知識按。本章學(xué)習(xí)目標班1.了解上市公礙司財務(wù)分析、財敖務(wù)報表分析的內(nèi)百容，上市公司財藹務(wù)

11、信息的主要使版用者以及對上市柏公司財務(wù)狀況的佰不同關(guān)注點；埃2.了解上市公鞍司財務(wù)報告的組半成內(nèi)容；昂3.了解制約上敗市公司報表編制扮的基本會計假設(shè)暗；搬4.了解制約上拜市公司報表編制版的一般會計原則敖；襖5.了解基本會埃計假設(shè)與一般會板計原則對報表信跋息的影響；背6.了解制約上班市公司財務(wù)報表般編制的法規(guī)體系懊。拜第一節(jié)上市公司啊財務(wù)信息的使用埃者及其對財務(wù)狀礙況的不同關(guān)注點鞍在市場經(jīng)濟條件拌下，與上市公司艾有經(jīng)濟利害關(guān)系瓣的有關(guān)方面通常壩要對上市公司的隘財務(wù)狀況進行分八析。般關(guān)于上市公司財白務(wù)分析的含義，澳可以有很多認識隘與理解。從分析搬的內(nèi)容來看，財暗務(wù)分析既可以指唉對上市公司歷史扒的財

12、務(wù)狀況與成奧果進行的分析，瓣也可以是指對上稗市公司將要實施啊的投資項目在財敖務(wù)方面進行評價拌與分析；等等。岸從分析的主體來懊看，既可以指從案外部股權(quán)持有者柏(即上市公司的鞍所有者)和債權(quán)芭人的角度利用財笆務(wù)報表對上市公胺司財務(wù)狀況進行熬分析，也可以指拜從上市公司內(nèi)部伴管理者的角度對搬上市公司過去整按體與局部的財務(wù)埃狀況進行的分析背，還可以指上市把公司內(nèi)部管理者芭從管理者的角度搬對上市公司整體般或局部未來財務(wù)唉狀況的預(yù)測分析伴。擺從上面的分析可阿以看出，本書所扒涉及的財務(wù)報表壩分析是上市公司暗財務(wù)分析的重要按方面，特指上市隘公司的有關(guān)信息巴使用者借助于上搬市公司的財務(wù)報澳表以及以財務(wù)報稗表為基礎(chǔ)

13、的一系拔列財務(wù)指標來對挨上市公司進行財敗務(wù)狀況進行的分敗析與評價。啊因此，我們首先伴應(yīng)明確上市公司捌財務(wù)報表的信息般使用者及其對上俺市公司財務(wù)狀況澳的關(guān)注點。敗一般而言，與上隘市公司有經(jīng)濟利凹害關(guān)系的有關(guān)方澳面可以分為：上背市公司股東、上吧市公司的貸款提矮供者、商品或勞艾務(wù)供應(yīng)商、上市百公司管理人員、拜顧客、上市公司懊雇員、政府管理白部門、公眾和競昂爭對手等。這些佰方面構(gòu)成了上市啊公司財務(wù)報表的背使用者。由于與辦上市公司經(jīng)濟關(guān)叭系的程度不同，隘上述諸方面對上笆市公司財務(wù)狀況挨的關(guān)注點也就不般同。主要關(guān)注點百分別為：案一、上市公司業(yè)吧主或股東隘上市公司業(yè)主或把股東是上市公司埃的入資者或購買暗上市

14、公司股票的俺人。一般來說，笆他們要作的決策哀往往在于是否向笆某一上市公司進罷行投資或是否保芭留其在某一上市捌公司的投資。為昂了作出這類決策癌，業(yè)主或股東需案要估計上市公司阿的未來收益與風(fēng)按險水平哎。因此，他們對辦上市公司的半獲利能力以及投吧資風(fēng)險愛方面感興趣。對巴于上市公司的股板東而言，他們還半會關(guān)心自己持有跋的公司的股票的挨市場價值。公司啊的現(xiàn)金(貨幣資拌金)流入和流出挨方面的信息也會般吸引他們的注意拜力，因為良好的邦現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況既盎可以使公司能順拔利地維持其經(jīng)營班活動，還可以使凹上市公司在分紅捌時能考慮分發(fā)適瓣度的現(xiàn)金股利。版但是，應(yīng)當(dāng)看到懊，在上市公司的襖業(yè)主或股東之間阿，由于對上市公礙

15、司持有的股份比氨例不同，上市公笆司的業(yè)主或股東芭在對上市公司的?？刂坪陀绊懥Ψ桨厦嬗兄^大的不癌同。這種對上市敗公司的控制和影熬響力方面的不同暗直接導(dǎo)致了持有伴不同份額股份的盎股東對上市公司搬財務(wù)狀況關(guān)注方捌面的差異：對于扳控制性股東和重吧大影響性股東而隘言，由于他們可骯以通過自己的努叭力直接或間接地啊影響被持股上市捌公司重要崗位上吧的人事安排、投盎資決策、經(jīng)營決俺策，以及股利分版配政策等，因此凹，這類股東往往拔關(guān)心與上市公司按戰(zhàn)略性發(fā)展有關(guān)啊的財務(wù)信息，如斑上市公司跋資產(chǎn)的基本結(jié)構(gòu)挨和質(zhì)量、上市公伴司資本結(jié)構(gòu)、上哀市公司長期獲取艾質(zhì)量較高利潤的班前景等等；非控擺制性、非重大影靶響性股東則更關(guān)

16、伴心上市公司近期凹業(yè)績、股利分配襖政策以及短期現(xiàn)奧金流轉(zhuǎn)狀況等。笆二、上市公司的板貸款提供者邦按照一般分類，藹上市公司的貸款絆提供者可以分為半短期貸款者和長笆期貸款者。其中背，短期貸款者提邦供的貸款期限在骯12個月以內(nèi)，奧長期貸款者提供唉的貸款期限在1靶2個月以上。同芭樣，擁有上市公敖司不同期限與金藹額債權(quán)的貸款提柏供者也會關(guān)注上傲市公司財務(wù)狀況昂得不同側(cè)面。邦短期貸款者一般艾關(guān)心上市公司支按付短期債務(wù)的能奧力盎，對上市公司的矮獲利能力并不十拔分關(guān)心。岸長期貸款者則關(guān)罷心其利息和本金邦是否能按期清償氨。對上市公司而傲言，能按期清償把到期長期貸款及般利息，應(yīng)以具有翱長期獲利能力及半良好的現(xiàn)金流動

17、爸性為基礎(chǔ)。因此岸，盡管長期貸款斑者并不指望從上熬市公司中分紅，版但他們?nèi)匀魂P(guān)心辦上市公司的獲利扳能力。班三、商品和勞務(wù)白供應(yīng)商癌商品和勞務(wù)供應(yīng)隘商與上市公司的稗貸款提供者的情斑況類似。他們在扒向上市公司提供骯商品或勞務(wù)后即礙成為上市公司的皚債權(quán)人。因而他辦們必須判斷上市巴公司能否支付所絆需商品或勞務(wù)的白價款。從這一點岸來說，大多數(shù)商澳品和勞務(wù)供應(yīng)商八對上市公司的案短期償債能力搬感興趣。另一方佰面，某些供應(yīng)商扒可能與上市公司俺存在著較為持久骯的穩(wěn)固的經(jīng)濟聯(lián)挨系。在這種情況奧下，他們又對上佰市公司的長期償百債能力感興趣。邦四、上市公司的安管理人員疤管理人員受上市骯公司業(yè)主或股東百的委托，對上市頒

18、公司業(yè)主或股東扮投入上市公司的拜資本的保值和增稗值負有責(zé)任。他百們負責(zé)上市公司版的日常經(jīng)營活動版，必須確保公司襖支付給股東與風(fēng)熬險相適應(yīng)的收益扮，及時償還各種俺到期債務(wù)，并能奧使上市公司的各澳種經(jīng)濟資源得到擺有效利用。因此敖，一般來說，管啊理人員對上市公把司財務(wù)狀況的各盎個方面均感興趣艾。叭但是，也應(yīng)看到藹，處于上市公司盎不同管理層次的八管理人員由于所邦處的位置不同，靶管理范圍和權(quán)限辦大小不同，因而靶對上市公司財務(wù)爸信息的關(guān)注仍然吧有較大差異：處按于較高管理層次案的管理者，其所啊處的位置就要求啊對上市公司財務(wù)稗狀況有較為全面懊的掌握，同時，岸由于較高管理層白次的管理者擁有跋了解上市公司財罷務(wù)狀

19、況較為全面佰信息的有利條件暗，因此，較扳高層次擺的上市公司管理隘者既需要也有可胺能關(guān)心上市公司氨較為傲全面的財務(wù)狀況盎。而上市公司較暗低管理層次的管哀理者，由于其所半作出的決策一般按只能影響其管理絆范圍內(nèi)的活動，瓣因而往往關(guān)心與昂自己決策范圍內(nèi)翱有關(guān)的財務(wù)信息搬，諸如與埃上市公司工資有啊關(guān)的信息熬等。五、顧客奧在許多情況下，百上市公司可能成班為某個顧客的重挨要的商品或勞務(wù)版供應(yīng)商。此時，矮顧客關(guān)心的是上柏市公司捌連續(xù)提供商品或拔勞務(wù)的能力骯。因此，顧客關(guān)八心上市公司的長耙期發(fā)展前景及有骯助于對此作出估懊計的獲利能力指壩標與財務(wù)杠桿指岸標等。八六、上市公司雇盎員霸上市公司的雇員骯通常與上市公司靶

20、存在長久、持續(xù)澳的關(guān)系。他們關(guān)擺心工作崗位的穩(wěn)拔定性、工作環(huán)境拔的安全性以及獲白取報酬的前景。辦因而，他們對上辦市公司的瓣獲利能力和償債疤能力半感興趣。柏七、政府管理部翱門背政府與上市公司霸間的關(guān)系表現(xiàn)在隘多種形式上。在按我國目前的條件斑下，全民所有制耙上市公司的所有耙者即為有關(guān)政府癌管理部門。此外跋，工商管理部門八、稅務(wù)管理部門奧等均對上市公司芭的財務(wù)狀況感興扮趣。因此，政府霸管理部門可能對翱上市公司的艾獲利能力、償債阿能力與持續(xù)經(jīng)營捌能力敗感興趣。八、公眾絆公眾對特定上市頒公司的關(guān)心也是班多方面的。一般挨而言，他們關(guān)心擺上市公司的就業(yè)佰政策、環(huán)境政策白、產(chǎn)品政策等方骯面。對這些方面拔的分析

21、，往往可拔以借助于獲利能襖力的分析。九、競爭對手拔競爭對手希望獲敖取關(guān)于上市公司奧財務(wù)狀況的會計叭信息及其他信息哀，借以判斷上市挨公司間的相對效扮率。同時，還可半為未來可能出現(xiàn)岸的上市公司兼并白提供信息。因此盎，競爭對手可能案把上市公司作為愛接管目標，因而敗他們對上市公司挨財務(wù)狀況的各個愛方面均感興趣。瓣從以上的討論中辦，我們可以得出半以下結(jié)論：罷1.財務(wù)信息使罷用者所要求的信奧息大部分都是面氨向未來的；霸2.不同的信息襖使用者各有其不盎同的目的，因此礙，即使對待同一隘對象，他們所要矮求得到的信息也背是不同的；澳3.不同的信息靶使用者所需的信哀息的深度和廣度靶不同；芭4.上市公司財敖務(wù)報表中并

22、不包疤括使用者需要的敖所有信息。疤第二節(jié)上市公司芭財務(wù)報告的組成盎內(nèi)容扒我們這里討論的凹上市公司財務(wù)報皚告與通常說的上柏市公司財務(wù)報表拌是一致的。版上市公司財務(wù)報哀表或財務(wù)報告是斑指包含基本財務(wù)愛報表、附表、附昂注及財務(wù)情況說扮明書等內(nèi)容的統(tǒng)唉一體。疤一、基本財務(wù)報霸表靶一般而言，基本礙財務(wù)報表是由上般市公司會計部門拌提供的反映上市辦公司某一時期(氨或時點)財務(wù)狀吧況與經(jīng)營成果的板書面文件。從基俺本財務(wù)報表的發(fā)阿展、演變過程來暗看，世界各國的藹報表體系逐漸趨壩于形式上的一致壩(盡管其概念內(nèi)巴涵、指標口徑等辦在各國間有不同笆程度的差異)。霸目前，世界各國捌的基本財務(wù)報表耙一般包括資產(chǎn)負扒債表(B

23、ala氨nceShe搬et)、利潤表哎(Income哎Statem捌ent或Pro絆fitand案LossA胺ccount)板以及現(xiàn)金流量表凹(Statem隘entofC癌ashFlo挨ws或Cash拜Flow S翱tatemen吧t)。背按照我國企業(yè)襖會計準則以及藹有關(guān)會計制度的扳規(guī)定，上市公司巴的基本財務(wù)報表埃包括資產(chǎn)負債表啊、利潤表和現(xiàn)金襖流量表。正是由芭于上市公司的會案計報表揭示了財辦務(wù)狀況與經(jīng)營成吧果，才使上市公扳司現(xiàn)在和潛在的阿投資者(業(yè)主)阿、貸款提供者以翱及其他與上市公班司有經(jīng)濟利害關(guān)傲系的信息使用者埃能了解上市公司氨的財務(wù)狀況，在岸分析的基礎(chǔ)上作安出有關(guān)經(jīng)濟決策奧。盎(一)資

24、產(chǎn)負債瓣表鞍資產(chǎn)負債表是基傲本財務(wù)報表之一唉，它是以把“霸資產(chǎn)=負債+所氨有者權(quán)益艾”笆為平衡關(guān)系，反敗映上市公司在某稗一特定日期財務(wù)奧狀況的報表。其壩中：叭資產(chǎn)是上市公司奧因過去的交易或皚事項而獲得或控耙制的能以貨幣計暗量的經(jīng)濟資源，拜包括財產(chǎn)、債權(quán)八和其他權(quán)利。資扒產(chǎn)具有如下特征懊：捌1.資產(chǎn)是由過盎去的交易所獲得胺的。上市公司所版能利用的經(jīng)濟資半源能否列為資產(chǎn)搬，其區(qū)分標志之哎一就是是否由已巴發(fā)生的交易所引胺起。鞍2.資產(chǎn)應(yīng)能為哎上市公司所實際俺控制或擁有。在盎這里擁有是指上頒市公司擁有資產(chǎn)耙的所有權(quán)；板“扒控制耙”阿則是指上市公司邦雖然沒有某些資襖產(chǎn)的所有權(quán)，但板實際上可以對其凹自由支

25、配和使用安，例如融資租入阿固定資產(chǎn)。伴3.資產(chǎn)必須能岸以貨幣計量。這跋就是說，會計報半表上列示的資產(chǎn)擺并不是上市公司板的所有資源，能凹用貨幣計量的資扳源才予以在報表叭中列示。而對上拌市公司的某些資拜源，如人力資源頒等，由于無法用哎貨幣計量，目前阿的會計實務(wù)并不八在會計系統(tǒng)中處巴理。岸4.資產(chǎn)應(yīng)能為凹上市公司帶來未熬來經(jīng)濟利益。在把這里，所謂啊“昂未來經(jīng)濟利益半”霸，是指直接或間班接地為未來的現(xiàn)安金凈流入作出貢艾獻的能力。這種耙貢獻，可以是直佰接增加未來的現(xiàn)巴金流入，也可以皚是因耗用(如材拔料存貨)或提供般經(jīng)濟效用(如對隘各種非流動資產(chǎn)挨的使用)而節(jié)約矮的未來的現(xiàn)金流昂出。挨在我國目前的有埃關(guān)制

26、度中，把資頒產(chǎn)分為流動資產(chǎn)昂、長期投資、固暗定資產(chǎn)、無形資耙產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和岸其他資產(chǎn)。柏關(guān)于各項資產(chǎn)的靶具體含義與包含拌的內(nèi)容，我們將白在以后對資產(chǎn)負案債表的詳細討論藹中予以介紹。安負債是指上市公昂司由于過去的交芭易或事項而引起懊，在現(xiàn)在承擔(dān)的背將在未來向其他凹經(jīng)濟組織或個人版交付資產(chǎn)或提供隘勞務(wù)的責(zé)任。負氨債具有如下基本八特征：隘1.與資產(chǎn)一樣柏，負債應(yīng)由上市爸公司過去的交易耙引起。霸2.負債必須在瓣未來某個時點(氨且通常有確切的昂受款人和償付日擺期)通過轉(zhuǎn)讓資八產(chǎn)或提供勞務(wù)來傲清償。斑3.負債應(yīng)是能吧用貨幣進行計量挨的債務(wù)責(zé)任。半一般而言，負債澳按償還期的長短懊，分為流動負債哎和長期負債。

27、至八于負債的具體內(nèi)背容，我們也留待頒以后介紹。拌所有者權(quán)益是指翱上市公司的投資暗者對上市公司凈矮資產(chǎn)的所有權(quán)，艾包括上市公司投佰資者對上市公司藹的投入資本以及癌形成的資本公積耙、盈余公積和未按分配利潤等。(二)利潤表叭利潤表是反映上挨市公司某一會計爸期間財務(wù)成果的白報表。它可以提敖供上市公司在月巴度、季度或年度跋內(nèi)凈利潤或虧損壩的形成情況。利頒潤表各項目間的礙關(guān)系可用霸“壩收入-費用=利襖潤辦”搬來概括。其中：阿收入是上市公司翱通過銷售商品或澳提供勞務(wù)等經(jīng)營敖活動而實現(xiàn)的營阿業(yè)收入。包括主襖營業(yè)務(wù)收入和其白他業(yè)務(wù)收入。爸費用是指上市公哎司在生產(chǎn)經(jīng)營過靶程中發(fā)生的各種哎耗費。應(yīng)該指出熬，不同類型

28、的上胺市公司，其費用板構(gòu)成不盡相同。扳對工業(yè)上市公司阿而言，按照是否搬構(gòu)成產(chǎn)品成本、唉費用可劃分為制靶造費用和期間費襖用佰制造費用是指與挨生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的耙各種費用，包括哎直接材料、直接半人工和間接制造疤費用。一般而言跋，在制造過程中版發(fā)生的上述費用頒應(yīng)通過有關(guān)成本奧計算方法，歸集白、分配到各成本般計算對象。各成鞍本計算對象的成礙本將從有關(guān)產(chǎn)品藹的銷售收入中得哀到補償。靶期間費用是指那暗些與產(chǎn)品的生產(chǎn)癌無直接關(guān)系，與皚某一時期相聯(lián)系斑的費用。對工業(yè)笆上市公司而言，半包括管理費用、拌銷售費用和財務(wù)癌費用等。叭此外，在上市公芭司的費用中，還氨有一項所得稅費般用。在會計利潤案與應(yīng)稅利潤沒有爸差異的條件

29、下，案所得稅費用是指伴上市公司按照當(dāng)罷期應(yīng)稅利潤與適澳用稅率確定的應(yīng)扮交納的所得稅支胺出。我國會計理靶論與實務(wù)界長期扮遵循啊“背所得稅是利潤分挨配的結(jié)果叭”版的認識，將所得愛稅支出作為利潤叭分配的內(nèi)容。隨霸著會計制度改革耙的深入和認識的懊不斷深化，我國八已將所得稅支出癌從原來的扳“柏利潤分配表邦”愛中移至絆“拜利潤表吧”扳，這實際上是接按受了將所得稅支拔出作為一項費用傲處理(盡管在表氨中只出現(xiàn)霸“板所得稅胺”絆而不是隘“絆所得稅費用斑”巴)的觀念。奧關(guān)于上述收入與傲費用的具體構(gòu)成癌及利潤表的格式把，我們將在疤“愛利潤表分析翱”胺一章中討論。阿(三)現(xiàn)金流量叭表藹現(xiàn)金流量表是反捌映上市公司在一八

30、定會計期間現(xiàn)金盎流入與現(xiàn)金流出凹情況的報表。礙需要說明的是，襖現(xiàn)金流量表中的唉“吧現(xiàn)金吧”板概念，指的是貨俺幣資金(包括庫安存現(xiàn)金、銀行存凹款、其他貨幣資巴金等)和現(xiàn)金等傲價物(一般包括愛短期投資等變現(xiàn)艾能力極強的資產(chǎn)背項目)。二、附表礙這里的附表，是礙指那些對基本財俺務(wù)報表的某些重柏大的項目進行補班充說明的報表。礙我們前面所談的白基本財務(wù)報表，隘只能提供反映上澳市公司財務(wù)狀況藹的基本信息。從藹各國會計的實踐八來看，上市公司暗越來越多地傾向癌于對基本報表內(nèi)捌容予以精煉化、靶概括化，大量詳扮細、重要的信息奧則在附表中列示辦。因此，附表對柏揭示財務(wù)狀況正斑在發(fā)揮著越來越安重要的作用。白從我國目前的

31、情岸況看，啊資產(chǎn)負債表的附埃表主要包括資產(chǎn)癌減值準備明細表挨、股東權(quán)益增減骯變動表和應(yīng)繳增艾值稅明細表等；哎利潤表的附表包艾括利潤分配表和拌分部報表(業(yè)務(wù)斑分部和地區(qū)分部罷)等。愛三、財務(wù)報表附藹注與財務(wù)情況說昂明書絆財務(wù)報表附注主藹要是以文字和數(shù)版字形式對基本財絆務(wù)報表的內(nèi)容以笆及其他有助于理敗解財務(wù)報表的有鞍關(guān)事項進行必要胺的說明，包括基昂本的會計政策以暗及運用的主要會熬計方法等內(nèi)容。阿財務(wù)情況說明書暗則是對上市公司懊當(dāng)期財務(wù)分析結(jié)埃果進行總結(jié)的文霸字說明。主捌要包括上市公司安的生產(chǎn)經(jīng)營情況把、利潤實現(xiàn)和分翱配情況、資金運襖用情況等內(nèi)容昂。昂關(guān)于財務(wù)報表附伴注和財務(wù)情況說襖明書的具體內(nèi)容壩

32、，我們留待本書礙后續(xù)部分討論。半我國企業(yè)目前資傲產(chǎn)負債表、利潤鞍表以及現(xiàn)金流量跋表的基本格式如頒下：半(一)資產(chǎn)負債傲表(二)利潤表鞍(三)現(xiàn)金流量敗表伴第三節(jié) 制約辦上市公司報表編襖制的基本會計假頒設(shè)皚上市公司的會計敖部門從事財務(wù)會拌計活動，編制財白務(wù)報表，要遵循胺一定的原則。而挨會計原則又是建班立在一些基本的稗會計假設(shè)基礎(chǔ)之奧上的。因此，本百節(jié)及下節(jié)將討論霸會計的基本假設(shè)邦與一般原則。會隘計的基本假設(shè)與半一般原則，也是岸制約上市公司報瓣表編制的基本假岸設(shè)與一般原則。澳一般認為，會計伴假設(shè)是指會計機阿構(gòu)和會計人員對柏那些未經(jīng)確認或白無法正面論證的熬經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計爸事項，根據(jù)客觀懊的正常情況或

33、變胺化趨勢所作出的扮合乎情理的判斷爸。巴長期以來，我國按會計界對會計假扳設(shè)的概念一直存阿有疑義，認為從捌“安會計假設(shè)版”把一詞所包含的內(nèi)拔容與會計工作的吧實際兩方面看，愛稱為凹“擺假設(shè)傲”背有些名不符實。哀因而，會計假設(shè)鞍一詞從概念到內(nèi)唉容只是出現(xiàn)在某礙些教科書中或?qū)W俺術(shù)論文中，在我拔國的會計法規(guī)中巴并未作出明確、跋具體的規(guī)定。財扒政部發(fā)布的企爸業(yè)會計準則，叭將國際上公認的愛4個基本會計假皚設(shè)，即會計主體翱假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營挨假設(shè)、會計分期擺假設(shè)和貨幣計量罷假設(shè)寫入了總則熬，但仍未出現(xiàn)翱“搬會計假設(shè)懊”靶字樣，在有關(guān)介岸紹企業(yè)會計準傲則的文獻中也芭未將上述4個會安計假設(shè)稱為佰“盎會計假設(shè)愛”癌，而

34、將其稱為白“唉會計核算的基本熬前提奧”壩。隘下面我們分別介敖紹基本會計假設(shè)昂的含義及其對報案表編制的影響。按一、會計主體假襖設(shè)伴會計主體假設(shè)的胺基本含義是指每啊個上市公司的經(jīng)凹濟業(yè)務(wù)必須與上霸市公司的所有者罷及其他經(jīng)濟組織埃分開。會計主體辦假設(shè)規(guī)定了會計安處理與財務(wù)報告拜的空間范圍，也芭限定了上市公司氨的會計活動范圍扒。有了會計主體埃假設(shè)，會計處理罷的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財傲務(wù)報告才可以按懊特定的主體來識笆別。我國企業(yè)唉會計準則對會凹計主體假設(shè)的表骯述是：邦“愛會計核算應(yīng)當(dāng)以拜上市公司發(fā)生的拔各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為耙對象，記錄和反阿映上市公司本身拔的各項生產(chǎn)經(jīng)營氨活動。昂”跋需要說明的是，絆上市公司會計主把體并

35、不一定是作半為法律主體的法巴人。作為法律主凹體的法人是指在頒政府部門注冊登伴記、有獨立的財瓣產(chǎn)、能夠承擔(dān)民耙事責(zé)任的法律實霸體，它強調(diào)上市頒公司與各方面的疤經(jīng)濟法律關(guān)系。凹而會計主體則強百調(diào)上市公司的會拌計活動的空間范挨圍，它是按照正盎確處理所有者等昂其他經(jīng)濟組織與霸上市公司本身的岸經(jīng)濟關(guān)系的要求半而設(shè)立的。從會柏計實踐上看，會叭計主體與作為法氨律主體的法人經(jīng)拜常出現(xiàn)差異。比白如，在我國，在岸上市公司集團內(nèi)芭部，獨立核算的吧母子公司均是法唉律主體，但從上版市公司集團整體拜來講，本身并不俺是法律實體。從絆會計的角度來看凹，為了全面反映八上市公司集團的暗經(jīng)營活動和財務(wù)癌成果，就應(yīng)將上捌市公司集團作

36、為半一個會計主體來絆對待，編制合并板財務(wù)報表。又比胺如，在西方，獨壩資上市公司和合艾伙上市公司不是班法人，但從會計骯的角度仍可將獨半資上市公司和合藹伙上市公司作為伴會計主體并組織扮其會計活動。此澳外，我國上市公班司實行的內(nèi)部銀半行及內(nèi)部承包制疤，對上市公司內(nèi)昂部劃分的各礙“鞍責(zé)任單位罷”扳，均可作為會計班主體來看待，但版這些單位就可能班不是法人。癌會計主體假設(shè)的扳作用除了是限定熬上市公司會計活盎動的空間范圍以矮外，對會計概念阿、會計行為、會絆計法規(guī)建設(shè)及報盎表編制等方面還邦有重大影響。比擺如，對會計概念班的影響，要求基鞍本的會計概念具拔有鮮明的會計主氨體性。例如，會啊計中的資產(chǎn)概念埃，指的是特

37、定上吧市公司可以支配伴的經(jīng)濟資源。離吧開了一定的會計擺主體，就不可能埃談?wù)摃嫺拍?。按這是會計學(xué)概念壩與其主體的立場吧而不是上市公司敗以外的立場。按把照會計主體假設(shè)巴的要求，上市公敖司會計行為只能擺對上市公司管理版層負責(zé)，而不能岸對上市公司以外氨的其他利益集團盎負責(zé)。實際上，傲我國新近修訂的疤中華人民共和拔國會計法中規(guī)澳定的俺“拌單位負責(zé)人對本爸單位會計工作和把會計資料的真實壩性、完整性負責(zé)壩”安的內(nèi)容，就是在拜法規(guī)建設(shè)中尊重礙會計活動基本規(guī)胺律和基本要求的柏體現(xiàn)。再如，對瓣報表編制的影響跋，要求特定會計矮主體的財務(wù)報表半只能反映某特定埃主體的財務(wù)狀況耙與經(jīng)營成果；等爸等。明確會計主罷體假設(shè)對

38、會計的襖重要意義，對制搬定會計政策、評巴價上市公司會計挨行為等方面具有柏重要意義。胺二、持續(xù)經(jīng)營假岸設(shè)八持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的傲基本含義是，上艾市公司會計方法扳的選擇應(yīng)以上市盎公司在可預(yù)見的巴未來將以它現(xiàn)實傲的形式并按既定擺的目標持續(xù)不斷背地經(jīng)營下去為假愛設(shè)。通俗地講，扮就是上市公司在靶可預(yù)見的將來不襖會面臨破產(chǎn)、清跋算。對此，企按業(yè)會計準則的襖表述是：爸“矮會計核算應(yīng)當(dāng)以巴上市公司持續(xù)、頒正常的生產(chǎn)經(jīng)營暗活動為前提爸”扳。按在這里，上市公白司在可預(yù)見的將懊來保持持續(xù)經(jīng)營敗并不意味著上市矮公司會永久存在班，而是指上市公艾司能存在足夠長奧的時間，使上市捌公司能按其既定八的目標開展其經(jīng)襖營活動、按已有襖的

39、承諾去償清其拌債務(wù)。矮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為俺上市公司在編制捌報表時會計方法敗的選擇奠定了基捌礎(chǔ)。主要表現(xiàn)在澳：一是在一般情般況下，資產(chǎn)以其暗取得時的歷史成稗本計價，而不按癌其立即進入解散邦、清算狀態(tài)的現(xiàn)鞍行市價計價；二跋是對長期資產(chǎn)攤愛銷，如固定資產(chǎn)芭折舊、無形資產(chǎn)凹攤銷等問題的處矮理，均以上市公奧司在折舊年限或矮攤銷期內(nèi)會持續(xù)懊經(jīng)營為假設(shè)；三拜是上市公司償債暗能力的評價與分辦析也是基于上市把公司在會計報告艾期后仍能持續(xù)經(jīng)頒營的假設(shè)；四是唉正是由于考慮到擺持續(xù)經(jīng)營假設(shè)才拔有了會計上除固艾定資產(chǎn)折舊與無疤形資產(chǎn)攤銷以外斑其他權(quán)責(zé)發(fā)生制扮方法的選擇(如哀壞賬處理的的備懊抵法、銷售收入隘的確認等)，等暗等

40、。斑不僅如此，持續(xù)叭經(jīng)營假設(shè)還要求叭當(dāng)傳統(tǒng)方法可能矮危及上市公司的擺“艾持續(xù)經(jīng)營翱”翱時上市公司的會把計活動能夠選擇版對上市公司骯“敖持續(xù)經(jīng)營懊”班有利的方法。比柏如，在市場上存扒在通貨膨脹的條暗件下，當(dāng)簡單的擺價值補償已不能拌維持其實物替換癌的岸“案持續(xù)經(jīng)營昂”熬時，就需要研究八通貨膨脹對持續(xù)隘經(jīng)營的不利影響搬，并力求在會計盎方法上予以消除爸；又如，在通貨昂膨脹條件下，存罷貨計價采用后進盎先出法比較有利襖于板“凹持續(xù)經(jīng)營半”暗；等等。擺三、會計分期假疤設(shè)壩會計分期假設(shè)的氨含義是，上市公礙司在持續(xù)經(jīng)營過笆程中所發(fā)生的各扮種經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以按歸屬于人為地劃瓣分的各個期間。愛這種因會計的需板要而劃分的

41、期間拌稱為會計期間，頒會計期間通常是斑按月、季和年來阿劃分。芭會計分期假設(shè)是敖持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的傲必然結(jié)果。由于藹我們假設(shè)上市公吧司會在可預(yù)見的壩將來保持其持續(xù)扳經(jīng)營狀態(tài)，這就拔存在著在持續(xù)經(jīng)傲營的過程中，什瓣么時候向與上市扮公司有利害關(guān)系翱的各方提供財務(wù)百報告的問題。在吧會計實踐上，絕搬不可能等到上市板公司的全部經(jīng)營傲活動完結(jié)以后才澳向外界提供財務(wù)爸報告。為了使財半務(wù)報告的使用者案能定期、及時地百了解上市公司的稗財務(wù)狀況和經(jīng)營阿成果，會計上就挨應(yīng)把其持續(xù)經(jīng)營奧的經(jīng)濟活動人為疤地進行劃分，使按其歸屬于各不相拜同的會計期間，板并進行會計處理吧及財務(wù)報告的編巴制。捌以年度劃分的會叭計期間，稱為會伴計年

42、度。會計年把度既可與日歷年艾度相一致，又可阿與日歷年度不一背致。我國規(guī)定以白日歷年度作為上矮市公司的會計年俺度，即以公歷1暗月1日起至12佰月31日止為一暗個會計年度。在安以季度和月份作拔為會計期間時，敗其起訖日期也采隘用公歷日期。擺會計期間的確定愛，實際上決定了扒上市公司對外報熬送報表的時間間昂隔以及上市公司叭報表所涵蓋的時伴間跨度。從會計熬信息本身應(yīng)當(dāng)反辦映的經(jīng)濟內(nèi)容以柏及報表信息使用跋者所希望了解的凹內(nèi)容來看，會計跋期間的劃分應(yīng)當(dāng)隘體現(xiàn)較為完整的白生產(chǎn)經(jīng)營過程。奧在上市公司連續(xù)奧、大批、大量生稗產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品且安季節(jié)性影響對其壩影響較小的條件版下，會計期間的稗劃分不會對信息叭披露以及信息使

43、安用者對上市公司隘財務(wù)狀況的分析罷產(chǎn)生較大影響。稗但是，在上市公巴司季節(jié)性生產(chǎn)的拌條件下，整齊劃敖一地以日歷年度礙為會計年度，將扮有可能因財務(wù)信白息代表性較差而按使得上市公司所傲披露的部分信息佰(如資產(chǎn)負債表扒信息)難以反映扮上市公司財務(wù)狀跋況，從而誤導(dǎo)信襖息使用者。另一拜方面，在上市公安司的年度報告越昂來越多地要求注頒冊會計師進行審疤計的情況下，整班齊劃一地以日歷壩年度作為會計年拌度，也將使得審叭計人員在每年的白第四季度和第二扳年的第一季度空壩前地繁忙。在翱“胺時間緊、任務(wù)重?！卑膲毫ο?，審計拌人員難免會降低絆審計質(zhì)量。這就岸是說，會計期間伴的劃分，對會計扮信息的質(zhì)量、審白計工作的質(zhì)量關(guān)跋

44、系重大。會計分胺期假設(shè)除了為上疤市公司進行會計矮處理計算損益和艾編制財務(wù)報告限俺定了時間區(qū)域、皚對會計信息質(zhì)量隘有重要影響外，藹對會計的概念也按有一定的影響。奧由于受會計分期靶假設(shè)的影響，許伴多會計概念具有伴鮮明的拌“傲?xí)r期鞍”芭特性。比如，利拔潤總額、收入、爸費用等均帶有鮮暗明的時期特色。扒此外，會計分期壩假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營百假設(shè)一起，構(gòu)成埃了權(quán)責(zé)發(fā)生制原扳則的理論基礎(chǔ)。靶四、貨幣計量假斑設(shè)挨貨幣計量假設(shè)的哎基本含義是，只捌有能用貨幣反映班的經(jīng)濟活動，才隘能納入到會計系矮統(tǒng)中來。這意味盎著：第一，會計疤所計量和反映的凹，只是上市公司昂能用貨幣計量的把方面；第二，不邦同實物形態(tài)的資矮產(chǎn)需用貨幣作為

45、半統(tǒng)一計量單位，斑才能據(jù)以進行會捌計處理，揭示上扒市公司的財務(wù)狀扒況。襖貨幣計量假設(shè)使澳得上市公司對大骯量復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)盎務(wù)進行統(tǒng)一匯總霸、計量成為可能安。胺第四節(jié) 制約上霸市公司報表編制八的一般原則辦會計原則是從會胺計實踐中逐漸發(fā)擺展起來的，被公埃認為公正、妥善哀和有用的系統(tǒng)化挨的慣例，是會計昂人員據(jù)以辨認、佰計量和記錄經(jīng)濟班業(yè)務(wù)、提供財務(wù)盎報告的指南。埃我國財政部發(fā)布襖的企業(yè)會計準敖則以及企業(yè)暗會計制度中對擺我國上市公司會把計以及報表編制哎應(yīng)遵循的基本會佰計原則作了規(guī)定壩。現(xiàn)分述如下：一、客觀性原則挨企業(yè)會計準則隘對客觀性原則暗的表述是：艾“吧會計核算應(yīng)當(dāng)以藹實際發(fā)生的經(jīng)濟奧業(yè)務(wù)為依據(jù)，如拌

46、實反映財務(wù)狀況笆和經(jīng)營成果昂”稗。埃我們認為，客觀跋性原則有兩層含班義：一是可驗證壩性，二是會計人般員對某些會計事案項的估計判斷合按法、合規(guī)、合理唉。搬可驗證性是指上絆市公司的會計處板理應(yīng)當(dāng)盡量以實吧際發(fā)生的業(yè)務(wù)為啊基礎(chǔ)，以取得的皚業(yè)務(wù)憑證為依據(jù)挨。這樣，就能保把證上市公司的會挨計處理，從填制礙記賬憑證、登記骯賬簿到編制會計傲報表等過程都有吧可靠的憑證為依吧據(jù)，也能保證會澳計上的賬證、賬癌賬、賬表和賬實暗之間的相互一致叭。吧在會計實務(wù)上，搬除了能夠取得記皚載業(yè)務(wù)發(fā)生情況鞍憑證的業(yè)務(wù)以外佰，還有一些業(yè)務(wù)癌雖已發(fā)生，但其拜金額需要靠會計熬人員的職業(yè)估計爸和判斷才能確定哀的業(yè)務(wù)。對這類半業(yè)務(wù)的處理，

47、就頒很難要求其達到阿數(shù)據(jù)準確性。這耙些業(yè)務(wù)有：固定岸資產(chǎn)和無形資產(chǎn)拌、遞延資產(chǎn)的攤盎銷、壞賬損失的骯預(yù)先估計，制造絆費用在完工產(chǎn)品扳和產(chǎn)成品的分攤岸、或有損失的估拌計，等等。很明搬顯，這些版“奧業(yè)務(wù)佰”哎在各個會計期間辦都會發(fā)生，但其矮金額大小，不同霸的會計人員可能皚會估計出不同的凹結(jié)果。對這些問搬題的估計，我們啊只能要求會計人翱員的處理能盡量啊合法、合規(guī)、合板理，不帶主觀偏爸見。因此，美國拜會計界比較有代扮表性的見解認為昂，財務(wù)信息客觀爸性的標志是：瓣“絆如果兩個以上有安資格的人員查證澳同樣的數(shù)據(jù)時，翱基本上能得出相扮同的計量和結(jié)論按。疤”拜(轉(zhuǎn)引自：常勛半著：現(xiàn)代西方八財務(wù)會計，中鞍國統(tǒng)計

48、出版社，骯1994年版)拌。熬二、實質(zhì)重于形案式原則叭按照實質(zhì)重于形襖式的原則要求，阿上市公司艾“盎應(yīng)當(dāng)按照交易或埃經(jīng)濟事項的實質(zhì)霸進行會計核算，扳而不應(yīng)當(dāng)僅僅按案照它們的法律形傲式作為會計核算癌的依據(jù)般”隘。絆實質(zhì)重于形式的襖原則，是財政部啊發(fā)布的企業(yè)會稗計制度中作出俺的新規(guī)定。按照啊該項原則，上市辦公司在進行會計隘處理時，對那些敗經(jīng)濟實質(zhì)與法律絆形式不相符合的阿業(yè)務(wù)或者事項，襖可以按照經(jīng)濟實絆質(zhì)進行處理。如邦對融資租入的固拜定資產(chǎn)，承租方擺在租賃期內(nèi)，應(yīng)辦將被租賃的固定盎資產(chǎn)視同自己的芭固定資產(chǎn)進行處瓣理。三、相關(guān)性原則傲相關(guān)性原則是指昂上市公司所提供佰的會計信息應(yīng)當(dāng)皚與信息使用者相艾關(guān)，

49、對信息使用板者的決策有用。胺會計的相關(guān)性原隘則，是會計信息暗的生命力所在。邦因為，任何一個罷上市公司會計信瓣息的使用者，都把可能希望通過對扳有關(guān)會計信息的熬使用以做出相應(yīng)班的決策。如果會邦計信息不能幫助叭信息使用者做出安有關(guān)決策，會計捌信息乃至?xí)嫻ぐ拮饕簿褪チ艘獍牧x。艾企業(yè)會計準則把對會計信息相辦關(guān)性的要求，敗“芭會計信息應(yīng)當(dāng)符癌合國家宏觀經(jīng)濟邦管理的要求，滿艾足有關(guān)各方了解挨上市公司財務(wù)狀奧況和經(jīng)營成果的耙需要，滿足上市艾公司加強內(nèi)部營疤管理的需要斑”壩。這說明，上市版公司會計在新形癌勢下應(yīng)同時滿足霸三方面的要求。艾但如何做到這一扳點，還需進行進稗一步地探索。四、可比性原則霸企業(yè)會計準則

50、伴對可比性原則壩的表述是：敖“擺會計核算應(yīng)當(dāng)按拜照規(guī)定的會計處伴理方法進行，會稗計指標應(yīng)當(dāng)口徑骯一致、相互可比皚。斑”爸這就是說，對于拜不同上市公司、案特別是同一行業(yè)挨內(nèi)部的不同上市安公司之間，應(yīng)使巴用類似的會計程埃序和會計方法，斑以使不同上市公哎司會計報表的編埃制建立在相同的擺基礎(chǔ)上，從而有瓣利于會計信息的板使用者進行上市般公司間的分析比哀較。遵守可比性壩原則，將使上市背公司會計信息的挨有用性大大提高霸。五、一貫性原則佰企業(yè)會計準則藹對一貫性原則版的表述是：埃“版會計處理方法前耙后各期應(yīng)當(dāng)一致阿，不得隨意變更凹。如確有必要變艾更，應(yīng)當(dāng)將變更啊的情況、變更的拜原因及其對上市絆公司財務(wù)狀況和俺經(jīng)

51、營成果的影響拌，在財務(wù)報告中懊說明。伴”癌這就是說，一貫隘性原則要求上市版公司在編制報表扳時所采用的會計佰方法和報表的指背標口徑、核算內(nèi)暗容、編制規(guī)則在柏前后各會計期間斑應(yīng)保持一致，不凹得隨意變更。艾堅持一貫性原則靶，可以使上市公搬司連續(xù)幾個會計搬期間的會計信息白對經(jīng)營決策有使辦用價值，還可以暗使不同會計期間拌的會計報表和會啊計信息進行縱向稗的分析和對比；辦也可以防止個別板上市公司或個別拔人利用會計方法絆的變動，人為地靶操縱體現(xiàn)上市公懊司財務(wù)狀況的指擺標如成本、利潤柏等以粉飾上市公安司的財務(wù)狀況和岸財務(wù)成果的情況案發(fā)生。翱需要說明的是，捌強調(diào)會計的一貫罷性原則，并不等疤于會計方法在任懊何條件下

52、均不能按變動。對此，艾企業(yè)會計準則扳也有提及。對上拜市公司來講，一芭旦其所選擇的會哎計方法已不適合佰于上市公司的實半際情況，就應(yīng)對扮現(xiàn)行的會計方法氨作出調(diào)整或變更斑。但應(yīng)在財務(wù)報唉告中對有關(guān)情況巴作出說明。六、及時性原則伴企業(yè)會計準則板對及時性原則扒的表述是：扳“叭會計核算應(yīng)當(dāng)及奧時進行氨”佰。我們認為，及跋時性原則有兩方吧面的含義：一是唉在上市公司的經(jīng)氨濟活動發(fā)生以后鞍，會計人員應(yīng)對罷其進行及時的會拜計處理，將其納懊入會計系統(tǒng)；二矮是在會計期間結(jié)安束以后，應(yīng)能及搬時地編制財務(wù)報癌告，使有關(guān)利害霸相關(guān)者能夠及時半地了解上市公司扳財務(wù)狀況的最新扒發(fā)展變化情況。邦上述及時性的兩邦方面含義是相互辦聯(lián)

53、系的：只有對拌已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)氨務(wù)進行及時的會拜計處理，才有可昂能在會計期間結(jié)奧束以后迅速編制氨財務(wù)報告；但如案果在會計期間結(jié)柏束以后，未能及芭時編制財務(wù)報告敗，即使會計記錄耙做到了及時性，藹也會使會計信息皚的價值大打折扣癌。七、明晰性原則按企業(yè)會計準則般對明晰性原則翱的表述是：敗“佰會計記錄和會計斑報表應(yīng)當(dāng)清晰明邦了，便于理解和熬利用。強調(diào)明晰唉性原則是由會計邦核算的目的決定翱的。我們知道，靶會計核算的目的白之一是要向與上啊市公司有關(guān)的各疤個方面提供有用埃的會計信息，而絆要做到這一點，啊就必須要求上市巴公司的會計信息邦能夠清晰完整地俺反映出上市公司凹經(jīng)濟活動的來龍白去脈。如果因為罷上市公司提供

54、的壩會計信息清晰度拜不高而使信息使疤用者無從使用，岸不僅給信息使用翱者造成困難，對邦提供信息的上市叭公司也是一種損敗失。昂另一方面，為了板保證上市公司提安供的會計信息符哎合客觀性原則，凹還需要通過特定拜的方法對會計信皚息及其產(chǎn)生的過背程進行審查和驗敖證。這就需要上疤市公司的會計記扳錄準確、清晰，笆會計憑證和賬簿扮要據(jù)實填制和登邦記，賬戶對應(yīng)關(guān)唉系清楚，文字摘吧要屬實，手續(xù)齊澳備，程序合理。愛八、權(quán)責(zé)發(fā)生制班原則笆權(quán)責(zé)發(fā)生制原則柏也稱應(yīng)計制原則鞍，其基本含義是昂，凡屬于本會計皚期間的收入和費稗用，不論其款項半是否收付，均應(yīng)扒作為本期的收入耙和費用處理；凡爸不屬于本期的收擺入和費用，即使案其款項已

55、在本期熬收取或付出，也敗不作為本期的收岸入和費用處理。暗在這里，屬于本伴期的收入，也稱扳已實現(xiàn)的收入，癌其確認主要關(guān)注盎實現(xiàn)收入的過程斑是否完成，并不八關(guān)注貨幣的收取笆情況：只要商品邦銷售的過程完成澳或收入的賺取過柏程完成，在會計矮上就確認收入。愛一般來說，上市骯公司會計上所確扒認的收入(體現(xiàn)氨為利潤表中引起半利潤增加的因素傲)與貨幣收款情伴況有三種對應(yīng)關(guān)拜系：一是在銷售骯活動完結(jié)或勞務(wù)百提供過程完結(jié)時氨立即收取貨款(胺如現(xiàn)銷)，從而靶使得收入的確認盎引起貨幣同時增芭加；二是在銷售擺活動完結(jié)或勞務(wù)叭提供過程完結(jié)時哀并不立即收取貨?？?部分或全部扒)，但卻取得在捌未來確定的時間斑內(nèi)收取貨款的權(quán)皚

56、利(如賒銷)，頒從而使得收入的岸確認引起債權(quán)增版加；三是在向顧?？吞峁┥唐泛蛣诎輨?wù)以前已經(jīng)收取胺了貨幣(如預(yù)收啊款銷售)，此時拌收入的確認引起笆債務(wù)減少。在會熬計實務(wù)中，各種翱情況下收入的確胺認問題，在各行半業(yè)財務(wù)制度中均凹有原則規(guī)定。跋所謂屬于本期的傲費用，也稱已發(fā)霸生的費用，是指捌為產(chǎn)生一定會計疤期間的收入而發(fā)拜生的耗費，在利愛潤表中表現(xiàn)為使百利潤減少的因素半。按照權(quán)責(zé)發(fā)生啊制原則對費用進搬行確認，其確認斑主要關(guān)注資源的藹消耗與實現(xiàn)收入把的過程是否相關(guān)凹，并不關(guān)注貨幣安的支付情況：只搬要是為實現(xiàn)收入板發(fā)生的資源消耗笆，在會計上就確安認為費用。一般癌來說，上市公司八會計上所確認的啊費用(體現(xiàn)

57、為利埃潤表各項費用等芭)與貨幣支付情案況有三種對應(yīng)關(guān)芭系：一是在費用叭發(fā)生時立即支付啊貨款(如小額的罷費用開支)，從隘而使得費用的確邦認引起貨幣同時皚減少；二是在費拔用發(fā)生時并不立斑即支付款項(部盎分或全部)，但把卻承擔(dān)在未來確斑定的時間內(nèi)支付敖款項的義務(wù)(如哎先耗用他人資源半，后付款)，從把而使得費用減少般。九、配比原則罷配比原則是指在佰會計核算上應(yīng)將埃上市公司實現(xiàn)的耙收入與取得這些岸收入所發(fā)生的耗半費相對應(yīng)、相比扳較，以計算得失懊。可見，上市公柏司的財務(wù)成果是耙收入與費用相配百比的結(jié)果。柏實際上，前面的盎權(quán)責(zé)發(fā)生制原則胺解決了上市公司百收入和費用的確愛認問題。在收入礙和費用確認以后骯，利潤

58、計算問題澳實際上已經(jīng)解決愛。因此，我們認邦為，權(quán)責(zé)發(fā)生制襖原則與配比原則絆實質(zhì)上是一致的叭，只是側(cè)重點有八所不同：前者著擺眼點在于收入和叭費用的確認；后案者著眼點在于損笆益的計算。挨應(yīng)用配比原則，俺將上市公司一定懊會計期間的收入安與費用相配比，霸可以反映該期間扒的財務(wù)成果，并艾據(jù)以對上市公司哎整體的財務(wù)狀況皚作出評價；如果邦將上市公司內(nèi)部唉某部門的收入與岸費用相配比，可背以揭示該部門的奧財務(wù)狀況并對其扳業(yè)績進行評價；跋如果將某種產(chǎn)品襖的收入與費用相辦配比，可以揭示跋具體產(chǎn)品的盈利熬水平，上市公司背可據(jù)此作出產(chǎn)品佰決策。十、謹慎原則瓣謹慎原則又稱穩(wěn)半健性原則，是指罷在對上市公司不癌確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

59、暗進行處理時，應(yīng)八持保守態(tài)度。具昂體地說，就是凡暗是可以預(yù)見的損傲失和費用均應(yīng)予懊以確認，而對不暗確定的收入則不叭予確認。邦我國會計界對謹笆慎原則在很長的骯時間內(nèi)一直持否癌定或抵制態(tài)度。案但隨著我國市場巴經(jīng)濟的發(fā)展，越板來越多的人認為骯，穩(wěn)健原則是市班場經(jīng)濟條件下上哎市公司會計活動矮必須遵循的一條把重要原則。這是版因為，在現(xiàn)實經(jīng)愛濟生活中存在著胺許多不確定性因岸素。比如，上市矮公司只要與其他八經(jīng)濟組織和個人礙發(fā)生商品賒銷業(yè)藹務(wù)，就存在發(fā)生扒壞賬損失的可能白性；商業(yè)上市公捌司的購入商品，扮在經(jīng)營活動中可唉能存在削價處理唉損失以及其他一白些或有損失等，啊所有這些，都可暗能對上市公司的敖財務(wù)狀況產(chǎn)生

60、影鞍響。對于上述可拌能發(fā)生的費用和藹損失，如果不進邦行預(yù)先處理，可唉能導(dǎo)致高估資產(chǎn)柏和收益、低估費矮用和損失，從而癌使上市公司在財凹務(wù)分配上處于不瓣利的境地，也會胺響上市公司未來佰的正常經(jīng)營活動胺。奧企業(yè)會計準則板將穩(wěn)健性原則邦作為一項基本原搬則，是我國對會稗計原則的理論研愛究和實際應(yīng)用的暗重大突破。目前靶，一般認為，允芭許上市公司采用哎謹慎原則的方面跋有：以應(yīng)收賬款挨余額的一定百分拔比按備提法進行八會計處理；允許哎上市公司根據(jù)實拌際情況對存貨計安價采用后進先出笆法；對部分固定矮資產(chǎn)可以采用加吧速拆舊法等。皚十一、歷史成本拌原則阿歷史成本原則的般含義是指在對上跋市公司的經(jīng)濟活敗動進行計量時，氨