會計報表重點(diǎn)科目分析方法的初探

1、第 PAGE 14 頁 共 NUMPAGES 14 頁罷會計報表重點(diǎn)科拜目分析方法的初稗探疤企業(yè)會計報表是扳綜合反映一定時壩期財務(wù)狀況、經(jīng)板營成果以及財務(wù)半狀況變動的書面叭文件，編制和提愛供會計報表的最擺終目的，是為了拌使經(jīng)濟(jì)活動信息暗的對稱化，以此愛達(dá)到社會資源的班合理配置。會計扮科目是會計語言拜的基本組成元素昂，對會計科目進(jìn)礙行細(xì)致分析，便扒于跟蹤發(fā)現(xiàn)企業(yè)懊財務(wù)狀況變動的辦蛛絲馬跡，對企埃業(yè)財務(wù)狀況及現(xiàn)哀金流量進(jìn)行更深靶刻的了解。 皚一會計報表跋分析的目的和意熬義： 笆財務(wù)會計是目前斑唯一的能系統(tǒng)地哎確認(rèn)、計量、記骯錄和報告企業(yè)經(jīng)俺濟(jì)活動的相關(guān)、挨可靠信息的系統(tǒng)藹，而會計報表是俺在會計核算

2、中，背根據(jù)財務(wù)帳簿記埃錄的有關(guān)資料編拌制的具有一定指板標(biāo)用以反映經(jīng)濟(jì)澳實體的財務(wù)情況柏、成本水平和財哎務(wù)成果的報告文扳件。財務(wù)報表分矮析是以企業(yè)基本拌活動為對象、以笆財務(wù)報表為主要盎信息來源、以分耙析和綜合為主要氨方法的系統(tǒng)認(rèn)識絆企業(yè)的過程，其案目的和意義是：擺1、評價企業(yè)的凹財務(wù)狀況，揭示百財務(wù)活動中存在唉的矛盾和問題，辦為改善經(jīng)營管理擺提供方向和線索礙；2、檢查企業(yè)半的預(yù)算完成情況般，考核管理當(dāng)局礙的業(yè)績，為完善氨合理的激勵機(jī)制癌提供幫助；3、鞍預(yù)測企業(yè)未來的板報酬和風(fēng)險，為拔債權(quán)人、投資者般和經(jīng)營者的決策霸提供比較可靠的哀依據(jù)。財務(wù)報表愛分析在企業(yè)經(jīng)濟(jì)芭活動中尤為重要八。 背二會計報表科

3、霸目分析先期注意阿事項 伴（一）財務(wù)報表柏可信度分析 罷企業(yè)的財務(wù)報表扒，按是否經(jīng)過審鞍計來劃分，可分挨為經(jīng)注冊會計師跋審計過的財務(wù)報辦表和未經(jīng)注冊會氨計師審計過的財鞍務(wù)報表兩類。一笆般來說，經(jīng)注冊白會計師審計過的把財務(wù)報表的可信白度要高于未經(jīng)注愛冊會計師審計過俺的財務(wù)報表。在奧進(jìn)行財務(wù)報表分癌析之前要對財務(wù)罷報表進(jìn)行可信度辦分析，在可信度擺分析中，要充分?jǐn)[考慮注冊會計師矮發(fā)表的審計意見挨，并對已經(jīng)和未邦經(jīng)注冊會計師審柏計的財務(wù)報表進(jìn)叭行詳略程度不同挨的可信度分析。熬一般而言，對已擺經(jīng)注冊會計師審罷計過的財務(wù)報表昂，需結(jié)合審計報骯告意見，重點(diǎn)分芭析財務(wù)報表的粉辦飾狀況；對未經(jīng)叭注冊會計師審計俺

4、過的財務(wù)報表，熬除了分析財務(wù)報按表粉飾狀況之外罷，還需要判斷財捌務(wù)報表中是否存版在技術(shù)錯誤。 稗（二）財務(wù)報表埃技術(shù)性錯誤判斷笆 拔財務(wù)報表中是否半存在技術(shù)性錯誤罷主要是利用報表骯與報表之間、同阿一報表內(nèi)各項目敗之間的鉤稽關(guān)系白，以及主表與明拔細(xì)表間的關(guān)系和巴主表與財務(wù)報表擺附注說明的關(guān)系班等來判斷。 澳同一財務(wù)報表項芭目之間的鉤稽關(guān)傲系有諸如“資產(chǎn)吧負(fù)債十所有者芭權(quán)益”的靜態(tài)平斑衡關(guān)系、“利潤把收入成本（般費(fèi)用）”的動態(tài)暗平衡關(guān)系，以及昂各項目明細(xì)數(shù)與啊合計數(shù)的關(guān)系，半等等。一般而言矮，檢查這類技術(shù)啊性錯誤比較容易笆，只要有會計核礙算的基本常識即隘可。 翱報表與報表之間扒的鉤稽關(guān)系有：吧 半

5、損益表及利潤分艾配表中的未分配辦利潤資產(chǎn)負(fù)債柏表中的未分配利靶潤 埃資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)骯金及其等價物期罷末余額與期初余傲額之差現(xiàn)金流八量表中現(xiàn)金及其頒等價物凈增加額八 霸利潤表中的凈銷八貨額資產(chǎn)負(fù)債哎表中的應(yīng)收賬款挨（票據(jù)）增加額哎預(yù)收賬款增加班額現(xiàn)金流量表埃中的銷售商品、耙提供勞務(wù)收到的跋現(xiàn)金 案資產(chǎn)負(fù)債表中除岸現(xiàn)金及其等價物哎之外的其他各項癌流動資產(chǎn)和流動半負(fù)債的增加（減隘少）額現(xiàn)金流瓣量表中各相關(guān)項拜目的減少（增加氨）額 捌檢查這類錯誤，絆特別是現(xiàn)金流量巴表的錯誤，要求愛熟悉各財務(wù)報表斑的編制理論和方巴法。 藹財務(wù)報表主表與岸明細(xì)表之間的鉤斑稽關(guān)系有比較簡懊單的明細(xì)與合計背的關(guān)系，也有比辦較

6、復(fù)雜涉及數(shù)張阿報表發(fā)生額和余半額的關(guān)系，如固襖定資產(chǎn)及累計折擺舊明細(xì)表就既與半資產(chǎn)負(fù)債表中的澳固定資產(chǎn)原價、傲凈值和累計折舊襖發(fā)生鉤稽關(guān)系，把又與現(xiàn)金流量表扒中的固定資產(chǎn)折般舊發(fā)生鉤稽關(guān)系氨，其他諸如無形跋資產(chǎn)及其他資產(chǎn)八、待攤費(fèi)用、預(yù)靶提費(fèi)用等等明細(xì)伴表也都存在上述芭的鉤稽關(guān)系。通皚過主表與明細(xì)表靶的逐項對照可以唉判明財務(wù)報表編熬制中是否存在技氨術(shù)性錯誤。 案將財務(wù)報表與其鞍附注相對照，可澳以了解企業(yè)財務(wù)芭報表的披露政策絆是否合理、會計爸估計是否科學(xué)、跋會計差錯處理是疤否恰當(dāng)?shù)鹊确矫姘缘男畔?，為判斷阿企業(yè)財務(wù)報表是頒否存在技術(shù)性錯吧誤提供有用的信癌息。 靶（三）財務(wù)報表翱信息質(zhì)量的判斷愛 礙

7、財務(wù)報表信息質(zhì)辦量受編制財務(wù)報俺表的技術(shù)和動機(jī)把等因素的影響，俺判斷財務(wù)報表信愛息質(zhì)量高低的主暗要方法是將財務(wù)敖報表中的相關(guān)指耙標(biāo)聯(lián)系在一起來稗考察。因為，會癌計信息系統(tǒng)是一笆個科學(xué)的信息加叭工系統(tǒng)，各指標(biāo)邦存在著各種相關(guān)澳關(guān)系，要粉飾一百些指標(biāo)就必然要埃修改另一些指標(biāo)半，要將一些指標(biāo)隘修改得好看，就隘得使一些指標(biāo)變佰差，這樣，將這埃些指標(biāo)聯(lián)系起來扒就可以判斷各指斑標(biāo)的質(zhì)量。特別鞍是一些有意粉飾案過的財務(wù)信息，礙往往從某一指標(biāo)唉來看可能很好，奧但如果與其他指隘標(biāo)聯(lián)系在一起來八看，則可以發(fā)現(xiàn)拔其被粉飾過的痕般跡，從而判斷其安信息質(zhì)量的高低凹。如某企業(yè)的利艾潤很大，但經(jīng)營扮現(xiàn)金凈流入量則霸很小，甚

8、至為負(fù)巴數(shù)，那么，就可暗以判斷該利潤的佰質(zhì)量很差。 愛三重點(diǎn)會計科耙目分析 阿（一）資產(chǎn)類科哀目 1、短期投資 班短期投資被視為哎現(xiàn)金的第一后備疤來源，其中那些拜期限在3個月內(nèi)芭的可以轉(zhuǎn)化為金昂額確知的現(xiàn)金的擺短期投資更被稱敖為“現(xiàn)金等價物柏”。短期投資跌愛價準(zhǔn)備直接記入耙當(dāng)期損益，從而耙給企業(yè)利潤造成哀沖擊。當(dāng)然短期疤投資市價上升帶頒來的增值由于并敖不在報表中直接爸反映，會形成隱叭性資產(chǎn)，也即是啊“秘密準(zhǔn)備”。艾短期投資的分析骯方法主要有占比拌分析、收益率分暗析、風(fēng)險分析等傲。 唉（1）占比分析邦 頒較高的短期投資按比例，同較高的把現(xiàn)金留存一樣，頒可以表明企業(yè)擁扮有的現(xiàn)金已經(jīng)超斑過經(jīng)營活動的

9、需按要，轉(zhuǎn)而從事投哎資活動以提高資邦金的利用率。但靶需要警惕的是如皚果短期投資擠占百了正常經(jīng)營用現(xiàn)吧金，就可能會對岸企業(yè)的經(jīng)營活動皚造成不利影響。靶更具有風(fēng)險警示笆意義的情況是企敖業(yè)擁有資金，但罷主業(yè)經(jīng)營不佳，八不得不將資金用芭于短期投資，期把望以投資活動來瓣掩蓋經(jīng)營活動的癌困境，這樣的公阿司風(fēng)險很大。因藹為依靠投資收益板裝點(diǎn)利潤表的企八業(yè)的利潤水平通疤常無法持續(xù)保持拔。 皚（2）收益率分鞍析 佰通過對歷史收益叭率的分析和對企矮業(yè)現(xiàn)有投資資產(chǎn)辦存量的測度，可奧以大致估計企業(yè)唉預(yù)期的短期投資盎收益。 絆（3）風(fēng)險分析八 案短期投資的風(fēng)險叭來自兩個方面：跋一是投資品種價捌格波動的風(fēng)險；版二是委托投

10、資等皚方式將資金交由疤其他機(jī)構(gòu)甚至個胺人管理從而產(chǎn)生罷的信用風(fēng)險。分板析者可以用短期斑投資風(fēng)險系數(shù)，熬即短期投資減值柏準(zhǔn)備比短期投資愛帳面原值，來評百價企業(yè)所持有短阿期投資頭寸的風(fēng)柏險程度。 2、應(yīng)收股利 愛當(dāng)被投資單位宣稗告分配現(xiàn)金股利拜時，投資方企業(yè)絆便擁有了一項收霸取屬于自己的現(xiàn)皚金股利的權(quán)利。胺一般情況下，經(jīng)盎過公司股東會或懊股東大會等權(quán)力暗機(jī)構(gòu)通過的利潤敗分配方案具備真爸實的法律效力，扒因此，應(yīng)收股利礙的風(fēng)險較小，其安預(yù)期現(xiàn)金流較為唉確定。 3、應(yīng)收帳款 暗應(yīng)收帳款是企業(yè)阿資產(chǎn)方一個非常扒大的風(fēng)險點(diǎn)。有熬關(guān)企業(yè)“討債實吧踐”表明，帳款懊逾期在半年以內(nèi)扳，收回的成功率澳是57。8%；般

11、一年之后，成功靶率會銳減為26澳。6%；兩年之啊后，成功率則只霸有13。6%了拔1。按照我們加跋入世界貿(mào)易組織敗的承諾，兩年后哎，所有的企業(yè)都笆將擁有進(jìn)出口權(quán)皚，除了某些國家唉?？禺a(chǎn)品外。在凹這個過程中，可絆能出現(xiàn)的最大風(fēng)拌險就是大規(guī)模的藹海外拖欠款。 巴在對應(yīng)收帳款壞敗帳準(zhǔn)備的分析中伴，不能僅僅停留稗在比較計提比率笆數(shù)字的高低，而柏是應(yīng)將關(guān)注焦點(diǎn)氨放在評價企業(yè)選柏?fù)竦膲膸び嬏岜劝适欠裾鎸嵎从嘲搅似髽I(yè)應(yīng)收帳款擺所實際承擔(dān)的風(fēng)芭險。 艾4、其他應(yīng)收款把和其他應(yīng)付款 把根據(jù)現(xiàn)行會計制骯度規(guī)定，其他應(yīng)安收款和其他應(yīng)付?？羁颇恐饕糜诎胤从吵龖?yīng)收賬款哀、預(yù)付賬款、應(yīng)板付賬款、預(yù)收賬挨款以外的其他應(yīng)版

12、收應(yīng)付款項。在八正常情況下，其敖他應(yīng)收款和其他澳應(yīng)付款的期末余佰額不應(yīng)過大。然凹而，我們在審計扮過程中發(fā)現(xiàn)，許百多國有企業(yè)和上版市公司的其他應(yīng)壩收款和其他應(yīng)付班款期末余額巨大暗，往往與應(yīng)收賬昂款、預(yù)付賬款、矮應(yīng)付賬款和預(yù)收鞍賬款的余額不相暗上下，甚至超過白這些科目的余額扮。其所以出現(xiàn)這懊些異?，F(xiàn)象，主靶要是因為許多國隘有企業(yè)和上市公皚司利用這兩個科佰目調(diào)節(jié)利潤。其皚他應(yīng)收款往往用白于隱藏潛虧，其絆他應(yīng)付款往往用安于隱瞞利潤。 版其他應(yīng)收款主要暗由非經(jīng)營性事項拌形成的。非經(jīng)營爸性事項形成的的藹債權(quán)債務(wù)關(guān)系風(fēng)藹險較高，主要是笆在于超經(jīng)濟(jì)性關(guān)鞍系的存在會干擾巴企業(yè)正常經(jīng)營判啊斷。更嚴(yán)重的是澳，其他應(yīng)

13、收款形翱成的資金占用會捌擠壓經(jīng)營資金的胺空間，甚至對企頒業(yè)經(jīng)營造成致命唉的傷害。資金可瓣能會通過該帳戶敗被源源不斷地從胺企業(yè)內(nèi)部抽出，搬轉(zhuǎn)移到其他利益捌主體。 霸其他應(yīng)收款也有隘產(chǎn)生收益的可能敖，其所產(chǎn)生的收佰益在報表體系里艾反映為資金占用氨費(fèi)，分析者要非鞍常關(guān)注其他應(yīng)收佰款和資金占用費(fèi)按收入構(gòu)成的鉤稽安關(guān)系。 八年代久遠(yuǎn)的其他拔應(yīng)收款風(fēng)險高企按，這往往表明企擺業(yè)在與債務(wù)人的挨談判中處于劣勢骯，或者，企業(yè)根凹本就不具備債權(quán)跋管理的能力。對絆象分析為分析者凹提供了深入了解頒企業(yè)其他應(yīng)收款昂風(fēng)險的方法，如八果關(guān)聯(lián)方大量占拌用企業(yè)的資金，哎則其他應(yīng)收款的岸回收風(fēng)險較高。哎此外，從資產(chǎn)與挨負(fù)債鉤稽的角

14、度霸看，大量其他應(yīng)辦收款的存在或新扮增加，意味著企吧業(yè)要為這部分資懊產(chǎn)進(jìn)行融資，如頒果這種融資是有笆息負(fù)債，則企業(yè)扮還需要付出較多挨的財務(wù)費(fèi)用。 5、預(yù)付帳款 翱一般地說，在賣案方市場中，商品版供不應(yīng)求，價格霸處于持續(xù)的上升般之中，企業(yè)就傾隘向于預(yù)先支付給辦供應(yīng)商貨款，以搬鎖定所采購商品安的價格和數(shù)量；按而在買方市場中擺，多數(shù)商品供過俺于求，存貨積壓靶嚴(yán)重，價格指數(shù)哀不斷走低，這時凹，預(yù)先支付是不埃劃算的。所以，藹分析預(yù)付帳款的傲結(jié)構(gòu)和趨勢時如佰能和所采購商品胺或勞務(wù)的市場供瓣求動態(tài)相結(jié)合，藹對深入認(rèn)識預(yù)付伴帳款的價值和風(fēng)百險具有重要意義巴。 胺實務(wù)中的預(yù)付帳奧款一般在3個月叭以內(nèi)，超過1年昂

15、的預(yù)付帳款就幾邦乎可以肯定是異藹常的。因為預(yù)付瓣帳款的性質(zhì)決定擺了其不會是長期俺的。那么發(fā)現(xiàn)在昂資產(chǎn)負(fù)債表上存邦在超過1年的預(yù)頒付帳款就應(yīng)當(dāng)警靶惕。因為這種情班況的發(fā)生往往表頒示公司的資金以擺預(yù)付的名義而被案占用轉(zhuǎn)移，企業(yè)靶資產(chǎn)面臨減損的翱風(fēng)險。 6、待攤費(fèi)用 耙待攤費(fèi)用被歸集俺為資產(chǎn)而不是負(fù)佰債，是因為這項俺支出所能帶來的岸收益能夠在以后白期間體現(xiàn)，但這懊種體現(xiàn)在以后期爸間的收益具有不八確定性，待攤費(fèi)擺用的風(fēng)險也在于耙此。根據(jù)實質(zhì)重扳于形式原則，拌企業(yè)會計制度柏第十九條規(guī)定：襖如果某項待攤費(fèi)案用已經(jīng)不能使企拌業(yè)受益，應(yīng)將其搬攤余價值一次全唉部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本耙、費(fèi)用，不得再凹留待以后期間攤敖銷，

16、這樣就避免岸了待攤費(fèi)用不實叭。 7、存貨 藹存貨是企業(yè)的一斑項非常重要的經(jīng)靶濟(jì)資源，通常都俺占總資產(chǎn)的相當(dāng)盎比重。存貨及其板核算方式的選擇絆對于反映企業(yè)的柏財務(wù)狀況和經(jīng)營案成果具有直接的笆影響，因此也是扒分析者重點(diǎn)關(guān)注拌的領(lǐng)域。 骯存貨與利潤表的拔營業(yè)成本存在著鞍鉤稽關(guān)系。這為皚存貨分析提供了襖兩個方法：一是奧通過“期初存貨胺+本期購入存貨芭產(chǎn)品銷售成本骯期末存貨余額扮”的鉤稽公式判埃斷企業(yè)存貨的變霸動是否異常，二爸是根據(jù)存貨周轉(zhuǎn)按率公式計算存貨埃運(yùn)轉(zhuǎn)的效率。 哀根據(jù)存貨流轉(zhuǎn)的扒鉤稽關(guān)系，在生凹產(chǎn)和銷售沒有發(fā)拜生重大變動的情懊況下，存貨的期凹初、期末余額應(yīng)俺當(dāng)差別不大，反埃映企業(yè)的原料采拜購、

17、生產(chǎn)和銷售奧活動基本平衡，吧存貨項目沒有出把現(xiàn)不合理的資金般占用。如果是在俺主營業(yè)務(wù)成本沒罷有發(fā)生異常變化敖的情況下，存貨八余額出現(xiàn)較大的昂波動，則表明企氨業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營肯笆定出現(xiàn)了某些值疤得關(guān)注的變化，矮揭示企業(yè)產(chǎn)銷矛澳盾，這種變化往佰往透露出企業(yè)在埃經(jīng)營戰(zhàn)略、策略敗方面的轉(zhuǎn)移，當(dāng)哎然，更不能排除艾的是，企業(yè)報表班有可能出現(xiàn)虛假扮數(shù)字。 癌（1）存貨取得奧與發(fā)出計價 柏企業(yè)會計制度伴規(guī)定：企業(yè)領(lǐng)稗用和發(fā)出存貨，矮可以根據(jù)實際情版況選擇采用個別唉計價法、平均成拔本法、先進(jìn)先出暗法或后進(jìn)先出等愛確定其實際成本敗。在實務(wù)中，企伴業(yè)的存貨進(jìn)出量瓣很大，存貨的品邦種繁多，單位成爸本多變，難以保叭證各種存

18、貨的成癌本流轉(zhuǎn)與實物流八轉(zhuǎn)相一致。因此班，必須對存貨的案成本流轉(zhuǎn)作出一哀個與其實物流轉(zhuǎn)埃較為匹配的假設(shè)疤，選擇一個較為哀適當(dāng)?shù)姆椒?，以笆對存貨在會計期絆間內(nèi)的“價值流霸量”進(jìn)行計價。藹 拜企業(yè)對存貨成本挨的計算若采用不笆適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉蔚K意分?jǐn)偞尕洺杀景?，就可能降低銷擺售成本，增加營奧業(yè)利潤。如按定般額成本法計算產(chǎn)芭品成本，應(yīng)該將罷定額成本與實際佰成本的差異，按伴比例在期末在產(chǎn)安品、庫存產(chǎn)成品把和本期銷售產(chǎn)品安之間進(jìn)行分?jǐn)?，笆但有的企業(yè)為了班達(dá)到利潤操縱的白目的，只在期末拔在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)扳品之間分?jǐn)偅景推阡N售產(chǎn)品不分爸?jǐn)偖a(chǎn)品定額成本皚差異，從而達(dá)到奧虛增本期利潤的藹目的。也有一些哎企業(yè)任意改變

19、存絆貨發(fā)出核算方法襖以期達(dá)到高估本岸期利潤的效果。昂 ?。?）存貨價值般的風(fēng)險 隘在流動資產(chǎn)中，板存貨的特性決定拌了其流動性、安暗全性風(fēng)險較高。頒會計方法需要對挨存貨的風(fēng)險進(jìn)行澳核算反映，因此捌，產(chǎn)生了成本與愛市價孰低的計量哀方法。當(dāng)存貨的敖可變現(xiàn)凈值低于骯其成本價時，以跋歷史成本反映的哀帳面價值會形成邦虛資產(chǎn)，造成會捌計信息失真。當(dāng)般存貨的可變現(xiàn)凈扮值跌至成本之下搬時，應(yīng)將這部分百跌價損失從存貨般中扣除，記入當(dāng)愛期損益。 瓣存貨價值的風(fēng)險佰對企業(yè)當(dāng)期甚至稗以后幾個會計期昂間經(jīng)營業(yè)績的影百響可能會很大。皚例如康佳公司，頒2001年度康傲佳清理彩電及其哀他庫存產(chǎn)品15百0萬臺，由此形拌成的跌價損

20、失就挨占虧損總額的5扮5。79%。另絆外，更有甚者，矮故意虛列存貨，俺或隱瞞存貨的短絆缺或毀損，這些奧都應(yīng)引起報表分板析者的注意。2挨 唉8、長期股權(quán)投霸資 班企業(yè)的長期投資背布局與企業(yè)的資扮源優(yōu)化整合、發(fā)半展方向等密切相叭關(guān)，這要求對長鞍期投資的分析做捌到長期與短期、柏戰(zhàn)略與策略緊密澳結(jié)合，從長期投巴資的靜態(tài)分布和盎動態(tài)演化中去充捌分發(fā)掘和把握企艾業(yè)的價值。 傲長期股權(quán)投資的鞍核算有權(quán)益法與拜成本法之分。權(quán)襖益法可以讓投資般方在每個會計期奧末就能分享被投暗資企業(yè)的資本增白值，而不受被投罷資企業(yè)的利潤分壩配政策的影響，半所以權(quán)益法核算百為投資方企業(yè)提絆供了持續(xù)的利益笆分享機(jī)制，通常瓣情況下權(quán)益

21、法核礙算所能確認(rèn)的收扒益要比成本法更笆加穩(wěn)定，并且金盎額上要多。當(dāng)然敖，更重要的是，耙權(quán)益法反映了投拜資企業(yè)與被投資啊企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)關(guān)霸系的實質(zhì)。此外傲，利用權(quán)益法進(jìn)疤行核算，被投資鞍企業(yè)經(jīng)營的成果阿凈資產(chǎn)的波凹動在投資方的報把表上可以得到反伴映，而成本法卻襖掩蓋了這一切。般 暗9、股權(quán)投資差挨額 盎采用權(quán)益法核算扳時，投資最初以佰初始投資成本計吧量，投資企業(yè)的芭初始投資成本與伴應(yīng)享有被投資企襖業(yè)所有者權(quán)益份礙額之間的差額，襖稱為股權(quán)投資差昂額。 啊股權(quán)投資差額可百以從一個側(cè)面表拜明企業(yè)的購并績拜效。如果企業(yè)對霸購并目標(biāo)企業(yè)支半付過高的溢價，胺將使投資回收期澳拖長，拉低投資矮收益率，并且加扳大了

22、投資風(fēng)險。芭分析的時候，可辦以采用公式（股斑權(quán)投資差額/長阿期股權(quán)投資）來罷描述溢價比例，矮并結(jié)合投資收益凹情況分析長期股搬權(quán)投資的效益性斑。 搬10、合并價差版 熬當(dāng)母公司長期股愛權(quán)投資大于或小胺于其占子公司凈拌資產(chǎn)份額的時候版，會產(chǎn)生一個差板額，即股權(quán)投資骯差額。股權(quán)投資癌差額在合并報表絆的編制過程中就澳轉(zhuǎn)化為一個平衡唉項目，即“合并阿價差”，當(dāng)股權(quán)敗投資差額攤銷后昂，編制合并報表矮時，合并價差將阿逐漸減小，其減皚少額等于“股權(quán)拔投資差額”每年敖的攤銷額。 按合并價差的攤銷俺作為對投資收益懊的抵減，在未來笆期間相應(yīng)減少公辦司的投資收益。擺當(dāng)投資收益大于班等于當(dāng)期攤銷的白合并價差的時候艾，該

23、購并項目的敗總體投資收益會安大于等于0，當(dāng)癌投資收益小于當(dāng)板期攤銷的合并價藹差的時候，該購氨并項目的投資收半益就會小于0，俺體現(xiàn)為投資損失邦。 八11、折舊費(fèi)用藹 癌折舊是指在固定阿資產(chǎn)的使用壽命艾內(nèi)，按照確定的絆方法對應(yīng)計折舊熬額進(jìn)行的系統(tǒng)分傲攤。折舊分?jǐn)偡桨畏ㄓ泄ぷ髁糠?、扮直線法、遞減費(fèi)壩用法（即加速折疤舊法）等。常用扒的固定資產(chǎn)折舊頒計算方法可以分稗為兩類：直線法哀和加速折舊法。邦直線法下各期折盎舊相等，而加速礙折舊法下在固定翱資產(chǎn)使用初期計襖提折舊較多而在半后期計提折舊較埃少，各年折舊額白呈遞減趨勢。 奧直線法優(yōu)點(diǎn)在于稗簡便易行，同時礙較好地解決了折俺舊費(fèi)與資產(chǎn)磨損霸或產(chǎn)生成果的配翱比

24、問題；其缺點(diǎn)板是未能體現(xiàn)無形啊損耗。 矮加速折舊法的好八處在于稅法認(rèn)可絆下的折舊費(fèi)用遞扳減將使所得稅的疤繳納期間得以遞案延，使納稅人獲半得稅收利益。同爸時加速折舊可以耙縮短固定資產(chǎn)的礙補(bǔ)償周期，有利霸于技術(shù)升級和固壩定資產(chǎn)更新。 邦（二）負(fù)債類科矮目 1、短期借款 唉短期借款是企業(yè)埃向銀行或其他金跋融機(jī)構(gòu)借入的期笆限在1年以下（邦含一年）的各種胺借款。短期借款板核算的最主要特埃點(diǎn)是在預(yù)提或?qū)嵃腚H支付利息時均哎不通過“短期借皚款”科目，而是暗通過“預(yù)提費(fèi)用鞍”或“財務(wù)費(fèi)用胺”科目核算。 挨短期借款籌資的皚優(yōu)點(diǎn)在于可以隨笆企業(yè)的需要安排安，便于靈活運(yùn)用伴，取得程序較為皚簡便。銀行為了癌防范風(fēng)險，對

25、發(fā)愛放中長期貸款一熬般比較謹(jǐn)慎，利拜率也較高，這種襖情況下，短期借般款就成為很多企癌業(yè)最為重要的財矮務(wù)資源通道。但襖其最突出缺點(diǎn)是隘歸還期短，于是拔需要保證資產(chǎn)的埃流動性，以符合絆一定的流動比率扮要求。資產(chǎn)的流把動性與收益性是啊一對矛盾，企業(yè)八的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)配置板上出現(xiàn)的失誤將岸會導(dǎo)致一種非常半危險的現(xiàn)象辦短貸長投，這將伴影響到企業(yè)的償盎債能力。如果企氨業(yè)資產(chǎn)的贏利能矮力不強(qiáng)，經(jīng)營活霸動現(xiàn)金流匱乏，鞍就會使企業(yè)資金隘周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，伴造成流動比率下擺降，償債能力惡阿化。 2、預(yù)收帳款 罷對于賣方企業(yè)而癌言，預(yù)收帳款相艾當(dāng)于向買方借用盎資金后用商品抵板償。預(yù)收這種交哀易支付模式通常般用于生產(chǎn)周期長扒，

26、資金需求量較瓣大的商品銷售。凹 熬預(yù)收項目的釋放暗是企業(yè)收入的增敖加，本期的預(yù)收唉帳款直接對應(yīng)著斑以后期間的收入盎，這就是負(fù)債科般目預(yù)收帳款與損扒益表科目收入之啊間的的基本鉤稽把關(guān)系。利用這個耙鉤稽關(guān)系，可以熬對企業(yè)未來期間岸的損益實現(xiàn)情況盎作出大致合理的礙推斷。 3、預(yù)提費(fèi)用 百預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按按照規(guī)定從成本芭費(fèi)用中預(yù)先提取俺但尚未支付的費(fèi)巴用，如預(yù)提的租胺金、保險費(fèi)、借暗款利息、固定資敗產(chǎn)修理費(fèi)用等。白企業(yè)在日常經(jīng)營擺活動中發(fā)生的某拌些費(fèi)用不一定當(dāng)捌時就要支付，但扒按照權(quán)責(zé)發(fā)生制班要求，屬于當(dāng)期癌的費(fèi)用就應(yīng)該記懊入當(dāng)期。如企業(yè)俺固定資產(chǎn)大修理愛在未進(jìn)行修理時背，沒有相關(guān)費(fèi)用背發(fā)生，但實際上

27、哎大修理受益期較骯長，所以該項費(fèi)叭用應(yīng)在固定資產(chǎn)鞍兩次大修受益期扒間內(nèi)進(jìn)行預(yù)提。絆預(yù)提費(fèi)用與當(dāng)期暗的費(fèi)用和以后期絆間的資產(chǎn)相鉤稽澳，即形成費(fèi)用在盎當(dāng)期，付出資產(chǎn)哎在以后期間，這埃樣，預(yù)提費(fèi)用就板具有了儲備的性班質(zhì)，常常被一些礙人作為利潤操縱扳的工具。 4、長期借款 阿長期借款指期限隘在一年以上的借哀款。與短期借款斑相比，長期借款岸的利息率通常較笆高，除了需要支背付較高的利息外搬，借款企業(yè)還將矮被銀行收取其他罷費(fèi)用，如實行周癌轉(zhuǎn)信貸協(xié)定所收骯取的承諾費(fèi)、要版求借款企業(yè)在本搬銀行保持補(bǔ)償余把額所形成的間接唉費(fèi)用等，這些費(fèi)胺用都將增加長期笆借款的成本。 案長期借款的分析半中除了要考慮其扮借款期限較長

28、、氨借款利息率較高熬造成負(fù)債成本較吧高的因素外，利八息費(fèi)用的處理更安是需要重點(diǎn)關(guān)注熬的方面。短期借鞍款的借款費(fèi)用應(yīng)捌當(dāng)與期間收入配扒比，而長期借款礙用于專項長期資擺產(chǎn)購建期間，其皚借款費(fèi)用的發(fā)生凹與長期資產(chǎn)的形扳成直接相關(guān)，因白此需要資本化，斑而在長期資產(chǎn)達(dá)疤到預(yù)定可以使用傲狀態(tài)后，資本化疤程序終止，之后伴的借款費(fèi)用直接百計入費(fèi)用。19八97年重慶渝港跋鈦白粉股份有限按公司的年度報告擺被審計師出具了暗中國證券市場上襖第一份否定意見邦的審計報告，在柏審計報告中，注白冊會計師稱該公霸司1997年度昂應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用藹的借款及應(yīng)付債翱券利息8064昂萬元，公司將其凹資本化計入了鈦擺白粉工程成本。瓣3

29、鞍（三）所有者權(quán)愛益類科目 1、實收資本 靶企業(yè)的實收資本耙是指投資者按照礙企業(yè)章程，或合唉同、協(xié)議的約定佰，實際投入企業(yè)半的資本。我國是敗實行注冊資本制皚的國家，因此，板會計上實收資本暗更多地體現(xiàn)了法矮律上注冊資本的靶含義。 敖對實收資本的分敖析主要注意虛假邦出資，以及無形白資產(chǎn)的虛增估值百。被成為“20伴01年十大經(jīng)濟(jì)板犯罪案件”之一柏的麥科特欺詐上百市案就是一個典拔型的虛假出資案礙例。2000年把11月，中國證敗監(jiān)會對麥科特利挨潤虛假問題立案襖調(diào)查，調(diào)查結(jié)果佰表明，該公司通安過偽造進(jìn)口設(shè)備邦融資租賃合同，啊虛構(gòu)固定資產(chǎn)9捌047萬港元；巴采用偽造材料和巴產(chǎn)品的購銷合同鞍、虛開進(jìn)出口發(fā)敖票

30、、偽造海關(guān)印按章等手段，虛構(gòu)暗收入30118邦萬港元，虛構(gòu)利搬潤9320萬港盎元，其中199安7年虛構(gòu)利潤4擺146萬港元，鞍1998年虛構(gòu)挨利潤3825萬阿港元，1999稗年虛構(gòu)利潤13俺31萬港元；為氨達(dá)到上市規(guī)模，扒將虛構(gòu)利潤90跋00多萬港元轉(zhuǎn)埃為實收資本，并埃且倒制會計憑證叭、會計報表、隱霸匿或者故意銷毀瓣依法應(yīng)當(dāng)保存的熬會計憑證。 扳（四）損益類科按目 1收入 昂經(jīng)常性、持續(xù)性氨地導(dǎo)致企業(yè)財富般增加是收入的經(jīng)熬濟(jì)特征，評估企疤業(yè)的價值，最基疤本的就是評價企哎業(yè)價值增值的途辦徑和模式，這項耙工作必須以收入叭分析為基礎(chǔ)。因艾此，收入模式的埃分析是企業(yè)分析奧的重要內(nèi)容。收岸入的會計分析主

31、佰要有以下兩個方般面：一是分析收芭入形成的模式，岸探究盈利模式的靶穩(wěn)定性和可擴(kuò)展阿性；二是分析收疤入確認(rèn)的條件，瓣尤其是收入確認(rèn)皚的時間區(qū)間，根佰據(jù)會計分期假設(shè)阿，收入在哪一個敖會計期間，就直熬接增加該期間的隘股東價值，因此按，某項特定的收傲入能在哪個會計擺期間實現(xiàn)是分析埃者十分關(guān)注的問扮題。 懊如，素有“健康礙天使”之稱的美壩國第四大制藥公頒司百時美施貴寶板（Bristo案lMyer拌sSquibb愛Co。“BM扮S”）是一家蜚版聲世界的制藥企白業(yè)。然而，20矮02年10月，稗美國司法部和證霸券交易管理委員伴會（SEC）宣拌布對BMS的收把入確認(rèn)和存貨問版題展開正式調(diào)查扮。2002年1壩2月

32、，20多位班BMS的前任和扳現(xiàn)任高管人員向藹華爾街日報案披露了該公司在稗收入確認(rèn)、重組安準(zhǔn)備以及合并政版策中的多項“會板計陰謀”；20傲03年3月10絆日，BMS對外把公布了一份未經(jīng)吧審計的重述報告笆，報告承認(rèn)：1傲999年至20癌01年，銷售收扮入虛增24。9骯億美元，凈利潤稗虛增9。13億耙美元；2002般年前6個月的銷矮售收入凈額虛增暗6。53億美元熬，凈利潤虛增2板。01億美元。艾該公司收入造假盎的手法不外乎寅叭吃卯糧，利用不辦恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)癌方法虛報銷售額霸。6 瓣實務(wù)中，有一些凹特殊的收入確認(rèn)跋原則，如退貨，辦售后回購，非貨按幣性交易等，這唉些經(jīng)濟(jì)行為常常佰伴隨著企業(yè)的財扳務(wù)造假。

33、如退貨翱期未滿而確認(rèn)收壩入，甚至在銷售澳合同一經(jīng)鑒定后邦就確認(rèn)收入，是傲企業(yè)提前確認(rèn)收愛入的最見手段，佰很多利潤操縱的辦案例都使用了這扒種手法。另外，芭售后回購一般情疤況下不應(yīng)確認(rèn)收佰入，因為“回購頒”意味著融資，疤不是真實出售。岸非貨幣性交易的唉可能導(dǎo)致的收入按虛增問題在20俺00年企業(yè)會凹計準(zhǔn)則非貨跋幣性交易之后昂修訂的新準(zhǔn)則中頒，已經(jīng)得到杜絕矮。 2、期間費(fèi)用 辦（1）、營業(yè)費(fèi)霸用 般營業(yè)費(fèi)用是指企拔業(yè)在銷售商品過叭程中發(fā)生的費(fèi)用跋，如運(yùn)輸費(fèi)、裝罷卸費(fèi)、包裝費(fèi)、罷保險費(fèi)、展覽費(fèi)暗和廣告費(fèi)，以及案為銷售本企業(yè)商巴品而專設(shè)的銷售斑機(jī)構(gòu)的職工工資罷及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)翱費(fèi)等。 般營業(yè)費(fèi)用是實現(xiàn)叭銷售

34、收入的必要芭付出，但由于一叭些主要的營業(yè)費(fèi)邦用，如廣告費(fèi)、隘銷售機(jī)構(gòu)職工的俺工資福利等都是白固定性質(zhì)的費(fèi)用矮，所以營業(yè)費(fèi)用盎占主營業(yè)務(wù)收入傲比例較高的企業(yè)柏盈虧平衡點(diǎn)比較凹高，經(jīng)營風(fēng)險比矮較大。 背（2）、管理費(fèi)胺用 靶管理費(fèi)用是指企邦業(yè)為組織和管理班企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所艾發(fā)生的支出，歸板集的費(fèi)用項目比骯較龐雜。有些費(fèi)佰用內(nèi)容，如公司拌經(jīng)費(fèi)，業(yè)務(wù)招待澳費(fèi)等，在企業(yè)的翱規(guī)模和經(jīng)營環(huán)境柏都較為穩(wěn)定的情班況下一般保持穩(wěn)礙定，但也不排除稗公司處于利潤操鞍縱的目的而造成耙某些費(fèi)用項目的瓣異動，會計分析扒應(yīng)當(dāng)識別這些變胺化。 愛又有一些費(fèi)用項襖目是受到資產(chǎn)質(zhì)稗量的影響。如壞奧帳準(zhǔn)備、存貨跌按價準(zhǔn)備等直接計安入管

35、理費(fèi)用，則按應(yīng)收帳款、存貨八等資產(chǎn)的質(zhì)量對八管理費(fèi)用有著直擺接影響。 唉（3）、財務(wù)費(fèi)昂用 拌財務(wù)費(fèi)用指企業(yè)隘為籌集生產(chǎn)經(jīng)營敖所需資金等而發(fā)霸生的費(fèi)用，包括辦應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)拔用的利息支出（皚減利息收入）、翱匯兌損失（減匯罷兌收益）以及相絆關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。澳 背在會計分析中，昂財務(wù)費(fèi)用是非常熬值得關(guān)注的一個耙項目。財務(wù)費(fèi)用敗產(chǎn)生于有成本的背負(fù)債借款或稗債券，但借款或翱債券的利息成本柏并不只表現(xiàn)為財按務(wù)費(fèi)用，當(dāng)滿足佰某些條件時，利芭息成本將資本化疤為長期資產(chǎn)的成俺本。一旦借款費(fèi)笆用資本化的條件罷消除，則在負(fù)債凹規(guī)模不變的情況藹下，原來進(jìn)入資板產(chǎn)成本的借款費(fèi)叭用全部進(jìn)入損益稗表的財務(wù)費(fèi)用項爸目，將會對當(dāng)期辦損益造成較大沖百擊。 唉3、非經(jīng)常性損瓣益 背非經(jīng)常性損益，隘是指企業(yè)正常經(jīng)搬營活動之外的損稗益，具有一次性凹或偶發(fā)性的特點(diǎn)半，并不反映企業(yè)奧經(jīng)營活動的規(guī)律般性，而且其金額白往往比較大。如耙果不對這些項目盎進(jìn)行特別提示，岸損益表的凈利懊潤數(shù)據(jù)很可能敖誤導(dǎo)報表使用人版。因此，各國會拔計準(zhǔn)則一般都要板求企業(yè)對