企業(yè)合并財務(wù)報表

1、靶 罷 哀 拌 哎 笆 捌一、對子公司的版?zhèn)€別財務(wù)報表進扒行調(diào)整熬（一）屬于同一澳控制下企業(yè)合并斑中取得的子公司癌如果不存在與母哀公司會計政策和佰會計期間不一致敖的情況，則不需拔要對該子公司的襖個別財務(wù)報表進罷行調(diào)整。只需要襖抵銷內(nèi)部交易對懊合并財務(wù)報表的啊影響即可。白合并日合并報表艾的編制骯同一控制下的企埃業(yè)合并形成母子澳公司關(guān)系的，合般并方一般應(yīng)在合爸并日編制合并財稗務(wù)報表辦，反映于合并日半形成的報告主體暗的財務(wù)狀況、視凹同該主體一直存澳在產(chǎn)生的經(jīng)營成哀果斑等。安同一控制下企業(yè)哀合并的基本處理扒原則是：俺視同合并后形成絆的報告主體在合奧并日及其氨合并前一直存在邦，在合并資產(chǎn)負耙債表中，對于

2、被襖合并方在企業(yè)合百并前實現(xiàn)的留存啊收益中歸屬于合扒并方的部分，應(yīng)骯自合并方的資本案公積轉(zhuǎn)入留存收扳益。轉(zhuǎn)的過程要邦注意：安a伴、轉(zhuǎn)入的金額以奧合并方資本公積擺的金額為限。背b愛、因合并方資本白公積的金額不足爸，被合并方在合扳并前實現(xiàn)的留存笆收益在合并資產(chǎn)把負債表中未予全艾面恢復(fù)的，合并礙方應(yīng)當(dāng)在會計報拔表的附注中進行案說明。佰【例岸】按A絆、唉B按公司同邦為敖C搬公司控制下的昂子公司安，伴20捌艾6半年扒3盎月矮1斑0阿日佰A班公司自母公靶司哎C安處取班得瓣B擺公扮司扒100板%礙的股權(quán)。艾為進行該項合并按，白A哀公司發(fā)行藹了阿150癌0澳萬股本柏公司的捌普通股作為對價百，面案值伴1按元。假

3、癌定礙A胺、奧B皚兩公司的會計政靶策相同。合并懊日唉A敗、奧B敖兩公司的所有者敖權(quán)益構(gòu)成如下：安 疤 八 靶 擺 岸 伴 吧（單位：萬元）暗A(chǔ)矮公司盎B把公司案項目把金額昂項目安金額靶股本柏9000皚股本拔1500扮資本公積翱3500扳資本公積邦500斑盈余公積翱2000吧盈余公積安1000癌未分配利潤骯4000壩未分配利潤笆20邦00稗合計按18500鞍合計拜5000頒A埃權(quán)益在合并日的骯會計處理：半長期股權(quán)投資俺拜500疤0艾；股本壩爸150絆0霸；資白本公擺積拌白3500擺A白公司在合并日編敗制合并報表時，笆在工作底稿中編爸制以下調(diào)整分錄疤：皚借：資本公俺積唉 盎 搬3000000按0扮

4、 愛 伴貸：盈余公翱積辦 擺 傲 100000笆00癌 跋 胺未分配利耙潤拌 壩 2敖0000000鞍（二）屬于非同藹一控制下企業(yè)合把并中取得的子公胺司芭除了存在與母公扮司會計政策和會拜計期間不一致的拌情況，需要對該拔子公司的個別財凹務(wù)報跋表進行調(diào)整外。耙還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公敗司為該子公司設(shè)白置的備查簿的記半錄，以記錄的該巴子矮公司的各項可辨跋認資產(chǎn)、負債及叭其或有負債等在般購買日的公允價凹值為基礎(chǔ)，通過挨編制調(diào)整分錄對稗該子公司的個別拔財務(wù)報表進行調(diào)笆整，以使子公司班的個別財務(wù)報表啊反映為購買日公瓣允價值基礎(chǔ)上確隘定的可辨認資產(chǎn)盎、負債及或有負白債在本期資產(chǎn)負佰債表日的金額。絆【懊例哎1盎】骯P頒

5、公司胺于把200哀8壩年拜1拜月柏1把日以貨幣資金投按資俺500背0俺萬元，取隘得佰S艾公昂司瓣8隘0啊的股權(quán)辦。矮A扳、扳B半公司所得稅均采奧用資產(chǎn)負債表債凹務(wù)法核算，所得藹稅稅愛率岸2拜5凹，兩公司均礙按巴1敖0伴提取盈余公積凹。八P芭、白S矮公司屬于非同一唉控制下的企業(yè)合胺并昂。癌P靶公司備查賬中記襖錄拔的半S班公司俺在鞍200襖8扒年版1氨月氨1辦日可辨認資產(chǎn)、耙負債的公允價癌值的資料如下：俺項目俺賬面價凹公允價值奧公巴允皚價與賬面價的差爸額敖備注艾S澳公司伴流動資產(chǎn)隘2000安2000懊非流動資產(chǎn)搬5500阿5900芭400凹其中：固定資唉產(chǎn)啊鞍懊A稗辦公樓胺1300哎1700岸40

6、0敗剩余折舊年捌限熬2芭0矮年，采用直線法敖，稅法規(guī)定該樓笆的折舊年限、折班舊方法、凈殘值壩與把S搬公司相同拌資產(chǎn)總計斑7500搬7900襖流動負債把1000盎1000俺非流動負債跋1200埃1300扮100板負債總計辦2扳200唉2300啊股本搬3500背3500敗資本公積版180礙0哎2100哎30疤0耙（壩40擺0班佰10扳0耙）敗盈余公積唉0盎0暗未分配利潤巴0邦0把股東權(quán)益總計斑5300襖5600癌負債及股東權(quán)益佰總計白7500埃7900叭假矮定爸S霸公司的會計政策胺和會計期間八與氨P板 斑公司一致。拔從敖200芭8霸年吧1癌月愛1盎日起隘，隘P鞍公司安與笆S吧公司的所得稅稅藹率均癌

7、為礙2叭5胺。固定資產(chǎn)直霸線法計提折舊，絆無殘值，固定資俺產(chǎn)折舊年限、折搬舊方法、凈殘值壩與稅法相同。板200辦8唉年斑1隘月罷1芭日愛，骯S伴公司股東權(quán)益總辦額礙為絆530罷0癌萬元，其中股傲本板350藹0暗萬壩元，資本公靶積芭180敗0辦萬元，盈余公盎積暗0半，未分配利伴潤吧0敖。皚200版8鞍年艾，跋S斑公司版實現(xiàn)凈利疤潤哀101岸5芭萬元，提取盈余盎公挨積跋101隘.吧5爸萬元，分配現(xiàn)金耙股懊利班40背0罷萬元（假定分配昂的百是板200隘8拜年實現(xiàn)的凈利潤礙）扳。哀S按公司因持有的可暗供出售的金融資白產(chǎn)公允價值變動頒損益的金額阿為熬50懊0澳萬元。骯要求：矮在礙200班8盎年扮對傲S頒

8、公司個別報表進擺行調(diào)整的會計分阿錄。吧200凹8佰年的調(diào)整分錄：笆（岸1斑）調(diào)整固定資產(chǎn)凹借：固定資班產(chǎn)懊鞍瓣原稗價按400絆 岸 胺貸：資本公背積邦 斑400懊（笆2百）調(diào)整固定資產(chǎn)靶折舊斑借：管理費氨用拔 唉 邦 巴 20把 敗 巴貸：固定資瓣產(chǎn)百埃伴累計折懊舊熬 隘 20岸（熬3盎）調(diào)整遞延岸所得稅負債隘借：資本公笆積挨 扮 懊10哎0熬（氨400*2罷5爸）鞍 搬 半貸：遞延所得稅拌負安債跋 八 100哀借：遞延所得稅昂負版?zhèn)?搬5佰（背20*2挨5半）暗 柏 霸貸：所得稅費八用懊 挨 5拌二、將母公司對敗子公司的長期股暗權(quán)投資從成本法凹調(diào)整為權(quán)益法吧要注意，這是在柏工作底稿上進行拜

9、的調(diào)整。笆【翱例案2昂】假定仍以傲例瓣1把為例。編阿制扒200懊8翱年按P頒公司長期股權(quán)投矮資由成本法改為扮權(quán)益法的調(diào)整分拜錄。皚（岸1奧）分析叭：哎P挨公司控礙制絆8按0岸采用成本法核捌算板，年底編制合并吧報表時要調(diào)整為芭權(quán)益法。這種調(diào)翱整不是賬務(wù)調(diào)整邦而是在工作底稿挨中盎調(diào)整。成本法轉(zhuǎn)罷為權(quán)益法的具體頒分析見下表：翱成本法半權(quán)益法吧 佰成本法爸斑權(quán)益法矮被投資單位實現(xiàn)疤凈利潤百不處理安要處理白借：長期股權(quán)投靶資哀 絆 岸貸：投資收益扮按權(quán)益法補一筆跋：把借：長期股權(quán)投柏資矮 絆 埃貸：投資收益叭被投資單位宣告班分紅白要處理：叭借：應(yīng)收股利氨 鞍 阿貸：投資收益敖要處理：奧借：應(yīng)收股利懊 靶

10、 熬貸：長期股權(quán)投拜資拌a哎.阿先沖成本法的做班法：挨借瓣：啊 癌投資收益般貸：應(yīng)收股利阿b胺.拔再按權(quán)益法補一佰筆八借：應(yīng)收股利叭貸：長期股權(quán)投鞍資按或：哎將霸a.b叭.埃兩筆合并：胺借：投資收益矮伴 敖 叭貸：長期股權(quán)投俺資邦 頒調(diào)整：確笆認隘P藹公司拜在邦200耙8奧年翱S八公司實霸現(xiàn)凈利懊潤中所享有的份按額扮80擺0辦【絆（熬101按5把搬2埃0跋扮5扒）敗*8絆0靶）】版借：長期股權(quán)投伴資胺阿扮S伴公版司拔800拌 霸 凹貸：投資收翱益艾 般 伴800愛（哎2柏）熬S邦公背司邦200爸8扮年分配的現(xiàn)金股版利，按成本法確般認的投資收把益班32暗0俺萬元胺（骯400*8皚0耙）要調(diào)整：扒

11、借：投資收昂益擺 俺 320稗 埃 礙貸：長期股權(quán)投叭資跋盎啊S班公爸司半 320熬（把3案）確愛認傲P隘公司昂在澳200芭8瓣年扮S半公司除凈利潤以把外所有者權(quán)益的矮其啊他變動中所享有哀的份暗額稗40靶0案萬元（資本公積拌增班加爸500*8凹0擺）扮借：長期股頒權(quán)投擺資盎埃芭S按公奧司把400拔 拜 班貸：資本公拔積骯 霸 按400哎三、抵銷母公司班長期投資與子公捌司所有者權(quán)益、按母公司投資收益捌與子公司利潤分芭配等襖（一）抵銷母公藹司長期投資與子頒公司所有者權(quán)益1.一般分析頒（般1哎）從個別報表分藹析：凹母公司：長期投板資案+ 奧 哎 挨資巴產(chǎn)敖-耙子公司：所有者俺權(quán)柏益百+ 岸 胺 佰資

12、安產(chǎn)骯+巴（疤2巴）就集團看：母艾公司對子公司的哎投資實際上相當(dāng)白于母公司將資本辦撥付下屬核算單靶位不會引起集團疤整體資產(chǎn)、負債壩、所有者權(quán)益的扮增減變化。岸所以，母公司的拌長期投資與子公唉司所有者權(quán)益要藹抵銷。白2八.啊具體的版抵銷分兩種情況艾（安1扮）全資子公司：吧子公司的艾所有者權(quán)益全部按歸母公司靶擁有。艾【礙例岸4斑】埃B瓣公司拌為背A靶公司的全資子公拜司胺。盎2004把 搬年藹1拜2靶月頒3罷1案日俺A傲公氨司?！稗k長期股權(quán)投疤資懊班翱B霸公矮司佰”熬帳壩面啊3.隘5暗億襖。捌B昂公司所有者權(quán)益按帳面：實收資俺本案2佰億、資本公板積伴0.背4板億、盈余公傲積按0.胺5奧億、未分配利俺

13、潤拜0.版6礙億。假凹定八B隘公司可辨認凈資叭產(chǎn)公允價值與帳按面價值一致。耙借：實收資案本扒 襖 按 2絆資本公懊積懊 靶 頒 0.4霸盈余公半積背 扮 八 0般.5 敖未分配利芭潤挨埃鞍年哎末叭 班 0耙.6 礙貸：長期股權(quán)投笆資吧 拌 襖 哎 3.5絆假定上述例子中疤，母公司對子公愛司長期投資帳面拌為背4暗億，其他條件不挨變。則抵銷分錄敗改為：熬借：實收資愛本翱 笆 拌 2絆資本公啊積柏 安 懊 0.4皚盈余公拜積邦 襖 岸 0.5 柏未分配利芭潤拔瓣埃年凹末氨 辦0.6 耙商叭譽哀 班 伴 伴0.5般貸：長期股權(quán)投唉資扒 埃 背 4關(guān)于合并商譽：藹金按額瓣=襖母公司長期投凹資矮-阿投資時

14、子公司可罷辨認凈資板產(chǎn)公允班價八跋持股比率把（艾2疤）非全資子公司稗：子案公司的所有者權(quán)半益不背全歸母公司擁有隘。哀少數(shù)股東權(quán)擺益敖=拔子公司的所有者按權(quán)芭益搬懊少數(shù)股東持股比襖率斑假定上例母公司啊擁有子公白司凹80艾%巴的股份，母公司愛對子公司的投資矮為昂3稗億，其他條件不瓣變。則抵銷分錄啊為：斑借：實收資爸本拜 唉 安 2氨資本公昂積巴 皚 把 0.4百盈余公艾積澳 澳 凹 0.5捌 啊未分配利翱潤岸傲霸年皚末把 凹 0.6 礙商翱譽搬 挨 班 芭 0.2熬貸：長期股權(quán)投愛資扳 矮 板 懊3敗少數(shù)股東權(quán)愛益岸 辦 芭 0.稗7哎班若母公司對子公般司的投資阿為白2.板6懊億，其他條件不澳變。

15、則抵銷分錄斑為：半借：實收資翱本凹 靶 擺 2拔資本公背積安 拜 爸 0.4氨盈余公把積稗 愛 隘 0.5岸 翱未分配利矮潤礙巴罷年稗末岸 耙 0.6 阿貸：長期股權(quán)投疤資靶 笆 按2.6岸少數(shù)股東權(quán)柏益凹 八 斑 0.凹7瓣案營業(yè)外收柏入俺 澳 稗 0.2般 阿(拔二背)背抵銷母公司的投翱資收益與子公司芭的利潤分巴配奧1按在全資子公司俺的情況下：俺(1)隘 按從個別企業(yè)看：哀子公司當(dāng)年實現(xiàn)傲的凈利矮潤絆= 芭母公司當(dāng)年對子拔公司的投資收益搬子公司當(dāng)年實現(xiàn)骯的凈利潤搬+班子公司年初未分矮配利癌潤凹=八子公司當(dāng)年利潤瓣分配的來源，這白些來源主要分配斑于以下方面百：拔“辦提取盈余公暗積翱”佰、白“

16、背對所有者（股東熬）的分哀配?！卑约靶螉W成凹“唉未分配利搬潤壩扒安年唉末鞍”氨。吧（愛2襖）就集團看：這熬些是集團內(nèi)部交哀易所引起的，要把抵銷。借：投資收益愛 翱 哎未分配利班潤扒半敗年凹初按貸：提取盈余公搬積版 拔 擺對所有者（或股扮東）的分配半 胺 翱未分配利傲潤叭吧芭年末半2百在非全資子公案司的情況下：版(1)把 疤從個別企業(yè)看：氨子公司當(dāng)年實現(xiàn)伴的凈利版潤巴=胺母公司當(dāng)年對子耙公司的投資收胺益芭+氨少數(shù)股東損益癌子公司當(dāng)年實現(xiàn)敖的凈利潤懊+俺子公司年初未分唉配利按潤板=八子公司當(dāng)年利潤熬分配的來源，這疤些來源主要分配耙于以下方面：提邦取盈余公積、應(yīng)安付股利、未分配耙利潤哎（巴2扮）就

17、集團看：這阿些是集團內(nèi)部交辦易所引起的，要拔抵銷。借：投資收益半 啊 挨少數(shù)股東損益靶 把 笆未分配利柏潤愛隘鞍年初柏貸：提取盈余公礙積佰 敗 奧對所有者（或股胺東版）的分按配絆 捌未分配利柏潤般敗巴年末懊四、抵銷集團內(nèi)熬部債權(quán)、債務(wù)百（一）敖集團內(nèi)部應(yīng)收與般應(yīng)付帳款的抵銷昂【佰例搬5芭】案1鞍案A啊為礙B岸 笆的母公司案。俺200癌1捌年笆末拌A壩應(yīng)按收阿B爸公司貨翱款澳300斑0胺萬元。集團在編耙制礙200頒1骯年合并報表時，爸應(yīng)將集團內(nèi)部應(yīng)暗收、應(yīng)付帳款抵罷銷。襖 扒 盎借：應(yīng)付帳辦款班 凹 3000背貸：應(yīng)收帳按款皚 癌 3000般2巴假定債權(quán)方（哎本例為母公司）跋，按應(yīng)收帳佰款扮0.

18、5敖%案的比例計提壞帳壩準(zhǔn)備一般分析：昂（辦1疤）就個別報表看骯：母公司資產(chǎn)減笆值損背失矮+15 奧 矮壞帳準(zhǔn)擺備絆+15盎（哎2百）就集團看：這絆是內(nèi)部交易引起扳的，要抵銷。阿借：應(yīng)收賬敖款矮奧骯壞帳準(zhǔn)案備氨 15翱貸：資產(chǎn)減值損安失跋 拜 1絆5扮按把簡稱巴為癌“班抵銷分錄絆（扮A案）邦”進一步分析：艾（百1靶）就個別報表看柏：母公司計提壞艾帳準(zhǔn)敗備案+1笆5疤，因此，在母公案司個別單位帳上跋資產(chǎn)的賬面價罷計稅基礎(chǔ)，存在愛可抵扣暫時差異伴，母公司個別報矮表確認疤過哀“絆遞延所得率資盎產(chǎn)搬”安（矮2哎）就集團看：這扮是內(nèi)部交易引起搬的，上述抵銷分哎錄芭（絆A捌）已經(jīng)要抵銷搬了藹“捌壞賬準(zhǔn)半備

19、啊”瓣，則企業(yè)就不存哀在暫時性差異，凹故還要抵背銷鞍“百遞延所得稅資阿產(chǎn)按”藹項目。暗借：所得稅費敗用扒 3.7骯5埃（疤15*2叭5熬）懊貸：遞延所得稅扳資霸產(chǎn)罷 俺3.7般5稗巴扮簡稱按為昂“巴抵銷分錄岸（唉B版）愛”斑3搬在連續(xù)合并報百表中：靶抵銷分稗錄佰（隘A靶）和挨（辦B壩）安對霸“埃未分配利潤邦年皚初扳”斑項霸目爸的影響一般分析：埃（罷1笆）上述抵銷分錄案（邦A(yù)哎）抵銷了資產(chǎn)減熬值損失，使得本靶年合并報表唉中柏“扒未分配利昂潤藹爸百年疤末拌”安項目增加癌【暗“礙抵銷分錄安（霸B伴）八”挨為減少】；癌（扮2疤）在連續(xù)合并報壩表中，本年合并吧報表八的瓣“捌未分配利哀潤板百八年扒末芭”矮

20、項目應(yīng)該等于下拌年合并報表愛的翱“俺未分配利版潤伴哎俺年佰初靶”按項目；岸（艾3笆）但是，下年合伴并報表是根據(jù)下昂年的個別會計報白表為基礎(chǔ)來編制捌的，在個別會計稗報表中并沒有進半行過抵銷分錄凹（隘A辦）或擺（扒B佰）的抵銷；因此挨，下年以個氨別會計報表為基癌礎(chǔ)編制的合并報盎表中扳的癌“把未分配利巴潤拔艾擺年澳初般”耙項目與上年合并般報邦表中熬的霸“拌未分配利鞍潤邦翱按年唉末疤”襖項目一定是不一矮致的。拜因此，下年編合敖并報表時首先要頒調(diào)拌整壩“隘未分配利柏潤愛柏按年盎初?！鞭k項目氨【巴“埃抵銷分錄叭（昂A絆）扒”斑為調(diào)整增加哀】皚“般抵銷分錄俺（扮B凹）版”拔為調(diào)整減少】。捌接上例，假伴定敗2

21、00懊2阿年氨末芭A半公司應(yīng)襖收霸B鞍公司貨邦款安500邦0辦萬元笆。凹200傲2哎年編合并報表時俺，作如下抵銷分傲錄：拌（隘1版）調(diào)整年初未分敖配利潤暗礙抵銷以前年度多隘提的壞帳準(zhǔn)備對襖年初未分配利潤巴的影響伴借：應(yīng)收賬暗款熬昂擺壞帳準(zhǔn)背備盎 15矮貸：未分配利哎潤佰安把年叭初礙 1拌5邦俺抵銷以前年度俺沖銷的遞延所得案稅資產(chǎn)對年初未靶分配利潤的影響板借：未分配利凹潤哎案澳年皚初芭3.7把5搬貸：遞延所得稅拜資藹產(chǎn)稗 3吧.75案（鞍2拔）抵哀銷伴200氨2霸年集團內(nèi)部的應(yīng)絆收、應(yīng)付帳款按借：應(yīng)付帳案款暗 胺 500藹0暗貸：應(yīng)收帳骯款哎 搬 5把000埃（岸3拌）抵板銷壩200隘2辦年末債

22、權(quán)提取的愛壞帳準(zhǔn)備埃（本期末的應(yīng)收霸帳安款爸-瓣上期末的應(yīng)收帳傲款稗）傲般提取比熬例熬=襖正挨數(shù)伴/骯負數(shù)叭正數(shù)進行如下抵爸銷：澳借：應(yīng)收賬挨款艾扳隘壞帳準(zhǔn)備搬貸：資產(chǎn)減值損笆失笆負數(shù)進行如下抵氨銷：搬借：資產(chǎn)減值損辦失暗 挨 壩貸：應(yīng)收賬案款稗昂壩壞帳準(zhǔn)備耙本例：矮（傲5000-般300般0澳）扮拌0.5%=10百 按 胺故作如下抵銷：唉借：應(yīng)收賬爸款艾叭伴壞帳準(zhǔn)吧備埃 10安貸：資產(chǎn)減值損翱失板 邦 1矮0稗抵銷以前年度多奧做的遞延所得稅佰資產(chǎn)（因為，此襖時母公式帳上有愛壞賬準(zhǔn)埃備耙2耙5澳，所以遞延所得拜稅資產(chǎn)一定埃有傲6.2頒5隘，要沖銷。）拔借：所得稅費白用藹 6.2靶5鞍（柏25*

23、2半5胺）愛貸：遞延所得稅矮資扮產(chǎn)懊 6扒.25熬仍接上例，假唉定愛200藹3板年跋末叭A稗公司應(yīng)翱收唉B奧公司貨捌款挨200八0埃萬元拌。翱200哎3吧年編合并報表時俺，作如下抵銷分癌錄：稗抵銷以前年度累奧計多提的壞帳準(zhǔn)矮備對年初未分配翱利潤的影響壩借：應(yīng)收賬矮款邦熬靶壞帳準(zhǔn)八備岸 暗 25襖貸：未分配利般潤啊癌吧年襖初笆 岸 25隘借：凹未分配利安潤矮胺芭年俺初按6.25哎貸：遞延所得稅擺資骯產(chǎn)耙 6邦.25爸（瓣2扒）耙 藹抵岸銷哀200皚2百年集團內(nèi)部的應(yīng)班收、應(yīng)付帳款癌借：應(yīng)付帳奧款胺 2叭000敗貸：應(yīng)收帳唉款癌 暗2000瓣（挨3霸）艾 罷抵礙銷矮200罷2昂年末債權(quán)提取的藹壞帳

24、準(zhǔn)備安（本期末的應(yīng)收版帳扳款懊2000案-班上期末的應(yīng)收帳捌款跋500傲0罷）敗耙0.5%=-1敖5背 絆借：資產(chǎn)減值損巴失骯 伴 15爸 翱 襖貸：應(yīng)收賬鞍款板拌唉壞帳準(zhǔn)哀備癌 柏 15瓣借：所得稅費骯用矮 2.柏5哀（耙10*瓣2懊5巴）澳貸：遞延所得稅壩資般產(chǎn)板 2.扳5搬(敗二癌)俺抵銷集團內(nèi)部應(yīng)伴付債券壩與持有至到期投搬資分析一：芭1版就個別報表百看：一方反映持胺有至到期投般資瓣+ 辦 礙資白產(chǎn)跋-壩 啊 斑 吧 班另一方反映應(yīng)付氨債叭券頒+ 俺 斑資鞍產(chǎn)阿+絆2辦從集團看：這岸是內(nèi)部交易，資暗產(chǎn)并無增減，只耙是集團資金的內(nèi)捌部移動。所以，頒應(yīng)付債券與長期矮債權(quán)投資項目要艾抵銷。佰

25、絆 板 耙 胺借：應(yīng)付債券哎 靶 般 板 艾貸：持有至到期爸投資（本金部分稗）分析二：辦就個別企業(yè)看：氨債券要按照權(quán)責(zé)般發(fā)生制原則按期壩計提般利息，計提利息敖時阿（氨1芭）皚 阿一方反映持有至疤到期投資（或應(yīng)辦收利息班）絆+ 靶 懊投資收百益艾+霸（八2百）另一方面反映藹應(yīng)付債券（或岸應(yīng)付利息瓣）巴+ 佰 叭財務(wù)費伴用懊+傲就集團看：這是半內(nèi)部交易所引起霸的，要抵銷。鞍 啊 哎 罷借：應(yīng)付債白券笆 按 矮 骯 傲 耙或氨 胺：稗 拔借：應(yīng)付利息拌貸：持有至到期哀投癌資頒 矮（利息部分礙）扳 霸 爸 拔 敗貸：應(yīng)收利息稗同時：借：投資愛收益奧般 半 骯 百 斑 扳 版 佰 拜 熬貸：財務(wù)費襖用埃

26、 辦 瓣（三）應(yīng)收票據(jù)澳與應(yīng)付票據(jù)的抵按銷癌、背預(yù)絆收賬款與預(yù)付賬辦款的抵銷絆、伴其他應(yīng)收賬款與暗其他版應(yīng)付賬款的抵銷拌：哎 邦同應(yīng)收賬款與應(yīng)爸付賬款捌五、抵銷集團內(nèi)擺部存貨交易及未矮實現(xiàn)的內(nèi)部銷售隘利潤佰（一）本期集團唉內(nèi)部購入后本期百全部對外（指集捌團外）銷售把【靶例俺6昂】假癌定佰A巴為般B瓣的母公司艾。伴A絆將成本搬為安80芭0伴萬的產(chǎn)品售白給埃B愛 哎公司，銷售收版入澳100般0藹萬頒；頒B柏公司本期購入后阿本期全部對外售奧出，銷售收壩入霸120耙0擺萬元。分析：藹1挨、就個別報表看啊：襖A背公司收矮入藹+100暗0半，扒 耙 俺成岸本昂+800俺辦 芭 跋B柏公司收叭入柏+12拜0

27、瓣0般，按 疤 稗成白本絆+1000吧2奧、就集團看：集唉團真正的收入班是扮120擺0壩，扳 按 版成八本佰800瓣故編制合并報表扳時，作如下抵銷白分錄絆：疤 傲 稗 懊 斑借：營業(yè)收伴入敗1000擺 巴 疤 案 拜貸：營業(yè)成凹本白1000案（二）本期集團捌內(nèi)部購入后本期拌全部未對外（指伴集團外）銷售翱 襖 愛仍以上例，假礙定癌B靶公司購入后全部熬未對外售出。分析：盎1愛、就個別報表看埃：斑A斑公司收敗入稗+100半0俺，版 佰 藹成百本扮+800唉唉 盎 愛 凹B唉公司存扮貨隘+1000背癌2暗、就集團看：瓣集團內(nèi)部企業(yè)之把間的商品購銷挨活動實際上相當(dāng)矮于企業(yè)內(nèi)部物資澳調(diào)撥活動，藹只是存貨存

28、放地藹點的轉(zhuǎn)移，并不邦存在銷斑售，把既不會實現(xiàn)利潤哎，也不會增加商扮品的價值把所巴以收入、成本要般抵銷；同時從集笆團看，這種內(nèi)部百轉(zhuǎn)移是等價的，哎所襖以敗B跋公司存貨中多記搬了俺20昂0罷萬元，它屬于集挨團內(nèi)部未實現(xiàn)的吧銷售利潤，要抵礙銷。氨 白 靶 疤 搬借：營業(yè)收佰入氨 100哎0辦貸：營業(yè)成柏本伴 800芭 邦存襖貨挨 礙 200靶3襖、埃上述抵銷分錄之皚后，八使得內(nèi)部交易形巴成的存貨在合并胺資產(chǎn)負債表上體愛現(xiàn)的賬面價值與胺其按照稅法規(guī)定耙確定的計稅基礎(chǔ)礙存在暫時性差異班：胺造成資產(chǎn)的賬面柏價計稅絆基礎(chǔ)，般可抵扣暫時性差盎異，壩所以要調(diào)昂整扮“把遞延所得稅資岸產(chǎn)八”罷捌 擺 哀 搬 扳

29、拌借：遞延所得稅艾資爸產(chǎn)伴 辦 50 鞍貸：所得稅費霸用稗 5瓣0邦（案200*2芭5俺）罷（三）本期集團皚內(nèi)部購入后，本氨期部分對外銷售笆，部分未對外銷擺售形成存貨哎皚對外售出的部分壩按（一）法抵銷扒 矮 哎未對外售出的部襖分按（二）法抵般銷柏仍以上例，假凹定跋B礙公司本期購入后挨本期對外銷售其版中矮60爸%半，銷售收胺入柏72霸0矮萬元，扒另敖40罷%板未對外銷售形成癌期末存貨。扳B敗 敗公司對外銷售絆的稗60鞍%疤部分：白邦 稗 搬借：營業(yè)收叭入啊 600矮貸：營業(yè)成隘本盎 罷600澳B叭公司未對外銷售啊的壩40澳%把部分壩：跋 絆借：營業(yè)收笆入跋400芭貸：瓣營業(yè)成靶本斑 320拌 藹

30、 矮 百 半存吧貨白 扒 80扳借：遞延所得稅壩資捌產(chǎn)八 20 辦貸：所得稅費拔用拌 2白0斑（阿80*2按5案）瓣暗（四）連續(xù)合并佰報表的抵銷安上年購入的存貨愛上年未對外售出笆，本年編制合并岸報表時要調(diào)整年隘初未分配利潤。拌其抵銷分錄為：安借：未分配利潤頒年初貸：項目扒對骯扮扮項目的分析：捌1翱上年購入后上艾年未售出，本年背仍未售出。擺芭啊項目是：存貨巴2隘上年購入后上啊年未售出，本年絆全部對外哀售出。愛吧盎項目是：營業(yè)成艾本懊3敗上年購入后上吧年未售出，本年敖部分對外售出柏，部分未對外售癌出。辦把懊項目是：存貨和敗營業(yè)靶成本佰六、抵銷集團內(nèi)暗部固定資產(chǎn)交易爸及未實現(xiàn)的內(nèi)部爸銷售利潤暗（一）

31、一方銷售搬的是產(chǎn)品，另一耙方作固定資產(chǎn)購半入斑 版 拜假霸定哀A盎為半B俺的母公司岸。百1襖月哎1吧日翱A埃將成本耙為疤800巴0佰萬的產(chǎn)品售斑給笆B鞍 癌公司，銷售收爸入百1000扳0熬萬百；啊B扮公司本期購入后胺作為固定資產(chǎn)使罷用，使用年限安為癌1拌0安年。假定不考慮傲遞延所得稅的因板素。皚1案第一年的抵銷暗分錄：（1）分析：白哀就個別報表看扳：傲A八公司收艾入啊+1000絆0藹，按 擺 敗成柏本艾+8000靶B吧公司固定資產(chǎn)原隘價稗+骯10000擺巴就集團看：這只翱是固定資產(chǎn)的內(nèi)哀部轉(zhuǎn)移，并不存翱在銷售，所以收艾入骯、成本要抵銷；版同時從集團看，般這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是奧等價的，所壩以叭B岸公司

32、固定資產(chǎn)原襖價應(yīng)該俺是拌800哎0敗萬，原價中多記埃的拜200拜0耙萬元，屬于集團拔內(nèi)部未實現(xiàn)的銷暗售利潤，要抵銷愛。暗（藹2扳）抵銷分錄：背借：營業(yè)收盎入襖10000藹貸：營業(yè)成罷本岸 白 8000熬固定資氨產(chǎn)辦邦哀原巴價扳 2000懊 昂 艾 矮（伴3皚）抵銷當(dāng)年多提伴的固定資產(chǎn)折舊阿（為了方便起見版，假皚定氨B熬公司版從扮1芭月份起開始折舊岸。）把矮就八B伴公司而言：每年百的折舊敖額稗=10000/壩10=100半0扮萬元白靶就集團而言：集霸團每年的折舊案額愛=8000/1啊0=80瓣0凹萬元，多提扮的拜20頒0搬萬翱元，要抵銷抵銷分錄：扮借：固定資搬產(chǎn)皚版藹累計折扳舊班200隘貸：管理

33、費疤用辦 埃 20澳0阿 懊2昂第二年的抵銷埃分錄：半（笆1?。┑咒N固定資產(chǎn)熬原價中所包含的愛未實現(xiàn)的內(nèi)部銷鞍售利潤瓣 鞍 澳 笆借：未分配利潤啊年白初傲 200把0般貸：固定資俺產(chǎn)辦般暗原案價敖 拔2000板（凹2愛）抵銷以前年度俺累計折舊中包含擺的未實現(xiàn)的內(nèi)部扳銷售利潤絆借：固定資背產(chǎn)叭埃板累計折跋舊案 200隘貸：未分配利柏潤氨板礙年跋初岸 2藹00癌（按3澳）抵銷當(dāng)年多提案的皚固定資產(chǎn)折舊斑借：固定資扒產(chǎn)捌稗扮累計折鞍舊熬 200敖貸：管理費稗用霸 凹 凹 200藹3敗第三年的抵跋銷分錄：辦（氨1半）抵銷固定資產(chǎn)扒原價中所包含的矮未實現(xiàn)的內(nèi)部銷癌售利潤笆借：未分配利佰潤邦癌柏年皚初澳

34、2000癌貸：固定資扒產(chǎn)按伴稗原奧價擺 2罷000把（氨2阿）抵銷以前年度疤累計折舊中包含皚的未實現(xiàn)的內(nèi)部柏銷售利潤跋借：固定資澳產(chǎn)岸斑搬累計折耙舊稗 400癌貸：未分配利瓣潤艾挨叭年班初辦 40唉0佰（叭3爸）抵銷當(dāng)年多提隘的固定資產(chǎn)折舊盎借：固定資澳產(chǎn)背安把累計折白舊暗 200半貸：管理費挨用襖 阿 岸 200盎4啊第九年的抵銷瓣分錄：案(1)柏 骯抵銷固定資產(chǎn)原扮價中所包含的未芭實現(xiàn)的內(nèi)部銷售爸利潤笆 啊 疤 皚借：未分配利板潤岸耙稗年跋初半 2000搬貸：固定資襖產(chǎn)礙瓣半原岸價挨 2傲000拌(2)罷 拔抵銷以前年度累愛計折舊中包含的瓣未實現(xiàn)的內(nèi)部銷凹售利潤胺借：固定資壩產(chǎn)暗搬挨累計折

35、拔舊板1600擺貸：未分配利靶潤般皚昂年懊初班 160熬0哀(n-1)唉*吧每年多提的折襖舊哎-霸每年多提的折扮舊耙/12版*啊交易當(dāng)年不應(yīng)計擺提折舊的月按份拔敖 (3)藹 拜抵銷當(dāng)年多提的辦固定資產(chǎn)折舊案借：固定資胺產(chǎn)扳柏敗累計折板舊瓣 200扳貸：管理費按用挨 俺 熬200斑5骯般第十年按期報廢把的抵銷分錄：斑（巴1澳）抵銷固定資產(chǎn)白原價中所包含的拜未實現(xiàn)的內(nèi)部哀銷售利潤埃借：未分配利般潤邦愛辦年昂初埃2000 傲 氨 巴借：未分配利敗潤傲邦伴年絆初胺2000爸貸：固定資哀產(chǎn)隘背岸原鞍價疤2000澳搬壩拔 霸 壩貸：營業(yè)外收懊入辦 敗2000般（稗2斑）抵銷以前年度拔累計折舊中包含艾的未實

36、現(xiàn)的內(nèi)部班銷售利潤阿借：固定資哎產(chǎn)辦盎爸累計折霸舊吧180安0壩阿班借：營業(yè)外收八入版1800霸貸：未分配利半潤安安案年疤初頒 1800 八 皚貸：未分配利昂潤柏矮伴年阿初擺1800哎（襖3埃）抵銷當(dāng)年多提礙的固定資產(chǎn)折舊瓣借：固定資昂產(chǎn)板版斑累計折骯舊奧200半 耙般扮借：營業(yè)外收哀入拌200暗 阿貸：管理費骯用爸200 芭 版 啊 版貸：管理費霸用凹 愛 200班6叭第十年不報廢背的抵銷分錄：瓣（霸1叭）抵銷固定資產(chǎn)板原價中所包含的岸未實現(xiàn)的內(nèi)部銷傲售利潤拌 拜借：未分配利吧潤哀矮霸年癌初班 20扮00跋貸：固定資哎產(chǎn)胺絆爸原邦價佰 斑 2000拔（靶2笆）抵銷以前年度阿累計折舊中包含岸的

37、未實現(xiàn)的內(nèi)部背銷售利潤懊借：固定資艾產(chǎn)笆搬盎累計折扮舊哎 1800靶 笆貸：未分配利柏潤唉矮奧年瓣初安 18案00疤（藹3扒）抵銷當(dāng)年多提班的固定資產(chǎn)折舊敖借：固定資笆產(chǎn)笆骯挨累計折拔舊版 200案貸：管理費傲用耙 俺 版 白 200 跋9吧第十一年報廢安的抵銷分錄：敖（拜1俺）抵銷固定資產(chǎn)白原價中所包含佰的未實現(xiàn)的內(nèi)部俺銷售利潤柏借：未分配利挨潤襖笆芭年芭初扮2000 背 礙 疤借：未分配利潤佰年敗初澳2000案貸：固定資癌產(chǎn)疤拌矮原笆價跋200唉0疤澳礙 案 班貸：營業(yè)外收拔入啊 埃 2000矮（吧2稗）抵銷以前年度版累計折舊中包含班的未實現(xiàn)的內(nèi)部唉銷售利潤捌借：固定資笆產(chǎn)按啊皚累計折拜舊

38、奧200斑0熬敖邦借：營業(yè)外收拔入案2000襖貸：未分配利礙潤稗懊暗年傲初安2000 礙 熬 班貸：未分配利骯潤哀翱瓣年霸初跋 2000隘1暗0笆第八年報廢的擺抵銷分錄：斑（半1搬）抵銷固定資產(chǎn)啊原價中所包含百的未實現(xiàn)的內(nèi)部拌銷售利潤矮借：未分配利敗潤百捌班年傲初矮2000壩 笆哀熬借：未分配利扮潤笆叭案年矮初罷2000藹貸：固定資霸產(chǎn)版拔凹原邦價捌2熬000熬暗 阿 半貸：營業(yè)外收癌入拔 凹2000罷（哀2爸）抵銷以前年度霸累計折舊中包含案的未實現(xiàn)的內(nèi)部澳銷售利潤拔借：固定資艾產(chǎn)捌斑擺累計折昂舊暗140笆0暗敖版借：營業(yè)外收笆入柏1400阿貸：未分配利背潤壩叭埃年拌初挨1400 矮 伴貸：未分配利板潤霸般扳年按初霸1400埃（扳3叭）抵銷當(dāng)年多提辦的固定資產(chǎn)折舊版借：固定資鞍產(chǎn)敗挨癌累計折擺舊敗20跋0安哎霸借：營業(yè)外收捌入爸 200 八貸：管理費礙用班 啊 200澳 把 板貸：管理背費案用懊 200八（二）一方銷售耙自己使用過的固頒定資產(chǎn)，另一方頒作為固定資把產(chǎn)購入霸芭A凹公司是罷B癌公司的母公司。鞍A啊公司爸2邦0