什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)

1、 什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)及其邊界？PAGE PAGE 8壩什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)挨的本質(zhì)、特點(diǎn)及伴邊界案癌美國(guó)上市公司財(cái)邦務(wù)欺詐案件引起埃的思考葛家澍佰對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)礙，胺21八世紀(jì)的開(kāi)始，就挨是一個(gè)不吉祥的啊年代。先是暗2001礙年11月扒18骯日背美國(guó)能源巨頭安埃然公司（按Enron辦）曝光了超過(guò)哎12捌億美元的假帳；鞍其后，頒2002岸年6月，美國(guó)第絆二大長(zhǎng)途電話公耙司世界通信（懊Worldco拜m耙）又公開(kāi)承認(rèn)它瓣在2000年一艾年中，通過(guò)將大哀量的收益支出（埃本應(yīng)費(fèi)用化）轉(zhuǎn)盎列為資本支出（矮資本化為資產(chǎn)）氨，虛增了芭38啊億美元的收入和把16俺億美元的利潤(rùn)，笆成為美國(guó)歷史上安利潤(rùn)造假的最

2、大昂案件；時(shí)隔幾天班，絆2002隘年6月28日隘，又傳出了全球班最大的復(fù)印機(jī)制班造商，被認(rèn)為全邦美最可信賴的啊50翱家公司之一的施哀樂(lè)（X板e(cuò)rox澳），從澳1997八年起，在四年內(nèi)敗，共虛報(bào)收入版60把億，虛增利潤(rùn)絆14爸億。與此同時(shí)，叭作為五大之一的板安達(dá)信會(huì)計(jì)公司般由于涉及安然和邦世界通信財(cái)務(wù)報(bào)懊表的審計(jì)，也因盎此宣告破產(chǎn)。挨上述財(cái)務(wù)作假都敖體現(xiàn)在這些公司唉的財(cái)務(wù)報(bào)表上，按而造假行為則隱啊藏于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的般處理過(guò)程中，人癌們不禁要問(wèn)：財(cái)昂務(wù)報(bào)表究竟還能盎不能據(jù)此做出可胺靠的經(jīng)濟(jì)決策？板財(cái)務(wù)信息還值得背投資人信賴嗎？罷財(cái)務(wù)作假或財(cái)務(wù)澳欺詐是一種人為扳的社會(huì)現(xiàn)象。產(chǎn)靶生這種現(xiàn)象具有岸深刻的經(jīng)濟(jì)

3、背景板和社會(huì)根源。在啊市場(chǎng)的劇烈競(jìng)爭(zhēng)礙中，在泡沫經(jīng)濟(jì)懊破滅、經(jīng)濟(jì)處于氨衰退的情況下，哀由于投資人和經(jīng)愛(ài)營(yíng)者之間的信息氨不對(duì)稱，由于利背益的驅(qū)動(dòng)，公司俺管理當(dāng)局通過(guò)會(huì)伴計(jì)數(shù)字作假來(lái)欺搬騙不知情的廣大邦中小投資人，看啊似偶然，實(shí)為必拜然。資本主義制佰度下的誠(chéng)信、良跋心和道德等等危笆機(jī)，會(huì)暴露無(wú)遺壩。不過(guò)，積頒70埃年之經(jīng)驗(yàn)，美國(guó)敖政府對(duì)資本市場(chǎng)盎的干預(yù)還是有應(yīng)按變之策。翱20按世紀(jì)奧30百年代，通過(guò)證藹券法和證券瓣交易法并建立罷了監(jiān)督市場(chǎng)的S懊EC，有效地克阿服了當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)虛爸假和經(jīng)濟(jì)大蕭條艾給美國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)半的危機(jī)，逐步使唉美國(guó)資本市場(chǎng)成瓣為世界上最完善罷、最透明的投資懊市場(chǎng)，保證了美搬國(guó)近一個(gè)世紀(jì)

4、的版經(jīng)濟(jì)繁榮與強(qiáng)大壩?，F(xiàn)在美國(guó)國(guó)會(huì)芭再次通過(guò)了白“笆2002年證券傲公開(kāi)發(fā)行公司會(huì)皚計(jì)改革和投資者骯保護(hù)法案?！卑屑刺@“暗Sarbane耙s辦-啊Oxley半 A安ct of 敖2002版”笆成立了權(quán)力很大邦，超然獨(dú)立的皚“耙上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)柏督委員會(huì)把”凹（翱Public 癌Company唉 Accoun稗ting Ov隘ersight霸 Board拌）通過(guò)檢查、禁捌令和懲戒等手段邦，必然能有效地敖遏止上市公司的岸財(cái)務(wù)作假，恢復(fù)芭投資人對(duì)投資股敗票的信心（當(dāng)然矮，從根本上說(shuō)，半還需要完善美國(guó)柏的經(jīng)濟(jì)制度，公安司制度和公司治巴理等各個(gè)方面）熬。挨上述財(cái)務(wù)作假主伴要是公司主管、埃公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)安責(zé)

5、人，也包括證斑券分析師和注冊(cè)頒會(huì)計(jì)師違反誠(chéng)信罷的社會(huì)道德和職安業(yè)道德，不能歸邦咎于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和捌報(bào)告模式。但是頒虛假的數(shù)字既然瓣反映在會(huì)計(jì)記錄阿和財(cái)務(wù)報(bào)表上，昂這說(shuō)明：財(cái)務(wù)會(huì)哀計(jì)模式就有被利骯用進(jìn)行欺詐的空愛(ài)間。因此，通過(guò)胺對(duì)美國(guó)上市公司白一系列財(cái)務(wù)欺詐澳案件的反思，重扒新審視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)爸與報(bào)告模式，對(duì)岸于改進(jìn)和完善財(cái)板務(wù)會(huì)計(jì)，是大有爸好處的。財(cái)務(wù)會(huì)瓣計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的般一個(gè)分支，如果盎從20世紀(jì)罷30阿年代在美國(guó)制定骯第一個(gè)叭“按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（瓣GAAP）案”藹（即會(huì)計(jì)研究公叭數(shù)ABB NO爸.1937）算啊起 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)演變而來(lái)。它之作為會(huì)計(jì)的分支，與1934年美國(guó)證券交易法要求上市公

6、司公開(kāi)報(bào)告其財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)。艾，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)乃是扳工業(yè)社會(huì)的產(chǎn)物鞍。它的特點(diǎn)，主唉要是立足企業(yè)（叭指證券公開(kāi)發(fā)行頒公司）即上市公愛(ài)司（P拜ublic c扒o暗mpany板）面向資本市場(chǎng)絆，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)挨量、記錄和報(bào)告盎對(duì)主要不參預(yù)企疤業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的投俺資人提供投資決盎策所需要的通用挨財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)笆信息的主要載體扮是反映該公司整斑體的財(cái)務(wù)狀況、背經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)叭狀況變化的財(cái)務(wù)奧報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表哎的內(nèi)容及其形式邦，必須遵守柏“癌公認(rèn)會(huì)計(jì)原則稗”搬（GAAP）并凹由審計(jì)加以驗(yàn)證愛(ài)，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)矮報(bào)表是由公司的盎管理當(dāng)局（企業(yè)埃的經(jīng)營(yíng)者）編報(bào)啊的，而使用者則百是處于企業(yè)外部啊的投資人、債權(quán)骯人和其他類似的襖使

7、用者。在所有拔權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離擺的情況下，管理扳當(dāng)局與企業(yè)外部扳的投資人、債權(quán)哀人等所占有的公唉司信息是不對(duì)稱案的。財(cái)務(wù)報(bào)表幾氨乎成為企業(yè)外部敖信息使用者的唯百一信息來(lái)源。為癌了確保投資人利捌用財(cái)務(wù)信息能做爸出購(gòu)買、持有和班出售股票決策的盎可靠性，社會(huì)必隘須做出一種制度扳安排伴哀保證公司提供財(cái)搬務(wù)信息的真實(shí)與按公允，保護(hù)投資敗人的利益（不致叭做出錯(cuò)誤的決策昂）。這就是美國(guó)皚的GAAP和各辦國(guó)的準(zhǔn)則制度。挨因此，直接規(guī)范盎財(cái)務(wù)報(bào)表的GA疤AP和保證GA拌AP正確制度的半財(cái)務(wù)報(bào)告概念框懊架（CF）就成吧為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重氨要的特征。如果柏GAAP和用來(lái)矮制定GAAP的愛(ài)CF都是高質(zhì)量昂的，又有獨(dú)立的凹審

8、計(jì)驗(yàn)證其質(zhì)量矮，一般地說(shuō)，這斑樣的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)辦能提供可靠、相頒關(guān)和透明的信息岸。上市公司的重矮要義務(wù)就是，盡澳可能報(bào)告高質(zhì)量矮的財(cái)務(wù)報(bào)表和其愛(ài)他財(cái)務(wù)報(bào)告，共爸同維護(hù)一個(gè)公開(kāi)跋、公正、平等競(jìng)拌爭(zhēng)的資本市場(chǎng)。搬6翱年以前，美國(guó)S白EC的一位委員襖在他的文章叭“啊未來(lái)的會(huì)計(jì)與財(cái)拌務(wù)報(bào)告昂昂彩色方法霸”爸中曾高度贊揚(yáng)掌艾握了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稗會(huì)計(jì)師在美國(guó)的巴資本市場(chǎng)中起了扒真實(shí)可靠的啊“敗主要守門員哎”拔（P翱rimary 瓣g芭ate拔- keepe班rs板）的作用，他甚百至說(shuō)案“版如果沒(méi)有一套連皚貫的思想完美的胺會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則礙來(lái)保證會(huì)計(jì)信息跋的質(zhì)量和可靠性俺，資本市場(chǎng)的效八率會(huì)低得多，資拜本成本會(huì)提高

9、，板我們的生活水準(zhǔn)礙也會(huì)下降挨”白（罷Sleven.暗M.H,Wal拜lman,19扮96拌）。隘1994背年，AICPA襖發(fā)表的唉J版enkins 扳Committ柏ee哀的報(bào)告襖“胺論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告吧拔著眼于用戶按”頒通過(guò)調(diào)查，也得懊出對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)十鞍分肯定的結(jié)論：爸“礙本委員研究指出皚財(cái)務(wù)報(bào)表是捕捉安并組織財(cái)務(wù)信息疤的一種卓越的模頒式艾”愛(ài)。壩“敖?jīng)]有使用者建議扳，財(cái)務(wù)報(bào)應(yīng)當(dāng)予芭以放棄，而由一艾個(gè)基本不同的組邦織財(cái)務(wù)信息的手罷段來(lái)取代它懊”挨（AICPA，扳1994）。A霸ICPA研究了骯財(cái)務(wù)報(bào)表的作用拌及其主要性，它絆認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表是挨一種有組織形式鞍的相互關(guān)聯(lián)的財(cái)吧務(wù)信息體系。它百能夠顯示

10、存在于澳經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中的企熬業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)和結(jié)百果，其中包括使襖用者進(jìn)行決策所安必須了解的一個(gè)背企業(yè)發(fā)展中的機(jī)叭遇、風(fēng)險(xiǎn)、成本扳、生產(chǎn)能力、盈霸利能力和流動(dòng)性瓣等主要項(xiàng)目。這氨就是說(shuō)，通過(guò)會(huì)半計(jì)界和企業(yè)界財(cái)佰務(wù)報(bào)表分析對(duì)經(jīng)般濟(jì)決策，尤其是骯對(duì)投資決策是具骯有相關(guān)性的。懊我們也都承認(rèn)在昂過(guò)去翱70藹年中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)白，財(cái)務(wù)報(bào)表和以拜后逐步擴(kuò)充發(fā)展背的財(cái)務(wù)報(bào)告在維佰護(hù)資本市場(chǎng)、保傲障正確的投資決伴策、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)搬濟(jì)的繁榮等方面哎做出了不可磨滅絆的貢獻(xiàn)。拜現(xiàn)在，美國(guó)上市絆公司出現(xiàn)了一系吧列財(cái)務(wù)欺詐的丑伴聞，人們不免對(duì)哀上市公司披露的拜財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)鞍性心存疑慮，甚翱至喪失信心。因礙此，我認(rèn)為有必胺要實(shí)事求是地

11、重耙新審視現(xiàn)行財(cái)務(wù)哀會(huì)計(jì)模式（其核版心是財(cái)務(wù)報(bào)表）般。安W暗allman伴和AICPA在八20安世紀(jì)癌90壩年代對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)礙（財(cái)務(wù)報(bào)告）的襖肯定評(píng)價(jià)并不能把因?yàn)槌霈F(xiàn)安然、捌世通、施樂(lè)等事靶件而動(dòng)搖。但是癌，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受到鞍批評(píng)的聲音越來(lái)啊越高了。首先，熬必須指出，財(cái)務(wù)把會(huì)計(jì)（主要是傳骯統(tǒng)會(huì)計(jì)）把經(jīng)濟(jì)捌業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換案為有用的信息，扮本來(lái)只有確認(rèn)、佰計(jì)量、記錄和報(bào)版告等四個(gè)程序。敖而計(jì)量、記錄和佰在報(bào)表中列示又阿都以確認(rèn)為前提隘。這一套程序應(yīng)拔當(dāng)是相當(dāng)嚴(yán)密的敖；至于表外披露盎，即不經(jīng)過(guò)嚴(yán)格熬的確認(rèn)而僅考慮辦用戶的需要所提胺供的、既不要遵唉守GAAP、又隘不必經(jīng)過(guò)審計(jì)，壩其可靠性并無(wú)保哎證的信息（包

12、括爸財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的襖），則是后來(lái)逐扮步在財(cái)務(wù)報(bào)表之扮外的附加物。由半于使用者對(duì)信息捌的需求不斷擴(kuò)張?bào)a，表外披露的信疤息也就越來(lái)越膨扮脹。雖然FAS斑B一再?gòu)?qiáng)調(diào)，財(cái)矮務(wù)報(bào)表是中心，胺是核心，最有用霸的信息應(yīng)當(dāng)在財(cái)捌務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。捌實(shí)際上，通過(guò)表阿外附注和其他報(bào)絆告披露的信息，澳往往更受使用者襖的重視。過(guò)量的扮表外披露信息對(duì)絆比財(cái)務(wù)報(bào)表的表氨內(nèi)確認(rèn)信息而言耙，大有強(qiáng)賓壓主啊之勢(shì)。其次，財(cái)八務(wù)信息的傳輸手癌段，本來(lái)只有財(cái)版務(wù)報(bào)表（由于發(fā)伴展的需要，原只埃有資產(chǎn)負(fù)債表、扒損益表兩張主要扮報(bào)表已發(fā)展到包昂括現(xiàn)金流量表和胺全面收益表等四埃張報(bào)表）?，F(xiàn)在哀，除報(bào)表附注外斑，不斷補(bǔ)充要求扒提供附表如董事岸長(zhǎng)聲

13、明、經(jīng)理的盎關(guān)于企業(yè)前景的艾討論與分析，甚拜至包括招股說(shuō)明盎書、新聞發(fā)布稿辦（見(jiàn)美國(guó)FAS霸B的SFAC 鞍NO 1 癌Par.7捌）。所有這些財(cái)安務(wù)報(bào)表外的內(nèi)容案，有誰(shuí)能負(fù)責(zé)其邦真實(shí)可靠性？矮表1可用來(lái)表示癌傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)哎與發(fā)展了的財(cái)務(wù)爸會(huì)計(jì)之間的區(qū)別翱：表1愛(ài)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)柏發(fā)展了的財(cái)務(wù)會(huì)壩計(jì)盎會(huì)計(jì)程序扮確認(rèn)、計(jì)量、記班錄、報(bào)告岸增加了表外披露瓣報(bào)告形式白財(cái)務(wù)報(bào)表癌財(cái)務(wù)報(bào)表+其他熬財(cái)務(wù)報(bào)告+其他哎報(bào)告耙是否遵守GAA暗P凹是百否邦有無(wú)經(jīng)過(guò)審計(jì)扒有絆無(wú)罷可靠性與相關(guān)性班有保證啊可靠性與相關(guān)性哀基本上有保證礙可能有相關(guān)性但凹可靠性缺乏保證班上表可以集中說(shuō)哀明一個(gè)問(wèn)題：財(cái)瓣務(wù)會(huì)計(jì)有可能逐鞍漸失

14、去它的傳統(tǒng)半特征，人們對(duì)財(cái)敗務(wù)會(huì)計(jì)及其報(bào)告捌的要求已經(jīng)使財(cái)白務(wù)會(huì)計(jì)力不從心辦。我認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)邦計(jì)正處在這樣一耙個(gè)十字路口：是爸保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的哎傳統(tǒng)特色，忠實(shí)哀地用貨幣金額提奧供企業(yè)以過(guò)去交跋易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)哎的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其佰結(jié)果的歷史圖像懊？還是要扭曲財(cái)隘務(wù)會(huì)計(jì)以記錄和艾報(bào)告過(guò)去為主的拜本質(zhì)，把它改變半為另一門學(xué)科柏案企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)？背其次，必須承認(rèn)奧，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)俺活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)并耙提供相關(guān)的信息按是非常有用，非捌常必要的。但它矮不是會(huì)計(jì)特別是白財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)挨。每門科學(xué)都有癌其獨(dú)立的對(duì)象，罷因而相互區(qū)分。隘科學(xué)的發(fā)展史證案明：隨著社會(huì)、芭經(jīng)濟(jì)的需要，邊凹緣科學(xué)和新興科暗學(xué)會(huì)相繼出現(xiàn)，案但邊緣科學(xué)的

15、出哀現(xiàn)并沒(méi)有消滅傳扒統(tǒng)科學(xué)。例如海氨洋物理和海洋化傲學(xué)都是邊緣科學(xué)耙，海洋學(xué)、物理吧學(xué)和化學(xué)依然存笆在。為什么一定耙要把對(duì)企業(yè)未來(lái)懊的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)強(qiáng)加氨給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)呢？敗基于以上的現(xiàn)象瓣，我設(shè)想，要使辦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)繼續(xù)發(fā)板揮它的作用，應(yīng)稗當(dāng)做到保留它的皚一項(xiàng)基本職能，隘不斷完善它的確凹認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告跋三個(gè)基本程序。疤（一）必須明確氨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本班職能疤財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本澳職能是什么？是熬反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)八史，是真實(shí)可靠笆地記錄并報(bào)告企襖業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（主襖要是財(cái)務(wù)活動(dòng)）笆的歷史。把財(cái)務(wù)邦會(huì)計(jì)當(dāng)成歷史科案學(xué)并不是我的發(fā)頒明。早在搬30壩多年前，美國(guó)A哀PB的第4號(hào)報(bào)胺告第背41鞍段中就說(shuō)：佰“罷企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是翱會(huì)

16、計(jì)的一個(gè)分支版。它在下述范圍皚內(nèi)，以貨幣定量胺的方式提供企業(yè)拔經(jīng)濟(jì)資源其義務(wù)隘的持續(xù)性歷史，安也提供改變那些把資源及其義務(wù)的百經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史昂”跋（AICPA 巴1970）。這版樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就啊產(chǎn)生下列幾個(gè)固絆有的特性：胺（1）以過(guò)去的捌交易和事項(xiàng)所引扮起的企業(yè)資源及啊其義務(wù)的變化為拌具體的記錄和報(bào)稗告的對(duì)象。也就傲是說(shuō)，過(guò)去的交拜易和事項(xiàng)是財(cái)務(wù)搬報(bào)表要素的基礎(chǔ)笆。FASB在其案第霸6拌號(hào)概念公告中，暗對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債爸的定義無(wú)不強(qiáng)調(diào)哀這一點(diǎn)。壩（2）由于以過(guò)俺去的交易和事項(xiàng)扒為基礎(chǔ)，按過(guò)去敗交易和事項(xiàng)發(fā)生哀的公允價(jià)值作為吧記錄和報(bào)告的計(jì)疤量屬性是一種科邦學(xué)合理的選擇。盎基于歷史成本計(jì)癌量基礎(chǔ)所

17、形成的伴信息，應(yīng)當(dāng)是最壩可靠、最真實(shí)，邦而且可以稽核。襖什么是過(guò)去交易哀和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的傲公允價(jià)值？它就板是人們熟知的歷岸史成本。除歷史拜成本外，其他計(jì)白量屬性一般都同疤過(guò)去的交易和事扳項(xiàng)無(wú)關(guān)，都沒(méi)有傲資格成為財(cái)務(wù)會(huì)柏計(jì)的計(jì)量屬性。班現(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)界八不斷強(qiáng)調(diào)的公允扳價(jià)值屬于需要從氨新開(kāi)始計(jì)量的屬壩性。它或是當(dāng)前白的市場(chǎng)價(jià)格，或安是未來(lái)現(xiàn)金流量昂的現(xiàn)值。它們對(duì)班于一個(gè)企業(yè)所有把者持有的資產(chǎn)與暗負(fù)債來(lái)說(shuō)，既同阿過(guò)去的交易與事隘項(xiàng)無(wú)關(guān)，也未發(fā)盎生任何使資產(chǎn)和芭負(fù)債發(fā)生變動(dòng)的瓣現(xiàn)行交易和事項(xiàng)搬，其計(jì)量的難以疤客觀、可靠，是隘不辯自明的。巴（3）只有以過(guò)拜去的交易和事項(xiàng)唉為基礎(chǔ)，才能辨跋明確認(rèn)的時(shí)間，鞍從

18、而有根據(jù)地正叭式記錄并計(jì)入財(cái)挨務(wù)報(bào)表。稗（二）要不斷完哀善確認(rèn)，計(jì)量和芭報(bào)告三個(gè)基本程唉序吧確認(rèn)的主要問(wèn)題愛(ài)是正確確定財(cái)務(wù)白報(bào)表要素正式記巴錄和計(jì)入報(bào)表的埃時(shí)點(diǎn)。這里，特背別要注意的是敗“伴收入癌”百的確認(rèn)。美國(guó)S捌EC前主席Ar斑thur Le凹vitt在傲“稗數(shù)字游戲胺”百一次演講中揭露胺了上市公司五種扮常見(jiàn)的作假手法凹。他專門指出手奧法之一是提前確絆認(rèn)收入。其他幾邦種作假手法也同俺虛增或有意壓低艾收入有關(guān)。美國(guó)巴最近曝光的公司吧作假案件，同樣昂直接或間接地涉吧及虛增收入從而霸虛增利潤(rùn)。為此班，美國(guó)SEC在白1999年12巴月發(fā)表Staf隘f Accou叭nting B隘ulletin隘(

19、SAB)10氨1哎“芭在財(cái)務(wù)編表中的骯收入確認(rèn)霸”霸。FASB在第敖5號(hào)概念公告中癌對(duì)收入確認(rèn)只提襖出礙“耙已實(shí)現(xiàn)和可實(shí)現(xiàn)板”半以及稗“芭已賺得鞍”愛(ài)這樣兩項(xiàng)比較抽藹象的指南。SA啊B101則補(bǔ)充敖了以下四項(xiàng)具體板的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：吧有說(shuō)服力的證據(jù)靶表明協(xié)議的存在半；藹貨物已發(fā)送或勞罷務(wù)已提供；靶銷貨方提供給購(gòu)癌買方的價(jià)格是固八定的或可確定的奧；版收現(xiàn)的能力有合暗理的保證。般第一條是對(duì)交易皚的存在找到證據(jù)傲，防止假銷售；拌第二條是把扒已賺得的過(guò)程具拜體化；第三條表拔明收入的計(jì)量有絆可靠性；第四條安則要求證明可實(shí)爸現(xiàn)是具有收現(xiàn)能熬力的。氨SAB101還拜要求：吧第一，在財(cái)務(wù)報(bào)拔表附注中要按A靶PB N

20、o.2八2的要求披露收哀入確認(rèn)的政策；搬第二，在管理當(dāng)疤局的討論與分析跋（MD&A）中笆說(shuō)明三點(diǎn)：敗影響收入的重大扒有利因素和不利芭因素；頒收入與其發(fā)生成跋本之間的關(guān)系（耙說(shuō)明配比原則的翱應(yīng)用）；敗分析收入增加或案減少的原因（因按素）。跋SAB101不拔僅改進(jìn)了收入確骯認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而且提扳高了企業(yè)收入變癌動(dòng)的透明度，這傲對(duì)于防止利潤(rùn)作敗假至關(guān)重要。當(dāng)斑然，收入確認(rèn)是唉一個(gè)非常復(fù)雜的岸問(wèn)題，由于銷售奧種類的繁多和銷斑售創(chuàng)新業(yè)務(wù)在不白斷涌現(xiàn)，補(bǔ)充和奧改進(jìn)收入確認(rèn)的凹標(biāo)準(zhǔn)永遠(yuǎn)需要會(huì)靶計(jì)人員加以關(guān)注八。岸計(jì)量的問(wèn)題主要板是選擇計(jì)量屬性爸。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)百的固有特性，一岸項(xiàng)交易和事項(xiàng)在埃其發(fā)生時(shí)按公允啊價(jià)值計(jì)

21、量后，只哎要嗣后不發(fā)生引哀起與該交易有關(guān)伴的資產(chǎn)、負(fù)債的翱變化，即不應(yīng)再哎進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，哎對(duì)企業(yè)持有的資敗源和義務(wù)始終保吧持初始公允價(jià)值按皚即歷史成本于帳稗表是一項(xiàng)明智的伴會(huì)計(jì)決策。因?yàn)榘┻@是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)保佰持財(cái)務(wù)記載真實(shí)靶性的基本保證。俺財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)哀學(xué)在計(jì)量上最大斑差別就是：前者愛(ài)反映成本，后者挨要求反映企業(yè)的拌價(jià)值。價(jià)值是隨矮著市場(chǎng)價(jià)格的變鞍化而變動(dòng)的，這氨就不可避免地在佰計(jì)量上帶來(lái)主觀氨隨意性并受風(fēng)險(xiǎn)巴和不確定性的重盎大影響。爸“唉可靠的計(jì)量跋”絆必然成為一句空扳話。挨但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按歷岸史成本計(jì)量為基白礎(chǔ)，既不排斥必百要的計(jì)量調(diào)整（頒如各種估價(jià)準(zhǔn)備氨），也不排斥按哀現(xiàn)行成本或現(xiàn)行癌價(jià)格對(duì)某

22、些價(jià)值八變化迅速、又能安隨時(shí)按變化了的熬價(jià)格進(jìn)行變現(xiàn)的昂資產(chǎn)（如金融資敖產(chǎn)）予以計(jì)量。奧不過(guò)，按照財(cái)務(wù)芭會(huì)計(jì)的本質(zhì)職能阿，它的計(jì)量屬性凹應(yīng)當(dāng)是以歷史成癌本為主，輔以現(xiàn)頒行成本或現(xiàn)行價(jià)鞍格等計(jì)量屬性。辦公允價(jià)值（拌fair va辦lue）是否能盎成為一個(gè)科學(xué)的敖計(jì)量屬性，值得傲研究。難道歷史哀成本不是過(guò)去的扮公允價(jià)值？現(xiàn)行阿成本和現(xiàn)行市場(chǎng)扮價(jià)值不是現(xiàn)有的唉公允價(jià)值？如果藹按照FASB的案第7號(hào)概念公告凹，通過(guò)未來(lái)現(xiàn)金礙流量為基礎(chǔ)計(jì)算叭現(xiàn)值，未必能求拔得真正的公允價(jià)礙值。因?yàn)?，第一扳，未?lái)的現(xiàn)金流叭量是預(yù)測(cè)性的，鞍是很難歸屬于每伴一特定資產(chǎn)的（捌衍生金融工具除扳外）；第二，折柏現(xiàn)率的確定很難靶合理

23、。說(shuō)它公允阿，只不過(guò)交易雙耙方在自愿的基礎(chǔ)跋上同意而已！這佰同在市場(chǎng)上通過(guò)愛(ài)競(jìng)爭(zhēng)，由無(wú)數(shù)交艾易所導(dǎo)致、為所俺有交易雙方所普跋遍接受的市場(chǎng)價(jià)辦格，在公允性上氨是不能相提并論稗的。敖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的般信息主要是財(cái)務(wù)佰信息，是由財(cái)務(wù)邦報(bào)表傳遞的，其邦核心部分是表內(nèi)佰信息。前已述及挨，表內(nèi)信息要通疤過(guò)確認(rèn)、計(jì)量和搬記錄。在理論上百，這部分信息應(yīng)壩當(dāng)最可靠，也最啊相關(guān)。表外的附辦注仍然是需要的拔，但必須把它限板制在為更好地理敖解表內(nèi)信息所必俺要的范圍內(nèi)。一靶切同表內(nèi)無(wú)關(guān)的疤信息都應(yīng)當(dāng)另行白報(bào)告。對(duì)于附注百，不但要防止信岸息過(guò)量，而且要唉防止主次顛倒，藹沖淡了使用者對(duì)胺表內(nèi)信息的注意靶力。骯現(xiàn)在有一種傾向把

24、：似乎非財(cái)務(wù)信骯息比財(cái)務(wù)信息重俺要；其他財(cái)務(wù)報(bào)艾告比財(cái)務(wù)報(bào)表重拌要。這種傾向發(fā)矮展下去，無(wú)異于巴取消財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；哀或是把不應(yīng)當(dāng)由艾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)提絆供的信息強(qiáng)加于敖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；也會(huì)啊不適當(dāng)?shù)丶又貙彴в?jì)的責(zé)任與負(fù)擔(dān)拜。我認(rèn)為這是不板可取的。現(xiàn)在，拜公司報(bào)告的概念案已經(jīng)與財(cái)務(wù)報(bào)告唉的含義等同起來(lái)埃了。其實(shí)，披露佰不等于會(huì)計(jì)確認(rèn)拌。一個(gè)公司應(yīng)當(dāng)敖對(duì)外報(bào)告（廣義頒的披露）的事項(xiàng)白，不等于財(cái)務(wù)報(bào)壩告中披露的會(huì)計(jì)霸信息，更不等于巴財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)板的會(huì)計(jì)信息（只搬限于財(cái)務(wù)信息）伴。請(qǐng)看表2。表2頒公司報(bào)告暗氨財(cái)務(wù)報(bào)表凹扳財(cái)務(wù)報(bào)表附注盎藹其他財(cái)務(wù)報(bào)告半伴其他非財(cái)務(wù)報(bào)告把阿皚跋唉信息的特點(diǎn)靶：板通過(guò)確認(rèn)，只限扮于財(cái)務(wù)

25、信息并應(yīng)哎遵守GAAP俺審計(jì)扮的靶通過(guò)披露，只限辦于解釋說(shuō)明表內(nèi)挨信息版范圍襖通過(guò)披露，可采哀用附表或其他形鞍式，但主要限于熬同會(huì)計(jì)有關(guān)的財(cái)襖務(wù)和非財(cái)務(wù)信息壩與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)，但哀對(duì)決策有用的其白他事項(xiàng)安（三）其他幾個(gè)翱問(wèn)題隘1本文強(qiáng)調(diào)財(cái)扮務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映一扒個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)礙和真實(shí)歷史。這班只是說(shuō)，真實(shí)性敖應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)跋及其報(bào)表質(zhì)量的佰主流。但并不等疤于說(shuō)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)澳信息中，不對(duì)未叭來(lái)作某些估計(jì)和敗判斷，對(duì)于流動(dòng)懊性較強(qiáng)的存貨和案有價(jià)證券，就允擺許在期末采取成拜本與市價(jià)孰低的襖原則進(jìn)行報(bào)告；扒對(duì)于存在著信用擺風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收賬款扮，就允許計(jì)提必安要的壞帳準(zhǔn)備；板對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)，岸在使用中，也應(yīng)暗當(dāng)計(jì)提折舊并分佰期攤銷，以及對(duì)爸收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)拌及其與費(fèi)用的配皚比，允許會(huì)計(jì)人靶員根據(jù)其專業(yè)經(jīng)百驗(yàn)，進(jìn)行合理的隘估計(jì)與判斷等等擺。不過(guò)，這一切拔都必須以遵守G挨AAP為前提，爸而且估計(jì)與判斷版的范圍應(yīng)盡可能班限制在不可避免伴的場(chǎng)合之內(nèi)。扳2通過(guò)對(duì)交易靶和事項(xiàng)的初始確翱認(rèn)、計(jì)量和記錄礙并在報(bào)表中再確挨認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最吧具有特征的處理佰程序?；蛘哒f(shuō)按霸照GAAP在財(cái)奧務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的翱信息是最具有可懊靠性和相關(guān)性的絆通用會(huì)計(jì)信