060215-財政部：企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資第 PAGE 12頁共 NUMPAGES 12頁半扮企業(yè)會計準(zhǔn)則敗第2號長期股皚權(quán)投資把笆財政部 阿2006年2月拜15日巴 財政部令第埃33號目錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc151942198 啊第一章班 耙總則叭 PAGEREF _Toc151942198 h 版1 HYPERLINK l _Toc151942199 哀第二條懊 爸適用范圍巴 PAGEREF _Toc151942199 h 耙2 HYPERLINK l _Toc1519422爸00耙 靶第二章懊 骯初始計量啊 PAGEREF _Toc151942200 h

2、暗2 HYPERLINK l _Toc151942201 柏第三條搬 俺合并形成的長期搬股權(quán)投資的初始班成本矮 PAGEREF _Toc151942201 h 哎2 HYPERLINK l _Toc151942202 愛第四條佰 藹其他方式取得的搬長期股權(quán)投資的壩初始成本藹 PAGEREF _Toc151942202 h 隘2 HYPERLINK l _Toc151942203哎背 跋第三章邦 半后續(xù)計量翱 PAGEREF _Toc151942203 h 阿3 HYPERLINK l _Toc151942204 笆第五條襖 按成本法適用范圍扳 PAGEREF _Toc151942204 h 吧

3、3 HYPERLINK l _Toc151942205 澳第六條懊 哀潛在表決因素捌 PAGEREF _Toc151942205 h 案3 HYPERLINK l _Toc151942206 扮第七條柏 扮成本法計量襖 PAGEREF _Toc151942206 h 凹3 HYPERLINK l _Toc151942207 瓣第八條白 霸權(quán)益法適用范圍斑 PAGEREF _Toc151942207 h 擺4 HYPERLINK l _Toc151942208 伴第九條白 巴權(quán)益法下長期股佰權(quán)投資成本的調(diào)背整版 PAGEREF _Toc151942208 h 把4 HYPERLINK l _To

4、c151942209 耙第十條啊 芭權(quán)益法下凈損益熬變動處理耙 PAGEREF _Toc151942209 h 俺4 HYPERLINK l _Toc151942210 柏第十一條奧 疤權(quán)益法下凈損失案特別處理疤 PAGEREF _Toc151942210 h 把4 HYPERLINK l _Toc151942211 捌第十二條隘 白權(quán)益法下投資收癌益調(diào)整安 PAGEREF _Toc151942211 h 笆4 HYPERLINK l _Toc151942212 昂第十三條礙 罷權(quán)益法下其他所矮有者權(quán)益變動的芭處理頒 PAGEREF _Toc151942212 h 百5 HYPERLINK l

5、 _Toc151942213 叭第十四條般 耙長期股權(quán)投資減澳值準(zhǔn)備唉 PAGEREF _Toc151942213 h 拌5 HYPERLINK l _Toc151942214 唉第十五條芭 俺權(quán)益法與成本法熬的轉(zhuǎn)換般 PAGEREF _Toc151942214 h 扳5 HYPERLINK l _Toc151942215 跋第十六條礙 胺長期股權(quán)投資處拜置處理盎 PAGEREF _Toc151942215 h 背5 HYPERLINK l _Toc151942216 柏第四章愛 半披露敖 PAGEREF _Toc151942216 h 愛5 HYPERLINK l _Toc151942217

6、 般第十七條暗 班基本披露鞍 PAGEREF _Toc151942217 h 吧5 HYPERLINK l _Toc151942218 癌附：企業(yè)會計矮準(zhǔn)則第安2 辦號長期股權(quán)投癌資應(yīng)用指南芭 PAGEREF _Toc151942218 h 般7 HYPERLINK l _Toc151942219 澳一、本準(zhǔn)則規(guī)范伴的范圍愛 PAGEREF _Toc151942219 h 疤7 HYPERLINK l _Toc151942220 背二、長期股權(quán)投艾資的初始投資成板本靶 PAGEREF _Toc151942220 h 哎7 HYPERLINK l _Toc151942221 艾三、長期股權(quán)投隘資

7、的權(quán)益法核算耙 PAGEREF _Toc151942221 h 壩7 HYPERLINK l _T擺oc15194翱2222斑 扒四、共同控制經(jīng)八營及共同控制資案產(chǎn)巴 PAGEREF _Toc151942222 h 辦8第一章 總則半第二條熬 適用范圍俺下列各項適用其埃他相關(guān)會計準(zhǔn)則懊：板（一）頒外幣長期股權(quán)投叭資的折算，適用矮企業(yè)會計準(zhǔn)則伴第19號背背外幣折算。唉（二）拜本準(zhǔn)則未予規(guī)范藹的長期股權(quán)投資艾，適用企業(yè)會按計準(zhǔn)則第22號癌氨金融工具確認(rèn)和安計量。板第二章 柏 阿初始計量扮第三條藹 合并形成的把長期股權(quán)投資拔的初始成本奧企業(yè)合并形成的芭長期股權(quán)投資，巴應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)礙定確定其初始投岸

8、資成本：拜（一）擺同一控制下癌的企業(yè)合并中，藹合并方以奧支付現(xiàn)金板、唉轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)罷或百承擔(dān)債務(wù)骯方式作為合并對埃價的，應(yīng)當(dāng)在合熬并日按照襖取得被合并方所哎有者權(quán)益賬面價澳值的份額佰作為長期股權(quán)投伴資的初始投資成昂本。長期股權(quán)投拜資初始投資成本艾與支付的現(xiàn)金、頒轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資俺產(chǎn)以及所承擔(dān)債板務(wù)靶賬面價值搬之間的差額，應(yīng)傲當(dāng)捌調(diào)整資本公積俺；資本公積不足隘沖減的，熬調(diào)整留存收益佰。哀合并方以愛發(fā)行權(quán)益性證券癌作為合并對價的搬，應(yīng)當(dāng)在合并日艾按照取得氨被合并方所有者案權(quán)益賬面價值班的份額作為長期擺股權(quán)投資的初始頒投資成本。按照斑發(fā)行股份的面值氨總額作為股本，礙長期股權(quán)投資初案始投資成本與所擺發(fā)

9、行拜股份面值總額版之間的差額，應(yīng)埃當(dāng)頒調(diào)整資本公積藹；資本公積不足奧沖減的，埃調(diào)整留存收益巴。案（二）芭非同一控制下艾的企業(yè)合并中，叭購買方在購買日柏應(yīng)當(dāng)以按照企背業(yè)會計準(zhǔn)則第2把0號礙吧企業(yè)合并確定罷的合并成本作為懊長期股權(quán)投資的襖初始投資成本。柏第四條唉 鞍其他方式取得的凹長期股權(quán)投資癌的初始成本伴除企業(yè)合并形成癌的長期股權(quán)投資板以外，其他方式哀取得的長期股權(quán)爸投資，應(yīng)當(dāng)按照胺下列規(guī)定確定其拔初始投資成本：疤（一）昂以哎支付現(xiàn)金取得罷的長期股權(quán)投資靶，應(yīng)當(dāng)按照擺實際支付的購買礙價款擺作為初始投資成吧本。初始投資成隘本包括與取得長白期股權(quán)投資埃直接相關(guān)的費用辦、稅金襖及霸其他必要支出拌，但實

10、際支付的辦價款中包含的已伴宣告但尚未領(lǐng)取藹的現(xiàn)金股利，哎應(yīng)作為應(yīng)收項目凹單獨核算搬。叭（二）搬以按發(fā)行權(quán)益性證券懊取得的長期股權(quán)矮投資，應(yīng)當(dāng)按照皚發(fā)行權(quán)益性證券芭的公允價值作為耙初始投資成本。疤（三）斑投資者投入版的長期股權(quán)投資疤，應(yīng)當(dāng)按照投資班合同或協(xié)議約定白的價值作為初始佰投資成本，但合盎同或協(xié)議約定價八值不公允的除外啊。半（四）藹通過非貨幣性資般產(chǎn)交換取得鞍的長期股權(quán)投資版，其初始投資成吧本應(yīng)當(dāng)按照企骯業(yè)會計準(zhǔn)則第7艾號扮班非貨幣性資產(chǎn)交按換確定。罷（五）吧通過債務(wù)重組取稗得埃的長期股權(quán)投資靶，其初始投資成擺本應(yīng)當(dāng)按照企暗業(yè)會計準(zhǔn)則第1跋2號哎氨債務(wù)重組確定捌。半第三章 拌 般后續(xù)計量澳

11、第五條敖 叭成本法適用范圍搬下列長期股權(quán)投頒資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)靶則第七條規(guī)定，伴采用成本法核算扳：艾（一）捌投資企業(yè)能夠?qū)αT被投資單位吧實施控制搬的長期股權(quán)投資癌。般控制，是指有權(quán)辦決定一個企業(yè)的唉財務(wù)和經(jīng)營政策懊，并能據(jù)以艾從該企業(yè)的經(jīng)營胺活動中獲取利益昂。投資企業(yè)能夠笆對被投資單位實疤施控制的，被投白資單位為其子公襖司，投資企業(yè)應(yīng)按將子公司納入合暗并財務(wù)報表的范拔圍。敖投資企業(yè)對子公懊司的長期股權(quán)投礙資應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)搬則規(guī)定的氨成本法核算邦，編制絆合并財務(wù)報表時拔，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益埃法進(jìn)行調(diào)整啊。岸（二）笆投資企業(yè)對被投澳資單位澳不具有共同控制暗或重大影響靶，并且在唉活躍市場中沒有俺報價皚、罷公允價

12、值不能可哀靠計量笆的長期股權(quán)投資瓣。暗共同控制，是指白按照合同約定對疤某項經(jīng)濟(jì)活動所俺共有的控制，僅哀在與該項經(jīng)濟(jì)活班動相關(guān)的重要財啊務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決霸策需要分享控制般權(quán)的投資方翱一致同意案時存在。投資企哀業(yè)與其他方對被愛投資單位實施共傲同控制的，敖被投資單位為其艾合營企業(yè)暗。吧重大影響，是指搬對一個企業(yè)的財扳務(wù)和經(jīng)營政策有唉參與決策的權(quán)利挨，但并不能夠控俺制或者與其他方板一起共同控制這捌些政策的制定。愛投資企業(yè)能夠?qū)Π票煌顿Y單位施加版重大影響的，搬被投資單位為其奧聯(lián)營企業(yè)昂。拜第六條扒 潛在表決因襖素頒在確定能否對被唉投資單位實施控板制或是施加重大哀影響時，應(yīng)當(dāng)考絆慮投資企業(yè)和其艾他方持有的被

13、投哀資單位當(dāng)期霸可轉(zhuǎn)換公司債券班、當(dāng)期可執(zhí)行耙認(rèn)股權(quán)證扳等潛骯在表決權(quán)因素。笆第七條啊 啊成本法計量哎采用成本法核算百的長期股權(quán)投資伴應(yīng)當(dāng)按照初始投昂資成本計價。追昂加或收回投資應(yīng)靶當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)艾投資的成本。被埃投資單位宣告分巴派的現(xiàn)金股利或安利潤，埃確認(rèn)為當(dāng)期投資瓣收益八。投資企業(yè)確認(rèn)版投資收益，僅限絆于被投資單位接斑受投資后產(chǎn)生的翱累積凈利潤的分柏配額，所獲得的阿利潤或現(xiàn)金股利藹超過上述數(shù)額的啊部分作為初始投伴資成本的收回。盎第八條爸 權(quán)益法適用芭范圍疤投資企業(yè)對被投埃資單位安具有共同控制或阿重大影響襖的長期股權(quán)投資案，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)襖則第九條至第十拌三條規(guī)定，采用爸權(quán)益法核算。翱第九條翱

14、 搬權(quán)益法下伴投資成本調(diào)整澳長期股權(quán)投資的八初始投資成本大頒于投資時應(yīng)享有搬被投資單位可辨皚認(rèn)凈資產(chǎn)公允價爸值份額的，不調(diào)笆整長期股權(quán)投資芭的初始投資成本擺；長期股權(quán)投資挨的初始投資成本傲小于投資時應(yīng)享伴有被投資單位可挨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允百價值份額的，其暗差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)佰期損益板，同時笆調(diào)整長期股權(quán)投熬資的成本稗。柏被投資單位可辨笆認(rèn)凈資產(chǎn)公允價扒值應(yīng)當(dāng)比照企罷業(yè)會計準(zhǔn)則第2襖0號捌阿企業(yè)合并的規(guī)爸定確定。敗第十條安 權(quán)益法下壩凈爸損益啊變動處理八投資企業(yè)取得長扒期股權(quán)投資后，瓣應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有拔或應(yīng)分擔(dān)的被投凹資單位實現(xiàn)的凈扒損益的份額，拜確認(rèn)投資損益并案調(diào)整長期股權(quán)投辦資的賬面價值氨。投資企業(yè)按

15、照骯被投資單位宣告頒分派的利潤或現(xiàn)襖金股利計算應(yīng)分辦得的部分，相應(yīng)疤減少長期股權(quán)投安資的賬面價值。半第十一條岸 權(quán)益法下凈唉損失擺特別瓣處理邦投資企業(yè)確認(rèn)被搬投資單位發(fā)生的稗凈虧損，應(yīng)當(dāng)以按長期股權(quán)投資的挨賬面價值啊以及其他實質(zhì)上擺構(gòu)成對被投資單按位凈投資鞍的長期權(quán)益藹減記至零為限扮，投資企業(yè)負(fù)有拜承擔(dān)額外損失的柏情況除外。盎被投資單位以后八實現(xiàn)凈利潤的，絆投資企業(yè)在其收柏益分享額彌補(bǔ)未擺確認(rèn)的虧損分擔(dān)邦額后，恢復(fù)確認(rèn)俺收益分享額。背第十二條暗 權(quán)益法下翱投資收益扒調(diào)整岸投資企業(yè)在確認(rèn)哎應(yīng)享有被投資單稗位凈損益的份額笆時，應(yīng)當(dāng)以取得搬投資時被投資單辦位拔各項可辨認(rèn)資產(chǎn)半等的公允價值為唉基礎(chǔ)愛，

16、對被投資單位埃的凈利潤巴進(jìn)行皚適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)哎。搬被投資單位采用吧的會計政策及會白計期間與投資企跋業(yè)不一致的，應(yīng)笆當(dāng)按照百投資企業(yè)吧的會計政策及會暗計期間對被投資辦單位的財務(wù)報表捌進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)哎以確認(rèn)投資損益霸。瓣第十三條笆 權(quán)益法下拜其他所有者權(quán)益俺變動的處理般投資企業(yè)對于被白投資單位除凈損白益以外所有者權(quán)癌益的其他變動，唉應(yīng)當(dāng)拌調(diào)整長期股權(quán)投叭資的賬面價值并骯計入所有者權(quán)益澳。氨第十四條骯 絆減值準(zhǔn)備挨按照本準(zhǔn)則規(guī)定隘的成本法核算的般在活躍市場中沒凹有報價、公允價笆值不能可靠計量板的長期股權(quán)投資叭，其減值應(yīng)當(dāng)按笆照企業(yè)會計準(zhǔn)胺則第22號佰矮金融工具確認(rèn)和八計量的規(guī)定處板理；其他按照本捌準(zhǔn)

17、則核算的長期昂股權(quán)投資，其減奧值應(yīng)當(dāng)按照企爸業(yè)會計準(zhǔn)則第8鞍號百礙資產(chǎn)減值的規(guī)板定處理。氨第十五條敖 權(quán)益法與成阿本法的轉(zhuǎn)換班投資企業(yè)因減少矮投資等原因?qū)Ρ惑a投資單位不再具邦有共同控制或重懊大影響的，并且罷在活躍市場中沒叭有報價、公允價氨值不能可靠計量案的長期股權(quán)投資癌，應(yīng)當(dāng)改按成本稗法核算，并以權(quán)熬益法下長期股權(quán)八投資的賬面價值氨作為按照成本法艾核算的初始投資胺成本。叭因追加投資等原班因能夠?qū)Ρ煌顿Y般單位實施共同控礙制或重大影響但藹不構(gòu)成控制的，藹應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法扒核算，并以成本愛法下長期股權(quán)投扳資的賬面價值或把按照企業(yè)會計八準(zhǔn)則第22號耙拜金融工具確認(rèn)和隘計量確定的投伴資賬面價值作為唉按照權(quán)

18、益法核算挨的初始投資成本懊。安第十六條笆 伴處置處理吧處置長期股權(quán)投埃資，其懊賬面價值與實際辦取得價款的差額啊，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期佰損益挨。采用權(quán)益法核安算的長期股權(quán)投氨資，因被投資單扮位除凈損益以外唉所有者權(quán)益的其頒他變動而計入所稗有者權(quán)益的，處八置該項投資時應(yīng)般當(dāng)將原計入所有奧者權(quán)益的部分皚按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入癌當(dāng)期損益斑。第四章 披露疤第十七條瓣 罷基本笆披露皚投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在愛附注中披露與長把期股權(quán)投資有關(guān)靶的下列信息：霸（一）拔子公司、合營企靶業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清襖單，包括企業(yè)名捌稱、注冊地、業(yè)耙務(wù)性質(zhì)、投資企扳業(yè)的持股比例和盎表決權(quán)比例。白（二）般合營企業(yè)和聯(lián)營安企業(yè)當(dāng)期的主要凹財務(wù)信息，包括扒資產(chǎn)、

19、負(fù)債、收邦入、費用等的合瓣計金額。唉（三）岸被投資單位向投辦資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金瓣的能力受到嚴(yán)格疤限制的情況。敖（四）版當(dāng)期及累計未確礙認(rèn)的投資損失金熬額。頒（五）疤與對子公司、合啊營企業(yè)及聯(lián)營企襖業(yè)投資相關(guān)的或捌有負(fù)債。懊附：澳企業(yè)會計準(zhǔn)則罷第2 號搬扒長期股權(quán)投資巴應(yīng)用指南懊一、本準(zhǔn)則規(guī)范埃的范圍皚（一）企業(yè)持有芭的能夠?qū)Ρ煌顿Y把單位實施控制的搬權(quán)益性投資，即傲對子公司投資。邦（二）企業(yè)持有爸的能夠與其他合案營方一同對被投白資單位實施共同半控制的權(quán)益性投邦資，即對合營企唉業(yè)投資。百（三）企業(yè)持有癌的能夠?qū)Ρ煌顿Y凹單位施加重大影壩響的權(quán)益性投資把，即對聯(lián)營企業(yè)翱投資。艾（四）企業(yè)對被吧投資單位不具

20、有癌控制、共同控制霸或重大影響，且傲在活躍市場中沒稗有報價、公允價爸值不能可靠計量爸的權(quán)益性投資。扒除上述情況以外熬，企業(yè)持有的其斑他權(quán)益性投資，埃應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)靶會計準(zhǔn)則第22背 號啊岸金融工具確認(rèn)和辦計量的規(guī)定處隘理。胺二、長期股權(quán)投把資的初始投資成罷本半本準(zhǔn)則第四條（捌三）所稱投資者拔投入的長期股權(quán)盎投資，是指投資癌者將其持有的對稗第三方的投資作傲為出資投入企業(yè)扮形成的長期股權(quán)皚投資。白企業(yè)取得長期股案權(quán)投資，實際支懊付的價款或?qū)r啊中包含的搬已宣告但尚未發(fā)傲放愛的現(xiàn)金股利或利哀潤，作為暗應(yīng)收項目處理擺，巴不構(gòu)成取得長期捌股權(quán)投資的成本般。岸三、長期股權(quán)投扒資的權(quán)益法核算吧（一）投資損益啊

21、的處理艾1根據(jù)本準(zhǔn)則襖第十二條規(guī)定，襖確認(rèn)投資損益時邦，應(yīng)當(dāng)以取得投愛資時霸被投資單位各項盎可辨認(rèn)資產(chǎn)等的癌公允價值為基礎(chǔ)半，對被投資單位拔的凈利潤進(jìn)行調(diào)礙整后加以確定。挨比如，以取得投藹資時被投資單位氨固定資產(chǎn)、無形霸資產(chǎn)的公允價值奧為基礎(chǔ)計提的折骯舊額或攤銷額，澳相對于被投資單岸位已計提的折舊扮額、攤銷額之間安存在差額的，應(yīng)頒按其差額對被投哎資單位凈損益進(jìn)皚行調(diào)整懊，并扒按調(diào)整后的凈損白益和持股比例計叭算確認(rèn)皚投資損益。在進(jìn)岸行有關(guān)調(diào)整時，昂應(yīng)當(dāng)考慮具有重岸要性的項目。案2存在下列情唉況之一的，可以斑按照被投資單位盎的頒賬面凈損益與持氨股比例計算確認(rèn)按投資損益唉，但應(yīng)當(dāng)在附注靶中說明這一事

22、實稗及其原因。佰（1）瓣無法可靠確定隘投資時被投資單昂位各項可辨認(rèn)資阿產(chǎn)等的公允價值礙；芭（2）投資時被版投資單位可辨認(rèn)哎資產(chǎn)等的般公允價值與其賬岸面價值之間的差背額較小邦；邦（3）其他原因昂導(dǎo)致無法對被投佰資單位凈損益進(jìn)癌行調(diào)整。巴3本準(zhǔn)則第十背一條規(guī)定的其他敗實質(zhì)上構(gòu)成對被挨投資單位奧凈投資的長期權(quán)骯益拔，皚通常是指長期應(yīng)鞍收項目氨。比如，企業(yè)對案被投資單位的長澳期債權(quán)，該債權(quán)柏沒有明確的清收罷計劃、且在可預(yù)柏見的未來期間不芭準(zhǔn)備收回的骯，實質(zhì)上構(gòu)成對埃被投資單位的凈愛投資。鞍在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被伴投資單位發(fā)生的襖虧損時，應(yīng)當(dāng)按瓣照以下順序進(jìn)行耙處理：哀首先，巴沖減長期股權(quán)投矮資的賬面價值背。把

23、其次，長期股權(quán)敖投資的賬面價值芭不足以沖減的，般應(yīng)當(dāng)以敗其他實質(zhì)上構(gòu)成敗對被投資單位凈愛投資的長期權(quán)益板賬面價值為限繼扮續(xù)確認(rèn)投資損失吧，辦沖減長期應(yīng)收項矮目等的賬面價值扮。柏最后，經(jīng)過上述扳處理，按照投資壩合同或協(xié)議約定笆企業(yè)仍承擔(dān)額外白義務(wù)的，應(yīng)按扮預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)稗確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，笆計入當(dāng)期投資損壩失擺。氨被投資單位以后白期間實現(xiàn)盈利的暗，企業(yè)扣除未確礙認(rèn)的虧損分擔(dān)額疤后，應(yīng)把按與上述相反的皚順序處理巴，減記已確認(rèn)預(yù)芭計負(fù)債的賬面余藹額、恢復(fù)其他實藹質(zhì)上構(gòu)成對被投拜資單位凈投資的挨長期權(quán)益及長期柏股權(quán)投資的賬面隘價值，同時確認(rèn)藹投資收益。案（二）被投資單罷位除凈損益以外艾所有者權(quán)益其他百變動的處理奧對于被投資單位哎除凈損益以外所懊有者權(quán)益的其他埃變動，在持股比懊例不變的情況下皚，企業(yè)按照持