稅收理論與稅收政策研究課程講義

1、PAGE PAGE 55壩氨稅收理論與稅收挨政策研究案課程懊第一章澳 靶稅收的起源、發(fā)伴展與稅收涵義理百論研究“稅”字來源八在中國文字史上熬，半“昂什么時(shí)候被創(chuàng)造鞍出來沒有明確的壩記載據(jù)史學(xué)家初挨步考證,殷墟甲安骨文和商周金文芭中沒有發(fā)現(xiàn)稅字皚。它的最早運(yùn)用凹,當(dāng)推春秋稗所載魯宣公十五邦年(公元前59按4)的敖“笆初稅畝矮”熬,其后是左傳矮般哀公二年的搬“壩初,周人與范氏半田,公孫龐稅焉俺”懊。二者均發(fā)生在阿春秋中期以后，暗彼此相隔一百年哀,一在魯國,一版在晉國。稅字的靶原始意義相當(dāng)于扳“扒脫跋”唉，引申為百“藹舍叭”矮、傲“胺釋罷”奧、佰“半遺人辦”俺之義，用在征斂襖上就是疏送、給擺人一份財(cái)

2、物。后氨來與貢、賦混用搬，釋為賦、斂、氨租等等。隨著社半會(huì)經(jīng)濟(jì)文化的發(fā)傲展，稅字的意義敗不斷簡化，在現(xiàn)癌代漢語中基本上按成為稅收的簡稱扒。癌第一節(jié)瓣 愛稅收的起源與發(fā)埃展研究矮一、稅收產(chǎn)生和半存在的一般前提把條件癌1背、社會(huì)公共需要百、國家的產(chǎn)生和斑存在是稅收產(chǎn)生翱和存在的社會(huì)前捌提。啊2埃、廣泛的剩余產(chǎn)艾品生產(chǎn)是稅收產(chǎn)搬生和存在的物質(zhì)靶前提。芭 敗二、稅收的發(fā)展絆 矮1搬稅收名稱的演皚變發(fā)展。氨中國：有貢、助爸、徹、賦、稅、斑租、捐、課、調(diào)皚、役、銀、錢等拔，其中使用范圍胺較廣的是貢、賦藹、租、稅、捐幾扳種。奴隸社會(huì)一把般稱貢、助、徹埃；封建社會(huì)用租霸、調(diào)、賦、稅；矮社會(huì)主義社會(huì)則擺用稅。

3、跋2笆征收形式的演岸變發(fā)展跋稅收的征收形式稗由力役、實(shí)物發(fā)俺展到貨幣形式。癌奴隸社會(huì)一般采耙用力役、實(shí)物形邦式；俺封建社會(huì)采用力耙役、實(shí)物、貨幣敖三種形式；把社會(huì)主義社會(huì)除絆原農(nóng)業(yè)稅征收實(shí)骯物外，其余采用礙貨幣形式。扒 敖3半稅制結(jié)構(gòu)的演唉變發(fā)展皚以直接稅和間接胺稅占稅收比重劃捌分，稅制結(jié)構(gòu)一熬般經(jīng)歷了如下三斑個(gè)過程：懊第一，以直接稅爸為主的原始稅收巴制度。如土地稅板與人頭稅等。熬第二，以間接稅捌為主的稅收制度拜。商品貨幣經(jīng)濟(jì)半的發(fā)展，直接稅矮逐漸降到次要地搬位，而讓位給對啊商品課征的間接奧稅。昂第三，直接稅和般間接稅并行的現(xiàn)阿代稅收制度。資辦本主義國家一般昂以直接稅班罷所得稅為主，間藹接稅為

4、輔。中國班目前以間接稅埃稗流轉(zhuǎn)稅為主，隨耙著稅收制度的不吧斷完善，所得稅扳也必將成為名符吧其實(shí)的主體稅種白。吧 挨4扮稅收法制的演奧變發(fā)展骯稅收法制經(jīng)歷了阿一個(gè)由簡單的到伴復(fù)雜，由不完善矮到完善的發(fā)展過骯程。搬中國奴隸社會(huì)的凹貢法、助法、徹爸法是最簡單的征鞍收規(guī)定；熬春秋時(shí)期魯國的皚“跋初稅畝扳”翱從法律上確定了八對私人土地征稅皚；扮唐代的佰“案租庸調(diào)法暗”柏和佰“岸兩稅法笆” 奧；絆明朝的邦“芭一條鞭法癌”板；唉清朝的懊“板攤丁入畝笆” 搬。安現(xiàn)代西方國家十奧分重視稅收法制半的建設(shè)。中國社昂會(huì)主義稅法代表笆人民的意志，在扒新時(shí)期不斷完善稗和健全。翱 艾5班由傲“壩財(cái)政型頒”擺稅收向邦“胺經(jīng)濟(jì)

5、型拔”百稅收發(fā)展吧稅收在其發(fā)展過阿程中，最初是以岸取得財(cái)政收入為般目的，統(tǒng)治階級(jí)敖一般只管取得財(cái)氨政收入，而不管哀其對經(jīng)濟(jì)的影響懊如何。矮 隘此時(shí)為般“哎財(cái)政型凹”艾稅收。礙然而稅收本身不跋但是一種分配形埃式，而且是一種胺經(jīng)濟(jì)杠桿，統(tǒng)治斑階段逐漸認(rèn)識(shí)到辦了稅收的杠桿作背用，并運(yùn)用它來半影響經(jīng)濟(jì)。向靶“百經(jīng)濟(jì)型吧”襖稅收發(fā)展。翱第二節(jié)扮 把稅收的涵義研究疤一、西方關(guān)于稅盎收定義的各種代把表性表述熬英國的財(cái)政稅收哎學(xué)者道爾頓認(rèn)為擺：俺“哀所謂租稅是政府敖向人民所征收的靶一種強(qiáng)制分擔(dān)，疤與政府將給予納阿稅人勞務(wù)報(bào)償?shù)陌}多寡無關(guān)，亦異百于對任何違法者熬所征收的罰金。阿”鞍班道爾頓：財(cái)政捌學(xué)原理（中文挨

6、版），上海黎明艾書局氨1933拔年版第拜21巴頁懊 埃英國的另一財(cái)政靶學(xué)者巴斯特布爾柏則認(rèn)為：疤“吧賦稅是人民或私阿人團(tuán)體為供應(yīng)公暗共機(jī)關(guān)的事務(wù)費(fèi)阿用被強(qiáng)制征收的唉財(cái)富。敖” 跋巴斯特布爾：背公共財(cái)政學(xué)愛1892叭年骯 斑（英文版），第霸263暗頁。案 哀 案美國的塞利格曼芭認(rèn)為：愛“骯稅收是政府對于頒人民之一種強(qiáng)制跋征收，用以支付艾謀公共利益所需罷之費(fèi)用，此種征安收，并無給予特唉種利益之關(guān)系存百在。伴” 般拔胡善恒：賦稅胺論（上冊），背商務(wù)印書館阿1948敖年版，15愛頁。安 百美國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)岸家薩繆爾森認(rèn)為絆：伴“愛國家需要錢來償唉付它的賬單，它埃償付其支出的錢藹的主要來源就是八稅收。八”

7、 癌凹薩繆爾森：經(jīng)般濟(jì)學(xué)（上冊）胺，商務(wù)印書館扒1979扮年版，第版228挨頁。絆 隘德國的瓦格納認(rèn)半為：愛“熬從財(cái)政的意義來佰看，賦稅是作為奧對公共團(tuán)體事務(wù)版設(shè)施的一般報(bào)償叭，根據(jù)一般原則胺與標(biāo)準(zhǔn)，按公共懊團(tuán)體單方所規(guī)定捌的方法，對另一挨方所規(guī)定的稅額氨，公共團(tuán)體為要擺滿足其財(cái)政上的矮需要，以其主權(quán)八為基礎(chǔ)，強(qiáng)制地按向個(gè)人征收賦課霸物。懊” 艾(隘日霸)隘坂入長太郎著哀 白，張淳譯，歐盎美財(cái)政思想史鞍，北京按:叭中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出芭版社，埃 1987 扮第爸305絆頁。跋 懊日本的小川鄉(xiāng)太矮郎認(rèn)為：頒“案稅收就是國家為背了支付行政經(jīng)費(fèi)啊而向人民強(qiáng)制征案收的財(cái)物。鞍” 敗霸小川鄉(xiāng)太郎：凹租稅總論，

8、商骯務(wù)印書館吧1935艾年版，第耙11皚頁氨背。八 熬英國的新大英搬百科全書給稅哎收定義為：把“傲在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，按稅收是國家財(cái)政挨收人最重要的來敖源。稅收是強(qiáng)制按的和固定的征收般；它通常被認(rèn)為擺是對政府財(cái)政收扮人的捐獻(xiàn)，用以辦滿足政府開支的愛需要，而并不表哀明是為了某一特疤定的目的。稅收岸是無償?shù)?，它不白是通過交換來取頒得。這一點(diǎn)與政癌府的其他收人大敖不相同，如出售斑公共財(cái)產(chǎn)或發(fā)行柏公債等等。稅收阿總是為了全體納扒稅人的福利而征壩收，每一個(gè)納稅哀人在不受任何利氨益支配的情況下拜承擔(dān)了納稅義務(wù)敗。矮” 懊The Ne靶w Encyc凹o(jì)lopadi襖a Brita凹n扮，隘Vol. 17霸，奧H

9、elen H般emingwa搬y Berit凹o(jì)n Publ瓣isher皚，懊1973-19翱74哎，扮p. 1076笆擺 扮美國的現(xiàn)代經(jīng)辦濟(jì)學(xué)詞典給稅板收的定義是：俺“扳稅收的作用在于礙為了應(yīng)付政府開襖支的需要而籌集吧穩(wěn)定的財(cái)政資金案。稅收具有強(qiáng)制阿性。它可以直接拜向居民或公司征襖收。矮” 礙The Di隘ctionar跋y of Mo傲dern Ec扮onomics唉，靶Me Grow按-Hill B邦ook Com癌pany版，壩1984絆，拔p. 347耙傲 辦世界銀行對稅收癌和收費(fèi)的定義作皚了如下的區(qū)分：半“埃稅收是無償性和版強(qiáng)制性的支付，拜它主要由中央政板府征收。而使用敗費(fèi)則是為交

10、換公昂共部門所提供的俺特別商品服務(wù)所翱進(jìn)行的支付，它芭主要由國有企業(yè)岸和地方政府征收阿。拌” 扒捌世界銀行：敗1988翱年世界發(fā)展報(bào)告骯，中國財(cái)政經(jīng)疤濟(jì)出版社俺1989八年版。版 扮西方稅收的定義澳幾個(gè)共同點(diǎn)背 安一是稅收是由國伴家或政府來征收版的（但亦有個(gè)別矮認(rèn)為除政府外還柏包括公共團(tuán)體）斑；叭二是稅收是一種叭強(qiáng)制征收或強(qiáng)制靶分擔(dān)，不論納稅安者是否愿意，均瓣須按規(guī)定納稅； 皚三是稅收是無償搬的，它不存在任骯何等價(jià)交換或等愛價(jià)報(bào)償關(guān)系；扒四是稅收課征的艾目的是為了滿足挨政府經(jīng)費(fèi)支出的哀需要，或是為了啊滿足社會(huì)的公共版需要。板二、我國學(xué)者關(guān)啊于稅收定義的各藹種表述耙比較起來，有以敖下幾種觀點(diǎn)：半

11、（班1絆）認(rèn)為稅收是政版府為滿足費(fèi)用開佰支的需要，而對哎人民進(jìn)行的一種笆強(qiáng)制征收或強(qiáng)制凹分擔(dān)。持這種觀瓣點(diǎn)的，大多是早邦期的經(jīng)濟(jì)學(xué)者，班他們大都受西方暗稅收學(xué)者觀點(diǎn)的吧影響，有代表性頒的表述為： 扒“按所謂稅收，一般哎言之，系政府為挨供給其一般費(fèi)用翱，用課稅權(quán)向人凹民征取的一種強(qiáng)扮制分擔(dān)。愛”骯 “佰租稅者，政府為襖供給其一般費(fèi)用襖，用租稅權(quán)向人芭民所征取之財(cái)物版的強(qiáng)制分擔(dān)也。案” 傲（艾2跋）認(rèn)為稅收是國疤家按照預(yù)定方法阿向人民征取的財(cái)矮物或貨幣。有代拔表性的表述為：埃“背賦稅為國家公共敖機(jī)關(guān)，謀共同之?dāng)±妫鶕?jù)于國稗家之總制權(quán)，遵扳照國家之經(jīng)濟(jì)政巴策，制定適當(dāng)方吧法，所征取國民班之財(cái)富。

12、絆”扳“把稅收是國家按照拜法律規(guī)定對經(jīng)濟(jì)靶單位和個(gè)人無償絆征收的實(shí)物和貨癌幣。岸” 盎 (3熬）認(rèn)為稅收是國安家用以取得財(cái)政敖收人的一種方式翱或手段。有代表案性的表述為：班 “安稅收是國家為實(shí)傲現(xiàn)其職能，按照板法律規(guī)定，向經(jīng)靶濟(jì)單位和個(gè)人無扒償征收實(shí)物或貨安幣，以取得財(cái)政把收人的一種方式八。拔”佰“芭稅收是國家為了俺實(shí)現(xiàn)其職能，按捌照法律規(guī)定的標(biāo)板準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無疤償?shù)厝〉秘?cái)政收瓣人的一種手段。敗” 隘“吧稅收是國家為了班實(shí)現(xiàn)其職能，憑百借政治權(quán)力，按拜照法定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)案制地、無償?shù)貜陌珖袷杖朔峙渲邪萌〉秘?cái)政收人的扮一種手段。瓣”岸 “疤稅收是國家為了安實(shí)現(xiàn)其職能，憑埃借政治權(quán)力，按半照預(yù)先規(guī)定

13、的標(biāo)捌準(zhǔn)，強(qiáng)制地參與跋國民收人分配與鞍再分配，取得財(cái)斑政收人的一種手氨段。暗” 伴“哎稅收是國家為實(shí)凹現(xiàn)其職能，憑借佰政治權(quán)力，按照安法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)罷對一部分社會(huì)產(chǎn)安品和國民收人進(jìn)骯行強(qiáng)制、無償分哎配，以取得財(cái)政把收人的一種形式矮。敗”爸 “吧稅收就是國家憑般借政治權(quán)力，用俺法律強(qiáng)制手段，懊對部分社會(huì)產(chǎn)品扮進(jìn)行分配，以無扒償取得財(cái)政收人胺的一種形式。耙” 凹（疤4?。┱J(rèn)為稅收是國啊家參與社會(huì)產(chǎn)品礙分配的一種方式爸或活動(dòng)。有代表皚性的表述如下：隘 “芭稅收是國家為了拌實(shí)現(xiàn)其職能，憑阿借政治權(quán)力參與懊國民收人再分配瓣的一種形式。哀”鞍 “扳稅收就是國家為拜滿足一般的社會(huì)拔公共需要，按事挨先確定的對

14、象和疤比例，對社會(huì)剩背余產(chǎn)品所進(jìn)行的唉強(qiáng)制、無償?shù)姆职崤?。拜?叭“拔稅收是國家為滿皚足社會(huì)共同需要伴所采取的分配形愛式。胺”案 “挨稅收是國家為了芭實(shí)現(xiàn)其職能，憑澳借政治權(quán)力，按霸照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，無跋償?shù)丶幸徊糠职ど鐣?huì)產(chǎn)品所形成熬的產(chǎn)品分配。斑” ?。ò?伴）認(rèn)為稅收是一搬種分配關(guān)系或特艾定的分配關(guān)系。昂有代表性的表述罷如下：芭 “案稅收是國家憑借按政治權(quán)力，按照敖預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，無償哀地征收實(shí)物或貨擺幣所形成的特定癌的分配關(guān)系。礙” 壩“霸稅收是國家為滿奧足社會(huì)公共需要叭，補(bǔ)償社會(huì)費(fèi)用按，保證社會(huì)再生壩產(chǎn)的正常運(yùn)行，般按法律規(guī)定的對百象和原則，占有辦和支配剩余產(chǎn)品般而形成的一種特盎定分配關(guān)系。皚”

15、懊國家稅收教學(xué)擺大綱中提出：扮“柏稅收是按照國家埃法律預(yù)先規(guī)定的凹標(biāo)準(zhǔn)向經(jīng)濟(jì)單位骯和個(gè)人征收實(shí)物笆和貨幣形成的分版配關(guān)系。板” 熬(6)搬認(rèn)為稅收既是組阿織財(cái)政收人的一胺種手段，又是參礙與分配的一種方伴式。有代表性的半表述如下：阿 “澳稅收是國家為實(shí)盎現(xiàn)其職能，按照叭法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)靶，強(qiáng)制地、無償昂地取得財(cái)政收人扒的一種手段，是拔國家憑借政治權(quán)哀力參與國民收人疤分配和再分配的矮一種方式。叭” 傲（拔7岸）認(rèn)為稅收既是艾取得財(cái)政收人的襖手段，同時(shí)又表暗現(xiàn)為一種特定的襖分配關(guān)系。有代壩表性的表述如下哀：扳 “懊稅收是國家按照班法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)伴，取得財(cái)政收入翱的一種手段，是罷體現(xiàn)國家憑借政佰治權(quán)力參

16、與國民襖收人分配和再分疤配所形成的特定盎的分配關(guān)系。擺”柏 “般稅收是國家為了百實(shí)現(xiàn)其職能，憑鞍借政治權(quán)力，按翱照法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)胺，強(qiáng)制地、無償巴地取得財(cái)政收人皚的一種形式，它胺體現(xiàn)以國家為主啊體的一種分配關(guān)板系。搬” 板我國對稅收定義按的共同點(diǎn)：霸疤稅收是國家或政斑府的一種強(qiáng)制征霸收；俺佰稅收是國家的主矮要財(cái)政收人來源??；拜絆稅收是無償?shù)?。背三、中西方稅收斑定義的分析比較半中西方財(cái)政學(xué)者搬對稅收所下的定般義有以下幾個(gè)共白同點(diǎn)：扮第一，稅收的課柏征主體是國家或爸政府；氨第二，稅收的繳鞍納者是國民個(gè)人把或經(jīng)營團(tuán)體；般第三，稅收的目愛的是為了滿足國癌家經(jīng)費(fèi)開支的需壩要；柏第四，稅收的征翱收形式主要為

17、貨版幣。頒 主要分歧是：版第一，稅收究竟皚是收人形式還是扒分配關(guān)系？有的按定義把稅收等同拌于稅金，認(rèn)為稅跋收就是一種收人皚；有的則將稅收案與稅收收人區(qū)別哎開來，認(rèn)為稅收岸本身不是收人，般而是國家取得收板人的一種方式或皚手段；有的則認(rèn)笆為稅收是一種分案配關(guān)系。這點(diǎn)在壩我國學(xué)者中表現(xiàn)扮得尤為突出。 懊第二，稅收區(qū)別罷于國家其他收人耙的特征是什么？班絕大多數(shù)定義認(rèn)艾為稅收具有強(qiáng)制埃性、無償性的特暗征，但有個(gè)別定巴義沒有提及稅收澳特征問題。礙第三，稅收課征版的對象是什么？暗有的定義認(rèn)為是頒收人、財(cái)產(chǎn)與資頒本的收益，有的岸認(rèn)為是剩余產(chǎn)品伴價(jià)值，有的認(rèn)為扒是社會(huì)純收人，澳有的則沒有涉及礙這一問題。 笆第四

18、，稅收課征跋采取什么方式？霸有的定義提出稅傲收是由法律規(guī)定皚來征收的，因此辦，它具有固定性佰；但也有部分定礙義沒有明確這一柏問題。案四、稅收定義一把般佰稅收是國家為滿罷足其職能的需要藹，依照法律規(guī)定骯的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制無傲償?shù)貐⑴c社會(huì)剩辦余產(chǎn)品分配而取唉得的一種財(cái)政收把人。襖 定義要點(diǎn)：擺（襖1盎）從最簡單、最熬直觀的現(xiàn)象看，壩稅收首先是國家擺的一種財(cái)政收人按。在商品貨幣經(jīng)埃濟(jì)尚未發(fā)展的條矮件下，稅收主要稗采取實(shí)物形式，襖甚至是力役形式百；在商品貨幣經(jīng)霸濟(jì)發(fā)展并高度發(fā)板達(dá)情況下，稅收爸主要采取貨幣形般式。 俺(2哀）課稅的主體是案國家。課稅主體阿即稅收的征收者昂或課稅人。在稅矮收分配中，它應(yīng)跋具有如

19、下的性質(zhì)擺：一是制定課稅八辦法，二是組織頒征收活動(dòng)，三是辦占有以稅收形式奧籌集的社會(huì)產(chǎn)品扳。在實(shí)際生活中拜，課稅辦法是由矮國家制定的，征挨收活動(dòng)是由國家皚組織的，以稅收安形式籌集的社會(huì)叭產(chǎn)品也是由國家把占有的。只有國礙家，才能成為課把稅主體。柏 拔 把國家具有雙重身按份：一是財(cái)產(chǎn)所哎有者，二是社會(huì)絆共同事務(wù)的執(zhí)行柏者。作為財(cái)產(chǎn)所柏有者亦不能成為俺課稅主體。只有罷作為社會(huì)公共事岸務(wù)的執(zhí)行者，國阿家才具有征稅的罷資格。因此，稅扮收的課稅主體不胺是作為財(cái)產(chǎn)所有巴者的國家，而是吧作為社會(huì)公共事壩務(wù)執(zhí)行者的國家柏。罷 背另一方面看，國邦家除具有雙重身澳份外，還具有雙翱重職能：政治職把能與社會(huì)職能。懊國家

20、的政治職能翱或階級(jí)職能是階阿級(jí)斗爭的產(chǎn)物；俺社會(huì)職能是社會(huì)哎再生產(chǎn)的產(chǎn)物。啊作為稅收課征主柏體的國家，因而愛是抽象掉階級(jí)特愛征的國家，是與敖社會(huì)再生產(chǎn)相聯(lián)巴系而充當(dāng)整個(gè)社辦會(huì)正式代表的國吧家。搬 盎（胺3艾）付稅主體。付岸稅主體即交付稅巴款給國家的主體扒，作為付稅主體澳，在稅收分配中柏，一方面增加國版家的收人，另一八方面直接減少可拜供自己支配的資般財(cái)。只有社會(huì)成艾員才構(gòu)成付稅主擺體。但作為社會(huì)敗成員必須是在社巴會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中作佰為具有獨(dú)立或相捌對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利礙益主體而存在。搬 癌 (4哎）稅收分配的客半體是社會(huì)剩余產(chǎn)瓣品，稅收的客體昂就是稅收分配的敖對象。作為稅收吧分配的對象，從俺價(jià)值實(shí)體上看只

21、板能是社會(huì)剩余產(chǎn)阿品。從社會(huì)總產(chǎn)澳品的價(jià)值構(gòu)成可靶分為背C氨、挨V霸、拜M辦三部分。稅收是暗不能參與唉C吧、骯V皚的分配的，否則班，社會(huì)簡單再生胺產(chǎn)就難以順利進(jìn)按行。從稅收的最稗終源泉來看，社靶會(huì)剩余產(chǎn)品是稅扮收的基本源泉與拔分配對象。翱 扮 (5)爸稅收分配的目的艾是為了滿足社會(huì)哎共同需要，補(bǔ)償笆社會(huì)公共事務(wù)費(fèi)扳用，保證社會(huì)再爸生產(chǎn)的順利進(jìn)行佰。只要有人類，耙就存在人類社會(huì)捌的共同需要，需按要國家。國家要笆使執(zhí)行社會(huì)公共哎事務(wù)的職能充分伴得到發(fā)揮，就必捌須支出一定的費(fèi)骯用，但國家本身辦并不直接創(chuàng)造社板會(huì)財(cái)富，因而它岸只能從社會(huì)成員俺創(chuàng)造吹社會(huì)財(cái)富岸中征集一部分過霸來，補(bǔ)償社會(huì)費(fèi)柏用。案 皚第

22、三節(jié)霸 百稅收的特征理論熬研究鞍一、稅收特征，埃亦稱頒“凹稅收形式特征瓣”奧。藹稅收分配形式區(qū)按別于其他分配形拔式的質(zhì)的規(guī)定性擺。一般認(rèn)為稅收挨固有的形式特征背就是：憑借政治盎權(quán)力強(qiáng)制征收，辦取得產(chǎn)品不再償笆還，固定征收比矮例或數(shù)額。這三白點(diǎn)通常稱為稅收暗的強(qiáng)制性、無償愛性和固定性。簡翱稱稅收笆“白三性把”敖。氨 阿(艾一挨)笆稅收的強(qiáng)制性翱稅收的強(qiáng)制性，笆指稅收是國家憑稗借政治權(quán)力，通耙過法律形式對社笆會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)扮制性分配。拜 芭(班二敖)澳稅收的無償性：礙“挨無償性阿”癌是?！鞍蝗园！卑Φ暮诵奶@ 斑指稅收是國家向頒納稅人進(jìn)行的無凹需償還的征收。哎國家征稅以后，艾稅款即成為國家吧所有，

23、不再歸還擺給納稅人，也不皚向納稅人支付任凹何代價(jià)或報(bào)酬。柏列寧說：哎“霸所謂賦稅，就是熬國家不付任何報(bào)奧酬而向居民取得熬東西。疤” 辦啊列寧全集第瓣32澳卷，人民出版社啊1958骯年版，第擺27翱5敗頁背 皚(笆三百)半稅收的固定性捌稅收的固定性，翱指稅收是國家通芭過法律形式預(yù)先白規(guī)定了對什么征按稅及其征收比例礙。爸 埃研究和認(rèn)識(shí)稅收扳 “擺三性絆”礙的意義礙有利于正確利用暗稅收手段來為實(shí)愛現(xiàn)社會(huì)主義國家敗政治經(jīng)濟(jì)職能服絆務(wù)，對于制訂稅隘收政策、穩(wěn)定稅吧收負(fù)擔(dān)、充分發(fā)盎揮稅收的作用等阿都有重要意義。藹第一，明確稅收邦的形式特征才能岸區(qū)分稅與非稅。扮判斷國家運(yùn)用的罷經(jīng)濟(jì)手段或取得斑財(cái)政收入的形式

24、般是不是稅，不是昂看其名稱，而應(yīng)芭看其是否同時(shí)具版?zhèn)鋸?qiáng)制性、無償熬性和固定性。凡拌是同時(shí)具有這凹“哎三性啊”搬特征的就是稅，邦否則就不是稅。癌例如我國漢代的白算緡、晉代的戶敖調(diào)、清代的厘金扒，雖然名稱上不伴叫稅，而因具有疤“礙三性哀”邦特征實(shí)質(zhì)上則是白一種稅收。 唉第二，明確稅收八的形式特征，有懊利于深刻認(rèn)識(shí)稅瓣收存在的原因。柏稅收同其他財(cái)政八手段、分配手段唉相比，之所以運(yùn)班用的范圍廣、存巴在的時(shí)間長，就版是因?yàn)槎愂站邆浒绑a三性扮”骯形式特征，而其半他財(cái)政、分配手百段不完全或根本版不具備這三個(gè)特靶征。第三，明確岸稅收的形式特征礙，才能自覺運(yùn)用岸稅收為實(shí)現(xiàn)國家阿職能服務(wù)。稅收氨“頒三性把”岸充

25、分顯示稅收的斑優(yōu)點(diǎn)和長處，只邦有充分認(rèn)識(shí)稅收捌的伴“八三性愛”隘，才能建立真正邦具有瓣“岸三性八”隘特征的稅收制度背來為國家的政治扳經(jīng)濟(jì)職能服務(wù)。傲 愛二、理論界的不唉同觀點(diǎn)板有一種觀點(diǎn)認(rèn)為皚稅收除了上述三把性外，還具有盎“扳返還性骯”翱。這種觀點(diǎn)認(rèn)為疤，社會(huì)主義稅收暗具有無償性特征般，但它是對具體絆納稅人而言，從哎社會(huì)整體來看，挨社會(huì)主義稅收挨“笆取之于民，用之哎于民盎”邦，具有整體的返絆還性。是無償性扳和有償性的統(tǒng)一佰。氨另有一種觀點(diǎn)認(rèn)半為社會(huì)主義稅收爸具有傲“白整體有償性巴”按。這種觀點(diǎn)認(rèn)為拌，社會(huì)主義稅收爸是有償?shù)?，但不凹是個(gè)別有償性，罷而是整體有償性邦。笆三、背稅與費(fèi)的區(qū)別把費(fèi)，是指

26、國家向把有關(guān)當(dāng)事人提供骯某種特定服務(wù)，邦或批準(zhǔn)使用國家搬某種權(quán)利等而收辦取的一種費(fèi)用。跋例規(guī)費(fèi)、資源管搬理費(fèi)、排污費(fèi)、艾養(yǎng)路費(fèi)等。它不岸是廣義上的一般熬社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中暗交換勞務(wù)而收取靶的費(fèi)用。國家收擺費(fèi)也構(gòu)成財(cái)政收伴入的一種形式。拜 芭稅與費(fèi)的區(qū)別，氨有以下三點(diǎn)：辦1班看征收主體是奧誰。屬于代表政案府所得的各級(jí)稅把務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)收愛取的一般是稅；拜由經(jīng)濟(jì)部門和事案業(yè)單位收取的一邦般是費(fèi)。皚2襖看是否具有無耙償性。無償課征埃的是稅，有償收暗取的是費(fèi)，這是壩兩間的主要不同埃之處。當(dāng)然從強(qiáng)翱制性和固定性上壩看，也是不同的凹。斑3哀看款項(xiàng)是否專暗款專用。稅款一岸般是由國家通過皚預(yù)算統(tǒng)一支出，百用于全社會(huì)

27、的需拜要，不采取專項(xiàng)頒專用的原則；而般各項(xiàng)收費(fèi)亦多用靶于滿足本身業(yè)務(wù)百支出的需要，一敖般具有專款專用佰的性質(zhì)安四、扒稅收與罰沒收入捌的區(qū)別昂罰款和沒收同樣瓣可以取得財(cái)政收白入，也是國家的暗一種財(cái)政收入的皚形式。由于罰沒芭比稅收具有更明吧顯的強(qiáng)制性和無安償性，因此在特白定的條件下，它辦可以發(fā)揮其獨(dú)特巴的政治經(jīng)濟(jì)作用昂。例如，早在井巴崗山革命根據(jù)地奧初創(chuàng)時(shí)期，毛澤吧東同志就提出伴“奧打土豪籌款澳”隘的財(cái)政方針，就奧是用罰沒作為籌骯集紅軍供應(yīng)和打跋擊土豪劣紳的重拜要手段。柏 柏 八但是，罰沒缺乏盎稅收固定性的特跋征。這是兩者之般間的主要區(qū)別。伴五般、稅收與財(cái)政發(fā)岸行的區(qū)別辦財(cái)政發(fā)行是國家翱為彌補(bǔ)財(cái)政

28、赤字啊或財(cái)政透支而增岸加的紙幣發(fā)行。頒國家通過財(cái)政發(fā)巴行能夠取得財(cái)政骯收入。財(cái)政發(fā)行八具有無償性，人翱們叫它鞍“奧發(fā)行稅盎”爸或案“拌隱蔽的稅收疤”罷。其強(qiáng)制性表面皚不明顯，實(shí)際上挨由于貨幣是國家暗規(guī)定流通和使用巴的，所以財(cái)政發(fā)傲行具有很強(qiáng)的強(qiáng)八制性。阿財(cái)政發(fā)行與叭稅收的最大區(qū)別罷，在于稅收是以霸社會(huì)總產(chǎn)品為基百礎(chǔ)，是國民收入伴的一部分，有物般資保證，一般不般會(huì)引起物價(jià)上漲芭和經(jīng)濟(jì)紊亂。而暗財(cái)政發(fā)行，則沒般有相應(yīng)的社會(huì)產(chǎn)啊品作基礎(chǔ)。 芭馬克思曾經(jīng)指出礙：伴“巴這種使本國貨幣傲貶值的措施，也矮許是在征稅方面安的登峰造極的發(fā)班明，因?yàn)檫@種做鞍法就是稅上加稅霸。扮”靶財(cái)政發(fā)行在資本阿主義國家是經(jīng)常絆

29、現(xiàn)象，政府把它鞍作為彌補(bǔ)財(cái)政收拌支差額的良方。頒我國早在宋、元矮時(shí)代，就采用這霸種辦法。新中國白成立后，國家嚴(yán)背格控制貨幣發(fā)行伴。愛由此可見，財(cái)政瓣發(fā)行雖具有無償罷性、強(qiáng)制性，取埃得財(cái)政收入收款拔快，辦法簡單，邦但容易引起通貨百膨脹，破壞社會(huì)扳經(jīng)濟(jì)秩序，危害壩人民生活。因此稗，財(cái)政發(fā)行不宜奧作為國家取得財(cái)巴政收入的形式。 把六、八稅收與公債的區(qū)捌別鞍公債是國家舉借阿的債務(wù)，可分為扒內(nèi)債和外債。內(nèi)板債是國家在國內(nèi)岸舉借的債，通常奧以發(fā)行公債的方芭式募集，或由政板府委托銀行代募拔。外債是國家在皚國外舉借的債，俺包括在國外發(fā)行跋或推銷的公債和白向外國政府、經(jīng)挨濟(jì)組織和私人的壩借款。公債雖然班也是國家

30、取得財(cái)敖政收入的一種形按式，但一般不能邦從根本上改善國背家的財(cái)政收支狀隘況。因?yàn)樗鼘儆诎}一種信用關(guān)系，奧有借有還，必須擺按時(shí)支付利息。伴 暗第一，從強(qiáng)制性擺特征看：國家發(fā)扒行公債，國家與絆認(rèn)購公債者之間瓣是一種信用關(guān)系邦，是自愿認(rèn)購，翱不能強(qiáng)迫推銷。氨拔第二，從無償性捌特征看：國家發(fā)絆行公債，它與公扳債認(rèn)購者是一種矮債務(wù)與債權(quán)的關(guān)白系，國家作為債氨務(wù)人，到期要償把還本息。班第三，從固定性背特征看：國家發(fā)案行公債，一般在爸某些特殊情況下隘才發(fā)行，不是經(jīng)扳常取得財(cái)政收入傲的形式，很難固隘定。阿第四節(jié)骯 凹政府課稅的依據(jù)巴理論研究凹一、西方學(xué)者的癌觀點(diǎn)俺（一）國家課稅哎依據(jù)理論的演變絆 1八公需說：

31、這種熬學(xué)說認(rèn)為，國家哀的職責(zé)在于增進(jìn)稗公共福利，為了拌實(shí)現(xiàn)增進(jìn)公共福昂利的目的，就需襖要費(fèi)用支出，這骯種費(fèi)用支出理應(yīng)啊由人民負(fù)擔(dān)。因靶此政府向人民征絆稅，就是人民對扮這種公共需要的襖共同負(fù)擔(dān)。 皚這個(gè)學(xué)說的主要頒代表人物有柏左背爾德、克洛克、扮塞利格曼、赫格敗爾等。板 拔柏左爾德在板17啊世紀(jì)初就認(rèn)為稅瓣收是為公共福利擺而課征的?？寺灏目艘舱J(rèn)為：礙“暗租稅倘非出于公艾共福利需要者，百即不得征收，如愛果征收，即不能耙認(rèn)為是正當(dāng)租稅敖。所以征收租稅隘必須以公共福利翱需要為理由。伴”笆赫格爾、塞利格般曼也認(rèn)為：稅收罷是為供給共同需芭要而征收的。2.交換說哎產(chǎn)生于熬17巴世紀(jì)社會(huì)契約說拔風(fēng)行之時(shí)，認(rèn)為

32、跋國家的目的在于暗保護(hù)人民的生命暗財(cái)產(chǎn)，人民既受阿國家保護(hù)的利益奧，理應(yīng)向國家納靶稅作為報(bào)償。國靶家的活動(dòng)給人民暗提供利益，而稅耙收是人民對國家安活動(dòng)所付的交換拌代價(jià)。亦即稅收岸與利益相交換，吧因而又稱為利益啊說。 柏這種學(xué)說的主要耙代表人物有：格巴勞秀斯、洛克、艾霍布斯、蒲魯東澳、亞當(dāng)安岸斯密、盧梭等。藹英國重商主義者扮霍布斯認(rèn)為：搬“俺人民為公共事業(yè)皚繳納稅款，無非安是為了換取和平搬而付出的代價(jià)，耙分享這一和平的鞍福利部門，必須艾以貨幣或勞動(dòng)之稗一的形式為公共半福利作出自己的扳貢獻(xiàn)。安”拔?。ㄓⅲ┗舨妓梗喊缋S坦，商白務(wù)印書館敗1936埃年版，第拜22伴頁。拜 邦英國約翰拌笆洛克在其論降稗

33、低利息和提高貨熬幣價(jià)值的后果愛中指出：襖“襖賦稅的根據(jù)是因岸為人民建立政府哀，政府的主要職敖能在于保護(hù)私有俺財(cái)產(chǎn)，政府沒有伴巨大的經(jīng)費(fèi)不能佰維護(hù)，凡享受保霸護(hù)的人，都應(yīng)該半從他的產(chǎn)業(yè)中支巴出他的一份來維愛護(hù)政府。版”拌孟德斯鴻認(rèn)為：澳“敖稅收是市民欲求敗財(cái)富安全，或欲背求由財(cái)產(chǎn)得到安奧樂乃分割其一部矮分供給國家。埃” 斑英國亞當(dāng)氨案斯密認(rèn)為，國民笆應(yīng)盡其所能資助捌政府，盡可能依半其在政府保護(hù)下按所獲收人的比例哎分擔(dān)租稅。賦稅安的本質(zhì)就是國家霸和納稅人之間的搬利益交換關(guān)系，佰納稅人享受國家叭提供的各種利益翱，就應(yīng)當(dāng)通過納敗稅向國家支付報(bào)隘酬，提供補(bǔ)償。絆 拌法國的蒲魯東認(rèn)斑為：安“按賦稅是交換的

34、代翱價(jià)，國家以一定敗的成本產(chǎn)生財(cái)富敖，賣之于人民，案故人民應(yīng)償付代凹價(jià)。扒”3保險(xiǎn)說吧它是由交換說派壩生出來的一種學(xué)伴說。這種學(xué)說認(rèn)擺為，國家猶如一澳個(gè)保險(xiǎn)公司，保奧護(hù)人民的生命財(cái)跋產(chǎn)，人民因受國笆家保護(hù)而向國家骯交稅，如同被保辦險(xiǎn)的人向保險(xiǎn)公敗司交納保險(xiǎn)費(fèi)一拔樣，其代表人物八為法國的梯埃爾拔。梯埃爾認(rèn)為：絆“扒國民各依其在社擺會(huì)所受的利益為般比例而納稅，與鞍被保險(xiǎn)人向保險(xiǎn)跋公司各依其風(fēng)險(xiǎn)搬分?jǐn)偙壤患{愛的保險(xiǎn)費(fèi)相類同澳。懊” 4.犧牲說伴這一學(xué)說強(qiáng)調(diào)國搬家權(quán)力，認(rèn)為國百家有權(quán)向人民課拔稅，不管個(gè)人是白否從國家方面受胺到利益，都必須敖納稅。課稅，國懊家對人民是一種版強(qiáng)制行為，人民拜對國家是一

35、種犧氨牲，其間并無特頒別報(bào)償?shù)年P(guān)系存扳在。由于納稅是百一種法律義務(wù)和愛無償捐納，故又叭稱為義務(wù)說。其班主要代表人物有礙德國的瓦格納、皚英國的巴斯特布哎爾和法國的薩伊傲。 吧瓦格納認(rèn)為：俺“澳稅收是國家的一熬種強(qiáng)制索取，是壩人民的必要犧牲百，國家可以強(qiáng)制唉人民納稅，不必班考慮人民是否從把國家活動(dòng)中得到擺何種利益。班” 頒巴斯特布爾認(rèn)為班：背“瓣賦稅是政府的一爸種強(qiáng)制課征，它癌沒有接受納稅人笆意見的余地，它襖意味著納稅人的罷犧牲。班”哀奧歐美財(cái)政思想隘史，第八366擺頁。柏 靶 跋薩伊認(rèn)為：扳“鞍租稅是一種犧牲礙，其目的在于保拜存社會(huì)與社會(huì)組矮織。安”絆柏薩伊：政治經(jīng)把濟(jì)學(xué)概論，商翱務(wù)印書館凹19

36、82笆年版，第斑509擺一敖510捌頁。盎 5分擔(dān)說骯分擔(dān)說認(rèn)為，國哀家是公共集體，白而人民是此公共俺集體的組成分子傲，國家為維護(hù)自耙己的生存，為履霸行其公共職責(zé)，把必須有足夠用以唉滿足其公共支出啊的需要。人民是皚國家的組成成員哎，對公共需要就啊不能不分擔(dān)一定擺的份額，否則國壩家難以生存，人啊民也必然失去依隘托。其主要代表般人物有意大利的?？扑_及法國的勤安華波略等人。6社會(huì)政策說安該學(xué)派認(rèn)為，政般府課稅不僅是為癌了取得財(cái)政收人昂，而且是為了通吧過課稅矯正社會(huì)岸財(cái)富懸殊，實(shí)現(xiàn)鞍社會(huì)改良政策。氨基主要代表人物昂有英國的約翰耙鞍穆勒，美國的塞班里格曼、漢森，哀德國的瓦格納等邦人。 稗瓦格納認(rèn)為：疤“

37、佰關(guān)于賦稅，第一八是有純財(cái)政的目懊的，第二則是應(yīng)爸當(dāng)樹立社會(huì)政策疤的目的。所謂稅壩收政策的目的，俺就是以調(diào)節(jié)在自艾由交易下所產(chǎn)生背的分配不平等為翱目的。賦稅不但八要干涉國民的所柏得及財(cái)產(chǎn)的分配癌，而且要積極干藹涉國民的生產(chǎn)與礙消費(fèi)。唉”“佰從社會(huì)政策的意傲義來看，賦稅是盎在滿足財(cái)政需要叭的同時(shí)，或者說笆不論財(cái)政有無必搬要，以糾正國民芭所得的分配和國吧民財(cái)產(chǎn)的分配，敗調(diào)整個(gè)人所得和辦以財(cái)產(chǎn)的消費(fèi)為翱目的而征收賦課挨物。氨” 襖（二）現(xiàn)代西方安國家的課稅依據(jù)扮理論阿 拔彌補(bǔ)市場失靈的懊需要。瓣二、我國學(xué)者的岸觀點(diǎn)瓣我國古代對稅收哀的記載大多是有唉關(guān)稅收政策、策傲略的實(shí)際運(yùn)用等敗，而對國家或政搬府課

38、稅的必要性唉的論述尚未見到安，究其原因，與芭長期的封建統(tǒng)治拔、強(qiáng)烈的封建人把身依附關(guān)系有關(guān)傲，在礙“埃聯(lián)即國家矮”跋的制度下，安“板普天之下，莫非案王土；率土之濱疤，莫非王臣礙”般，課稅似乎是天巴經(jīng)地義的。 奧直到近代，因受拔西方思想的影響巴，我國學(xué)者如嚴(yán)哀復(fù)、胡善恒、李伴超英、周柏棣等捌對這一問題進(jìn)行頒了研究。嚴(yán)復(fù)認(rèn)板為，岸“拜治人者熬”愛向拜“骯治于人者礙”艾征稅是出于實(shí)現(xiàn)拔“叭公利案”皚的需要，因而，盎繳納稅賦乃是稗“半國民之公職跋”扳；胡善恒認(rèn)為，八政府課稅是為謀邦求公共利益，課拜稅權(quán)緣于政府的扳統(tǒng)制權(quán)；李超英皚認(rèn)為，課稅的依跋據(jù)是政府的強(qiáng)權(quán)壩，其目的是為了盎滿足公共利益；隘周柏棣認(rèn)為

39、，政懊府依強(qiáng)權(quán)課稅以擺供給政府一般費(fèi)邦用。哀 澳新中國成立之后叭形成了以下幾種按有代表性的觀點(diǎn)埃：敖 埃（佰l耙）認(rèn)為我國社會(huì)吧主義稅收的存在伴是由于國家的存絆在而產(chǎn)生的，稅搬收是為國家實(shí)現(xiàn)扳職能服務(wù)的。只暗要社會(huì)主義國家礙存在，稅收就必傲然存在，如董慶藹錚在巴1981般年撰文指出：叭“懊在社會(huì)主義，由斑于還存在著國家邦，稅收作為國家唉組織財(cái)政收人的絆重要形式，調(diào)節(jié)版經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要捌杠桿，配合國家襖進(jìn)行政治斗爭的伴重要工具，因此靶，在社會(huì)主義制頒度下，稅收依然拔是必不可少的。唉” 班 (2)骯認(rèn)為社會(huì)主義經(jīng)版濟(jì)條件是決定社拌會(huì)主義國家稅收稗存在的主要因素般。如王誠堯在百1980骯年撰文指出：我

40、巴國客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)吧和稅收本身所具挨有的職能作用，班仍然決定了稅收般的必然存在。具骯體有以下四個(gè)方凹面的因素：把一是存在多種經(jīng)案濟(jì)成分，國家要啊無償?shù)厝〉酶鞣N百經(jīng)濟(jì)成分的一部拔分收人，用于革捌命和建設(shè)，稅收爸是最好的一種分版配方式； 皚二是稅收作為一瓣種價(jià)值工具和經(jīng)靶濟(jì)杠桿，在利用按價(jià)值規(guī)律，調(diào)節(jié)耙管理經(jīng)濟(jì)當(dāng)中能俺夠發(fā)揮更重要的哀作用；拜三是存在不成體把系的資本主義經(jīng)吧濟(jì)活動(dòng)，而稅收懊能夠?qū)@種活動(dòng)罷進(jìn)行有力的監(jiān)督案和斗爭；拔四是存在日益發(fā)傲展的對外經(jīng)濟(jì)交暗往，稅收是貫徹岸平等互利，維護(hù)背國家主權(quán)，促進(jìn)翱國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背必要手段。矮 昂(3)礙認(rèn)為社會(huì)主義國艾家稅收存在的必扳要性，決定于社埃會(huì)主

41、義國家和經(jīng)愛濟(jì)條件兩個(gè)因素吧。是目前我國現(xiàn)半代稅收理論界在敖這一問題上的主翱流觀點(diǎn)。 白這種觀點(diǎn)認(rèn)為，熬我國社會(huì)主義稅芭收之所以必須存癌在是由于：疤耙國家為履行其職熬能必須進(jìn)行絆“暗社會(huì)扣除奧”巴，而這種扣除只拜能依靠國家政治白權(quán)力來進(jìn)行，因哎而稅收是最好的敖形式； 佰懊我國仍存在著多跋種經(jīng)濟(jì)形式，要哀正確處理國家與白它們之間的關(guān)系敗，只能運(yùn)用稅收埃；懊佰商品經(jīng)濟(jì)的存在爸要求政府運(yùn)用稅版收這一重要的經(jīng)柏濟(jì)杠桿去調(diào)節(jié)市挨場，促進(jìn)公平競扮爭；艾藹促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)交叭往，維護(hù)國家財(cái)艾政利益更不能沒暗有稅收。拌 唉在我國還存在另矮一個(gè)關(guān)于稅收必岸要性的探討，即矮對國有企業(yè)征稅扳的客觀必然性問拔題。一般認(rèn)為

42、對拌國有企業(yè)征稅的岸必要性，來自于阿國有企業(yè)是具有稗獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的版經(jīng)濟(jì)實(shí)體。關(guān)于骯這一點(diǎn)，目前國擺內(nèi)似乎已取得共絆識(shí)，只不過在具奧體表述這一觀點(diǎn)敖時(shí)有所差異而已唉。巴 版三、政府課稅依巴據(jù)概括辦1.矮社會(huì)再生產(chǎn)三種安費(fèi)用的內(nèi)在矛盾盎決定國家執(zhí)行社把會(huì)公共事務(wù)所需襖費(fèi)用的補(bǔ)償必須敖采用稅收的形式捌。整個(gè)社會(huì)再生笆產(chǎn)的運(yùn)動(dòng)必須滿笆足以下三部分費(fèi)佰用才能順利進(jìn)行白：家庭生活費(fèi)用哎、經(jīng)濟(jì)組織的生霸產(chǎn)費(fèi)用和社會(huì)費(fèi)礙用。耙 傲 2.斑社會(huì)成員和經(jīng)濟(jì)鞍組織的經(jīng)濟(jì)利益安獨(dú)立化決定國家佰只能以稅收的形骯式參與其剩余產(chǎn)奧品的分配經(jīng)濟(jì)利襖益獨(dú)立化的經(jīng)濟(jì)笆組織和社會(huì)成員按也稱為獨(dú)立的經(jīng)瓣濟(jì)利益主體，它哀包括三個(gè)要素

43、：矮耙生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和案生活的客觀過程伴決定其客觀需要癌；絆奧能夠通過自身的阿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷創(chuàng)癌造出滿足其客觀頒需要的物質(zhì)條件藹；板藹能夠自主地支配暗滿足自身需要的翱物質(zhì)條件。 巴3.罷社會(huì)財(cái)富公平分耙配需要國家運(yùn)用奧稅收來實(shí)現(xiàn)壩 耙稅收是一種憑借哎政治權(quán)力的分配拜手段，它可以改敗變社會(huì)財(cái)富的自柏然分配狀況。社半會(huì)財(cái)富的自然分板配狀況和社會(huì)所扮需要的分配狀況隘一般是不一致的柏。凹 把4.壩經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長需百要稅收爸 拌國家經(jīng)濟(jì)職能的笆目標(biāo)是要達(dá)到國哀民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增笆長。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)擺目標(biāo)必須運(yùn)用一白定的經(jīng)濟(jì)手段。皚稅收是一個(gè)重要爸的經(jīng)濟(jì)手段，運(yùn)昂用它可以促進(jìn)國俺民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增般長。安 白馬克思澳 盎的

44、六項(xiàng)社會(huì)扣除扒在這個(gè)共產(chǎn)主義俺社會(huì)里，每個(gè)勞矮動(dòng)者都應(yīng)當(dāng)?shù)玫桨怠卑鄄徽鄄豢鄣奶@”安拉薩爾的敗”傲勞動(dòng)所得拜”襖。巴如果我們把巴”拔勞動(dòng)所得拔”阿這個(gè)用語首先理罷解為勞動(dòng)的產(chǎn)品斑，那末集體的勞凹動(dòng)所得就是社會(huì)拜總產(chǎn)品。邦現(xiàn)在從它里面扣案除隘絆第一，用來補(bǔ)償霸消費(fèi)掉的生產(chǎn)資芭料的部份。凹第二，用來擴(kuò)大班生產(chǎn)的追加部份霸。昂第三，用來應(yīng)付奧不幸事故，自然阿災(zāi)害等的後備基挨金或保險(xiǎn)基金。翱從瓣”靶不折不扣的勞動(dòng)澳所得隘”絆里扣除這些部份癌，在經(jīng)濟(jì)上是必皚要的，至于扣除襖多少，部份地應(yīng)版當(dāng)根據(jù)概率論來骯確定，但是這些版扣除根據(jù)公平原俺則無論如何是不敖能計(jì)算的。昂剩下的總產(chǎn)品中吧的其它部份是用傲來作為消費(fèi)

45、資料擺的。叭把這部份進(jìn)行個(gè)版人分配之前，還拜得從里面扣除癌 哀第一，和生產(chǎn)沒伴有關(guān)系的一般管瓣理費(fèi)用。和現(xiàn)代捌社會(huì)比起來，這按一部份將會(huì)立即皚極為顯著地縮減半，并將隨著新社稗會(huì)的發(fā)展而日益皚減少。芭第二，用來滿足愛共同需要的部份白，如學(xué)校，保健百設(shè)施等。和現(xiàn)代斑社會(huì)比起來，這巴一部份將會(huì)立即邦顯著地增加，并澳將隨著新社會(huì)的唉發(fā)展而日益增加安。 擺第三，為喪失勞板動(dòng)能力的人等等八設(shè)立的基金，總癌之，就是現(xiàn)在屬安於所謂官辦濟(jì)貧澳事業(yè)的部份。伴擺哥達(dá)綱領(lǐng)批判扳馬克思寫于翱1875伴年跋 頒討論主題懊：罷 敖1.皚 我國費(fèi)改稅現(xiàn)矮狀與前景礙2我國是否要稗開征收遺產(chǎn)稅？哎第二章隘 耙治稅思想研究扒第一節(jié)

46、八 俺中國古代的治稅癌思想熬 哀治稅思想就是國按家管理稅收的指背導(dǎo)性看法和觀點(diǎn)胺，是稅收理論中奧關(guān)于稅收運(yùn)用和案管理基本觀念的瓣科學(xué)抽象和概括耙。是政府做好稅斑收工作、發(fā)揮稅耙收職能作用的根愛本指導(dǎo)思想。襖 疤一、禹貢的罷治稅思想骯尚書啊愛禹貢是我國歷岸史上最早闡述治般稅思想的典籍。阿禹貢中的治拌稅思想集中反映敖在賦稅的兩個(gè)基白本原則上，即懊“矮貢土所宜啊”傲和案“敖負(fù)擔(dān)均平哀”八。鞍二、周禮的按治稅思想昂 傲周禮亦稱岸周官，相傳為頒西周著名的政治矮家、理財(cái)家周公拔旦所作。它是我阿國古代典籍中論敖述財(cái)稅理論最為邦詳盡深刻的一部皚書。周禮的挨治稅思想集中反拜映在以下兩個(gè)方敗面：藹（礙1)芭提出國

47、家應(yīng)以伴“百九賦斂財(cái)賄懊”半、擺“暗負(fù)擔(dān)平均扒”矮及瓣“佰專稅專用絆”霸三原則為課稅原哀則。叭 隘(2熬）提出國家應(yīng)岸“鞍賦斂財(cái)賄把”拜、笆“叭九貢致邦國之用哀”般。周禮案大宰說：疤“邦以九賦斂財(cái)賄：挨一日邦中之賦，昂二日四郊之賦，暗三日邦甸之賦，挨四曰家稍之賦，稗五曰邦縣之班賦，六曰邦都之芭賦，七曰關(guān)市之矮賦，八曰山澤之拜賦，九曰幣徐之半賦。邦”瓣三、管子的敗治稅思想叭 皚管子是管仲把（公元前捌730瓣一前版645胺年）所作的古代埃經(jīng)世巨著，雖胺“吧非一伴人之筆，亦非一礙時(shí)之書芭”頒，但書中不少賦拌稅觀點(diǎn)在不同程唉度上表現(xiàn)出天才翱的創(chuàng)見，對我國靶治稅思想的發(fā)展扳作出了杰出貢獻(xiàn)埃。 奧管子的治

48、稅柏思想主要有：伴（艾1)皚賦稅要取之有度矮。管子艾按權(quán)修曰：版“懊地之生財(cái)有時(shí)，半民之用力有倦，拜而人君之欲無窮八。以有時(shí)與有倦熬養(yǎng)無窮之君，而拔度量不考于其間巴，則上下相疾也百。故取于民有伴度，用之有正，八國雖小必安；取柏于民無度，用之翱不正，國雖大必安危。敖”癌 瓣 (2)霸主張運(yùn)用國家權(quán)班力，安“扮寓稅于價(jià)啊”斑使國家從市場交隘換中增加收人以胺取代強(qiáng)制性的征把課。管子把熬封建國家的賦稅半分為兩類，一為敖“跋租籍扒”瓣，一為吧“扒租稅伴”半。管子凹懊國蓄曰：八“骯租籍者，所以強(qiáng)氨求也；租稅者，白所慮而清也。礙”按管子反對強(qiáng)擺求的征籍，認(rèn)為靶強(qiáng)制的征籍使納安稅人蒙受了大量暗的損失，想要得皚

49、民心的國君，就拜要去掉這些強(qiáng)制斑催征的稅，認(rèn)為岸最好的課稅是將佰稅寓于扒價(jià)格之中，通過叭控制物價(jià)而取得氨收人。巴 骯（癌3捌）主張輕稅富民斑。百一是減輕稅負(fù)。巴“搬馳關(guān)市之征，瓣九十而取一。上巴年什取三，中年擺什取二，下年什隘取一，歲饑不稅安。愛”艾二是要避免重復(fù)傲征稅。鞍“稗征于關(guān)者，搬勿征于市；征于絆市者，勿征于關(guān)啊。虛車勿索，徙案負(fù)勿人，以來遠(yuǎn)耙人。拔” 翱 (4)擺公平稅負(fù)，版“背相地而衰征按，則民不移。版”百 愛，實(shí)行差別稅率靶。管子主張拔把全國土地按不挨同土質(zhì)和不同生巴產(chǎn)分阿“班百而當(dāng)一板”骯、柏“盎十而當(dāng)一愛”班、芭“巴五而當(dāng)一吧”版等幾級(jí)折成標(biāo)準(zhǔn)吧耕地面積征收差背別不等的土地租

50、斑稅，即礙“澳地均以實(shí)數(shù)八”昂，以公平稅負(fù)，把鼓勵(lì)農(nóng)民安居樂版業(yè)。 扒(5)愛主張鹽鐵官營，啊以補(bǔ)賦稅收人不鞍足。由于實(shí)行輕爸稅政策必然要減骯少國家收人，所半以管子認(rèn)為拜，國家應(yīng)拔“擺官山海爸”頒來彌補(bǔ)賦稅收人柏之不足。以滿足安國家支出的需要盎。敗“巴官山海昂”矮即鹽鐵官營，由靶國家壟斷鹽、鐵盎，通過對鹽、鐵捌制品的加價(jià)而征癌取收人，以敷壩國用。扳 吧值得一提的是，敗管子論稅收伴，并不是就稅收懊論稅收，而是從胺經(jīng)濟(jì)角度來講稅瓣收。阿“扒凡治國之道，必捌先富民，民富則拔易治也。藹”隘可以說，富國裕稗民是管子稅啊收思想的中心。案三、商鞅的稅收拔思想安商鞅（約公元前背390靶一前熬338熬年），戰(zhàn)國

51、時(shí)期按偉大的改革家、唉杰出的政治家和挨經(jīng)濟(jì)思想家。拌商鞅的治稅思想皚以其艾“敖民窮國富伴”挨為基礎(chǔ)。商鞅一扳反先秦輕稅思想傲，而力主對農(nóng)業(yè)爸之外的一切行業(yè)斑采取重稅政策，鞍主張般“矮不農(nóng)之征必多，澳市利之租必重?cái)　卑２贿^，從商鞅矮的重稅思想來看扮，其目的不完全鞍是為了增加國家稗財(cái)政收人，而是襖以租稅來抑制非襖農(nóng)業(yè)活動(dòng)，迫使扮非農(nóng)業(yè)人口向農(nóng)靶業(yè)移轉(zhuǎn)。哎“ 爸商鞍提出的輕征伴農(nóng)業(yè)稅、重征商襖稅和其他稅的治翱稅思想，比起不靶分主從、一律反耙對聚斂、主張輕艾賦的治稅思想更頒有見地。這是商安鞍對我國古代治案稅思想的一個(gè)重盎要貢獻(xiàn)，特別是熬其價(jià)格政策和稅鞍收政策配合使用唉以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)哎結(jié)構(gòu)的治稅思想巴

52、仍有一定的現(xiàn)實(shí)埃意義。翱四、劉晏的治稅盎思想拜劉晏（公元阿715-780俺年），唐代杰出藹理財(cái)家。劉晏的奧治稅思想通過其埃改革潛運(yùn)制度和唉鹽鐵專賣制度體愛現(xiàn)出來，并集中挨反映在兩個(gè)方面背：其一是拌“礙知所以取人不怨傲”擺，也就是使百姓半“搬見予不見取艾”安而易于接受，如敖常平鹽制度使叭“斑官收厚利而民不芭知貴柏”案。其二是辦“拜因民所急而稅之辦”白，意即國家課稅芭要選擇那些百姓版所必需的日用品鞍作為征稅對象，礙因這些東西需求藹量大，稅源穩(wěn)定岸而豐裕。 埃劉晏治稅思想的皚最大特點(diǎn)是注意扳發(fā)展生產(chǎn)，培養(yǎng)白稅源，加強(qiáng)對實(shí)礙物稅收的保管及伴運(yùn)用，另一特點(diǎn)盎是沒有特別強(qiáng)調(diào)拔稅收在國庫收人奧中的地位作用，

53、叭而是力圖以政府把壟斷某些經(jīng)愛濟(jì)部門或控制業(yè)敖務(wù)生產(chǎn)的經(jīng)營等板措施，來保證和稗充實(shí)府庫。搬 頒五、楊炎的治稅稗思想隘 瓣楊炎（公元把727-781案年），唐代著名扳理財(cái)家。楊炎的氨治稅思想與其推暗行的兩稅法關(guān)系絆極大，可以說，板兩稅法的推行，霸全面反映了楊炎襖的治稅思想：白爸新唐書唉扳楊炎傳盎 邦(1)盎明確提出政府課敖稅要扳“背量出以制人搬”扳。楊炎在闡述兩骯稅法時(shí)說：懊“氨凡自役之費(fèi)，絆一錢之?dāng)浚榷阮C其數(shù)而賦于人，扒量出以制人。擺”邦 疤(2)熬簡化稅制。兩稅頒法實(shí)施以前，唐背朝統(tǒng)治者為了增扒加收人，在租、頒庸、調(diào)之外，還吧開征了戶稅、地俺稅、青苗錢和各叭種名目的雜稅。版各稅種的征收時(shí)昂

54、間、征收次數(shù)、凹征收方法各不相礙同，使百姓年年把忙于納稅，而貪班官污吏就有更多辦的機(jī)會(huì)貪污中飽癌。楊炎大膽推行耙兩稅法，摒棄租熬庸調(diào)制，簡化稅凹制按。背 白 (3板）均平稅負(fù)，按伴貧富等級(jí)納稅。埃楊炎反對行之已拔久的以人丁為征挨稅對象的征稅方白法，主張考慮納扒稅人的納稅能力皚，根據(jù)經(jīng)濟(jì)條件瓣的變化，實(shí)行按壩民戶貧富程度征辦稅的制度，提出芭“翱人無丁中，以貧暗富為差礙”埃。這一治稅思想凹的提出，使其實(shí)辦施的賦稅制度比霸以前班的更進(jìn)步合理。盎 拌 (4)澳主張以貨幣稅代靶替實(shí)物稅。兩稅扒法施行以前，唐熬代有些捐稅已用凹貨幣繳納，但正艾稅及租庸調(diào)仍以骯實(shí)物繳納。楊炎跋在兩稅法中規(guī)定搬以貨幣納稅，推疤

55、動(dòng)了中國歷史上版實(shí)物稅向貨幣稅耙轉(zhuǎn)化的進(jìn)程。兩稅法主要內(nèi)容敖780版年（建中元年）稗，由宰相楊炎建敖議推行的兩稅法霸，實(shí)質(zhì)上就是以伴戶稅和地稅來代拜替租庸調(diào)的新稅爸制。它的主要內(nèi)擺容是：八 奧（懊1礙）取消租庸調(diào)及阿各項(xiàng)雜稅的征收艾，保留戶稅和地巴稅。俺 癌（班2熬）量出制入，政絆府先預(yù)算開支以辦確定賦稅總額。隘實(shí)際上，扒 挨唐中央是以捌779皚年（大歷十四年挨）各項(xiàng)稅收所得藹錢谷數(shù)，作為戶頒稅、地稅的總額懊分?jǐn)偢髦?；各州八則以大歷年間收襖入錢谷最多的一拜年，作為兩稅總隘額分?jǐn)傆诟鞯?。壩因此，戶稅、地白稅全國無統(tǒng)一的澳定額。扳 罷（辦3拌）戶稅是按戶等邦高低征錢，戶等胺高的出錢多，戶澳等低的出

56、錢少。按劃分戶等，是依骯據(jù)財(cái)產(chǎn)的多寡。吧戶稅在征收時(shí)大佰部分錢要折算成伴絹帛，征錢只是吧很少一部分。岸 扒（俺4岸）地稅按畝征收辦谷物。納稅的土凹地，以大歷十四岸年的墾田數(shù)為準(zhǔn)拜。礙 哎（鞍5唉）無論戶稅和地絆稅，都分夏秋兩唉季征收，夏稅限鞍六月納畢，秋稅扮限十一月納畢。稗因?yàn)橄那飪烧鳎鬯孕露愔品Q為俺兩稅法。斑 胺（哀6暗）對不定居的商懊賈征稅三十分之?dāng)[一（后改為十分愛之一），使與定愛居的人負(fù)擔(dān)均等擺。把 拔六、張居正的治背稅思想扒 愛張居正（藹1524-15耙82絆年），明代政治隘家、理財(cái)家。張岸居正的治稅思想捌與實(shí)踐，在我國把稅收史上占有重拔要地位，特別是皚他推行的啊“靶一條鞭法拌”擺

57、，對后世的治稅扮思想和稅收制度搬產(chǎn)艾生了深遠(yuǎn)的影響矮，張居正的治稅艾思想非常豐富。頒可以從以下三個(gè)斑方面來分析：氨 版（班1)胺主張簡化稅制，凹均平賦役。這一敖治稅思想主要體吧現(xiàn)在癌“絆一條鞭法壩”捌的改革上，八拌一條鞭法柏癌在神宗萬歷九年埃由張居正頒行于辦全國，主要內(nèi)容隘是：捌哎一條鞭法者，總凹括一縣之賦役，骯量地計(jì)丁，丁糧哀畢輸于官，一歲壩之役，官為儉募把。力差，計(jì)其工皚時(shí)之費(fèi)，董為增安減；銀差，則計(jì)扒其交納之費(fèi)，加半以增耗。凡額辦隘、耗辦、京庫、柏儒與存畝、供億拌儲(chǔ)費(fèi)以及土貢方疤物，悉并為一條跋，計(jì)畝征銀，邦折辦于官。半盎 般 (2骯）重征管。張居扮正重征管的治稅靶思想表現(xiàn)在以下佰幾個(gè)方

58、面：其一奧，針對當(dāng)時(shí)豪強(qiáng)扳地主隱瞞田產(chǎn)、班畝數(shù)，甚至抗稅八毆打官差的情況昂，張居正頒布了拔清丈八條，并排隘除重重干擾，查按出大批隱田，增矮加了賦稅收人，耙史載此舉使拌“骯豪華不敢欺隱，白虧欠免賠索，而敖小民無虛糧艾”伴。 翱其二，將追欠與佰免賦相結(jié)合，似把嚴(yán)肅法紀(jì)，培養(yǎng)哀稅源。其三，主胺張以賦稅征收實(shí)礙績作為考核官吏皚的標(biāo)準(zhǔn)，并推行艾考成法，規(guī)定絆“百稽查章奏，隨事澳考成，如有隱蔽邦者，即舉幼傲”挨，考成法實(shí)行后板，迫使地方官均稗負(fù)起管理稅收的白責(zé)任，故而氨“襖萬里之外，朝下氨而世奉行，如疾扳雷迅風(fēng)，無所不昂及佰”板，結(jié)果邦“般正賦不虧，府庫安無貨，皆以考成唉法行，征懊解如期之故啊”白。岸 般

59、(3佰）反對重課商稅絆。張居正認(rèn)為佰“把商不通有無以利傲農(nóng)則農(nóng)病，農(nóng)不盎得力本福以租資叭商，則商病按”懊。農(nóng)商應(yīng)相互依翱存，同時(shí)對商應(yīng)艾輕稅課征為好，斑“白欲物力不屈，則按莫若省征暗發(fā)，以厚農(nóng)而資敖商；欲民用而不芭固，則莫若輕關(guān)壩市以厚商以利農(nóng)挨”叭 板七、馬建忠的治拌稅思想把馬建忠（敖1845-19把00笆年），于昂1876敗年被派往法國巴拜黎政治學(xué)院，主礙要學(xué)習(xí)國際政法盎制度，所以他對半資產(chǎn)階級(jí)財(cái)政稅背收理論有系統(tǒng)的按了解，這種了解拌促使他自身的財(cái)疤稅思想體系的形唉成，其治稅思想絆主要為胺“埃保護(hù)關(guān)稅思想絆”扳。 跋由于當(dāng)時(shí)外貿(mào)逆巴差很大，馬建忠扮建議采用保護(hù)關(guān)昂稅制度加以補(bǔ)收氨，壩“案欲

60、中國之富，莫白若使出口貨多進(jìn)拜口貨少?！卑贰楣膭?lì)絲茶出扒口，他認(rèn)為必須藹“懊經(jīng)減絲茶之重稅傲”板，并且嚴(yán)格按霸“愛值百抽五礙”骯的規(guī)定征課出口懊稅，艾“俺稅輕厘減則價(jià)賤俺，價(jià)賤則出口貨耙增，出口貨增則胺稅厘更旺絆”盎。他建議清政府扒“班出口貨概不征收隘稅靶”八以增加出口品在啊國外的競爭力量霸，即使要征，稅凹率也不應(yīng)過高；罷但對某些佰“敗國內(nèi)獨(dú)有之土產(chǎn)霸，不畏他人爭利擺者，則不妨于出岸口重征之哎”扳。 爸 盎關(guān)于進(jìn)口稅，他骯主張?jiān)瓌t上應(yīng)唉“盎重征進(jìn)口貨?！卑啵员Ｗo(hù)本國工挨商業(yè)的發(fā)展，同艾時(shí)對進(jìn)口關(guān)稅也骯要區(qū)別課征，對哎國內(nèi)所產(chǎn)者甚少扮、必仰給于別國氨者，則減征進(jìn)口瓣稅；對班“皚外來制成之貨，