高級管理會計【完整版】

1、 高級管理會計目錄第一章 20世紀(jì)管理會計的發(fā)展 第二章 21世紀(jì)管理會計的主題 第三章 企業(yè)財務(wù)績效評價 第四章 企業(yè)戰(zhàn)略績效評價 第五章 作業(yè)成本計算第六章 作業(yè)管理第七章 技術(shù)經(jīng)濟一體化成本管理工程第八章 質(zhì)量成本管理會計目錄第九章 資本成本管理會計第十章 人力資本管理會計第十一章 企業(yè)激勵機制與經(jīng)理人激勵報酬設(shè)計第十二章 事項會計第十三章 中國管理會計制度的變遷與解釋第十四章 現(xiàn)代管理會計研究方法論第一章 20世紀(jì)管理會計的發(fā)展現(xiàn)代會計以企業(yè)會計為主體。財務(wù)會計與管理會計是企業(yè)會計的兩個重要領(lǐng)域。本章試圖以現(xiàn)代公司制度、金融市場與會計學(xué)科的共生互動關(guān)系為背景，展示會計學(xué)科的兩個相對獨立

2、的領(lǐng)域，并以此為基礎(chǔ)回顧20世紀(jì)管理會計的發(fā)展歷程。第一章 20世紀(jì)管理會計的發(fā)展講授內(nèi)容： 第一節(jié) 現(xiàn)代公司制度、金融市場與會計 學(xué)科發(fā)展的共生互動性 第二節(jié) 現(xiàn)代企業(yè)會計的“同源分流” 第三節(jié) 20世紀(jì)管理會計的發(fā)展討論題第一節(jié) 現(xiàn)代公司制度、金融市場與 會計學(xué)科發(fā)展的共生互動性第一章第一節(jié)一、現(xiàn)代公司制度與金融市場的 共生互動性公司是依法創(chuàng)立的法人組織，具有所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的重要特性。公司具有如下三個特點：（）可以較長期地持續(xù)經(jīng)營。（）便于股份的轉(zhuǎn)讓。（）公司的所有者即股東只負(fù)有限的償債責(zé)任。由于上述特點，公司籌集資本的能力很強。第一章第一節(jié)一、現(xiàn)代公司制度與金融市場的 共生互動性所

3、謂“金融市場”，通俗地說，就是資金融通的場所。一個完善而發(fā)達的金融市場，應(yīng)該是由包括金融市場的主體（金融機構(gòu)）、客體（金融工具）和參與者（資本需求者和資本供應(yīng)者）三個部分組成的金融體系。 第一章第一節(jié)一、現(xiàn)代公司制度與金融市場的 共生互動性從歷史上看，企業(yè)組織形式的演化，特別是現(xiàn)代公司制度的形成、發(fā)展和完善，是與金融市場的建立和發(fā)展相輔相成的，因為金融市場為公司提供了資金融通的場所。沒有完善的金融市場，就沒有現(xiàn)代公司制度；而沒有現(xiàn)代公司制度，也就沒有發(fā)達的金融市場。這就是現(xiàn)代公司制度與金融市場的共生互動性。 第一章第一節(jié)二、現(xiàn)代公司制度、金融市場與 會計學(xué)發(fā)展的共生互動性一個社會的會計，總是以

4、企業(yè)會計為主體的，因為企業(yè)是其應(yīng)用的基本單位。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，市場的主體也是企業(yè)。而現(xiàn)代公司制度又是企業(yè)組織形式中最能體現(xiàn)現(xiàn)代市場經(jīng)濟本質(zhì)特征的組織形式，因而，現(xiàn)代企業(yè)會計之精華體現(xiàn)于公司會計之中。沒有現(xiàn)代公司制度，就沒有現(xiàn)代會計學(xué)科。第一章第一節(jié)二、現(xiàn)代公司制度、金融市場與 會計學(xué)發(fā)展的共生互動性發(fā)達的金融市場在與現(xiàn)代公司制度相輔相成、共同發(fā)展的同時，推動了會計學(xué)的發(fā)展與完善。這主要表現(xiàn)在：1.隨著金融市場與現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，出現(xiàn)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)象，這對會計理論與方法產(chǎn)生了極為重大而深刻的影響。2.金融市場與現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展改變了會計信息系統(tǒng)在社會經(jīng)濟生活

5、中的地位。這主要表現(xiàn)在：第一章第一節(jié)第一章第一節(jié)()會計成為一個特殊的社會服務(wù)行業(yè)。()擴大了會計的服務(wù)對象。()拓展了會計的內(nèi)容?？傊?，金融市場與現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展及其共生互動性，全方位地促進了會計信息系統(tǒng)的發(fā)展，使會計的職能從考察較簡單的企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)“經(jīng)管責(zé)任”的關(guān)系，發(fā)展到提供對決策有用的信息，從而在協(xié)調(diào)社會經(jīng)濟利益分配關(guān)系、優(yōu)化社會經(jīng)濟資源的配置等方面均發(fā)揮積極的作用。二、現(xiàn)代公司制度、金融市場與 會計學(xué)發(fā)展的共生互動性第一章第一節(jié)4.金融市場與現(xiàn)代公司制度的發(fā)展推動了會計國際化趨勢。3.金融市場與現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，使得會計信息使用者多元化。二、現(xiàn)代公司制度、金融市場與

6、會計學(xué)發(fā)展的共生互動性完善的會計信息系統(tǒng)，通過提供相關(guān)的會計信息，促進社會資源的合理流動與配置，又會反過來促進金融市場和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展與繁榮。金融市場和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展，為會計學(xué)研究提供了廣闊的空間和課題。會計學(xué)的這些研究也有助于推動金融市場和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展與完善。第一章第一節(jié)二、現(xiàn)代公司制度、金融市場與 會計學(xué)發(fā)展的共生互動性綜上所述，現(xiàn)代公司制度、金融市場與會計學(xué)發(fā)展之間存在著共生互動性。它有助于我們從一個側(cè)面認(rèn)識現(xiàn)代會計學(xué)科兩大相對獨立的領(lǐng)域及其各自發(fā)展的趨勢。 第一章第一節(jié)第一章第二節(jié)第二節(jié) 現(xiàn)代企業(yè)會計的“同源分流”一、現(xiàn)代會計形成財務(wù)會計與管理會計兩 個相對獨立領(lǐng)域的歷史

7、背景 在經(jīng)營管理的職能尚未同其他基本生產(chǎn)職能完全分開的情況下，會計這種“服務(wù)于經(jīng)營管理”的目的并未引起人們的重視。金融市場和現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，使會計的面貌煥然一新。以公司制度為基礎(chǔ)而出現(xiàn)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的現(xiàn)象，對現(xiàn)代會計產(chǎn)生了極為重大而深刻的影響。正是基于兩權(quán)分離，適應(yīng)企業(yè)的所有者和經(jīng)營者的不同信息需求，現(xiàn)代會計才逐步形成兩個相對獨立的領(lǐng)域：財務(wù)會計與管理會計。 第一章第二節(jié)一、現(xiàn)代會計形成財務(wù)會計與管理會計兩 個相對獨立領(lǐng)域的歷史背景財務(wù)會計主要是立足企業(yè)，面向市場，通過提供定期的財務(wù)報表和其他財務(wù)報告，為與企業(yè)存在經(jīng)濟利益關(guān)系的各界人士即利益相關(guān)者服務(wù)。第一章第二節(jié)一、現(xiàn)代會

8、計形成財務(wù)會計與管理會計兩 個相對獨立領(lǐng)域的歷史背景財務(wù)會計正是從這些不同信息使用者的利益和要求出發(fā)，集中研究有關(guān)的會計問題，并著重通過提供各種財務(wù)報表來滿足上述各相關(guān)利益者的不同需要，由此產(chǎn)生了以財務(wù)報表為中心的“會計觀”，從而形成“財務(wù)會計”這個概念。因此，從一定意義上說，財務(wù)會計是一種社會化的會計，其提供的信息是一種社會化的公共產(chǎn)品。一、現(xiàn)代會計形成財務(wù)會計與管理會計兩 個相對獨立領(lǐng)域的歷史背景管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，即為企業(yè)管理部門的管理決策和有效經(jīng)營提供相關(guān)信息。管理會計就是以經(jīng)營管理為中心的“會計觀”。 管理會計主要或側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，會計一開始就是以服務(wù)于

9、經(jīng)營管理為目的而產(chǎn)生的，因此，會計一開始就是現(xiàn)在人們所說的“管理會計”。 第一章第二節(jié)一、現(xiàn)代會計形成財務(wù)會計與管理會計兩 個相對獨立領(lǐng)域的歷史背景金融市場和現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)生和發(fā)展，促使原先只為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的會計，突破了只為一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的局限，走向社會，分離出一個側(cè)重于為社會服務(wù)的社會化會計現(xiàn)在人們所說的“財務(wù)會計”。從此，財務(wù)會計與管理會計分別按各自的性質(zhì)和發(fā)展規(guī)律，不斷地向前發(fā)展。今天，財務(wù)會計與管理會計已經(jīng)發(fā)展成為兩個相對獨立的會計學(xué)科領(lǐng)域。從整體上看，它們屬于會計科學(xué)的“同源分流”。第一章第二節(jié)二、現(xiàn)代會計的“同源分流”：財務(wù)會 計與管理會計（一）財務(wù)會計與管理會

10、計的“同源”財務(wù)會計與管理會計是會計信息系統(tǒng)的“同源”，是因為它們之間存在密切的聯(lián)系。這表現(xiàn)在：第一，它們都是會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，也都是企業(yè)經(jīng)營管理的基本組成部分。 第二，在相當(dāng)大程度上，財務(wù)會計與管理會計都依賴于“受托責(zé)任” 。 第一章第二節(jié)二、現(xiàn)代會計的“同源分流”：財務(wù)會 計與管理會計（二）財務(wù)會計與管理會計的“分流” 財務(wù)會計與管理會計存在明顯的差異。這表現(xiàn)在：第一，財務(wù)會計側(cè)重于為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供有助于決策的信息，而管理會計則側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供相關(guān)信息。第二，財務(wù)會計強調(diào)過去，而管理會計則強調(diào)未來。第一章第二節(jié)二、現(xiàn)代會計的“同源分流”：財務(wù)會 計與管理會計第

11、三，財務(wù)會計受“公認(rèn)會計原則”的制約，而管理會計則不受“公認(rèn)會計原則”的制約。第四，財務(wù)會計注重可證實性和貨幣性信息，而管理會計則較少強調(diào)可證實性，它強調(diào)貨幣性信息與非貨幣性信息、數(shù)量信息與質(zhì)量信息并重，強調(diào)數(shù)量計算與決策者的綜合判斷相結(jié)合。第一章第二節(jié)二、現(xiàn)代會計的“同源分流”：財務(wù)會 計與管理會計第五，財務(wù)會計以會計主體為核心，而管理會計則強調(diào)多維的主體觀念，亦即它強調(diào)的是組織的分部，而不僅僅是把一個企業(yè)看成一個整體。 第六，財務(wù)會計是一種強制性的會計信息系統(tǒng)，必須按有關(guān)規(guī)定定期提供財務(wù)報表，而管理會計則是一種非強制性的會計信息系統(tǒng)，根據(jù)決策的需要而提供相關(guān)信息。第七，管理會計是一門綜合性

12、交叉學(xué)科，與財務(wù)會計相比，它更多地涉及其他相關(guān)學(xué)科如管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、決策科學(xué)、行為科學(xué)等。 第一章第二節(jié)三、成本會計既是管理會計的前身，又是 財務(wù)會計與管理會計的中介成本會計 是工業(yè)化的產(chǎn)物 原始意義上的成本會計側(cè)重于成本的匯集、分配和產(chǎn)品成本的事后計算，其主要目的是為企業(yè)定期編制財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表、收益表提供有關(guān)的成本資料。 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是成本會計向管理會計過渡的分界點，成本性態(tài)分析則是管理會計的起點。從整個管理會計發(fā)展歷程來看，成本會計可視為管理會計的前身。 第一章第二節(jié)三、成本會計既是管理會計的前身，又是 財務(wù)會計與管理會計的中介成本會計 是工業(yè)化的產(chǎn)物從會計學(xué)科的劃分來看，成本會計是連

13、接財務(wù)會計和管理會計的橋梁。管理會計以優(yōu)化企業(yè)價值鏈為著眼點，以多維的成本概念和“不同成本，不同目的”為準(zhǔn)則，應(yīng)用成本會計所提供的有關(guān)經(jīng)營控制和管理決策方面的信息進行經(jīng)營管理決策活動。第一章第二節(jié)三、成本會計既是管理會計的前身，又是 財務(wù)會計與管理會計的中介成本會計 是工業(yè)化的產(chǎn)物成本會計既是管理會計的前身，又是財務(wù)會計與管理會計的中介。這從另一個側(cè)面說明了財務(wù)會計與管理會計是會計信息系統(tǒng)的“同源分流”。會計信息系統(tǒng)的“同源分流”可用圖1表明： 第一章第二節(jié)第一章第二節(jié)會計信息系統(tǒng)的“同源分流”圖四、會計信息系統(tǒng)“受托責(zé)任”的延伸： 注冊會計師審計與內(nèi)部審計 無論財務(wù)會計還是管理會計，都依賴于

14、會計的“受托責(zé)任”。財務(wù)會計側(cè)重于企業(yè)外部利益相關(guān)者的“受托責(zé)任”，管理會計則側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部的“受托責(zé)任”。 第一章第二節(jié)四、會計信息系統(tǒng)“受托責(zé)任”的延伸： 注冊會計師審計與內(nèi)部審計注冊會計師審計就是注冊會計師接受委托人的委托，以客觀獨立的第三者身份對企業(yè)財務(wù)報表的合法性和公允性進行獨立審計鑒定，以促使企業(yè)對外部利益相關(guān)者履行“受托責(zé)任”。因此，注冊會計師審計可以視為會計信息系統(tǒng)外部（社會）職能的擴展和強化。第一章第二節(jié)四、會計信息系統(tǒng)“受托責(zé)任”的延伸： 注冊會計師審計與內(nèi)部審計內(nèi)部審計就是內(nèi)部審計師接受企業(yè)的委托，對企業(yè)內(nèi)部某個分權(quán)組織（部門）管理職責(zé)的履行情況進行獨立評價和鑒定，協(xié)助企

15、業(yè)管理層，促使企業(yè)內(nèi)部各分權(quán)組織（部門）能夠有效地履行其管理職責(zé)。內(nèi)部審計可以視為會計信息系統(tǒng)內(nèi)部（企業(yè)）職能的深化。 第一章第二節(jié)四、會計信息系統(tǒng)“受托責(zé)任”的延伸： 注冊會計師審計與內(nèi)部審計會計信息系統(tǒng)的職能也將因?qū)徲嫷陌l(fā)展而得到強化和深化。注冊會計師審計與內(nèi)部審計是會計信息系統(tǒng)“受托責(zé)任”的延伸。財務(wù)會計、管理會計、注冊會計師審計和企業(yè)內(nèi)部審計構(gòu)成廣義的企業(yè)會計學(xué)科體系的基本框架。第一章第二節(jié)第三節(jié) 20世紀(jì)管理會計的發(fā)展第一章第三節(jié)管理會計的發(fā)展，豐富了會計科學(xué)的內(nèi)容，改變了人們的會計理念，標(biāo)志著會計科學(xué)已經(jīng)進入一個嶄新的發(fā)展階段。管理會計的發(fā)展可以視為20世紀(jì)會計科學(xué)的重大事件。鑒往

16、而知來，本節(jié)試圖對20世紀(jì)管理會計的發(fā)展進行回顧和總結(jié)，從而有助于我們展望其未來發(fā)展趨勢。第一章第三節(jié)一、追求效率的管理會計時代（20世 紀(jì)初到50年代）伴隨著泰羅的科學(xué)管理理論在實踐中的廣泛應(yīng)用，管理會計如何為提高企業(yè)的生產(chǎn)和工作效率服務(wù)，便開始提到議事日程上來。于是，“標(biāo)準(zhǔn)成本” 、“預(yù)算控制” 和“差異分析” 等與泰羅的科學(xué)管理方法直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進到管理會計中來，成為管理會計方法體系的重要組成部分。 第一章第三節(jié)一、追求效率的管理會計時代（20世 紀(jì)初到50年代）以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會計，其基本點是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助

17、企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果問題。第一章第三節(jié)一、追求效率的管理會計時代（20世 紀(jì)初到50年代）總的說來，這個時期的管理會計還只是處于局部性、執(zhí)行性的管理會計階段，仍處于管理會計發(fā)展歷程的初級階段。這個時期的管理會計追求的是“效率”（Efficiency），它強調(diào)的是把事情做好（Doing Thing Right）。第一章第三節(jié)二、追求效益的管理會計時代（20世 紀(jì)50年代至80年代）管理會計的真正發(fā)展卻是以20世紀(jì)50年代之后現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展作為永久性推動力的。 企業(yè)的盛衰、成敗、生存和發(fā)展，首先取決于企業(yè)采取的戰(zhàn)略、方針、決策是否正確，所定的目標(biāo)是否與外界的客觀經(jīng)

18、濟環(huán)境相適應(yīng)?！肮芾淼闹匦脑诮?jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，正是適應(yīng)新的環(huán)境而提出的新的企業(yè)管理指導(dǎo)思想。 第一章第三節(jié)二、追求效益的管理會計時代（20世 紀(jì)50年代至80年代）這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調(diào)的是首先把事情做對（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結(jié)構(gòu)體系。其中，“決策會計”居首位。因為計劃是以決策為基礎(chǔ)的，它是決策所定目標(biāo)的綜合體現(xiàn)。 第一章第三節(jié)三、管理會計反思時代（20世紀(jì)80年 代）在管理會計的發(fā)展歷程中，西方管理會

19、計的研究存在兩大流派：傳統(tǒng)學(xué)派和創(chuàng)新學(xué)派。傳統(tǒng)學(xué)派主張從早期的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析的立場出發(fā)，一切以成本為中心，重視歷史經(jīng)驗的積累，在總結(jié)歷史經(jīng)驗的基礎(chǔ)上加以發(fā)展，并就如何提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和提高經(jīng)濟效益提出一些新課題。第一章第三節(jié)三、管理會計反思時代（20世紀(jì)80年 代）創(chuàng)新學(xué)派主張盡可能采用諸如數(shù)學(xué)和行為科學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論與方法研究管理會計問題。他們強調(diào)全面創(chuàng)新，偏好數(shù)學(xué)模型，依靠計算機技術(shù)解決預(yù)測、分析和決策所面臨的復(fù)雜問題。 “管理會計理論與實踐脫節(jié)”是西方管理會計理論研究共同關(guān)注的問題。 第一章第三節(jié)三、管理會計反思時代（20世紀(jì)80年 代）進入20世紀(jì)80年代之后，一貫

20、極力倡導(dǎo)管理會計研究必須大量引進數(shù)學(xué)分析方法，使之朝著緊密化方向發(fā)展著稱的創(chuàng)新學(xué)派代表人物卡普蘭卻認(rèn)為管理會計研究方法必須改弦易轍，主張會計學(xué)者必須走出辦公室，到實踐中去，以尋求新的理論與方法。這標(biāo)志著管理會計進入了一個新的發(fā)展階段反思期。 第一章第三節(jié)三、管理會計反思時代（20世紀(jì)80年 代）縱觀20世紀(jì)90年代以前管理會計發(fā)展歷程，現(xiàn)代管理會計沿著“效率效益價值鏈優(yōu)化”的軌跡發(fā)展。這個發(fā)展軌跡基本上圍繞“價值增值” 這個主題而展開。管理會計無論是追求“效率”還是“效益”，只不過是企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不同而已，其本質(zhì)都一樣。第一章第三節(jié)三、管理會計反思時代（20世紀(jì)80年 代）因此，無論是追求

21、效率還是追求效益，管理會計都是圍繞“價值增值”而展開的。國內(nèi)外比較流行的管理會計教材基本上按照這個主題構(gòu)造其框架。第一章第三節(jié)四、管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期 （20世紀(jì)90年代）進入20世紀(jì)90年代，管理會計信息搜集的任務(wù)從管理會計人員轉(zhuǎn)移到使用這些信息的使用者，保證了企業(yè)能以一種及時的方式搜集相關(guān)信息，并據(jù)此作出反應(yīng)。管理會計的主題已經(jīng)從單純的價值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應(yīng)性上來。因此，20世紀(jì)90年代可視為管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期。 第一章第三節(jié)四、管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期 （20世紀(jì)90年代）（一）20世紀(jì)90年代西方管理會計理論研究現(xiàn)狀1研究主題2研究所涉及的理論基礎(chǔ)3研

22、究方法4研究背景20世紀(jì)90年代西方管理會計理論研究呈現(xiàn)出綜合性研究的景象。管理會計理論研究的主題、研究涉及的理論基礎(chǔ)、研究背景以及研究方法都是多元化的。 第一章第三節(jié)四、管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期 （20世紀(jì)90年代）（二）20世紀(jì)90年代西方管理會計理論研究的發(fā)展趨勢根據(jù)阿特金森等學(xué)者的研究，20世紀(jì)90年代西方管理會計理論研究的發(fā)展趨勢體現(xiàn)在以下三個研究領(lǐng)域：1管理會計在組織變化中的地位和作用2管理會計與組織結(jié)構(gòu)之間的共生互動性3管理會計信息在決策支持中的作用第一章第三節(jié)1管理會計在組織變化中的地位和作用成功的組織不斷地適應(yīng)環(huán)境的變化，并積極地改造其環(huán)境。所有這些變化從兩個方面影響管理會

23、計：第一，管理會計信息應(yīng)該有助于組織的變化。第二，管理會計信息應(yīng)該隨著環(huán)境的變化而變化。第一章第三節(jié)1管理會計在組織變化中的地位和作用根據(jù)組織變化對管理會計的影響，管理會計理論研究人員應(yīng)該研究管理會計在組織變化中的地位和作用：（）管理會計對組織變化的影響；（）組織變化作為管理會計變革的動力；（）組織變化對管理會計的影響。第一章第三節(jié)2管理會計與組織結(jié)構(gòu)之間的共生互動性環(huán)境變化影響管理會計。當(dāng)然，管理會計也有助于推動組織變革。這就是管理會計與組織結(jié)構(gòu)的共生互動性。 管理會計理論研究人員，應(yīng)該立足于企業(yè)組織，從管理會計與組織結(jié)構(gòu)之間的共生互動性關(guān)系中研究管理會計理論與實踐問題。 第一章第三節(jié)3管理

24、會計信息在決策支持中的作用管理會計側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。充分認(rèn)識管理會計信息系統(tǒng)如何影響企業(yè)經(jīng)營管理決策相當(dāng)重要。管理會計將全面介入企業(yè)設(shè)計、產(chǎn)品及其設(shè)計、生產(chǎn)、營銷和售后服務(wù)過程的決策。管理會計如何為企業(yè)的戰(zhàn)略定位提供富有經(jīng)濟內(nèi)涵的信息將成為未來管理會計理論研究的重要課題。 第一章第三節(jié)綜合上述，20世紀(jì)管理會計的發(fā)展，大大豐富了會計科學(xué)的內(nèi)容，擴充了會計的傳統(tǒng)職能，展示了會計預(yù)測前景，參與決策，規(guī)劃未來的作用，標(biāo)志著現(xiàn)代會計科學(xué)進入了一個充滿活力的完全嶄新的歷史階段。因此，管理會計的發(fā)展可以視為20世紀(jì)會計科學(xué)的重大事件。 第一章第三節(jié)【討論題】1如何理解會計信息是社會財富轉(zhuǎn)移或利

25、益分配的基礎(chǔ)？2有人說“財務(wù)會計信息是目的本身，而管理會計信息是達到目的的手段” 。您有何評論？第一章討論題【討論題】3著名管理會計學(xué)家、美國圣地亞哥州立大學(xué)Chee Chow教授，在1999年上海中國會計學(xué)博士生聯(lián)誼會上指出：中國目前最需要的其實是管理會計而非財務(wù)會計。實證會計研究的鼻祖、羅徹斯特大學(xué)Ray Ball教授也在會上明確地指出：中國國內(nèi)會計急需解決的是管理會計問題。您有何評論？4以當(dāng)前國際經(jīng)濟一體化、金融化和知識化為背景，討論會計學(xué)科的未來發(fā)展趨勢。第一章討論題第二章 21世紀(jì)管理會計的主題21世紀(jì)，呈現(xiàn)在我們面前的將是一個以國際化、金融化和知識化為其基本特征的現(xiàn)代市場經(jīng)濟。本章

26、試圖以社會經(jīng)濟環(huán)境的變化為背景，討論21世紀(jì)管理會計主題的轉(zhuǎn)變，以此為基礎(chǔ)構(gòu)造21世紀(jì)管理會計的基本框架。 第二章 21世紀(jì)管理會計的主題講授內(nèi)容： 第一節(jié) 21世紀(jì)管理會計主題：企業(yè)核心能力培植 第二節(jié) 以企業(yè)核心能力培植為主題的管理會計基本構(gòu)架討論題第一節(jié) 21世紀(jì)管理會計主題：企業(yè)核心能力培植第二章第一節(jié)一、21世紀(jì)世界經(jīng)濟的基本特征（一）21世紀(jì)企業(yè)面臨的宏觀環(huán)境1國際化 當(dāng)前，世界各國全球性的跨國公司群體已經(jīng)主宰著當(dāng)今世界各國的經(jīng)濟命脈，在很大程度上左右著世界經(jīng)濟的發(fā)展。 21世紀(jì)正迎來一個跨國公司時代，跨國公司的發(fā)展使世界經(jīng)濟進入了國際化時代。 第二章第一節(jié)一、21世紀(jì)世界經(jīng)濟的基

27、本特征2金融化 在生產(chǎn)與資本日益國際化的條件下，跨國公司的國際化經(jīng)營活動通過金融市場完成，由此，人類社會進入了金融社會，世界經(jīng)濟進入了金融化時代。第二章第一節(jié)一、21世紀(jì)世界經(jīng)濟的基本特征3知識化 當(dāng)今的世界已經(jīng)悄悄地從工業(yè)經(jīng)濟時代向知識經(jīng)濟時代轉(zhuǎn)變，知識經(jīng)濟將成為21世紀(jì)世界經(jīng)濟發(fā)展的主流。知識經(jīng)濟是在充分知識化的社會中發(fā)展的經(jīng)濟。知識經(jīng)濟最基本的特征就在于經(jīng)濟知識化。 因此，21世紀(jì)呈現(xiàn)在我們面前的將是一個以國際化、金融化和知識化為其基本特征的現(xiàn)代市場經(jīng)濟。這就是21世紀(jì)世界經(jīng)濟的基本特征。 第二章第一節(jié)一、21世紀(jì)世界經(jīng)濟的基本特征（二）21世紀(jì)企業(yè)面臨的微觀環(huán)境1顧客化 進入20世紀(jì)年

28、代和年代以后，顧客需求向多樣化、個性化發(fā)展，產(chǎn)品更新?lián)Q代更加迅速，企業(yè)之間的競爭更加激烈，市場環(huán)境更加難以把握。以滿足顧客需求為導(dǎo)向，求得自身生存發(fā)展的經(jīng)營理念成為企業(yè)一切經(jīng)營戰(zhàn)略的核心思想。 第二章第一節(jié)一、21世紀(jì)世界經(jīng)濟的基本特征2競爭化 競爭的壓力迫使企業(yè)必須對其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營方式與業(yè)務(wù)流程進行創(chuàng)新再造，對顧客化導(dǎo)向的現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境的變化作出迅速、靈活的反應(yīng)，從而在激烈的競爭中獲得優(yōu)勢。 第二章第一節(jié)一、21世紀(jì)世界經(jīng)濟的基本特征3變化 在如此快速劇變的環(huán)境中，企業(yè)要生存與發(fā)展，就必須不斷求變，且要變得快、變得巧妙。只有這樣，企業(yè)才能在變化的環(huán)境中取得競爭優(yōu)勢。 只有能夠“以

29、變化帶動變化”的企業(yè)，才是主動應(yīng)對變化的市場領(lǐng)導(dǎo)者，才具有持久的競爭優(yōu)勢。 第二章第一節(jié)二、企業(yè)的核心能力企業(yè)發(fā)展的核心能力，即企業(yè)面對市場變化作出反應(yīng)的能力。美國管理學(xué)家普拉哈拉德（Prahalad）和哈默爾（Hamel）認(rèn)為核心能力包括以下要素：（）核心能力是企業(yè)獨特的競爭優(yōu)勢，它通過產(chǎn)品和服務(wù)給消費者帶來獨特的價值、效益。（）核心能力將超越單個產(chǎn)品，體現(xiàn)在企業(yè)的一系列的產(chǎn)品上。（）核心能力是其他企業(yè)難以模仿的能力。 第二章第一節(jié)二、企業(yè)的核心能力世紀(jì)將是“競爭力的世紀(jì)” ，如果把企業(yè)競爭力看成一個層次結(jié)構(gòu)，它可以分為三個層次：（）企業(yè)競爭力的表層。（）企業(yè)競爭力的中層。（）企業(yè)競爭力的深

30、層。它決定了企業(yè)競爭力的持久性。這就是企業(yè)核心能力。因此，企業(yè)的核心能力是企業(yè)競爭力的重要表現(xiàn)形式。第二章第一節(jié)二、企業(yè)的核心能力企業(yè)核心能力的外部特征可以歸納為三個方面：（）顧客價值。核心能力必須對顧客所重視的價值有關(guān)鍵性貢獻。（）競爭差異化。核心能力必須能夠使競爭力獨樹一幟，難以為競爭對手所模仿。（）延展性。核心能力必須能夠不斷推衍出一系列新產(chǎn)品，具有旺盛和持久的生命力。第二章第一節(jié)二、企業(yè)的核心能力世紀(jì)的企業(yè)必須關(guān)注的是：第一，技術(shù)。只有不斷的研究創(chuàng)新才能推出引領(lǐng)時代潮流的先進技術(shù)。 第二，創(chuàng)新能力。沒有不斷創(chuàng)新的“第一”是暫時的，只有“唯一”才能保持永遠(yuǎn)的“第一”。第三，先進的理念。

31、企業(yè)不僅需要技術(shù)和管理，更需要先進的理念。第二章第一節(jié)二、企業(yè)的核心能力第四，人才。整個世界已經(jīng)從過去的掠奪土地、資本、市場轉(zhuǎn)移到掠奪人才，“招商引資”已經(jīng)逐步為“招智引商”所取代。 第五，學(xué)習(xí)能力。人類一切創(chuàng)新都深深根植于知識與不斷學(xué)習(xí)的能力，沒有學(xué)習(xí)能力就沒有創(chuàng)新。企業(yè)核心能力要靠企業(yè)長期而持久的培植。第二章第一節(jié)三、企業(yè)核心能力的培植將成為世紀(jì)管理會計的主題核心能力的實質(zhì)就是一組先進技術(shù)和能力的集合體，而不是單個分散的技術(shù)或能力。例如，微型化是索尼公司的核心能力。它不僅包括產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)上的微型化，還包括對未來市場需求微型化選擇模式的引導(dǎo)。 側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)的管理會計如何為企

32、業(yè)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關(guān)信息自然而然地成為21世紀(jì)管理會計發(fā)展的主題。第二章第一節(jié)第二節(jié) 以企業(yè)核心能力培植為主題的管理會計基本構(gòu)架第二章第二節(jié)一、企業(yè)管理決策關(guān)鍵主題變化與管理會計現(xiàn)代企業(yè)管理決策主題和管理人員經(jīng)營方式的變化，要求管理會計系統(tǒng)也要隨之跟著變化。下圖列示了企業(yè)管理決策的關(guān)鍵主題 ：企業(yè)管理決策的關(guān)鍵主題圖第二章第二節(jié)一、企業(yè)管理決策關(guān)鍵主題變化與管理會計20世紀(jì)90年代在美國興起的平衡計分卡基本上代表著21世紀(jì)管理會計主題“從價值增值到核心能力培植”的轉(zhuǎn)變。這里，僅立足于管理會計發(fā)展層面討論平衡計分卡。平衡計分卡從財務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、企業(yè)學(xué)習(xí)與成長等

33、四個維度，全面評價企業(yè)的經(jīng)營績效。在平衡計分卡的基本框架中，財務(wù)維度是最終目標(biāo)，顧客維度是關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長是核心。 第二章第二節(jié)一、企業(yè)管理決策關(guān)鍵主題變化與管理會計平衡計分卡將結(jié)果（如利潤或現(xiàn)金流量等財務(wù)目標(biāo)）與原因（如顧客或員工滿意）聯(lián)系在一起，它是以因果關(guān)系為紐帶的戰(zhàn)略實施系統(tǒng)，也是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的績效評價制度。因此，平衡計分卡是一種長期的、可持續(xù)發(fā)展的評價制度，有助于評價衡量、培植和提升企業(yè)核心能力。第二章第二節(jié)二、以企業(yè)核心能力培植為主題的管理會計基本框架世紀(jì)管理會計基本框架圖第二章第二節(jié)二、以企業(yè)核心能力培植為主題的管理會計基本框架世紀(jì)管理會計基本框

34、架進一步說明如下 ：（一）財務(wù)維度 在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)所有的改善都應(yīng)當(dāng)通向財務(wù)目標(biāo)。（）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的利潤依然是企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。（）鑒于利潤作為財務(wù)目標(biāo)的缺陷以及企業(yè)處于不同發(fā)展階段其財務(wù)目標(biāo)的不同，現(xiàn)金流量有時比利潤更為重要，因此，必須輔之以現(xiàn)金流動會計。（）傳統(tǒng)的會計（包括財務(wù)會計和管理會計）基本上只是考慮企業(yè)經(jīng)營活動的財務(wù)效益。 未來的管理會計對效益的評估應(yīng)該從財務(wù)效益向包括直接效益、間接效益和無形效益在內(nèi)的全方位效益觀念轉(zhuǎn)變。 第二章第二節(jié)二、以企業(yè)核心能力培植為主題的管理會計基本框架（二）顧客維度 21世紀(jì)管理會計需要關(guān)注：（1）市場戰(zhàn)略對利潤影響的研究（Profit Imp

35、act of Market Strategy Study，PIMS Study）。（2）質(zhì)量成本會計。 質(zhì)量成本會計從會計的視野關(guān)注質(zhì)量與成本的關(guān)系，從而把握競爭優(yōu)勢。（3）產(chǎn)品生命周期成本會計。 企業(yè)對成本產(chǎn)生的根源及其結(jié)果的考察必須超越生產(chǎn)階段，拓展到整個產(chǎn)品的生命周期。（4）環(huán)境管理會計。 第二章第二節(jié)二、以企業(yè)核心能力培植為主題的管理會計基本框架（三）企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度 從價值鏈一般模式出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程包括研究與開發(fā)過程、經(jīng)營過程和售后服務(wù)過程。 世紀(jì)管理會計必須關(guān)注：（1）研究與開發(fā)能力評估。（2）作業(yè)管理會計。作業(yè)管理會計以作業(yè)為核心，以資源流動為線索，以成本動因為基礎(chǔ)，以

36、產(chǎn)品設(shè)計（成本）、適時生產(chǎn)系統(tǒng)（時間）和全面質(zhì)量管理（質(zhì)量）等基本環(huán)節(jié)為重點，優(yōu)化企業(yè)“作業(yè)鏈價值鏈”，塑造企業(yè)核心能力，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。（3）企業(yè)資源計劃系統(tǒng)。企業(yè)資源計劃系統(tǒng)擴展了管理范圍，把企業(yè)外部顧客需求（包括供應(yīng)商和經(jīng)銷商）與企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其資源有機地整合為一體，在充分協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部資源的基礎(chǔ)上，確立企業(yè)的競爭優(yōu)勢。第二章第二節(jié)二、以企業(yè)核心能力培植為主題的管理會計基本框架（四）企業(yè)學(xué)習(xí)與成長維度世紀(jì)管理會計必須進一步重視：（1）人力資源價值會計。人力資源價值會計突破了會計學(xué)只研究“物盡其用”的局限，將研究視野拓展和延伸到如何使企業(yè)“人盡其才，事得其人，人事相宜”的領(lǐng)域，

37、把“物盡其用”置于“人盡其才”的基礎(chǔ)上，全方位地為企業(yè)塑造核心能力提供相關(guān)信息。 第二章第二節(jié)二、以企業(yè)核心能力培植為主題的管理會計基本框架（2）行為會計。在管理會計信息的產(chǎn)生、傳遞和使用過程中，如何解釋、預(yù)測和引導(dǎo)各有關(guān)人員的行為，使管理會計信息的行為職能在企業(yè)組織中得到有效的發(fā)揮便成為未來管理會計應(yīng)該研究的重點。（3）激勵機制與激勵報酬計劃。如何構(gòu)建“以人為本”，適應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)或體制的激勵機制與激勵報酬計劃，就成為未來管理會計研究的重要課題。第二章第二節(jié) 三、管理會計研究思維的拓展圍繞管理會計主題的轉(zhuǎn)變，管理會計研究視野、研究領(lǐng)域、研究方法和提供信息層面將發(fā)生變化。第一，管理會計研究視野

38、將進一步拓寬。管理會計研究將徹底超越單純“就會計論會計”的局限，采用多重主題、多重背景、多重理論，開展跨學(xué)科研究。第二，管理會計的研究領(lǐng)域?qū)⑦M一步深化。從一般性地研究企業(yè)預(yù)測、決策和計劃及其執(zhí)行問題轉(zhuǎn)移到深入研究管理會計的戰(zhàn)略化、企業(yè)化和行為化問題。第二章第二節(jié)三、管理會計研究思維的拓展第三，實地研究或案例研究將成為管理會計的主流研究方法。第四，管理會計提供的信息將更加多元化。數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面信息與精神層面信息都將成為管理會計信息。第五，管理會計（乃至整個會計系統(tǒng)）在世紀(jì)將隨著主題的轉(zhuǎn)變而顯得日益重要，“世紀(jì)是否還需要會

39、計” 這個問題將得到肯定的回答。第二章第二節(jié)【討論題】1何謂會計？2以“技術(shù)-經(jīng)濟-管理”之間的辯證關(guān)系為背景，討論管理會計發(fā)展的新問題或新領(lǐng)域。在此基礎(chǔ)上，進一步討論管理會計與管理學(xué)的關(guān)系。31999年，英國倫敦經(jīng)濟學(xué)院布拉米奇（Bromwich）和比姆尼（Bhimiani）發(fā)表了其調(diào)研報告管理會計：發(fā)展而不是革命。不必在乎您是否閱讀過該調(diào)查報告，您以為當(dāng)今管理會計是發(fā)展還是革命？為什么？第二章討論題第三章 企業(yè)財務(wù)績效評價企業(yè)績效評價是企業(yè)管理的基本前提。企業(yè)績效評價與激勵機制結(jié)合，才能有效地實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。本章首先剖析傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)績效評價及其局限性，以期為下一章進一步討論企業(yè)戰(zhàn)略績

40、效評價奠定基礎(chǔ)。 第三章 企業(yè)財務(wù)績效評價講授內(nèi)容： 第一節(jié) 基于財務(wù)基礎(chǔ)的企業(yè)績效評價 第二節(jié) 基于價值基礎(chǔ)的企業(yè)績效評價：經(jīng)濟附加值（EVA） 討論題第一節(jié) 基于財務(wù)基礎(chǔ)的企業(yè)績效評價第三章第一節(jié)一、從企業(yè)經(jīng)營活動到企業(yè)財務(wù)報表企業(yè)的財務(wù)報表用“會計特有語言”總結(jié)了企業(yè)經(jīng)營活動的財務(wù)后果。企業(yè)會計系統(tǒng)通過對企業(yè)的經(jīng)營活動進行確認(rèn)、計量，以財務(wù)報表的形式對外報告，從而完成了從企業(yè)經(jīng)營活動到企業(yè)財務(wù)報表的轉(zhuǎn)化過程。 第三章第一節(jié)一、從企業(yè)經(jīng)營活動到企業(yè)財務(wù)報表從企業(yè)經(jīng)營活動到企業(yè)財務(wù)報表的轉(zhuǎn)化過程中，許多因素導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表不能全面如實地反映企業(yè)經(jīng)營活動。這些因素主要是：（1）會計用特有語言描

41、述企業(yè)經(jīng)營活動。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制會計。權(quán)責(zé)發(fā)生制存在許多優(yōu)點，但是，其人為武斷因素同樣不容否認(rèn)。（3）審計準(zhǔn)則以及以此為基礎(chǔ)的審計活動可能強化財務(wù)報表本身的內(nèi)在缺陷。第三章第一節(jié)一、從企業(yè)經(jīng)營活動到企業(yè)財務(wù)報表總之，傳統(tǒng)財務(wù)會計模式是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)、以歷史成本為計量基礎(chǔ)、以復(fù)式簿記為記賬方式的“三足鼎立”的會計模式。 在這種會計模式下，企業(yè)財務(wù)報表難以全面反映企業(yè)的經(jīng)營活動。第三章第一節(jié)二、從企業(yè)財務(wù)報表到企業(yè)財務(wù)績效評價總體上看，奠基于企業(yè)財務(wù)報表的財務(wù)績效評價包括財務(wù)報表分析、企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心績效評價和杜邦分析體系。 杜邦分析體系被人們當(dāng)作詳細(xì)研究企業(yè)財務(wù)報表的架構(gòu)，用以評價企業(yè)財

42、務(wù)績效的工具。杜邦分析體系把收益表和資產(chǎn)負(fù)債表合并為兩個衡量企業(yè)獲利能力的綜合指標(biāo)：投資報酬率（）和權(quán)益報酬率（ ）。 第三章第一節(jié)二、從企業(yè)財務(wù)報表到企業(yè)財務(wù)績效評價其結(jié)構(gòu)如下：杜邦分析體系圖第三章第一節(jié)二、從企業(yè)財務(wù)報表到企業(yè)財務(wù)績效評價用公式進一步表述如下： 權(quán)益報酬率稅后凈利潤所有者權(quán)益總額 銷售利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)=(1-負(fù)債率) 由此可見，杜邦分析體系通過權(quán)益報酬率和投資報酬率將企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動有機地聯(lián)系在一起，以此為基礎(chǔ)，再進一步分析其他財務(wù)指標(biāo)。 第三章第一節(jié)二、從企業(yè)財務(wù)報表到企業(yè)財務(wù)績效評價基于權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本基礎(chǔ)的財務(wù)報表，只是對企業(yè)過去已

43、經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營活動的部分反映，一些對企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展有著重要影響的因素難以進入財務(wù)報表。因此，以存在內(nèi)在缺陷的財務(wù)報表為基礎(chǔ)的企業(yè)財務(wù)績效評價自然不可避免地存在缺陷。財務(wù)報表不是萬能的，我們不能高估其在現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展過程中的功能。第三章第一節(jié)第二節(jié) 基于價值基礎(chǔ)的企業(yè)績效評價：經(jīng)濟附加值（EVA）第三章第二節(jié)一、經(jīng)濟附加值績效評價觀念基本原理斯特沃德公司提出的經(jīng)濟附加值指標(biāo)是對企業(yè)利潤進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整后的經(jīng)濟價值指標(biāo)。用公式表示就是： 經(jīng)濟附加值在數(shù)量上就是企業(yè)經(jīng)營所得收益扣除全部要素成本（包括生產(chǎn)要素和資本要素）之后的剩余價值。因此，經(jīng)濟附加值觀念是一種“全要素補償”觀念。 第三章第二節(jié)一、

44、經(jīng)濟附加值績效評價觀念基本原理1997年杰弗利等人提出了修正的經(jīng)濟附加值（REVA）。該指標(biāo)認(rèn)為，企業(yè)用于創(chuàng)造利潤的資產(chǎn)價值總額既不是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值，也不是企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟價值，而是其市場價值（Amt）。因此，要以資產(chǎn)的市場價值為基礎(chǔ)來衡量企業(yè)的經(jīng)營績效。用公式表示： 第三章第二節(jié)一、經(jīng)濟附加值績效評價觀念基本原理修正的經(jīng)濟附加值，對經(jīng)濟附加值進行進一步的調(diào)整，引入了資產(chǎn)的市場價值，反映了一種更為市場化的財富觀念。通過經(jīng)濟附加值，便可以揭開企業(yè)通過調(diào)整資本結(jié)構(gòu)人為“創(chuàng)造”利潤的面紗，更好地衡量企業(yè)的經(jīng)營績效。第三章第二節(jié)二、經(jīng)濟附加值績效評價：企業(yè)是在創(chuàng)造財富還是在毀滅價值任何企業(yè)的資本都來

45、自兩個渠道：債務(wù)資本和權(quán)益資本。任何資本都是有代價的，這種代價就是資本成本。因此，資本成本也相應(yīng)地可以分為債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本兩大類?，F(xiàn)在的問題是現(xiàn)行財務(wù)會計體系只確認(rèn)和計量債務(wù)資本成本，而對權(quán)益資本成本卻沒有確認(rèn)和計量。 第三章第二節(jié)二、經(jīng)濟附加值績效評價：企業(yè)是在創(chuàng)造財富還是在毀滅價值經(jīng)濟附加值是企業(yè)績效評價指標(biāo)。但與大多數(shù)企業(yè)績效評價指標(biāo)不同，它考慮了帶來企業(yè)利潤的所有資本的成本。 經(jīng)濟附加值觀念可以幫助管理層為股東、顧客和自己帶來更多的財富。 基于經(jīng)濟附加值觀念的激勵制度只對經(jīng)濟附加值的增加值提供獎勵即增量激勵，不設(shè)臨界值和上限，設(shè)立紅利報酬與紅利支付分開的紅利銀行，防止企業(yè)經(jīng)理

46、人的短期行為和人為操縱。 第三章第二節(jié)二、經(jīng)濟附加值績效評價：企業(yè)是在創(chuàng)造財富還是在毀滅價值只要我們引入經(jīng)濟附加值觀念，對于一切資本來源都考慮資本成本，矯正會計“利潤”，那么，企業(yè)試圖通過調(diào)整資本結(jié)構(gòu)（如“債轉(zhuǎn)股”或“配股資金”置換債務(wù)）“創(chuàng)造”業(yè)績將“徒勞無益”，甚至“搬起石頭砸自己的腳”。對資本成本的重視可能會改變企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的選擇。也許，在經(jīng)濟附加值評價指標(biāo)下，企業(yè)更樂于采用債務(wù)融資，因為權(quán)益資本成本遠(yuǎn)高于債務(wù)資本成本！ 第三章第二節(jié)三、經(jīng)濟附加值觀念的理論與實踐思考（一）經(jīng)濟附加值觀念在我國實踐運用的思考 盡管經(jīng)濟附加觀念目前在我國很流行，但是卻遭遇“尷尬”局面。經(jīng)濟附加值觀念在中國之

47、所以會遭遇“尷尬”局面，是因為人們往往存在思維定勢，依然用財務(wù)會計觀念理解經(jīng)濟附加值觀念。許多學(xué)者認(rèn)為中國金融市場不發(fā)達，無法提供計量綜合資本成本率的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。其實，這是一種誤解。首先，綜合資本成本率的確定方法不只一種，也并非一定要借助于金融市場。第三章第二節(jié)三、經(jīng)濟附加值觀念的理論與實踐思考其次，從績效評價的角度看，每個投資者都可以根據(jù)其期望的投資報酬率（也就是投資者自己能夠做的事情所能夠獲得的報酬率）確定綜合資本成本率，從而計算經(jīng)濟附加值，以此評價是否值得投資或企業(yè)是否做了投資者自己所不能做的事情，獲得投資者自己所不能獲得的報酬率。關(guān)鍵在于誰獲得績效評價的主動權(quán)。從理論上說，每個投資者都有

48、權(quán)利根據(jù)自己能夠獲得的報酬率作為綜合資本成本率計算經(jīng)濟附加值。 第三章第二節(jié)三、經(jīng)濟附加值觀念的理論與實踐思考（二）經(jīng)濟附加值觀念的真諦 經(jīng)濟附加值觀念的流行標(biāo)志著對企業(yè)的績效評價已經(jīng)逐步從利潤觀念轉(zhuǎn)向價值觀念，由此可能促使企業(yè)經(jīng)營模式逐步從利潤模式轉(zhuǎn)向價值模式。我認(rèn)為作為一種觀念，經(jīng)濟附加值觀念引入企業(yè)并不是為了精確地計量經(jīng)濟附加值指標(biāo)，而是通過該指標(biāo)的動態(tài)觀察，評價企業(yè)經(jīng)營績效即企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻程度。 因此，我們應(yīng)該從管理視角而非會計視角認(rèn)識經(jīng)濟附加值觀念，以避免其運用的誤區(qū)。第三章第二節(jié)三、經(jīng)濟附加值觀念的理論與實踐思考（三）經(jīng)濟附加值（EVA）能否取代每股收益（EPS）在企業(yè)經(jīng)營績效

49、評價方面，經(jīng)濟附加值優(yōu)于每股收益。每股收益是一個可以人為操縱的財務(wù)指標(biāo)。經(jīng)濟附加值不僅僅是一個企業(yè)經(jīng)營績效評價指標(biāo)。 現(xiàn)代企業(yè)是“一系列契約的連接點”觀念，企業(yè)一系列契約的背后隱藏著一系列“利益相關(guān)者”（Stakeholder）。企業(yè)財務(wù)報表從財務(wù)的視角反映了企業(yè)一系列契約關(guān)系背后所隱藏的一系列“利益相關(guān)者”。 第三章第二節(jié)三、經(jīng)濟附加值觀念的理論與實踐思考企業(yè)基本“黑箱”模型如下：第三章第二節(jié)三、經(jīng)濟附加值觀念的理論與實踐思考根據(jù)上述討論，在計算經(jīng)濟附加值時，企業(yè)所有的利益相關(guān)者的權(quán)益都已經(jīng)得到滿足（債權(quán)人得到了利息，股東得到了其投資應(yīng)得的機會收益）。 與現(xiàn)代企業(yè)理論相適應(yīng)，作為體現(xiàn)企業(yè)利益

50、相關(guān)者權(quán)益的經(jīng)濟附加值（EVA）能否取代在會計學(xué)上充分體現(xiàn)“股東至上”邏輯觀念的每股收益（EPS）呢？這是一個值得進一步思考的問題。 第三章第二節(jié)【討論題】1會計學(xué)能夠真實、完整地反映企業(yè)的經(jīng)營活動及其成果嗎？2會計學(xué)是一門科學(xué)還是藝術(shù)，或者根本就是一門魔術(shù)？3何謂賺錢？利潤代表賺錢嗎？4經(jīng)濟附加值（EVA）能否取代每股收益（EPS）？5如果說每股收益歸股東所有，那么，經(jīng)濟附加值歸誰所有？ 第三章討論題第四章 企業(yè)戰(zhàn)略績效評價企業(yè)績效評價如何以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，塑造企業(yè)核心能力，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展呢？這就是本章試圖討論的問題。 第四章 企業(yè)戰(zhàn)略績效評價講授內(nèi)容： 第一節(jié) 企業(yè)價值創(chuàng)造模式的轉(zhuǎn)變 第二

51、節(jié) 企業(yè)戰(zhàn)略績效評價討論題第一節(jié) 企業(yè)價值創(chuàng)造模式的轉(zhuǎn)變第四章第一節(jié)一、財務(wù)或價值基礎(chǔ)的績效評價：催人奮進還是誘致造假將企業(yè)經(jīng)營績效評價主要構(gòu)建在財務(wù)或價值指標(biāo)之上，就會鼓勵或驅(qū)使企業(yè)管理層去人為操縱財務(wù)或價值指標(biāo)，以獲得良好的績效評價。這種操縱有時對企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展能力的損害是致命性的。例如，企業(yè)管理層為了提高利潤指標(biāo)，大幅度削減研究與開發(fā)費用、人力資源投資和環(huán)境保護支出等項目。 第四章第一節(jié)一、財務(wù)或價值基礎(chǔ)的績效評價：催人奮進還是誘致造假以產(chǎn)品的研究與開發(fā)為例，下圖分別描繪了“基業(yè)長青”企業(yè)和“流星”企業(yè)產(chǎn)品生命周期與新產(chǎn)品推出時間的關(guān)系?！盎鶚I(yè)長青”企業(yè)圖 “流星”企業(yè)圖 第四章第一

52、節(jié)一、財務(wù)或價值基礎(chǔ)的績效評價：催人奮進還是誘致造假“基業(yè)長青”企業(yè)在一個產(chǎn)品尚未進入衰退期就推出另一個新產(chǎn)品，一個產(chǎn)品接著一個產(chǎn)品，“連綿不斷”，從而推進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 “流星”企業(yè)等到一個產(chǎn)品進入衰退期之后才推出另一個新產(chǎn)品，雖然在一個產(chǎn)品生命周期內(nèi)，企業(yè)沒有生存問題，但是，在一個更遠(yuǎn)的未來，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力卻成問題。許多這樣的企業(yè)往往為無情的產(chǎn)品市場所淘汰。 第四章第一節(jié)一、財務(wù)或價值基礎(chǔ)的績效評價：催人奮進還是誘致造假基于財務(wù)或價值基礎(chǔ)的績效評價卻扼殺了這種“前人種樹，后人乘涼”的可持續(xù)發(fā)展觀念，導(dǎo)致企業(yè)管理層只注重任期可實現(xiàn)的績效目標(biāo)，只想“乘涼”不想“種樹”。 第四章第一節(jié)

53、一、財務(wù)或價值基礎(chǔ)的績效評價：催人奮進還是誘致造假如果企業(yè)績效評價指標(biāo)是多維度的（財務(wù)或價值指標(biāo)只是其中的一部分），那么，企業(yè)管理層人為操縱財務(wù)或價值指標(biāo)以謀取良好的績效評價，其效果就不大。同時，多維度的績效評價指標(biāo)體系，也使企業(yè)管理層人為操縱績效評價指標(biāo)的代價和難度增大。這就迫使我們必須進一步思考：企業(yè)財務(wù)或價值基礎(chǔ)的績效評價是催人奮進還是誘致造假? 第四章第一節(jié)二、財務(wù)或價值基礎(chǔ)績效評價的內(nèi)在缺陷：沒有充分揭示績效動因 財務(wù)報表無法充分揭示上述這些績效動因（Performance Driver）。只有立足于“環(huán)境戰(zhàn)略過程行為結(jié)果”一體化的邏輯基礎(chǔ)，我們才能真正理解和體會“結(jié)果”。這對于講述

54、企業(yè)經(jīng)營活動“過去”故事的財務(wù)報表可就有點勉為其難了！ 第四章第一節(jié)三、企業(yè)價值創(chuàng)造模式的轉(zhuǎn)變在新的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)價值創(chuàng)造模式（Value Creation Model）發(fā)生了變化。今天企業(yè)的資產(chǎn)軟性化，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要源泉。無形資產(chǎn)可以使企業(yè)發(fā)展顧客關(guān)系，建立顧客忠誠度，發(fā)展新的顧客與市場，開發(fā)創(chuàng)新的產(chǎn)品與服務(wù)，以低成本在短時間內(nèi)提供個性化、高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)，增強企業(yè)員工技術(shù)能力，提高生產(chǎn)能力和質(zhì)量，縮短對顧客需求的反應(yīng)時間。 第四章第一節(jié)三、企業(yè)價值創(chuàng)造模式的轉(zhuǎn)變價值不只源于有形資產(chǎn)，來自無形資產(chǎn)的價值越來越多。企業(yè)績效評價應(yīng)該同時跟蹤兩種價值驅(qū)動因素。因此，企業(yè)績效

55、評價必須辨認(rèn)、描述、監(jiān)控和反饋那些驅(qū)動企業(yè)組織成功的各種無形資產(chǎn)。 第四章第一節(jié)第二節(jié) 企業(yè)戰(zhàn)略績效評價第四章第二節(jié) 一、平衡計分卡的基本框架平衡計分卡將企業(yè)績效評價井然有序地分為財務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及企業(yè)學(xué)習(xí)與成長等四個維度，而所有的評價方法都旨在實現(xiàn)企業(yè)的一體化戰(zhàn)略。 （一）財務(wù)維度這個維度的指標(biāo)告訴人們在其他維度已經(jīng)通過指標(biāo)設(shè)計細(xì)化的戰(zhàn)略實施是否導(dǎo)致最終結(jié)果的改善。 平衡計分卡將財務(wù)目標(biāo)作為其他目標(biāo)評價的焦點。 第四章第二節(jié)一、平衡計分卡的基本框架更為重要的是企業(yè)的財務(wù)維度評價必須考慮競爭對手。這就是現(xiàn)在美國很流行的“標(biāo)桿”（Benchmarking）思想。 相對銷售收入增長速

56、度圖第四章第二節(jié)一、平衡計分卡的基本框架如果我們單獨考察公司的銷售收入，會發(fā)現(xiàn)其銷售收入逐年增長，令人振奮。但是，如果我們進一步聯(lián)系其競爭對手公司的銷售收入增長，我們便發(fā)現(xiàn)公司的增長速度不如公司，說明公司的競爭地位面臨重大挑戰(zhàn)。因此，如果沒有聯(lián)系競爭對手的狀況，單獨對企業(yè)績效進行評價，很容易陷入“孤芳自賞”的自我封閉狀態(tài)，從而對企業(yè)績效作出錯誤的評價，導(dǎo)致企業(yè)錯失重塑競爭力的機會，使企業(yè)在“快樂之中死亡”。第四章第二節(jié)一、平衡計分卡的基本框架（二）顧客維度平衡計分卡為解決顧客方面的問題，選擇了兩套評價方法：一套是企業(yè)在顧客維度所期望達到績效而采用的績效評價指標(biāo)。由于它幾乎適用于所有企業(yè)，所以又

57、稱之為“核心評價組”指標(biāo)，主要包括“市場份額”、“顧客留住率”、“顧客獲得率”、“顧客滿足程度”、“顧客給企業(yè)帶來利潤率”等。 第四章第二節(jié)一、平衡計分卡的基本框架下圖中“顧客給企業(yè)帶來利潤率”這個指標(biāo)至關(guān)重要。 核心評價組指標(biāo)因果關(guān)系鏈圖第四章第二節(jié)一、平衡計分卡的基本框架只有能夠給企業(yè)帶來利潤率的顧客所構(gòu)造的市場份額才能為企業(yè)創(chuàng)造價值或帶來利潤，“顧客給企業(yè)帶來利潤率”這個指標(biāo)是檢驗市場份額有效性的重要指標(biāo)，同時，它也是連接平衡計分卡的財務(wù)維度與顧客維度的橋梁。而另一套評價方法則是針對第一套評價方法中的各項指標(biāo)，分析達到各項指標(biāo)應(yīng)采取的措施及影響因素，而后加以評價。而對于各分項指標(biāo)，又制定

58、細(xì)分評估手段。例如，“企業(yè)與顧客關(guān)系”即可用“經(jīng)營誠實及公開度”、“靈活度”、“合同執(zhí)行情況”、“團隊協(xié)作精神”等指標(biāo)加以評價。 第四章第二節(jié)一、平衡計分卡的基本框架（三）企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度平衡計分卡的第三個維度是為企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程制定目標(biāo)和評估手段。平衡計分卡從滿足投資者與顧客需要的經(jīng)營戰(zhàn)略出發(fā)，制定了井然有序、從上而下的經(jīng)營目標(biāo)評估手段。從價值鏈一般模式出發(fā)，針對研究與開發(fā)過程、經(jīng)營過程和售后服務(wù)過程設(shè)置不同的評估指標(biāo)。第四章第二節(jié)一、平衡計分卡的基本框架值得指出的是：在關(guān)注流程的時間和質(zhì)量時，人們往往忽視這些內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的成本。因此，平衡計分卡必須與作業(yè)成本會計系統(tǒng)相結(jié)合。 作業(yè)成本計

59、算與作業(yè)管理構(gòu)成平衡計分卡的重要組成部分。第四章第二節(jié)一、平衡計分卡的基本框架（四）企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長維度實施平衡計分卡的目的之一就在于避免企業(yè)的短期行為，推動企業(yè)沿著可持續(xù)發(fā)展的道路前進。企業(yè)只有不斷學(xué)習(xí)，才能不斷創(chuàng)新，從而不斷成長。 企業(yè)學(xué)習(xí)與成長維度采用的績效評價指標(biāo)主要包括“員工滿意程度”（或“員工留住率”、“員工意見采納百分比”）、“員工工作能力”（或“員工的勞動生產(chǎn)率”）、“員工的培訓(xùn)與提升”（或“員工素質(zhì)”）、“企業(yè)內(nèi)部信息溝通能力”等。其中“員工滿意程度”至關(guān)重要。 第四章第二節(jié)二、平衡計分卡：化戰(zhàn)略為行動的有效工具 面對21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，在企業(yè)的發(fā)展過程中，人們已經(jīng)充

60、分意識到，比利潤更重要的是市場份額，比市場份額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢，比競爭優(yōu)勢更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力。所有這一切都仰仗于企業(yè)戰(zhàn)略定位。 平衡計分卡體現(xiàn)了企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向。平衡計分卡可以化戰(zhàn)略為行動，把企業(yè)組織的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實。因此，戰(zhàn)略是平衡計分卡的邏輯起點與核心。 第四章第二節(jié)二、平衡計分卡：化戰(zhàn)略為行動的有效工具實施平衡計分卡時，必須根據(jù)戰(zhàn)略制定目標(biāo)從而使戰(zhàn)略具體化，將目標(biāo)轉(zhuǎn)換成關(guān)鍵成功因素和關(guān)鍵績效指標(biāo)，用關(guān)鍵成功因素和關(guān)鍵績效指標(biāo)引導(dǎo)戰(zhàn)略的有效實施并對戰(zhàn)略實施效果進行評價。 第四章第二節(jié)二、平衡計分卡：化戰(zhàn)略為行動的有效工具在實施平衡計分卡時，企業(yè)組織首先必須解決兩個