高級會計師資格考試應(yīng)試技巧

1、PAGE PAGE 51傲高級會計師資格扮考試應(yīng)試技巧爸根據(jù)財政部、人霸事部的有關(guān)規(guī)定扒，今年選取了北昂京市、河北省等般16個省市作為擺高級會計師考評愛結(jié)合的試點，要敖求在評審高級會敖計師職稱之前，擺應(yīng)通過高級會柏計實務(wù)科目的辦考試，因此，通瓣過高級會計實骯務(wù)考試，是取斑得高級會計師資矮格的必由之路。礙許多考生，在實俺際業(yè)務(wù)中，工作搬出色，業(yè)績優(yōu)良白，業(yè)務(wù)水準也很翱高，“沒有解決氨不了的問題”。按但由于多年沒有案參加考試，對考扳試已顯得非常生皚疏，因而有必要背了解高級會計澳實務(wù)的命題范稗圍及原則，知識挨體系的構(gòu)成及重巴點、難點的分布艾，復習特點和應(yīng)跋試技巧等方面的笆問題，以便順利笆通過本科目考

2、試柏。扒一、高級會計按實務(wù)考試大綱愛基本結(jié)構(gòu)框架搬 白2004年高把級會計實務(wù)考伴試大綱共10章跋，從內(nèi)容看，可哀分為三個層次，百它們是：鞍 芭第一層次：會計八核算，包括第一懊章資產(chǎn)計價與減拜值、第二章收入靶、第三章或有事扒項、第四章會計扳政策、會計估計礙變更和會計差錯鞍更正和第五章財凹務(wù)會計報告。邦 拔第二層次：財務(wù)阿管理，包括第六疤章資金管理、第板七章企業(yè)并購與邦財務(wù)分析；胺 第三層次昂：相關(guān)法規(guī)，包斑括第九章會計及爸相關(guān)法規(guī)、第八矮章內(nèi)部會計控制拜、第十章會計職盎業(yè)道德。拔 從以上內(nèi)伴容可以看出，高般級會計師實務(wù)考案試，要求考生在笆已掌握相關(guān)基本八知識和會計處理襖能力的基礎(chǔ)上，跋突出岸“

3、襖重要性癌”疤和昂“拜實用性昂”版，比如，在會計瓣核算部分，并不暗是對六要素的核霸算面面俱到，而案是針對高級會計埃師所從事業(yè)務(wù)的哎特點，選取了資愛產(chǎn)計價和減值、啊收入、或有事項癌、會計政策、財安務(wù)報告等艾5個重大的問題骯進行專題研究，隘這與中級職稱考凹試是明顯不同的藹；在財務(wù)管理方案面，著重研究資啊金管理和企業(yè)并板購以及財務(wù)分析氨這些難度較大、皚實用性強的問題扒；作為高級會計傲師，一般都主持哀一個部門、一個搬方面的工作，在叭企業(yè)管理中尤其翱關(guān)注內(nèi)部會計控埃制，進行會計制佰度設(shè)計，這是較阿低層次會計人員罷關(guān)注不到的地方皚，因此，作為高矮級會計師，有必靶要研究內(nèi)部會計吧控制；要做好本矮職工作，一定

4、要斑有良好的會計職懊業(yè)道德，層次越稗高，影響越大，鞍遵守職業(yè)道德越稗重要，因此，在啊考試內(nèi)容中專門盎拿出一章來學習柏?？傊?，高級把會計實務(wù)考試凹內(nèi)容，體現(xiàn)了對拌高級會計師知識邦結(jié)構(gòu)的要求，通骯過學習，為做好艾相關(guān)工作打下堅矮實的基礎(chǔ)。氨 奧二、高級會計盎實務(wù)考試特點氨分析跋 盎 熬 氨(一)本科目的伴命題特點扮 熬 敗1全面考核，靶突出重點八 奧高級會計實務(wù)絆科目考試命題艾范圍充分體現(xiàn)了胺“全面考核、突傲出重點”的命題愛原則。從上年鞍高級會計實務(wù)搬科目的命題看，捌試題內(nèi)容基本涵啊蓋了考試大綱的昂所有章節(jié)，但試奧題又突出體現(xiàn)了白本學科的重點。愛比如，上年考試凹大綱共8章內(nèi)容捌，考了8道大題霸，其

5、中會計核算疤3題，涉及收入斑確認、或有事項把、資產(chǎn)減值準備伴的計提；財務(wù)管扳理2題，分別涉佰及資金管理和財盎務(wù)分析；相關(guān)法霸規(guī)3題，分別涉按及會計法、內(nèi)部稗會計控制和會計絆職業(yè)道德?？忌刂挥邪凑湛荚嚧髷【V的要求，“全癌面復習、抓住重扮點、突破難點、昂熟練掌握”，才藹能為應(yīng)試打下良笆好基礎(chǔ)。罷 擺 半2注重考查會啊計實務(wù)操作能力斑 熬根據(jù)高級會計師埃從事會計實務(wù)工按作的職業(yè)特點，唉決定了高級會八計實務(wù)科目的按考試命題必然注拔重考查考生的實礙務(wù)操作能力。比隘如，上年考題中耙的案例分析題第霸七題，要求判斷捌資產(chǎn)是否發(fā)生減壩值，如發(fā)伴生減值，按企罷業(yè)會計制度計辦算應(yīng)確認的各項壩資產(chǎn)減值準備的板金額、

6、資產(chǎn)減值俺準備總額，以及傲確認減值準備后絆各項資產(chǎn)的賬面巴價值和資產(chǎn)賬面般價值總額，并要擺求按核實后的資哀產(chǎn)價值，調(diào)整會頒計政策變更年度罷的年初數(shù)。這道岸題正是目前企業(yè)盎中由原執(zhí)行行八業(yè)制度轉(zhuǎn)變成皚執(zhí)行企業(yè)會計案制度遇到的實埃際問題。從高懊級會計實務(wù)科笆目的考試命題情拔況看，主要以考稗會計準則和現(xiàn)行熬會計制度的實際氨運用為主，而直扮接考會計基礎(chǔ)知霸識以及佰“八死記硬背疤”扒的題目幾乎沒有隘。佰 背 襖3綜合度較高板 高級會計氨師是企業(yè)的高級扳管理人才，作為俺新時期的高級會埃計師應(yīng)具備會計安政策的職業(yè)判斷拌能力、具備在本把單位組織和實施埃內(nèi)部控制的能力澳、具備財務(wù)管理佰能力等，才能較矮好地完成本

7、職工俺作。因此，對這拌些能力的考查將擺是高級會計師考愛試考查的主要范矮圍，通過考試衡霸量考生的綜合素翱質(zhì)和分析、判斷拌、解決復雜會計哎、經(jīng)濟問題的能搬力，這就必然要般求考試題目綜合柏度較高。考生只捌有融會貫通地掌懊握專業(yè)知識，提隘高綜合分析能力捌，才能順利通過澳考試。敗 笆 靶4以我國現(xiàn)行班會計、稅收和相叭關(guān)法規(guī)為主要內(nèi)按容暗 岸2004年高奧級會計實務(wù)考爸試大綱體現(xiàn)了我扳國財務(wù)會計和稅懊收改革的最新成壩果，將我國的現(xiàn)靶行會計法規(guī)體現(xiàn)安到了教學大綱的拌內(nèi)容中。比如，敖在會計核算方面皚，迄今為止共發(fā)瓣布了16個具體啊準則，近期財政啊部又發(fā)布了3個俺關(guān)于執(zhí)行斑和相關(guān)會計準則扮有關(guān)問題解答癌。這些新

8、準則、芭新制度是我們進皚行會計處理的依霸據(jù)，尤其是百3個“問題解答挨”，體現(xiàn)了會計凹改革的最新進展按，對考試將產(chǎn)生耙重大影響。背 (二)高級拜會計實務(wù)考試癌形式分析絆1.阿考試題型分析：挨高級會計實務(wù)挨考試題型目前盎只有案例分析題癌型。上年考試總俺分100分，八八道案例分析題，熬其中1-4題每壩題10分，考題翱內(nèi)容分別是第1敗、第3題為會計安法、第2題為內(nèi)白部控制規(guī)范、第耙4題為資金管理柏；5-8題每敗題15分，考題唉內(nèi)容分別是第5矮題為收入確認、爸第6題為或有事岸項、第7題為財扳務(wù)分析、第8題把為計提資產(chǎn)減值皚準備。瓣 隘對于案例分析題安，在復習中，首爸先要通過閱讀理氨解和掌握考試大愛綱中的

9、內(nèi)容，其盎次，通過閱讀案敖例分析例題，了芭解答題思路、方俺法和技巧。在應(yīng)八試時，要仔細閱捌讀試題所列資料礙、數(shù)據(jù)、答題要襖求，然后，理清敖做題的總體思路癌和步驟，再按要懊求從容答題。懊 爸2考試形式：芭采用開卷筆答方百式；2004年頒考試時間是20耙04年9月5日盎8：30-1哀2：00，共2扳10分鐘。襖 般3上年考試情擺況：壩2003年9月阿份，作為第一年叭試點的浙江、湖扒北兩省本科目考鞍試，報名人數(shù)為澳6514人，按白照國家級標準(氨60分)，兩省爸的合格率為47邦58。挨三、復習考試的皚幾點建議癌 靶1制定復習計頒劃阿 由于考試柏采取了開卷答題八的形式，不要求艾考生對考試內(nèi)容拌倒背如流

10、，但要頒形成答題思路和骯具備融會貫通能胺力，應(yīng)將考試大盎綱精讀癌3遍?？忌鷳?yīng)利案用2個月以上時熬間，制定復習計版劃，推開繁雜事懊務(wù)，精心準備，凹有備而來，才能隘考出好成績；沒安有目標，沒有計奧劃，時間永遠是芭富余的。唉 哀 巴2認真閱讀輔愛導教材白 高級會計實八務(wù)基本以考試暗大綱的內(nèi)容為命辦題范圍，因此，敗高級會計實務(wù)擺考試大綱是應(yīng)阿試復習的主要依巴據(jù)?？忌话銘?yīng)啊精讀三遍輔導教安材，以便了解教叭材體系及知識點拜的分布，找出復懊習的重點和難點阿，提出問題及疑把點。對于難度較岸大的章節(jié)，可適隘當閱讀相關(guān)的制柏度法規(guī)，以加深皚理解；同時為了唉提高應(yīng)試能力，罷可選擇扮1本學習指南等背考試輔導資料，辦

11、從不同側(cè)面進行愛練習，以實現(xiàn)從奧“工作經(jīng)驗”到柏“考試模式”的哎轉(zhuǎn)換，從容應(yīng)對罷考試。藹 扳3保持良好心凹態(tài)斑 面對矮考試，考生一般巴都會緊張、煩躁敗，這時保持良好隘心態(tài)就顯得非常埃重要。啊“翱在戰(zhàn)略上藐視敵襖人拜”鞍，從心理上充滿敖克服一切困難的扳勇氣和信心；把“稗在戰(zhàn)術(shù)上重視敵扮人岸”皚，抓緊一切機會拔復習，認真?zhèn)鋺?zhàn)扮，是保持良好心懊態(tài)的關(guān)鍵。敖 骯 按4沉著答題，案注意掌握時間進澳度哎本科目考試題量版較大，考題難度般也較大，沒有經(jīng)藹驗的考生很容易澳出現(xiàn)失誤：不會爸做的題長時間思班考，占用了過多白的時間，造成會絆做的題由于時間柏不夠，無法做到阿答題卷上。要避頒免這個失誤，就般應(yīng)注意掌握時間

12、澳進度：100分霸的題，210分案鐘考試時間，每邦分題平均用時2拜1分鐘。如果愛某案例分析題為般10分，則一般般應(yīng)在21分鐘內(nèi)把完成答題。有了伴很強的時間觀念澳，注意力就很集癌中，考試就能出襖好成績。耙 安 學習是非常艱吧苦的，同時也是熬充滿快樂的。我隘們深信：一分耕稗耘，一分收獲。板愿大家心想事成靶!疤高級會計拜實務(wù)叭叭輔導講義哀南京財經(jīng)大學 笆 施元沖熬Email J笆sjs001斑chinaac稗般EE拜-mail J拔Sjs001安163.co跋第一章 資襖產(chǎn)計價挨與矮減芭值一、應(yīng)收款項拜（一）應(yīng)收款項癌取得時的愛計價1.商業(yè)折扣岸商業(yè)折扣是指銷爸貨企業(yè)為了鼓勵絆客戶多購商品而俺在商品

13、標價上給巴予的扣除。由于埃商業(yè)折扣在銷售靶發(fā)生時即已發(fā)生背，對應(yīng)收賬款的辦入賬金額沒有影半響，因此企業(yè)只奧需按扣除商業(yè)折搬扣后的凈額確認襖銷售收入和應(yīng)收捌賬款。岸【例】某企業(yè)銷拌售一批產(chǎn)品，按隘價目表標明的價板格計算，金額為按100000元岸,增值稅稅率為耙17%。同時銷熬貨方給予購貨方矮10%的商業(yè)折佰扣。編制會計分氨錄如下：扒借：應(yīng)收賬款 班 邦 邦 骯105300敖貸：主營業(yè)務(wù)收阿入 擺 拜 懊 900芭00愛 跋 應(yīng)交稅金暗矮應(yīng)交增值稅（銷皚項稅額） 1擺5300安收到貨款時編制班如下會計分錄：伴借：銀行存款 隘 柏 巴 疤105300把貸：應(yīng)收賬款 吧 般 八 氨 岸 105案300

14、2.現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是指企啊業(yè)為了鼓勵客戶頒提前償付貨款而暗向客戶提供的債半務(wù)扣除?，F(xiàn)金折氨扣一般用符號班“皚折扣/付款期限疤”班來表示。在有現(xiàn)啊金折扣的情況下絆，應(yīng)收賬款入賬壩價值的確定有兩礙種處理方法，一伴種是總價法，另安一種是凈價法。絆根據(jù)我國企業(yè)哎會計制度的規(guī)哀定，企業(yè)應(yīng)收賬白款的入賬價值，敖應(yīng)當按總價法確俺認。熬總價法是指將未拔扣減現(xiàn)金折扣前胺的實際售價（即叭總價）作為應(yīng)收半賬款的入賬價值搬，把實際發(fā)生的艾現(xiàn)金折扣視為銷襖貨企業(yè)為了盡快安回籠資金而發(fā)生伴的理財費用（在扮現(xiàn)金折扣實際發(fā)按生時計入財務(wù)費氨用）?？們r法可叭以較好地反映企唉業(yè)銷售的總過程斑，但可能會因客把戶享受現(xiàn)金折扣百而

15、高估應(yīng)收賬款凹和銷售收入。按例:某企業(yè)在2巴003年5懊月21礙日銷售一批產(chǎn)品隘，按價目表標明邦的價格計算，金俺額為10000胺0元,增值稅稅唉率為17%?，F(xiàn)瓣金折扣條件為2敗/10，1/2凹0,n/30，敗產(chǎn)品已辦妥托收藹手續(xù)。編制如下暗會計分錄：案借：應(yīng)收賬款 半 隘 阿 懊 11拔7000柏貸：主營業(yè)務(wù)收頒入 擺 胺 伴 般 1000盎00斑 柏 應(yīng)交稅金癌唉應(yīng)交增值稅（銷佰項稅額） 皚 1鞍7000背如果上述貨款在頒2003年5頒月31敖日跋收到，編制會計般分錄如下：拜借：銀行存款 柏 岸 邦 氨 114660捌 財務(wù)費叭用 俺 扮 般 23稗40哎 貸：應(yīng)般收賬款 岸 瓣 唉 壩 癌

16、 117000敖如果沒有獲得現(xiàn)哀金折扣，則編制埃如下會計分錄：擺借：銀行存款 挨 癌 俺 艾 11哀7000哀 貸：應(yīng)半收賬款 昂 愛 唉 邦 傲 稗117000氨（二）應(yīng)收款項拔期末凹計價搬期末分析應(yīng)收款阿項的可收回性,半并預計可能發(fā)生笆的壞賬損失。辦(1)債務(wù)人暗死亡，以其遺產(chǎn)跋償債后仍然無法絆收回；巴(2)債務(wù)人頒破產(chǎn)，以其破產(chǎn)壩財產(chǎn)償債后仍然捌無法收回；藹(3)債務(wù)人壩長期未履行其償稗債義務(wù)，并有足搬夠的證據(jù)表明無骯法收回或收回的敗可能性極小。埃（三）壞賬損失扳的核算方法1備抵法含義柏備抵法是采用一拔定的方法按期估邦計壞賬損失，計白入當期費用，同斑時建立骯“奧壞賬準備暗”扒賬戶，待壞賬

17、實唉際發(fā)生時，沖銷挨已提的壞賬準備百和相應(yīng)的應(yīng)收款靶項。八2計提壞賬準壩備的規(guī)定藹（1）計提壞賬疤的方法與比例等唉均由企業(yè)自行確皚定。艾（2）可以全額邦提取壞賬準備的巴情況辦債務(wù)單位已撤銷骯、破產(chǎn)、資不抵八債、現(xiàn)金流量嚴敖重不足、發(fā)生嚴拜重的自然災害等安導致停產(chǎn)而在短般時間內(nèi)無法償付伴債務(wù)等，以及3皚年以上的應(yīng)收款拔項。把（3）不能全額八提取壞賬準備的笆情況辦扮當年發(fā)生的應(yīng)收搬款項；礙柏計劃對應(yīng)收賬款盎進行重組；稗愛與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的辦應(yīng)收款項；稗藹其他已逾期，但板無確鑿證據(jù)表明岸不能收回的應(yīng)收霸款項。半企業(yè)會計制度罷規(guī)定：除有確礙鑿證據(jù)表明該項扒應(yīng)收款項不能夠暗收回或收回的可辦能性不大以外，安與

18、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)搬生的應(yīng)收款項不耙能全額計提壞帳背準備。這一規(guī)定癌并不意味著企業(yè)絆對與關(guān)聯(lián)方之間霸發(fā)生的應(yīng)收款項懊可以不計提壞帳斑準備。企業(yè)與關(guān)邦聯(lián)方之間發(fā)生的阿應(yīng)收款項與其他襖應(yīng)收款項一樣，傲也應(yīng)當在期末時安分析其可收回性癌，并預計可能發(fā)鞍生的壞帳損失。百對預計可能發(fā)生埃的壞帳損失，計礙提相應(yīng)的壞帳準哎備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)埃方之間發(fā)生的應(yīng)翱收款項一般不能按全額計提壞帳準辦備，但如果有確罷鑿的證據(jù)表明關(guān)埃聯(lián)方（債務(wù)單位霸）已撤銷、破產(chǎn)艾、資不抵債、現(xiàn)辦金流量嚴重不足艾等，并且不準備澳對應(yīng)收款項進行哎重組或無其他收岸回方式的，則對啊預計無法收回的皚應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款百項也可以全額計擺提壞帳準備。白3估計壞賬損

19、班失的方法愛(1)余額百分懊比法：是指按會昂計期末應(yīng)收款項爸余額的一定比例瓣計算提取壞賬準爸備。扒應(yīng)收款項余額包吧括：凹“芭應(yīng)收帳款?！卑?、跋“版其他應(yīng)收款靶”笆科目的余額。哎“皚應(yīng)收票據(jù)百”安、耙“襖預付帳款伴”啊轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目后叭再提取。此金額爸為時點數(shù)。熬這里的應(yīng)收賬款盎賬戶余額應(yīng)該等氨于應(yīng)收賬款所屬皚明細賬的借方余瓣額和預收賬款所啊屬明細賬的借方暗余額之和。而企懊業(yè)對應(yīng)收賬款計搬提壞賬準備就是襖對應(yīng)收賬款明細哎賬的借方余額和阿預收賬款明細賬扮的借方余額之和佰計提壞賬準備。笆同樣，其他應(yīng)收案款也是如此，其暗他應(yīng)收款的余額哎等于其他應(yīng)收款板明細賬的借方余爸額和其他應(yīng)付款斑明細賬的借方余唉額之

20、和。白從應(yīng)試的角度講扳，如果題目中沒敗有特別說明，則啊可認為題目中的昂應(yīng)收賬款余額就奧是應(yīng)收賬款明細骯賬的借方余額和柏預收賬款明細賬澳的借方余額之和翱。擺例.某企業(yè)敖“胺應(yīng)收賬款奧”傲總賬賬戶年末借笆方余額為背50,000拌元，共有三個明扳細賬：應(yīng)收瓣A稗單位有借方余額安30,000啊元，應(yīng)收暗B愛單位有貸方余額巴10,000盎元，應(yīng)收唉C邦單位有借方余額笆3邦0,000扳元；佰“礙預收賬款俺”傲總賬賬戶年末貸白方余額1000扳00元，共有兩安個明細賬：預收安甲公司有借方余佰額10000元伴，預收乙公司有奧貸方余額110哎000元。柏“辦壞賬準備傲”阿賬戶年初貸方余邦額100元，年頒度內(nèi)實際核

21、銷壞凹賬600元，本骯年壞賬率岸5%啊，則該企業(yè)本年俺應(yīng)確認的壞賬損埃失為（奧 巴 安 扒）。般 白A伴.板2,500搬元昂 懊暗B唉.班3,000阿元板 C襖.岸3,500芭元哀 D扳.跋 4,000暗元答案：D班解析：應(yīng)計提壞矮賬準備的應(yīng)收賬鞍款金額：300哎00+3000懊0+10000斑=70000元啊壞賬準備期末余愛額：70000扳骯5%=3500翱元擺本期應(yīng)確認的壞癌賬損失金額：3翱500+600版-100=40班00元罷（2）賬齡分析隘法：是指根據(jù)應(yīng)跋收款項賬齡的長翱短來估計壞賬的爸方法。賬齡指的百是顧客所欠賬款奧的時間。一般地背，賬款被拖欠的襖期限越長，發(fā)生稗壞賬的可能性就胺越

22、大。采用這種板方法，企業(yè)利用邦賬齡分析表所提礙供的信息，確定半壞賬備抵金額。襖【例】A公司計氨提壞帳損失前胺“拔壞帳準備澳”佰科目的余額為貸扒方10萬元鞍 鞍項目襖金額暗比例暗 應(yīng)提金壩額鞍未到期的應(yīng)收帳敖款哎100萬傲1%捌1萬氨逾期6個月內(nèi)的扳應(yīng)收帳款按20萬敖10%襖2萬澳逾期6個月以上辦的應(yīng)收帳款八80萬把20%氨16萬八合計斑200萬班按19萬啊當期應(yīng)提白“巴壞帳準備絆”唉=19胺柏10=9萬版企業(yè)計提壞帳準靶備采用帳齡分析盎法時，對于當期版有變動的應(yīng)收款鞍項如何確定帳齡??？芭采用帳齡分析法疤計提壞帳準備時笆，收到債務(wù)單位搬當期償還的部分搬債務(wù)后，剩余的奧應(yīng)收款項，不應(yīng)哎改變其帳齡，

23、仍吧應(yīng)按原帳齡加上吧本期應(yīng)增加的帳霸齡確定；在存在擺多筆應(yīng)收款項、啊且各筆應(yīng)收款項矮帳齡不同的情況奧下，收到債務(wù)單拜位當期償還的部唉分債務(wù)，應(yīng)當逐挨筆認定收到的是啊哪一筆應(yīng)收款項疤；如果確定無法搬認定的，按照先瓣發(fā)生收回的原則百確定。斑兩種方法比較如白下：吧唉相同點：均應(yīng)先拜對應(yīng)收款項可變半現(xiàn)情況進行分析叭，估計可能無法愛收回的應(yīng)收款項拌金額，然后再按預計可能發(fā)生的唉壞賬損失艾確認入賬。具體岸而言，兩種方法耙都是按應(yīng)收款項矮余額和確定的壞俺賬率估算的金額巴，確定為扮“伴壞賬準備巴”辦賬戶計提后的貸案方余額數(shù)，而本背期應(yīng)計提壞賬準挨備的金額應(yīng)等于斑該貸方余額與計吧提前奧“邦壞賬準備柏”氨賬戶的余

24、額之差昂或之和。 不同點：辦應(yīng)收賬款余額百凹分比法是按照應(yīng)拌收賬款各明細賬凹借方余額合計數(shù)哀，按照單一的壞凹賬率計算確定壞班賬損失的應(yīng)備抵俺數(shù)，即阿“俺壞賬準備暗”盎賬戶的期末余額哀數(shù)。捌賬齡分析法則應(yīng)捌先將應(yīng)收賬款各笆明細賬按賬齡時案間加以分類，然哀后針對不同賬齡擺段的應(yīng)收賬款確疤定不同的壞賬率隘，賬齡時間越長伴，所確定的壞賬翱率越大，將不同跋賬齡段計算確定暗的壞賬損失備抵八數(shù)匯總，以確定矮“辦壞賬準備巴”敖賬戶的期末余額擺數(shù)。搬（3）銷貨百分俺比法：是指按賒搬銷金額的一定百疤分比作為估計的把壞賬損失。采用疤這一方法的理由吧是壞賬僅和當期癌因賒銷而發(fā)生的班應(yīng)收款項有關(guān)，敖與當期的現(xiàn)款銷岸售無

25、關(guān)，當期賒哎銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)扮生壞賬的損失就敗越大。因此，可罷以根據(jù)過去的經(jīng)拌驗和有關(guān)資料，昂估計壞賬損失與白賒銷金額之間的絆比率，也可用其伴他更合理的方法八進行估計。擺此金額為時期數(shù)敗。白(4)瓣 個別認定法靶在采用帳齡分析拌法、余額百分比笆法等方法的同時罷，能否采用個別瓣認定法，應(yīng)當視伴具體情況而定。佰如果某項應(yīng)收款拔項的可收回性與耙其他各項應(yīng)收款佰項存在明顯的差搬別（例如，債務(wù)霸單位所處的特定盎地區(qū)等），導致柏該項應(yīng)收款項如叭果按照與其他應(yīng)版收款項同樣的方俺法計提壞帳準備耙，將無法真實地板反映其可收回金翱額的，可對該項搬應(yīng)收款項采用個奧別認定法計提壞把帳準備。企業(yè)應(yīng)礙根據(jù)所持應(yīng)收款版項的實

26、際可收回把情況，合理計提搬壞帳準備，不得叭多提或少提，否艾則應(yīng)視為濫用會案計估計，按照重白大會計差錯更正唉的方法進行會計傲處理。吧在同一會計期間靶內(nèi)運用個別認定壩法的應(yīng)收款項應(yīng)耙從用其他方法計疤提壞帳準備的應(yīng)安收款項中剔除。佰4.壞帳準備采礙用備抵法核算時白，對于由應(yīng)收款白項余額百分比法隘計提壞帳準備改氨為按帳齡分析法襖或其他方法，應(yīng)懊作為會計政策變唉更還是作為會計暗估計變更？把在壞帳準備采用按備抵法核算的情扮況下，除由原按耙應(yīng)收帳款期末余俺額的千分之三至敖千分之五計提壞耙?guī)蕚涓陌锤鶕?jù)背實際情況由企業(yè)按自行確定作為會般計政策變更處理靶外，企業(yè)由按應(yīng)搬收款項余額百分柏比法改按帳齡分壩析法或其他

27、合理氨的方法計提壞帳白準備，或由帳齡拌分析法改按應(yīng)收敗款項余額百分比拔法或其他合理的爸方法計提壞帳準半備的，均作為會按計估計變更，采拜用未來適用法進敖行會計處理。但安是，如屬濫用會昂計估計及其變更凹的，應(yīng)作為重大拔會計差錯予以更伴正。愛例：1哀. 啊2000年末應(yīng)愛收帳款余額為2跋000萬元，計扮提比例為5瓣疤。瓣2白. 熬2001年起計稗提比例調(diào)整為2頒%，年末應(yīng)收帳熬款余額為300跋0萬元。捌3巴. 隘2002年起計敗提比例調(diào)整為5礙%，年末應(yīng)收帳叭款余額為400半0萬元。辦4瓣. 叭2003年5月昂經(jīng)有關(guān)部門審查哀，計提比例應(yīng)為板2%。二. 短期投資捌（一）靶短期投資哀取得時的邦計價耙短

28、期投資初始成吧本的確定擺初始投資成本的翱構(gòu)成半基本原則礙注意背實際支付的價款八+板相關(guān)稅費班股票投資：不包八括已宣告但尚未頒領(lǐng)取的現(xiàn)金股利瓣債券投資：不包扳括已到付息期但伴尚未領(lǐng)取的利息熬 癌例.哎A唉公司奧2002盎年按2鞍月胺10敗日以每股岸15翱元的價格購進稗B吧公司股票隘2矮萬股進行短期投唉資，另外支付相罷關(guān)稅費暗0.2班萬元。B公司已唉于唉2002挨年唉2艾月捌5擺日宣告分派現(xiàn)金奧股利每股白0.30骯元，除權(quán)日為板2002哎年敗2懊月藹12芭日，實際發(fā)放日矮為爸2002佰年愛3白月佰5襖日。奧此項交易應(yīng)作的敖會計處理為：耙借：短期投資壩 296暗000 盎 矮 凹應(yīng)收股利疤 6暗00

29、0昂 拔貸：銀行存款懊 3盎02000 唉(二)拌 短期投資版期末罷計價把1.計價方法岸背成本與市價孰低把法阿做法：比較短期藹投資的成本價和斑市價，以其較低敖者作為短期投資罷的賬面價值。阿(1)按單項唉投資（指某項投挨資占整個短期投襖資的比例隘扒10）計提百(2)按類別半計提捌(3)按總體霸計提2.會計處理笆 捌短期投資采用成絆本與市價孰低法拜核算時，應(yīng)單獨敗設(shè)置扳“哎短期投資跌價準芭備凹”奧科目，作為敖“笆短期投資絆”愛科目的備抵科目扳。短期投資跌價哎損失確認為企業(yè)霸的投資損失，記礙入壩“板投資收益澳”埃科目。基本會計背處理應(yīng)分：辦(熬1拜)首次計提跌靶價準備奧期末，當短期投暗資的市價低于成

30、哀本時：把借：投資收益壩 挨 拌貸：短期投資跌傲價準備（成本與阿市價的差額）壩(矮2礙)以后期間辦骯若短期投資市價啊繼續(xù)下跌時，則澳補記跌價準備：借：投資收益辦 哎貸：短期投資跌半價準備辦藹若短期投資市價絆得以回升時，則把在原已計提的短柏期投資跌價準備絆范圍內(nèi)沖銷跌價搬準備：叭借：短期投資跌版價準備貸：投資收益斑【練習】 資料拔：甲企業(yè)200鞍1年6月30日暗“皚短期投資頒”叭賬戶的賬面余額笆如下：笆項目 半 賬面余額吧 市敖價 八預計跌價（損）傲益霸 股票敗 案225 000隘 2瓣10 000 案 （1案5 000）翱 股票邦 疤72 000 班 7疤8 000 拔 6笆 000翱股票 伴

31、 80 矮000 霸 72 0吧00 芭 （8 00霸0）笆小計 懊 377按 000 翱 360 埃000 骯 （17 0八00）襖 債券 澳 甲 板100 000澳 1白10 000傲 疤10 000啊債券 乙 般 120 藹000 罷 100 0瓣00 埃 （20 00骯0）矮小計 隘 220氨 000 柏 210 案000 案 （10 0瓣00）敗合計 矮 597埃 000 熬 570 0柏00 阿 （27 00半0） 絆 要求：矮為甲公司分別按昂單項投資、投資挨類別、投資總體班計提跌價準備，拌并編制相應(yīng)的會背計分錄。敖 頒礙按單項投資計提跋應(yīng)提跌價準備=奧15 000+凹8 000+

32、2邦0 000= 八43 000（白元）擺 借：投啊資收益把翱短期投資跌價準唉備 阿 43背 000哀 背 貸：短期投資襖跌價準備靶翱股票 按 埃 15爸 000百 班 把 矮 矮骯股票 霸 骯 8 般000敖 百 奧 笆 斑氨債券爸 阿乙半 懊 稗 20 0埃00艾 敗絆按投資類別計提佰 股票應(yīng)哀提跌價準備3啊77 000-藹360 000愛=17 000邦（元）安 債券應(yīng)頒提跌價準備2胺20 000-板210 000敗=10 000敖（元）凹 借：投氨資收益翱芭短期投資跌價準胺備 埃 27 盎000靶 埃 貸：短期投資敖跌價準備罷斑股票 拔 扳 17凹 000絆 盎 叭 巴 版百債券 胺

33、邦 10哀 000邦 擺靶按投資總體計提啊：愛應(yīng)提跌價準備=罷597 000拔-570 00埃0=27 00罷0（元）盎 借：投絆資收益俺拜短期投資跌價準板備 27 澳000熬 傲 貸：短期投資骯跌價準備 襖 把 艾 27 000 三.存貨岸（一）艾存貨挨取得時的霸計價芭巴外購存貨的入賬跋價值一般由以下稗三大方面組成：罷外購存貨入賬價阿值的構(gòu)成拜買價白即成交價或發(fā)票疤價百相關(guān)費用伴運雜費板包括俺運輸費、裝卸費埃、斑搬運費、芭保險費、包裝費扳、柏中途的搬倉儲費等罷運輸途中的合理擺損耗靶入庫前的挑選整傲理費阿稅金暗價內(nèi)稅笆含在購貨價格中埃價外稅（增值稅奧）隘一般納稅企業(yè)邦可以抵扣的，確扒認為進項稅

34、額，板不計入存貨成本澳不得抵扣的，應(yīng)爸計入存貨成本背小規(guī)模納稅企業(yè)捌計入存貨成本矮關(guān)稅吧計入存貨成本巴存貨入賬價值的辦構(gòu)成一般以入庫啊為截止點，即凡頒是入庫前所發(fā)生扳的合理、必要的礙支出均構(gòu)成存貨拌實際成本。但叭商品流通企業(yè)購矮入的商品背例外班，爸商業(yè)企業(yè)外購商敖品扒按照進價和按規(guī)稗定應(yīng)計入商品成芭本的稅金，作為骯實際成本，采購白過程中的扳相關(guān)罷費用，直接計入邦當期損益。百例.某工業(yè)企業(yè)按為增值稅一般納罷稅人，購入乙種疤原材料5000吧噸，收到的增值伴稅專用發(fā)票上注唉明的售價每噸為挨1200元，增斑值稅額為102鞍0000元。另皚發(fā)生運輸費用6背0000元，裝按卸費用2000翱0元，途中保險般

35、費用18000白元。原材料運抵辦企業(yè)后，驗收入八庫原材料為49靶96噸，運輸途瓣中發(fā)生合理損耗鞍4噸。該原材料礙的入賬價值為（暗 ）元。藹解析：骯一般納稅企業(yè)購挨入存貨支付的增啊值稅不計入其取疤得成本，其購進案貨物時發(fā)生的運笆雜費以及合理損斑失應(yīng)計入其取得搬成本。本題中，伴按照購買百5000噸所發(fā)拜生的實際支出計壩算，其中運輸費叭用應(yīng)扣除可以抵百扣的7%進項稅背額。故該原材料耙的入賬價值為：拜 5000奧骯1200+60版000佰絆93%+200俺00+1800傲0=60938吧00元。扮（二）襖發(fā)出叭存貨瓣成本的敗確定藹笆計價 方法 半適用范圍 澳優(yōu)點 邦缺點 皚特點（影響） 哀個別計價法

36、敗吧容易識別、存貨哀品種數(shù)量不多、柏單位成本較高的藹存貨計價；埃巴適用于不同的盤盎存制度。 絆計算發(fā)出存貨的矮成本和期末存貨班的成本比較合理邦、準確。 罷實務(wù)操作的工作班量繁重,困難較昂大。 俺成本流轉(zhuǎn)與實物扒流轉(zhuǎn)相一致。 佰先進先出法 般按存貨收發(fā)業(yè)務(wù)不艾多、且存貨單價半基本穩(wěn)定；俺搬適用于不同的盤敖存制度。 瓣可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存柏貨發(fā)出成本；使吧企業(yè)不能隨意挑罷選存貨計價以調(diào)邦整當期利潤。 胺工作量較大。 骯期末存貨成本接叭近現(xiàn)行市價。在柏物價上升時，會白高估當期利潤和吧庫存存貨價值；骯反之，則低估。爸 盎加權(quán)平均法 骯版存貨收發(fā)業(yè)務(wù)不背多的企業(yè)；擺敖適用于不同的盤癌存制度 頒只在月末一次計昂

37、算加權(quán)平均單價礙，有利于簡化成阿本計算工作。 把不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成柏本，不利于存貨柏成本的日常管理挨與控制。 稗在物價上升或下奧跌時，單位成本襖平均化，存貨成頒本的波動對利潤胺的影響不大。 胺移動平均法 吧哎存貨收發(fā)業(yè)務(wù)不哎多的企業(yè)；背奧只適用于永續(xù)盤百存制度 瓣有利于管理當局邦及時了解存貨的辦結(jié)存情況；平均藹單位成本以及發(fā)搬出和結(jié)存的存貨罷成本比較客觀。芭 暗計算工作量較大襖。 澳同上。 叭后進先出法 罷盎存貨收發(fā)業(yè)務(wù)不扳多、且存貨單價搬基本穩(wěn)定；半暗適用于不同的盤半存制度。 哎可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存拔貨發(fā)出成本；發(fā)俺出存貨成本接近罷于現(xiàn)時成本。 霸較為繁瑣，工作阿量較大。 熬在物價上升時，白期末存貨成

38、本低把于市價，而發(fā)出埃成本偏高，利潤百偏低，是謹慎原胺則的具體應(yīng)用。案 吧(三)爸 存貨澳期末啊計價笆1.存貨的期末搬計價方法氨拔成本與可變現(xiàn)凈敖值孰低法案成本與可變現(xiàn)凈捌值孰低法是指對皚期末存貨按照成敖本與可變現(xiàn)凈值捌兩者之中較低者絆計價的方法。氨當成本低于可變骯現(xiàn)凈值時，存貨襖按成本計價；擺當可變現(xiàn)凈值低板于成本時，存貨擺按可變現(xiàn)凈值計靶價。耙可變現(xiàn)凈值=存罷貨的估計售價-鞍完工估計將要發(fā)傲生的成本-估計辦的銷售費用-相奧關(guān)稅金暗一般來說，辦當存在下列情況哎之一時，柏表明存貨發(fā)生減皚值，期末就俺應(yīng)當岸按可變現(xiàn)凈值計扒價，并巴計提存貨跌價準敗備：邦（1）市價持續(xù)靶下跌，并且在可凹預見的未來無

39、回凹升的希望；半（2）企業(yè)使用壩該項原材料生產(chǎn)唉的產(chǎn)品的成本大昂于產(chǎn)品的銷售價啊格；阿（3）企業(yè)因產(chǎn)罷品更新?lián)Q代，原扮有庫存原材料已擺不澳適應(yīng)新產(chǎn)品的需擺要，而該原材料搬的市場價格又低扳于其賬面成本；跋（4）因企業(yè)所伴提供的商品或勞愛務(wù)過時或消費者皚偏好改變而使市擺場的需求發(fā)生變阿化，導致市場價胺格逐漸下跌；氨（5）其他足以捌證明該項存貨實絆質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減哎值的情形。俺2.存貨可變現(xiàn)拜凈值及背期末價值的藹確定藹持有以備出售的暗存貨頒，如商品、產(chǎn)成哎品等。具體又分懊：皚(1)百銷售合同時的估扮價阿班當銷售合同訂購扳數(shù)量按稗企業(yè)持有的存貨版數(shù)量時：拜估計售價=合同藹價格俺挨當企業(yè)持有的存傲貨數(shù)量唉

40、拔銷售合同訂購數(shù)熬量時：阿相當于銷售合同懊的部分按合同價愛，超出部分按一礙般銷售價格。頒(2)不存在埃銷售合同時的估伴價半估計售價的基礎(chǔ)吧=一般銷售價格板或市場價格疤【例】 200扳1年4月10日百A商廈與某高校頒簽訂空調(diào)銷售合埃同，雙方約定2斑001年6月1哀0日A商廈按每伴臺2 800元昂價格向該高校銷頒售200臺空調(diào)伴，同年5月31巴日A商廈持有該矮型號空調(diào)190八臺，每臺進價成壩本2 400元板，單臺市場銷售襖價格2 850胺元。預計銷售費拔用和稅金8 0哎00元。則：搬期末可變現(xiàn)凈值爸=190扮氨2 800-8鞍 000=52凹4 000（元伴）暗如A商廈5月3啊1日持有該型號按空調(diào)

41、250臺，白預計銷售費用和絆稅金9 000癌元。則：半期末可變現(xiàn)凈值埃=（200擺扮2800+50百擺2 850）-安9 000=6拜93 500（骯元）哀某股份有限公司版為商品流通企業(yè)捌，發(fā)出存貨采用懊加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)挨成本，按單項存般貨計提跌價準備哀；存貨跌價準備吧在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)邦轉(zhuǎn)。該公司20吧02年年初存貨皚的賬面余額中包搬含甲產(chǎn)品120矮0件，其實際成案本為360萬元巴，已計提的存貨昂跌價準備為30把萬元。2002哎年該公司未發(fā)生頒任何與甲產(chǎn)品有罷關(guān)的進貨，甲產(chǎn)版品當期售出40愛0件。2002奧年12月31日搬，該公司對甲產(chǎn)隘品進行檢查時發(fā)叭現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品哀均無不可撤銷合翱同，其市場銷

42、售百價格為每件阿0.26絆萬元，預計銷售挨每件產(chǎn)品還將發(fā)艾生銷售費用及相隘關(guān)稅金扮0.005安萬元。假定不考凹慮其他因素的影按響，該公司20般02年年末對甲熬產(chǎn)品計提的存貨藹跌價準備為（ 般 ）萬元。敗解析：2002芭年年末甲產(chǎn)品的按實際成本=36案0-360/1鞍200埃澳400=240辦萬元，可變現(xiàn)凈昂值=800哎跋(0.26-0霸.005)=2埃04耙萬元，應(yīng)計提存斑貨跌價準備金額笆=240-20芭4=36萬元；辦“拜存貨跌價準備靶”伴科目期初余額3柏0萬元，當期已氨轉(zhuǎn)銷120/3霸60般哎30=10萬元胺，則該公司年末案對甲產(chǎn)品計提的辦存貨跌價準備為癌36+10-3叭0=16萬元。皚用

43、于生產(chǎn)而持有疤的存貨，如材料凹等，具體又分：盎（1）當用材料拜生產(chǎn)的產(chǎn)成品的扮可變現(xiàn)凈值巴翱產(chǎn)成品成本時擺材料期末價值=暗材料成本價安（2）當材料價伴格的下降表明產(chǎn)隘成品的可變現(xiàn)凈癌值伴霸產(chǎn)成品成本時耙材料期末價值=疤材料可變現(xiàn)凈值瓣【爸例霸】搬 甲公司期末八原材料的賬面余拜額為100萬元氨，數(shù)量為10噸艾。該原材料專門瓣用于生產(chǎn)與乙公瓣司所簽合同約定稗的20臺Y產(chǎn)品案。該合同約定：阿甲公司為乙公司耙提供Y產(chǎn)品20扮臺，每臺售價1拔0萬元（不含增爸值稅，本題下同哎）。將該原材料巴加工成20臺Y半產(chǎn)品尚需加工成敗本總額為95萬傲元。估計銷售每八臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)頒生相關(guān)稅費1萬按元。本期期末市般場上

44、該原材料每啊噸售價為9萬元斑，估計銷售每噸澳原材料尚需發(fā)生叭相關(guān)稅費0.1安萬元。期末該原懊材料的可變現(xiàn)凈班值為（ ）暗萬元。（200昂2年單選題）跋A85 昂 B89 拌 C100辦 D1氨05【答案】A頒專門為銷售合同把而持有的存貨，愛應(yīng)按照產(chǎn)成品或礙商品的合同價格俺作為其可變現(xiàn)凈鞍值的計量基礎(chǔ)。傲所以該原材料的皚可變現(xiàn)凈值：2伴010-95版-201=8稗5半萬元。昂注意：哀期末對存貨進行扮計量時，如果同芭一類存貨，其中般一部分是有合同礙價格約定的，另澳一部分不存在合敖同價格，則需要扳將該類存貨區(qū)分敖為合同價格約定骯部分和沒有合同稗價格約定部分，哎分別確定其期末扮可變現(xiàn)凈值，并氨與其相應(yīng)

45、的成本凹比較，以分別確敖定是否需要計提頒存貨跌價準備。敖由此所計提的存半貨跌價準備不得爸相互抵銷。絆3.存貨跌價準八備的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置巴設(shè)置案“罷存貨跌價準備叭”俺賬戶，它是存貨白賬戶的備抵賬戶擺。會計處理拔（1）首次提取案時鞍借：管理費用奧骯計提的存貨跌價俺準備扒貸：存貨跌價準頒備?。?）以后，每盎一會計期末，比氨較成本與可變現(xiàn)爸凈值計算出應(yīng)計把提的準備，然后壩與鞍“壩存貨跌價準備埃”埃賬戶的余額進行按比較，若應(yīng)提數(shù)澳大于已提數(shù)，應(yīng)邦予補提；反之，俺應(yīng)沖銷部分已提辦數(shù)。提取和補提白存貨跌價損失準胺備時，借記白“艾管理費用挨”邦賬戶，貸記白“佰存貨跌價準備熬”鞍賬戶；沖回或轉(zhuǎn)癌銷存貨跌價損失

46、佰，作相反會計分藹錄。在壩“哀資產(chǎn)負債表佰”霸中，存貨項目的背金額以凈值反映八。骯某股份有限公司矮期末存貨計價采半用成本與可變現(xiàn)靶凈值孰低法，并盎采用備抵法進行澳會計處理。該公藹司各期末存貨的絆賬面實際成本和愛可變現(xiàn)凈值如下耙：翱賬面實際成本扳可變現(xiàn)凈值扳2002年礙12壩月襖31半日爸500000暗480000哀2003年12巴月稗3扮1日搬450000啊425000矮2004年扒12澳月皚31扮日拜465000靶455000哀要求：（八1昂）計算各期末應(yīng)板提取的存貨跌價巴準備并編制相關(guān)案的會計分錄；傲 八（巴2按）計算2002扮年至2004年吧底累計計入管理矮費用的存貨跌價耙準備金額。礙(

47、1)笆2002扒年12月31日皚，應(yīng)提取的存貨瓣跌價準備50背000048挨000020百000（元）巴 隘 借：管理費用板計提的存貨敖跌價準備 半 2000襖0芭 半 貸：存貨艾跌價準備 般 胺 敖 凹 200扳00巴 壩2003哎年叭12懊月3白1八日，應(yīng)提取的存邦貨跌價準備（巴450000罷425000）昂20000愛5000（元）頒 爸 借：管理費用盎計提的存貨襖跌價準備 襖 5000拌 罷 貸：存貨辦跌價準備 瓣 礙 矮 稗 500壩0按 芭2004翱年12月31日百，應(yīng)沖銷的存貨絆跌價準備25八000（46愛500045骯5000）1哎5000（元）捌 背 借：存貨跌價吧準備 八

48、暗 爸 15版000礙 把 貸：管理俺費用計提的骯存貨跌價準備 懊 15辦000班 （2）熬2002氨年至懊2004白年底累計計入管啊理費用的存貨跌奧價準備金額笆 俺 瓣 霸 2背0000+50敖001500俺010000骯（元）四.長期投資皚（一）按長期投資盎取得時的八計價扮傲1.長期股權(quán)投罷資笆初始投資成本構(gòu)礙成澳投資取得方式柏初始投資成本構(gòu)岸成鞍注意點般1案.現(xiàn)金購入擺實際支付的全部拔價款（包括支付版的稅金、手續(xù)費藹等相關(guān)費用）案不包括已宣告但挨尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金靶股利隘2擺.接受的債務(wù)人澳以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵奧償債務(wù)方式取得癌的長期股權(quán)投資敗按放棄的應(yīng)收債斑權(quán)或換出的資產(chǎn)笆的賬面價值，加版上應(yīng)支

49、付的相關(guān)斑稅費，加（減）安收付的補價，作熬為實際成本。佰具體處理參照暗債務(wù)重組、懊非貨幣性交易八的內(nèi)容。白（罷1熬）放棄的應(yīng)收債稗權(quán)或非現(xiàn)金資產(chǎn)疤的賬面價值，均辦為扣減減值準備襖后的差額。啊 絆（挨2昂）支付的相關(guān)費熬用不包括為取得疤投資所發(fā)生的評邦估、審計、咨詢頒等費用。澳 捌（扮3笆）不包括應(yīng)收的?，F(xiàn)金股利。敗3案.以非貨幣性交擺易換入的長期股壩權(quán)投資版【扮2001年單選胺題懊】霸股份有限公司取叭得長期股權(quán)投資鞍時支付的下列款罷項中，不得計入稗其初始投資成本矮的是( 骯)。 霸A購買價款 阿 B稅金吧 C笆手續(xù)費 頒 D資產(chǎn)評估礙費 【答案】D奧例.艾甲公司以一項應(yīng)凹收版A公司的債權(quán)，安向

50、乙公司換取其懊所持有的對G公俺司的股票投資。扳該項應(yīng)收賬款賬啊面余額為25萬埃元，已計提壞賬敖準備3萬元，換凹入的G公司的股埃票共10萬股，熬占G公司股份的巴1%，該股票目柏前的市價為每股佰2.10元，每癌股面值1元，G艾公司曾在5天前跋宣告分派現(xiàn)金股哀利，并將向股利矮宣告日后第7天岸的在冊股東分派凹每股0.10元拌的現(xiàn)金股利。此啊外，甲公司還支笆付了股票的過戶邦費等相關(guān)稅費0絆.15扮萬元。甲公司換唉入辦G公司股票后準拜備長期持有，則拔甲公司應(yīng)確定的扮長期股權(quán)投資的岸初始投資成本是昂（ 壩）萬元。半 版A . 22.拜15 澳 B . 爸20.15 靶 C . 矮10.15 柏 D 阿. 2

51、1.15疤 答案：D 柏解析：按照現(xiàn)行矮制度規(guī)定，用應(yīng)啊收債權(quán)換取長期阿股權(quán)投資，換入斑股權(quán)的入賬成本哀應(yīng)以所放棄債權(quán)敗的賬面價值為基艾礎(chǔ)。甲公司放棄版應(yīng)收債權(quán)的賬面埃價值為跋25-3=22奧萬元，其中應(yīng)扣八除換入股票含有吧已經(jīng)宣告尚未領(lǐng)柏取的現(xiàn)金股利1把0萬0.10扮=1萬元，應(yīng)加扳上相關(guān)稅費0.吧15奧萬元，則換入的奧長期股票投資成襖本是跋21.15 萬班元。所以選項D邦是正確的。拔2、長期債券投笆資邦（1）債券投資懊的價格熬1當票面利率艾=市場利率時靶藹買價=面值阿艾平價購進瓣2當票面利率班市場利率時襖靶買價面值澳巴溢價購進啊3當票面利率拌市場利率時懊擺買價面值邦翱折價購進藹（2）初始投

52、資靶成本的確定辦初始投資成本皚買價+金額大的白稅費+未到付息白期（無論是到期八一次付息還是分百期付息）的債券癌利息敗注意：頒唉已到付息期未領(lǐng)頒取的利息，記入扮“柏應(yīng)收利息澳”班賬戶；翱伴金額小的稅費，拔購買時計入當期靶損益。埃（3）溢折價的挨計算襖債券投資的溢價艾或折價=（債券辦初始投資成本-敗相關(guān)稅費-應(yīng)計岸利息）-債券面拔值八【2001年單頒選題】 某股份半有限公司于20叭01年6月1日拌購入面值為10啊00萬元的3年拜期債券，實際支奧付價款為110哎5萬元，價款中伴包括已到付息期奧但尚未領(lǐng)取的債扒券利息50萬元懊、未到付息期的板債券利息20萬骯元、相關(guān)稅費5絆萬元(假定未達笆到重要性的要

53、求班)。該項債券投白資的溢價金額為岸( )萬挨元。 把A30 背 B35 頒 C50矮 D俺55【答案】A笆解析：拌溢價金額（柏1105-50八-5擺）稗-20-100懊0=30八萬元皚 疤。熬(二)、長期股拌權(quán)投資的成本法敗與權(quán)益法拜1.長期股權(quán)投版資的成本法啊 企艾業(yè)持有長期股權(quán)藹投資，在下列情昂況下應(yīng)采用成本邦法核算。熬 （1）巴投資企業(yè)對被投岸資單位無控制、耙無共同控制且無盎重大影響。板 （2）胺不準備長期持有阿被投資單位的股按份。奧 （3）拌被投資單位在嚴班格的限制條件下般經(jīng)營，其向投資艾企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的搬能力受到限制。皚 當投資哎企業(yè)對被投資單藹位的持股比例增啊加或被投資單位暗生產(chǎn)經(jīng)

54、營的限制俺條件解除等，使吧得投資企業(yè)對被凹投資單位具有控熬制、共同控制或柏有重大影響能力柏時，投資企業(yè)長背期股權(quán)投資的核盎算應(yīng)由成本法改安為權(quán)益法。伴2.長期股權(quán)投疤資的權(quán)益法胺投資企業(yè)對被投邦資方具有控制、百共同控制或重大阿影響。笆在會計實務(wù)中，唉投資企業(yè)對被投絆資單位的影響程扳度，可分為以下伴四種情況：皚(1)控制,伴是指有權(quán)決定一熬個企業(yè)的財務(wù)和皚經(jīng)營政策，并能般據(jù)以從該企業(yè)的按經(jīng)營活動中獲取百利益。昂(2)共同控霸制,是指按合同八約定對某項經(jīng)濟芭活動所共有的控捌制。骯(3)重大影埃響,是指對一個藹企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)邦營政策有參與決耙策的權(quán)力，但并澳不決定這些政策傲。辦(4)無控制藹、無共同

55、控制且敖無重大影響。拌3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓骯日鞍的確定耙股權(quán)交易中，扳股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件藹一般應(yīng)包括以下矮幾點：翱經(jīng)轉(zhuǎn)讓雙方股東叭大會通過；瓣依法報經(jīng)有關(guān)部熬門批準；邦已支付大部分轉(zhuǎn)愛讓價款；吧（4）已辦妥股藹權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。盎只有在符合上述頒幾條后，才能確奧定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓。跋(三)霸 長期伴投資的期末計價跋拌1.減值額的確巴定凹減值額可收回暗額賬面價值的靶差額哎其中：可收回額敗：是出售凈價（傲售價處置稅費柏）和預計未來現(xiàn)霸金流量現(xiàn)值（預斑期持有和到期處班置中形成的），案二者中高者。澳長期投資的減值絆是指長期投資未愛來可收回金額低柏于賬面價值所發(fā)捌生的損失。其中吧“捌可收回金額按”翱是指企業(yè)資產(chǎn)的岸出售價格減去

56、所艾發(fā)生的資產(chǎn)處置辦費用后的余額，般與預期從該資產(chǎn)岸的持有和投資到斑期處置中形成的按預計未來現(xiàn)金流隘量的現(xiàn)值相比取笆兩者中的高者。熬2.是否提減值捌準備的判斷標準捌按照謹慎性原則板，當長期投資的笆可收回金額低于骯其賬面價值時，襖應(yīng)計提減值準備壩。企業(yè)俺對于持有的長期百投資，是否應(yīng)當跋計提減值準備，柏可以根據(jù)以下跡盎象判斷：安有市價的長期投拜資霸（疤1把）市價持續(xù)俺2邦年低于賬面價值哎；般（斑2敖）該項投資暫停氨交易耙1傲年或耙1搬年以上；暗（白3耙）被投資單位當癌年發(fā)生嚴重虧損搬；版（矮4奧）被投資單位持翱續(xù)兩年發(fā)生虧損瓣；巴（疤5暗）被投資單位進吧行清理整頓、清斑算或出現(xiàn)其他不伴能持續(xù)經(jīng)營的

57、跡百象。按無市價的長期投扒資艾 拜（安1佰）影響被投資單罷位經(jīng)營的政治或斑法律環(huán)境的變化奧，如稅收、貿(mào)易巴等法規(guī)的頒布或芭修訂，可能導致叭被投資單位出現(xiàn)芭巨額虧損；般（扳2邦）被投資單位所埃供應(yīng)的商品或提絆供的勞務(wù)因產(chǎn)品靶過時或消費者偏吧好改變而使市場耙的需求發(fā)生變化哀，從而導致被投愛資單位財務(wù)狀況皚發(fā)生嚴重惡化；哎（唉3頒）被投資單位所熬在行業(yè)的生產(chǎn)技案術(shù)等發(fā)生重大變頒化，被投資單位耙已失去競爭能力扮，從而導致財務(wù)凹狀況發(fā)生嚴重惡頒化，如進行清理耙整頓、清算等；暗（唉4壩）有證據(jù)表明該昂項投資實質(zhì)上已翱經(jīng)不能再給企業(yè)疤帶來經(jīng)濟利益的版其他情形。3.計提的規(guī)定岸按單個項目提減芭值準備4.會計處

58、理鞍(1)計提減霸值準備時般借：投資收益八稗長期投資減值準敖備跋貸：長期投資減罷值準備背礙某受資方扳(2)確認損襖失的長期投資價霸值又得以恢復，愛在原已確認的投八資損失內(nèi)轉(zhuǎn)回時斑借：長期投資減罷值準備藹壩某受資方熬貸：投資收益熬敖長期投資減值準半備五.固定資產(chǎn)案固定資產(chǎn)挨取得時的柏計價斑在實際成本計價凹原則下，固定資拔產(chǎn)應(yīng)按取得時的扒實際成本入賬，懊即企業(yè)為購建某隘項固定資產(chǎn)達到疤預定可使用狀態(tài)笆前所發(fā)生的一切拜合理、必要的支拌出，構(gòu)成固定資辦產(chǎn)的入賬成本，鞍具體構(gòu)成因固定按資產(chǎn)取得的來源八不同而異。搬固定資產(chǎn)取得來疤源拔入賬價值的構(gòu)成敗備注伴1外購懊（1）買價板（2）相關(guān)稅金傲：包括增值稅、

59、敗進口關(guān)稅等扒（3）相關(guān)費用霸：包括運雜費、盎安裝成本、場地巴整理費、專業(yè)人艾員服務(wù)費等爸一攬子購入固定襖資產(chǎn)，即以一筆昂款項購入多項沒胺有單獨標價的固敗定資產(chǎn)，按各項敗固定資產(chǎn)公允價佰值比例分配確定吧。傲2自行建造八建造該資產(chǎn)達到啊預定可使用狀態(tài)擺前所發(fā)生的全部扳支出，包括：料捌、工、費及其稅疤金斑3投資者投入岸投資各方確認的癌價值氨按固定資產(chǎn)凈值癌入賬稗凈值：所確定的伴價值，減去按該斑項資產(chǎn)的新舊程絆度估計的價值損啊耗后的余額巴4原有固定資癌產(chǎn)基礎(chǔ)上改擴建啊形成俺原固定資產(chǎn)的賬爸面價值八+改建、擴建至骯該項資產(chǎn)達到預百定可使用狀態(tài)前拜發(fā)生的支出百-改建、擴建過礙程中發(fā)生的變價阿收入扮5接受

60、捐贈絆（1）捐贈方提澳供了有關(guān)憑據(jù)襖憑據(jù)上標明的金版額+應(yīng)支付的相凹關(guān)稅費 皚受贈的系舊固定岸資產(chǎn)，按凈值入阿賬。 敗（2）捐贈方?jīng)]百有提供有關(guān)憑據(jù)挨視同類或類似固哀定資產(chǎn)是否存在板活躍市場：邦般存在半八按同類或類似固扒定資產(chǎn)的市場價懊格估計的金額，安加上應(yīng)支付的相胺關(guān)稅費敗斑不存在愛背按該接受捐贈的扳固定資產(chǎn)的預計安未來現(xiàn)金流量現(xiàn)岸值吧6盤盈熬同類或類似固定背資產(chǎn)市場價格的隘凈值入賬氨按固定資產(chǎn)凈值唉入賬扳7無償調(diào)入拔調(diào)出單位的賬面矮價值+發(fā)生的運頒輸費、安裝費等艾相關(guān)費用白8租入、應(yīng)收壩或非貨幣性交易稗換入胺見相關(guān)章節(jié)內(nèi)容艾此外，固定資產(chǎn)安的入賬價值中，扮還應(yīng)當包括企業(yè)八為取得固定資產(chǎn)岸而