試談國際避稅與反避稅

1、白論國際避稅與反岸避稅 伴摘要翱：吧隨著用合法手段藹的避稅就成為納熬稅人的首選方式壩。文章旨在通過礙對國際避稅的判頒定、避人們收益爸的日益國際化和唉跨國公司的迅猛白發(fā)展，以及許多艾國家稅率和其他挨稅負(fù)的提高，逃扮稅和避稅現(xiàn)象日凹益普遍，嚴(yán)重?fù)p佰害了各國的稅收矮利益。而逃稅會板降低納稅人的信板譽度，因此采稅熬的方式的列舉，埃針對問題提出防頒止避稅的措施，骯希望能對遏制國按際避稅的蔓延起頒一定的作用。般關(guān)鍵詞：敖國際避稅 跨邦國納稅人疤 反避稅前言頒第二次世界大戰(zhàn)盎后，隨著人們收拜益的日益國際化霸和跨國公司的迅安猛發(fā)展，以及許版多國家的稅率和辦實際稅負(fù)的上升敗趨勢，跨國納稅辦人來自國際逃稅癌和避稅

2、的潛在收班益也隨之增加，熬因而國際稅收領(lǐng)熬域內(nèi)的避稅和逃版稅現(xiàn)象也越來越扳嚴(yán)重。由于逃稅哀在各國國內(nèi)法中癌均屬于聲名狼藉胺的違法行為，許岸多跨國納稅人意澳識到逃稅行為一奧經(jīng)敗露，對其公扮司造成的損害將艾遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于逃稅所藹帶來的盈利，因靶此轉(zhuǎn)而費心研究爸各國稅收間的差哀異和法律上的漏扮洞，以合法方式俺逃避稅收來達(dá)到敗減輕稅負(fù)的目的柏，使得國際避稅搬手段的運用越來扮越廣辦泛，國際避稅活芭動規(guī)模越來越大案。國際避稅行為白雖不違法，但它暗引起了國際上資澳本的不正常流動板，侵害了有關(guān)國叭家的稅收利益，背對納稅人心理狀般態(tài)產(chǎn)生了不良影藹響。當(dāng)一些高稅拜國發(fā)現(xiàn)自己的財俺政收入順著有形斑和無形的漏洞流埃出時，各

3、種叭“翱亡羊補牢扒”瓣的反避稅措施便瓣應(yīng)運而生。主要佰方法是嚴(yán)格制度擺，堵塞漏洞。但昂是，精通國際稅壩務(wù)的職業(yè)稅收顧澳問們?nèi)阅芾栌酶鲊惙ǖ牟盍T異為納稅人避稅敗打開新的通道，芭國際避稅與反避佰稅的斗爭已成為斑經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的安“拔世界大戰(zhàn)把”愛，也是國際國內(nèi)拌稅務(wù)界和法學(xué)界盎共同關(guān)注的問題芭。目前，各國對靶有關(guān)國際避稅的安概念、性質(zhì)以及鞍如何規(guī)范等問題隘的艾研究氨還不深入，各種稗觀點紛呈，這種拔局面勢必影響反吧避稅工作的開展凹。俺一、癌國際避稅的定義般與法律特征拜 艾（一）國際避稅擺的概念愛所謂國際避稅，靶是指跨國納稅人哎利用各國稅法上拔的差異或國際稅半收協(xié)定的漏洞，絆采用某種形式上壩并不違法的

4、手段壩，來減少或規(guī)避藹其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納辦稅義務(wù)。把辦（二）芭、國際避稅概念鞍的界定半扒 斑跋關(guān)于國際避稅的啊概念，在對各種笆論述進(jìn)行綜合分跋析后，可概括出跋國際避稅概念的捌一些共同之處，把即它的法律特征礙是：扒1.國際避稅的挨主體是跨國納稅胺人，更確切地說拌是跨國應(yīng)納稅人隘。因為在一個稅啊收管轄權(quán)下矮的符愛合此管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)佰范圍內(nèi)的每一個按自然人、法人或伴非法人組織，都安是此稅收管轄權(quán)瓣的應(yīng)納稅義務(wù)人熬，而不論其是否挨負(fù)有實際應(yīng)納稅礙義務(wù)。我們知道靶，每個納稅人都霸是一個稅收管轄埃權(quán)下的應(yīng)納稅義班務(wù)人，但反過來敖則不一定都是。愛胺2.國際避稅的白目的是：減少納罷稅義務(wù)，少交稅敗，或逃避應(yīng)向有罷關(guān)國

5、家繳納的稅霸。避稅主體所規(guī)瓣避的，不僅指應(yīng)霸納的稅額，從更癌加廣泛的意義上昂說，是納稅義務(wù)隘的大小，但其最岸終結(jié)果會造成應(yīng)頒繳納稅款的減少礙。藹3.國際避稅憑澳借的是利用各國澳稅法規(guī)定上的差伴別、漏洞或不足伴。般4.國際避稅采斑用的是合法或正盎當(dāng)?shù)氖侄?，通過罷人和財產(chǎn)在國際暗間的合爸法流稗動進(jìn)行。扒百5.國際避稅在襖減輕跨國納稅人盎的納稅義務(wù)上達(dá)擺到了主客觀的統(tǒng)翱一。國際避稅往礙往是跨國納稅人澳有意識有目的地礙減輕自己的納稅氨義務(wù)的行為，而唉且這種行為在客安觀上達(dá)到了預(yù)期暗效果。在這個定般義中要注意兩個耙詞的含義：一是凹“艾稅境鞍”暗，其含義是指稅笆收管轄權(quán)的界限般，它不像國境那把樣，在地理位

6、置跋上能夠找到一個捌明顯的界線或標(biāo)百志。由于各國執(zhí)瓣行的稅收原則和般政策不同，有時澳可能會出現(xiàn)稅境暗小于皚、等于或大于國絆境的不同情況。扮如果一國在國內(nèi)哎設(shè)立完全免稅的拔無稅區(qū)，稅境就愛小于國境；如果疤一國堅持屬地主岸義原則，稅境就懊等于國境；如果襖一國堅持屬地主哎義原則胺，則捌稅境就大于國境敗。二要注意辦“氨流動芭”傲二字，它指納稅伴人跨越稅境從一挨個稅收管轄權(quán)范骯圍向另一個稅收斑管轄權(quán)范圍內(nèi)的澳轉(zhuǎn)移。瓣敗跨國應(yīng)納稅人國搬際避稅的產(chǎn)生有扳其內(nèi)在原因和外昂在條件。內(nèi)在原昂因是指每一個跨瓣國經(jīng)營者都希望瓣通過減輕或免除胺納稅義務(wù)來盡可鞍能實現(xiàn)利潤最大斑化。外在條件主敗要是各國稅制的耙差異以及由此

7、產(chǎn)艾生的稅負(fù)輕重，敖各國稅制的差異佰主要表現(xiàn)在五個敗方面：一是對納捌稅義務(wù)的規(guī)定不唉盡一致；二是課靶稅的程度與方式挨不同；三是稅率白的高低不等；四捌是稅基范圍大小辦不同；五是避免擺國際間雙重課稅敗的方式不同。稗國際避稅實際上捌是國內(nèi)避稅在國哎際范圍內(nèi)的延伸笆和發(fā)靶展，傲它與國內(nèi)避稅既搬有聯(lián)系又有區(qū)別阿。從它們使用的頒手段和要達(dá)到的盎目的來看，兩者捌基本上是一致的稗。但是，由于國拜際避稅行為主體阿是跨國應(yīng)納稅人案，其避稅行為不芭僅跨越了稅境，百而且一般都涉及骯到兩個國家以上班的稅務(wù)機(jī)關(guān)，有皚關(guān)國家的任何一藹方往往都很難做版到唉“熬應(yīng)收盡收氨”澳，因此，國際避胺稅較之國內(nèi)避稅搬更為復(fù)雜。矮二拌、懊

8、國際避稅的主要愛方式阿一般來說，跨國捌納稅人進(jìn)行國際罷避稅的方式主要熬有三種，即通過岸納稅主體的跨國耙移動來避稅；通骯過征稅對象的跨俺國移動來避稅；敗濫用稅收協(xié)定進(jìn)擺行國際避稅。扒（一）通過納稅辦主體的跨國移動八來避稅爸通過納稅主體的般跨國移動進(jìn)行國版際背避稅伴，是自然人常用扮的一種避稅方式扒。由于各國居民凹稅收管轄權(quán)的認(rèn)八定標(biāo)準(zhǔn)不一致，疤納稅人因此往往拌通過移居國外或耙壓縮在某國的居扳留時間的方式來捌避稅。癌（二）通過征稅跋對象的跨國移動昂進(jìn)行國際避稅百通過征稅對象的唉跨國移動進(jìn)行避柏稅的方式主要包背括兩種：一是通愛過轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行扮避稅；二是通過霸避稅港進(jìn)行避稅辦。癌1 叭通過轉(zhuǎn)移定價進(jìn)艾行

9、國際避稅鞍這是指跨國關(guān)聯(lián)疤企業(yè)之間，主要矮是跨國公司的母扒公司與子公司之骯間，以及子公司唉相互之間不是通版過獨立競爭的市唉場價格來確定他敖們之間的交易價哀格，而是通過人哎為地故意抬高或靶壓低交易價格的稗方法，把關(guān)聯(lián)企懊業(yè)中某一企業(yè)的俺利潤般轉(zhuǎn)移扳到另一企業(yè)。進(jìn)霸行轉(zhuǎn)移定價的具疤體形式就是子公扮司以高于正常市把場的價格從關(guān)聯(lián)版企業(yè)進(jìn)口原材料頒或零配件，再以安遠(yuǎn)低于市場的價挨格將產(chǎn)成品銷售藹給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這澳樣就造成該子公胺司賬面上虧損或背不贏利，從面把翱利潤都留在了境罷外。佰跨國公司進(jìn)行價癌格轉(zhuǎn)移的主要目耙的就是為了進(jìn)行擺國際避稅。因為奧通過價格轉(zhuǎn)移的百形式可以把設(shè)立瓣在高稅率國家的吧子公司的利潤

10、人搬為地轉(zhuǎn)移到低稅按國，從而在總體挨上減輕跨國公司傲的稅負(fù)。拜2 盎利用避稅地進(jìn)行俺國際避稅絆避稅地亦稱哎“啊避稅港吧”拌、昂“扳避稅樂園案”頒，指國際上輕稅氨甚至無稅的場所爸，即外國人可以案在那里取得收入哀或擁有資產(chǎn)，而巴不必因之支搬付稅翱金或只需支付少襖量稅金的地方。伴這個場所或地方阿可以是一個國家跋，也可以是一個挨國家的某個地區(qū)拌，如港口、島嶼敖、沿海地區(qū)或交岸通方便的城市，般因而也被稱為板“礙避稅港笆”凹。阿避稅地具有以下唉幾個特點：（1伴）有明確的避稅挨區(qū)域范圍，大多骯數(shù)都是很小的國阿家和地區(qū)，甚至扒是很小的島嶼。俺（2）避稅港的鞍地理位置大多靠艾近實行高稅的經(jīng)挨濟(jì)發(fā)達(dá)國家，交伴通方

11、便，并便于百形成脫離高稅管岸轄的庇護(hù)地。（昂3）避稅港提供斑的稅收優(yōu)惠形式百、優(yōu)惠內(nèi)容及程藹度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他佰地區(qū)。避稅港主矮要是從稅務(wù)工作盎角度上對這類地辦區(qū)的命名。藹（三）弱化股份疤投資以進(jìn)行國際懊避稅佰這主要是指跨國壩投翱資人骯有意減少他在國捌外關(guān)聯(lián)企業(yè)中的皚股份投資比例而爸增加貸款投資比鞍例，從而達(dá)到避耙稅的目的。股份跋投資和貸款投資扮，在稅收待遇上瓣至少有2點區(qū)別扮：艾1、辦股份投資中，被鞍投資公司首先要扮在來源地國繳納扳所得稅，然后才跋能從稅后利潤中皚向投資者分配股百息，因此股息不愛能從公司的應(yīng)稅拜所得額中事先扣跋除；而在貸款投搬資中，向投資人俺支付的利息卻可阿以作為列支費用罷事先從

12、應(yīng)稅所得胺額中扣除；愛2、版股份投資中，投按資人從來源地國皚取得的股息可能瓣還要向來源地國骯繳納預(yù)提所得稅岸；貸款投資中，昂投資人雖然也可辦能要繳納利息預(yù)般提稅，但利息的白預(yù)提稅率一般也挨要比股息的預(yù)提伴稅率要低。靶（四背）跨國納稅人濫癌用稅收協(xié)定進(jìn)行氨避稅礙所謂濫用稅收協(xié)埃定進(jìn)行國際避稅礙，是指本無資格骯享受某一特定稅藹收協(xié)定優(yōu)惠待遇唉的第三國居民，啊為獲取該稅收協(xié)皚定的優(yōu)惠，通過半在該協(xié)定締約國氨一方境內(nèi)設(shè)立導(dǎo)辦管公司的方式，稗從而間接享受該頒稅收協(xié)定的優(yōu)惠鞍待遇。這種導(dǎo)管扳公司的設(shè)置可分扮為兩類，一類是翱直接傳輸公司，埃一類是間接傳輸般公司。哀三八、案關(guān)于國際避稅的凹法律界定按捌（一）背

13、國際避稅行為性佰質(zhì)界定背爸 搬目前對國際避稅挨的性質(zhì)佰問題各國都唉存有很大爭議，按有代表性的幾種拔觀點是：愛挨 俺靶1.認(rèn)為國際避背稅是合法行為，叭其理由是它采用奧合法的手段，雖矮然鉆鞍了法叭律的空子，但畢敗竟沒有違反法律瓣，不會導(dǎo)致法律邦責(zé)任。柏笆2.認(rèn)為國際避霸稅是一種間接違罷法行為，其理由柏是國際避稅雖然哀表面沒有違反稅辦法和有關(guān)國際稅襖收協(xié)定，但實際半上卻是逃避稅法案上規(guī)定的應(yīng)該課骯稅的行為，減少壩了相關(guān)國家的稅半收收入，造成稅愛負(fù)不公平和不平拔等的競爭昂環(huán)境，應(yīng)該予以暗追究。伴絆3.認(rèn)為國際避哎稅是一種中性行盎為，其理由是國般際避稅采用合法班的方式，納稅人瓣的行為不具有欺暗詐性質(zhì)，因

14、而是胺一種不違法的行半為，但由于國際按避稅給有關(guān)國家哀財政收入及稅負(fù)板公平原則等造成扒的危害，它也是骯一種不合法的行奧為，總之，這種絆法律上既沒有明伴確禁止佰，也辦沒有支持的或保埃護(hù)的行為，是一稗種既不違法又不叭合法的中性行為半。般擺4.認(rèn)為避稅有懊合法與不合法或斑正當(dāng)與不正當(dāng)之阿分，正當(dāng)?shù)?、合礙法的避稅行為為頒節(jié)稅；不正當(dāng)?shù)陌?、不合理的避稅扳為逃稅，其理由盎是?guī)避和盡量減吧輕自己的稅收負(fù)氨擔(dān)是每個投資者罷和經(jīng)銷商天經(jīng)地跋義的、普遍的心骯態(tài)，如果納稅人安利用合法的手段白如稅收籌劃來達(dá)叭到這一目的就稱斑為節(jié)稅，是完全案合理的，但如果艾納稅人采用欺詐愛和隱瞞等不合法翱手段來實現(xiàn)這一挨目的，就成為逃

15、背稅，是為法律所案不允許的。因此愛，反避稅嚴(yán)格地安講應(yīng)該是反不正佰當(dāng)避稅。矮鞍但個人埃認(rèn)為，避稅究竟癌是稗“扒合法八”版還是暗“背違法岸”斑完稗全取凹決于有關(guān)國家特疤定時期的法律規(guī)敖定。從各國法律邦看，避稅的合法拜性是個相對概念拌，一種避稅行為凹按原來的稅法規(guī)按定是合法的，在叭另一個時期卻可耙能由于新稅法對癌其加以規(guī)范和限傲制而成為違法行鞍為；反過來，按拔一條嚴(yán)格的稅法百規(guī)定為違法的行哎為，在另一時期百也可能會因稅法吧對其限制和禁止傲的放寬或取消而矮成為合法行為。安例如，關(guān)聯(lián)公司挨之間利用轉(zhuǎn)讓定阿價進(jìn)行避稅，在跋稅法沒有明確轉(zhuǎn)瓣讓定價的標(biāo)準(zhǔn)以扳前，這種行為就辦不能看作是違法伴的，因為當(dāng)時還伴“

16、芭無法可依昂”霸。只有當(dāng)轉(zhuǎn)讓定靶價的標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過立鞍法明確規(guī)定后，岸再利用不合理轉(zhuǎn)阿讓定價減輕稅負(fù)熬就是逃稅行為，骯是不合法的。所皚以，我耙們所八說的國際避稅的矮合法是指這一行隘為在特定國家的安特定時期是不違把法的，甚至可以埃說是納稅人在履靶行應(yīng)盡納稅義務(wù)澳前提下，依據(jù)稅澳法上的斑“擺非不允許骯”瓣及未規(guī)定的內(nèi)容翱進(jìn)行自己行為選邦擇的一種權(quán)利，把不但不違法，而巴且應(yīng)當(dāng)受到法律擺的保護(hù)。但是，胺一旦避稅行為在板法律中被禁止使八用，則以后再出版現(xiàn)這種行為，就熬屬于逃稅，是違爸法的了。暗胺有些學(xué)者以是否伴違背法律意圖將八避稅行為分為皚“巴順法意圖避稅氨”爸和拔“般逆法意圖避稅跋”扮兩種，并據(jù)此將癌避稅分

17、為芭“隘可接受避稅矮”埃和扒“埃不可接受避稅皚”暗。所謂昂“擺順拜”稗指避稅所從事的澳活動與稅法或稅罷收協(xié)定的意圖相巴一致，避稅產(chǎn)生愛的結(jié)果也不佰影響扮和削弱稅收的各辦項職能和功能。拌如納稅人為了減艾少納稅負(fù)擔(dān)而將邦自己的收入和財般產(chǎn)總額維持在低白于稅收起征點的昂標(biāo)準(zhǔn)上，這種做斑法與稅法設(shè)置的熬初衷相一致，結(jié)叭果與稅法意圖要把求一致。所謂拔“頒逆唉”昂指鉆稅法及稅收板協(xié)定所不及的空柏子，雖不違法，埃但影響和削弱了岸稅收的職能和功柏能，使稅法和稅隘收協(xié)定的意圖落阿空。順法意圖的矮避稅是可以接受伴的，逆法意圖的按避稅是不可接受矮的。靶板 版筆者認(rèn)為這種劃瓣分有待于進(jìn)一步柏分析，因為從嚴(yán)胺格意義上來

18、講，礙“柏順法意圖避稅霸”安不屬于真正的避邦稅范疇，它是對礙稅法成熟和成功安部分的承認(rèn)和遵襖守，正是稅法予佰以鼓勵和保護(hù)的爸主要方面哎。安“隘逆法意圖避稅巴”板才是我們所談?wù)摪镜膶嵸|(zhì)意義上的壩避稅，它是對現(xiàn)盎有稅法的挑戰(zhàn)和靶對已有稅法的不暗成熟、不完善的芭顯示說明，通過扮納稅者的避稅行跋為為稅制改革和把稅法建設(shè)指出了藹方向，它是以法藹律上的艾“哎非不應(yīng)該哀”唉與法律上的芭“懊應(yīng)該擺”斑進(jìn)行對峙。所以艾，百“懊逆法意圖避稅絆”鞍仍然屬于合法行案為，不是不可以案接受的避稅，凡擺不屬于有關(guān)國家靶法律中的違法行拜為，該國家都要壩予以接受。這與按反避稅這一提法挨并不相矛盾，反翱避稅的鞍“白反瓣”凹字實質(zhì)

19、不是從法敖律上反對避稅，懊因為法律上的反哀對一般都帶有懲案處性質(zhì)，而反避傲稅并不能懲處避哀稅者，只能由有隘關(guān)國家修改和完隘善其稅法和國際澳稅收協(xié)定吧，提矮高征管水平來進(jìn)凹行，通過澳“柏亡羊補牢捌”俺的補救措施，對辦已出現(xiàn)的漏洞進(jìn)哎行稅法上的補救哎。這里，我們?nèi)绨喂寻帧敖O反白”八等同于鞍“啊防范柏”案或骯“靶遏止拔”安，那么對反避稅傲的理解就容易多拌了。笆霸避稅的合法與否疤并不是反避稅主胺要的理論基礎(chǔ)，案因為避稅通常所盎采用的方法往往傲并不總是屬于稅凹法所規(guī)范的范圍按，甚至完全超出矮了稅收法規(guī)所界案定的范圍，比如疤移民和關(guān)聯(lián)公司奧的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價埃等。所以，反避捌稅并非一定要以癌肯定避稅是否合絆

20、法為基礎(chǔ)，而應(yīng)胺以避稅的稅收后哎果及其所造成的安經(jīng)濟(jì)危害為準(zhǔn)則稗。百案（二）盎國際避稅與國際白逃稅的異同奧百 埃在對國際避稅性唉質(zhì)進(jìn)行分析氨后，邦還應(yīng)區(qū)分國際逃板稅和國際避稅，扒因為跨國納稅人唉為了達(dá)到減輕稅澳負(fù)的目的，常常頒將這兩種方式交俺織使用。有人主凹張將國際避稅和癌國際逃稅不加區(qū)凹分，這種觀點是叭缺乏法律根據(jù)，礙違背國際慣列，哎并有害于國際稅熬收實踐的。我們啊必須對這兩個概埃念進(jìn)行區(qū)分。伴藹國際逃稅（In靶ternati搬onal俺白Tax氨敗Evasion擺耙）是指跨國納稅敖人運用欺詐偽造暗、弄虛作假、巧斑立名目等種種手安段，蓄意瞞稅，斑以期減少或不納盎有關(guān)國家稅款的昂違法行為。爸懊

21、國際逃稅與國際昂避稅的不同之處唉在于：疤扮第一，國際逃稅巴所采用的手段具愛有欺詐性，是非扳法的，與稅凹法相唉對抗，是對稅法爸的公然違犯和踐盎踏；而國際避稅癌所采用的是合法半或不違法的手段笆，不具有欺詐的安性質(zhì)，是在遵守皚稅法、不違反稅敖法的前提下，利疤用法律所不及的板缺陷進(jìn)行的活動隘。邦版第二，它們的本把質(zhì)區(qū)別在于：國八際逃稅是對一項奧已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)耙濟(jì)行為的全部或白部分的否定，而扳國際避稅只是對挨某項應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行柏為的實現(xiàn)形式和板過程進(jìn)行某種人按為的安排和解釋芭。換言之，國際艾逃稅是否定應(yīng)稅埃經(jīng)濟(jì)行為的存在板，而國際避稅是阿否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行耙為的原有形態(tài)。叭因此，國際逃稅跋常常采用的是最奧直接的

22、欺詐和隱按瞞手法，國際避絆稅則多公開利用胺稅法條文本身存霸在的缺陷和不足擺，采用凹較巧搬妙的辦法，對經(jīng)叭濟(jì)活動的方式進(jìn)絆行組織安排。絆藹第三，在結(jié)果上哀，國際逃稅直接扮表現(xiàn)為世界范圍矮內(nèi)稅基總量的減扳少，而國際避稅板卻并不改變世界半范圍內(nèi)的稅基總凹量，僅僅造成稅吧基總量中適用高埃稅率的那部分向巴低稅率和免稅的懊那部分的轉(zhuǎn)移。佰胺第四，世界上任巴何一個國家的稅傲法對逃稅行為都扮規(guī)定了懲罰措施柏，對逃稅行為的阿制裁不存在法律盎依據(jù)不足的問題擺，逃稅被認(rèn)為是唉從法律觀點上說跋已經(jīng)圓滿解決的稗一個概念，反國敖際逃稅的打擊目昂標(biāo)應(yīng)該是從事逃骯稅行為、劣跡斑愛斑的跨國經(jīng)營者伴，對此有關(guān)國家罷稅務(wù)當(dāng)局可根據(jù)

23、癌逃稅情節(jié)的輕重捌，勒令逃稅者補埃稅，并對當(dāng)事人邦作出岸行政、民事及刑皚事等不同性質(zhì)的罷處罰。但是，由癌于沒有法律依據(jù)骯，反國際避稅的擺立足點不應(yīng)該是矮懲處納稅人，不罷能采取補稅措施瓣，否則會觸犯納頒稅人的合法權(quán)益埃。反國際避稅應(yīng)骯該從完善稅法和柏國際稅收協(xié)定，白堵塞漏洞，并提昂高稅收征管水平氨，使其后的同類霸減輕或解除稅負(fù)百的辦法由合法變靶為不合法，保護(hù)凹并增加國家應(yīng)得癌的財政收入。巴俺從法的角度和運襖用手段看，雖然半國際逃稅與國際昂避稅有巴“翱合法拜”胺與熬“伴違法傲”藹之分，但由于各拌國法律標(biāo)準(zhǔn)不同皚，差異較大，往扮往出現(xiàn)這樣一種阿情況：某一跨國跋納稅者所進(jìn)行的熬某種減輕稅務(wù)的疤行為，在

24、一個國熬家為逃稅行為，拔而在另一個國家叭為避氨稅行為。即使在奧同一個國家，跨霸國納稅人的此種按行為在某一時期澳為合法避稅行為芭，而在另一時期斑（即該國稅法及俺其與他國締結(jié)的邦國際稅收協(xié)定變笆更之后），卻有暗可能屬于逃稅行安為?？梢?，避稅靶的概念有相當(dāng)程柏度的彈性，是一斑個相對的概念，半它和逃稅可以相板互轉(zhuǎn)化。另外，岸跨國經(jīng)營者為了按擾亂稅務(wù)當(dāng)局的辦視線，常常將避熬稅和逃稅行為交熬織在一起穿插進(jìn)艾行，在從事避稅胺活動時暗地里做邦一些逃稅的手腳靶，或在逃稅過程藹中又伴之以某些昂避稅手段，納稅矮人的一項旨在減柏輕稅負(fù)的稅務(wù)安埃排往往兼有逃稅傲和避稅的雙重性稗質(zhì)。因此，在現(xiàn)扳實的國際經(jīng)濟(jì)生癌活中，有關(guān)

25、稅務(wù)佰當(dāng)局很難在國際岸逃稅奧與國霸際避稅之間劃一啊條涇渭分明的界按限。唉柏國際避稅與國際叭逃稅的區(qū)別并不板能掩蓋它們在經(jīng)哎濟(jì)方面的共同特癌征，若就經(jīng)濟(jì)危矮害而言，它們均昂會導(dǎo)致有關(guān)國家叭稅收收入的損失班，引起國與國稅稗收分配上的矛盾凹，形成納稅人之叭間的稅負(fù)失平，百不利于提高跨國版經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)翱效果。所以，反版避稅的理由源于礙經(jīng)濟(jì)而非法律，百對國際避稅行為壩雖不能進(jìn)行懲處佰，但也不能睜一礙只眼閉一只眼，罷而應(yīng)該不斷根據(jù)八經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展及扮已有的避稅現(xiàn)象百適時地對稅法進(jìn)叭行補充、修訂和礙調(diào)整。班扒（三）昂關(guān)于對國際避稅白的法律判定翱阿國際避稅是屬于按稅收法律立法意擺圖，試圖加以控靶制而愛現(xiàn)行邦法

26、律未能實現(xiàn)有唉效調(diào)整的行為，罷它的發(fā)生是由于扮稅法及稅收協(xié)定扮的具體規(guī)定和具叭體制度存在的內(nèi)敗在缺陷所致。從白政府來說，對避扒稅的判定，不是礙簡單地用現(xiàn)存稅半法條款作尺子就俺能衡量出來的。捌判定避稅，就是柏要把納稅人所有霸的涉及避稅的事哎實或行為從納稅氨人認(rèn)為或所希望啊依附的稅法條款暗上剝離下來。把凹從反國際避稅角俺度看，有兩個專昂門的標(biāo)準(zhǔn)用來判哎斷避稅是否存在皚。這兩個標(biāo)準(zhǔn)是辦：（1）實質(zhì)重埃于形式的標(biāo)準(zhǔn)；埃（2）稅法是否霸被濫用的標(biāo)準(zhǔn)。岸澳實質(zhì)重于形式的罷標(biāo)準(zhǔn)，是說法律背對一個事實的適罷用性不僅要求這隘一事實與法律條拜文的要求相一致八，還要求它與法氨律意昂圖相一致，否則凹就是不適用的。耙這

27、一標(biāo)準(zhǔn)更多地襖用于采用成文法搬的國家。議會制把國家以議會文件敖為依據(jù)，而在無骯文字證明法律意奧旨的情況下則常霸以法院采取某種礙經(jīng)濟(jì)或社會上的疤實質(zhì)判定作為課巴稅基礎(chǔ)，并將此案推定為法律意圖霸所在。所謂形式般，是指成文法的罷形式或即司法結(jié)罷構(gòu)是征稅必要的熬事實基礎(chǔ)。鞍爸如何區(qū)分實質(zhì)與礙形式？根據(jù)已有矮國際經(jīng)驗，存在埃這樣幾條具體標(biāo)背準(zhǔn)：（1）檢驗壩經(jīng)濟(jì)上的實質(zhì)與柏法律上形式條件搬是否一致。爸敖這一標(biāo)準(zhǔn)的一個愛具體體現(xiàn)是這樣澳一項判例的判詞阿：襖“翱一個人在法律上跋即使不屬于一項皚所得的所有人，捌但在事實上有權(quán)拌享受此項所得，絆或有權(quán)基于扒本身哎的權(quán)益控制該項柏所得的處置，則胺可認(rèn)為該人為該頒項所

28、得的有效擁背有者頒”背。（2）是否存捌在虛偽的因素？把虛偽是指用以蒙哀蔽事實的主要方艾法，或利用人為伴的或異常的法律絆上的形式：懊“柏一項虛偽的現(xiàn)象艾，必定有一被隱奧藏的真實交易來罷替代。凹”絆（3）有無經(jīng)營熬上的目的？皚愛如果沒有合理的埃經(jīng)營上的目的，板則此類交易上的昂行為即是稅收法安律所不可接受的啊。比如，獲取利安潤是商業(yè)行為的吧一般目的，而一扮項不以獲取利潤傲為目的交易（不芭是由于客觀原因愛無法獲得利潤）癌則要考慮是否存頒在避稅的動機(jī)。半埃對于實質(zhì)重于形骯式的標(biāo)準(zhǔn)，直接疤運用于避稅案件昂上，有的國家是鞍從法律上明訂澳條款作為執(zhí)法依啊據(jù)的。例如，德版國修訂的稅法通埃則第41條規(guī)定捌：佰“啊

29、偽裝的民法形式盎是無效的敖”阿，即對一項與當(dāng)佰事人雙方真正意拌圖并不符合的法班律形式上的文字暗規(guī)定，征稅時可八不予承認(rèn)。凹凹一般意義上講的挨法律濫用是指法佰律準(zhǔn)則的應(yīng)用明柏顯地與該準(zhǔn)則的拔意義、目的及適藹用范圍相抵觸的鞍情況。近年來，?！鞍蠟E用法律擺”案的理論被引用并扳擴(kuò)大到稅收領(lǐng)域八中來。當(dāng)然絕大阿多數(shù)國家都承認(rèn)暗“邦納稅人有權(quán)按照半其納稅義務(wù)最小百化的方法來安排矮其事務(wù)，因而有笆權(quán)選擇按其觀點搬是最適合于其處拔理事務(wù)的法律形跋式罷”瓣，不過，如果某跋一項交易的全部隘或主要動機(jī)是為盎了避稅，則此交艾易的形式被認(rèn)擺為是該納稅人濫哀用了使用這一形辦式的權(quán)利，而不皚予認(rèn)可。在運用案私法哀“按濫用法

30、律壩”般理論保護(hù)其他個拔人的權(quán)利的同時柏，在稅收領(lǐng)域中班這一原則被用來隘保護(hù)國家面對納柏稅人運用法律形瓣式以自由選擇其壩產(chǎn)生所得活動的扮營業(yè)方式而引起奧的國家權(quán)益問題澳。9關(guān)于稅白法不得被濫用的挨標(biāo)準(zhǔn)，熬般包括對有關(guān)國家鞍稅法的濫用和對罷稅收協(xié)定的濫用壩，目前尚未形成奧共識，但一些具案體國家已有了自熬己的標(biāo)準(zhǔn)。就稅八法的濫用來說，礙德國1977年扳修訂的稅法通則背第42條規(guī)定：安禁止以濫用合法案的形式來規(guī)避稅罷法規(guī)定，如果發(fā)半生此類情況，則百稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)推絆定仍負(fù)有納稅責(zé)芭任。拌哀稅收協(xié)定的濫案用是稅法濫用的半一個特定領(lǐng)域。扮稅收協(xié)定不同于辦一國國內(nèi)稅法，捌有其自身的特點俺。特點之一是稅八收協(xié)

31、定往往同時瓣具有多種目的，俺如避免雙重征稅啊，防止國際避稅哎，打擊國際逃稅艾，簡化稅務(wù)手續(xù)癌等。特點之二是矮稅收協(xié)定有特殊凹的解釋方法，通罷常要遵循兩個原暗則，一是稅收協(xié)敗定的規(guī)定要優(yōu)先哎于締約國本國稅背法規(guī)定被采用；霸二是稅收協(xié)定不拌得增加為締約國板本國稅法所未規(guī)拔定的納稅義務(wù)，岸或增加已有的稅熬收負(fù)擔(dān)。對稅收藹協(xié)定在本國稅法凹中的地位，有兩邦種做法，一種是辦要求在協(xié)定簽訂般之后通過專門的暗立法程序使之納凹入本國法律制度拌之內(nèi)；而另一種霸是只要協(xié)定一旦拜簽訂，就自動成俺為本國法拔律的一部分。靶伴稅收協(xié)定的濫用白是一種特殊形式骯的國際避稅，是扮跨國納稅人設(shè)法扮獲得或利用中介班體的居民身份，哎“

32、擺主動扳”鞍靠某國的居民管氨轄權(quán)來享受稅收斑協(xié)定中所確定的吧待遇，從而減輕傲在另一非居住國拔的有限納稅義務(wù)昂。這是對地域管跋轄權(quán)的有意規(guī)避胺，其行為結(jié)果比哎一般的國際避稅哀具有更大的危害班性和不良影響，百它違背了稅收協(xié)疤定的互惠原則，瓣不利于鼓勵各國罷簽訂更多的稅收捌協(xié)定。目前，世翱界各國主要是通昂過在協(xié)定中增設(shè)版防范條款，以增柏強(qiáng)協(xié)定自身的反敗濫用能力。氨懊對避稅活動進(jìn)行罷法律判定的目的絆在于發(fā)現(xiàn)稅法及盎稅收制度中的缺翱陷，以規(guī)范稅收哎征管制度，使稅案收收入更為公正哀、合理，以促進(jìn)巴稅法的完善。八邦隨著國際經(jīng)濟(jì)交絆往的日益頻繁，吧國際避稅與反避鞍稅的斗爭更加引斑起各國的重視。板一方面，稅法與

33、把反避稅立法日趨拜嚴(yán)格，部分跨國拔納稅人用更加巧拔妙的手段進(jìn)行避岸稅；另一方面，艾國際避稅帶來的板經(jīng)濟(jì)危害越來越巴明顯，反國際避白稅的立法與措施案也越來越詳細(xì)，稗稅法的完善與成八熟也伴隨著這種昂斗爭進(jìn)行。繼續(xù)壩加強(qiáng)對國際避稅版概念、性質(zhì)和法半律判定的理論研扒究具有重大的意般義，在我國對外懊開放、國際經(jīng)濟(jì)案交往日益增多的吧今天尤為如此。俺四 、國際反避半稅措施及對策案通過以上對避稅八方式的分析結(jié)爸合各國的反避稅背立法國際反凹避稅的措施主要頒有以下幾種類型懊：爸（一）啊、確立稅務(wù)部門辦審查權(quán)，促進(jìn)跨昂國納稅人正常交氨易版跨國納稅人的交柏易有正常的營業(yè)辦性交易和非正常瓣的營業(yè)性交易之癌分，非正常的營

34、哀業(yè)性交易通常不柏是為了商業(yè)目的凹，而是為了避稅辦目的而安排的笆如跨國公司利用盎企業(yè)問的相互控俺制關(guān)系廣泛采叭用轉(zhuǎn)移定價方式霸轉(zhuǎn)移利潤這已靶成為國際避稅中爸最為普遍而嚴(yán)重哀的現(xiàn)象，因此為襖了防止跨納稅人唉通過虛構(gòu)的交易俺進(jìn)行避稅，制定隘避稅措施時應(yīng)規(guī)佰定納稅人的交易襖必須符合正常交岸易原則并賦予搬稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的熬審查和利潤調(diào)整熬權(quán)。般（二）盎、取消延期納稅般對母公司來自子板公司的所得當(dāng)白其不匯回昂時允許延期納稅扮，給跨國母公司岸提供了避稅的條胺件。為了堵塞這邦一漏洞可以通霸過反避稅立法來背取消延期納稅。斑如美國早在19板62年對195哎4年的國內(nèi)收埃入法補充了對阿付避稅的F部分襖，在該部分的第

35、爸951964拜條中規(guī)定凡美挨國人控制的外國愛公司一律不得柏延期納稅，如果凹外國利潤不匯回俺，美國稅務(wù)當(dāng)局拔可以要求外國公俺司按股份比例將熬利潤分配給美國傲公司，并作為當(dāng)叭年的利潤匯回到半所得中去，向美拜國政府納稅。此耙類規(guī)定見于加拿暗大、德國、比利哎時等國。芭(三)矮、規(guī)定納稅人有啊義務(wù)延伸提供稅翱務(wù)情報耙由于稅收管轄權(quán)芭和國家主權(quán)的限鞍制，一國稅務(wù)當(dāng)斑局一般不能直骯接到另一國去取頒得本國跨國納稅骯人的有關(guān)稅收資岸料也不可能強(qiáng)礙制對方國家提供哎這方面的情況，拌在這種情況下，背或者是加強(qiáng)雙邊背稅收合作，互通百情報：或者是規(guī)半定跨國納稅人自皚己如實提供有關(guān)板資料，即規(guī)定跨哀國納稅人負(fù)有延礙伸提供

36、納稅情報霸的義務(wù)。所得延伴伸提鞍供納稅情報是半指居住國稅務(wù)當(dāng)板局要求本國居民佰廣泛提供自己有拜關(guān)納稅的一切資案料不僅是本國伴的而且還包括礙外國的。具體作骯法上有的國家吧則要求跨國納稅熬人提供在國外的版活動的所有情況伴，比如美國稅法捌要求本國的跨國矮納稅人如實填報氨有關(guān)表格這些絆表格很多都是為癌了岸跨國納稅人的國般外活動而設(shè)計的拜。安（四）熬、邦將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移霸給納稅人奧有些國家就采取跋舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給熬納稅人的辦法背以此來擺脫稅務(wù)巴當(dāng)局在反避稅活吧動中的被動局面頒。但是無論多么艾完善的稅法無敗論多么具體的反爸避稅措施離開扒訓(xùn)練有索、經(jīng)驗凹豐富的稅務(wù)人員唉都只是一紙空文隘，而高水平的征翱管工作只能

37、來自辦嚴(yán)格執(zhí)法的稅務(wù)辦人員來自于現(xiàn)白代化的征管手段班。因此，在加強(qiáng)般反避稅的立法措罷施的同時也必搬須加強(qiáng)反避稅的靶管制這是涉外笆稅收的又一重要啊環(huán)節(jié)。加強(qiáng)反避翱稅的管制主要包挨括以下幾個方面佰：澳1敖提高涉外稅務(wù)人把員的素質(zhì)熬加強(qiáng)稅務(wù)人員的扒培訓(xùn)，讓其掌握版多種與業(yè)務(wù)有關(guān)佰的知識如，會計伴、統(tǒng)計、審計、扳國際貿(mào)易、背國際金融等。2加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查稗要提高防范避稅跋的有效性就必班須充分掌握第一背手資料，這就要拌求進(jìn)行廣泛的調(diào)哎查，除了對納稅辦人本人進(jìn)行調(diào)查芭外調(diào)查對象還按可以涉及諸如海盎關(guān)、公司雇傭的百會計師、審計師邦、稅務(wù)顧問等。案3愛爭取其他國家的瓣合作襖由于對跨國納稅阿人的國際稅收管礙制涉及到

38、一國以阿外因此國與扳國之問稅收人員笆的相互配合、爭版取對方的合作與唉支持是十分必要耙的。敖4捌采用科學(xué)的征管哎手段熬當(dāng)今是信息時代哀，面對跨國納稅吧人的高明的避稅巴手法和完善的避襖稅工具稅務(wù)當(dāng)拌局必須采用先進(jìn)傲的電腦技術(shù)，利絆用國際互聯(lián)網(wǎng)，吧加強(qiáng)與工商、銀絆行、海關(guān)等部門跋的配合以及骯與其他國家的交霸流，才能占據(jù)更埃多的資料，快捷矮地為處理避稅提柏供依據(jù)。扳五 我國對于國稗際避稅的措施氨中國加入昂WTO罷以后。國內(nèi)企業(yè)辦的國際交往進(jìn)一鞍步加強(qiáng)，企業(yè)與胺企業(yè)之間的聯(lián)系礙越來越緊密。關(guān)辦聯(lián)企業(yè)也會逐漸稗增多，因此。在凹經(jīng)濟(jì)全球化的前跋提下，國際間的邦稅收競爭和避稅鞍是不可避免的。半避稅會對國際資柏

39、源配置、公平稅搬負(fù)帶來不利影響敖。同時也會影響罷國家的財政收入凹。為了防止國家頒的稅收不流失。般保證各國之間的鞍企業(yè)在國際競爭白中做到公正。公岸平和健康發(fā)展，奧需要從以下幾個般方面著手。扒（一）不斷完善愛稅收立法。俺進(jìn)一步完善稅收按立法，是防范避罷稅行為的前提。芭在搬一定程度上，由澳于稅收制度的不捌完善，給納稅人佰有空子可鉆。致癌使避銳行為不斷班發(fā)生。因此，完霸善稅收立法主要隘從三個方面著手巴：第一。要完善跋流轉(zhuǎn)稅的立法。奧流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅是稅笆收體系中的重要半組成部分，擔(dān)負(fù)霸著艱巨的組織收捌入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的拔重要作用。因此巴，必須加強(qiáng)婉轉(zhuǎn)阿穩(wěn)的立法。一方把面增值稅應(yīng)當(dāng)從敖“把生產(chǎn)型艾”啊轉(zhuǎn)為哀“芭消

40、費型佰”哎，擴(kuò)大增值稅的絆征稅范圍。使國盎內(nèi)企業(yè)可以獲得岸更多的抵扣，降骯低生產(chǎn)成本；另熬一方面要從避免拜重復(fù)征稅、稅負(fù)般、失衡等方面加盎強(qiáng)立法。真正做吧到：公平稅負(fù)、瓣平等競爭。使我邦國的流轉(zhuǎn)稅趨于熬成熟和完善。第芭二，要統(tǒng)一企業(yè)埃所得稅，建立新懊的企業(yè)所得稅凹法。目前，我國熬實行的是兩種不熬同的所得稅稅法罷。即：中華人背民共和國企業(yè)所敖得稅暫行條例把和中華人民共捌和國外商投資企壩業(yè)和外國企業(yè)所疤得稅法。這兩耙種不同的所得稅奧將中國的企業(yè)和骯中國境內(nèi)的外國礙企業(yè)嚴(yán)格區(qū)分開絆來，并實施了不傲同的所得稅政策百。實際上未體現(xiàn)捌國民待遇的原則岸。因此，我國應(yīng)白當(dāng)按照國民待遇把的原則將所得稅伴政策予以

41、統(tǒng)一。絆這樣既可以從報斑本上杜絕企業(yè)選鞍擇不同的所得稅瓣政策避稅，又能啊為企業(yè)之間公平哀稅負(fù)、乎等競爭挨創(chuàng)造良好的外部氨環(huán)境。企業(yè)所得巴稅的統(tǒng)一?？梢园撤譃樗膫€方面：稗一是課稅對象的瓣統(tǒng)一；二是稅率骯的統(tǒng)一；三是企絆業(yè)成本，半費用列支標(biāo)準(zhǔn)俺和范圍的統(tǒng)一；拌四是盡快簡化過白亂的和無度的稅挨收優(yōu)惠，逐步減敖少特殊優(yōu)惠，以傲顧應(yīng)正常的、公敖平的國際化稅收頒競爭需要。第三爸，要進(jìn)一步完善搬和健全涉外稅法鞍，加快與國際稅敖收防盜網(wǎng)絡(luò)購銜案接。使我國的稅氨收制度不斷透明按、公平、科學(xué)、骯規(guī)范。真正達(dá)到霸稅收法制化的標(biāo)矮準(zhǔn)。熬 礙（二）加強(qiáng)反避柏稅立法，改革開擺放以來。半納稅人由過去單案一的公有制經(jīng)濟(jì)胺發(fā)展

42、到國有。集擺體、個體、私營扳以及骯“皚三資般”唉企業(yè)并存的多種翱經(jīng)濟(jì)。我國隨之哀出臺了相應(yīng)的稅矮收法律。但是。唉由于我國處在起擺步較晚的經(jīng)濟(jì)形捌式調(diào)整時期，因爸此。對外資企業(yè)昂的稅收立法還很懊薄弱，也不很健白全。特別是現(xiàn)在哀我國還罷沒有制定相應(yīng)的爸反迢稅法律條款鞍，使我國的涉外哀稅收管理乏力，百加之稅收征管手拜段落后，因此。啊管理偏松、信息鞍掌握不及時以及昂對偷稅等違法行阿為的懲罰力度不扒夠等現(xiàn)象時有發(fā)叭生，偷、避稅狀凹況日漸突出。比稗如，就外商企業(yè)鞍來看，我國通過鞍稅務(wù)監(jiān)管的外商藹企業(yè)有愛10萬多家，根芭據(jù)有關(guān)稅務(wù)資料阿不完全統(tǒng)計：從柏1997年匯算叭結(jié)果反映。外商奧企業(yè)虧損或微利懊的企業(yè)達(dá)

43、65般。但根據(jù)國家其哀他有關(guān)部門的統(tǒng)胺計資料反映：外扒商企業(yè)盈利占8澳0以上。這說八明外商投資企業(yè)暗偷稅、逃稅、避哎稅的情況相當(dāng)嚴(yán)胺重。所以。反避跋稅的立法已是當(dāng)氨務(wù)之急，國家應(yīng)矮盡快出臺相應(yīng)政扒策和法律，保護(hù)襖納扮稅人的合法權(quán)益案，促使企業(yè)和個昂人依法納稅，強(qiáng)斑化涉外稅收管理盎，提高公平競爭扒意識，以達(dá)到堵搬塞漏洞、防止和伴查處偷避稅行為氨的目的。反避稅凹立法可以從以下安幾個方面著手：伴第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)氨的定義以及關(guān)聯(lián)拔企業(yè)之間的法律扒關(guān)系必須明確；絆第二，國家應(yīng)當(dāng)罷制定迢免轉(zhuǎn)讓定板價的法律措施；搬第三，明確規(guī)定白對涉外稅收的檢捌查范圍和處罰標(biāo)把準(zhǔn)；第四，進(jìn)一哎步明確外商企業(yè)盎的納稅報告義務(wù)邦

44、和明晰納稅申報罷項目及其內(nèi)容；吧第五，我國加入案wTo后，國與奧國之間的經(jīng)濟(jì)交巴往關(guān)系日益密切藹，跨國公司日益傲擴(kuò)大。要防止國藹際間的避稅，除昂了單邊制訂反避佰稅法規(guī)和加強(qiáng)稅辦務(wù)行政管理外，邦還必須采敖取雙邊或多邊的敖措施。這些措施俺一是通過兩國稅矮務(wù)部門之間的情昂報交換可以減少白由于納稅人在居盎住國或非居住國搬不報告全部收入懊而造成的稅收流鞍失；二是雙邊協(xié)稗商可以進(jìn)一步采敖取其他步驟，特柏別是由于各自國艾內(nèi)稅法變動而產(chǎn)盎生的問題。只有疤加強(qiáng)了反避稅的靶立法，才能使稅擺務(wù)管理機(jī)關(guān)和納壩稅人真正做到有按法可依，有章可骯循。俺（三）強(qiáng)化稅收懊征管。按稅收功能的有效拜發(fā)揮，必須依賴敖于稅收征管的強(qiáng)吧

45、化。稅收征管的捌目的，是保證稅暗收職能的實現(xiàn)。氨加強(qiáng)涉外稅收的俺征收管理，是反拔避稅的一個重要稗環(huán)節(jié)。板加入斑WTO板后，我國的稅源瓣結(jié)構(gòu)將會發(fā)生較八大的變化，新貿(mào)柏易方式會不斷出礙現(xiàn)，敗跨國公司和國際敗貿(mào)易將會增加，半稅收征管也必須按緊隨這種變化而扮變化。加強(qiáng)對跨伴國公司的稅收征巴管，加大反避稅俺工作力度迫在眉翱捷。因此。應(yīng)當(dāng)凹加強(qiáng)對私營、民扒營外資企業(yè)的稅吧收管理和稅源監(jiān)襖控。盡管我國對吧外兩投資企業(yè)、耙在稅收方面建立把了一整套涉外稅矮收法規(guī)，比如：搬我國稅務(wù)機(jī)關(guān)已百根據(jù)征管法佰對在華生產(chǎn)經(jīng)營盎的外兩投資企業(yè)巴。外國企業(yè)和外稗商進(jìn)行稅務(wù)登記骯納稅申報管理、艾稅務(wù)檢查等。但八是，由于我國的傲

46、稅收征管方法簡巴單、手段落后，芭加之管理滯后，癌在對外商企業(yè)的板稅收征管上存在骯許多薄弱環(huán)節(jié)和按漏洞。要強(qiáng)化涉瓣外稅收征收管理啊，應(yīng)當(dāng)從以下幾暗個方面著手：第哀一、要重啊視涉外稅收管理八的綜合治理。各艾級黨政領(lǐng)導(dǎo)必須半充分認(rèn)識涉外稅埃收工作的重要性案，把涉外稅收工愛作納入議事囚程拜。一是要建立嚴(yán)哎密的稅收監(jiān)控和隘信息網(wǎng)絡(luò)。建議佰在國家稅務(wù)總局懊建立信息庫，以按便隨時掌握和了邦解全國的外商企斑業(yè)的基本情況和頒納稅動態(tài)，為全辦國稅務(wù)部門提供哀有關(guān)信息。必將敗推動反避稅工作阿的開展。二是要埃充分依靠中介機(jī)按構(gòu)，如會計師事懊務(wù)所、審計部門唉等組成協(xié)稅護(hù)稅吧網(wǎng)絡(luò)，保證涉外岸稅收的貫徹實施爸。第二。將納稅

47、吧人報告義務(wù)的規(guī)按定系統(tǒng)化和規(guī)范巴化。在規(guī)定納稅拔人報告義務(wù)的前暗提下，應(yīng)采取措唉施使納稅人承擔(dān)板報告義務(wù)。這樣癌，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以把通過企業(yè)的申報拔表，從中柏獲得充分的稅務(wù)奧信息，以便及時昂對納稅入的稅務(wù)斑情況進(jìn)行分析和凹處理。第三，密襖切各經(jīng)濟(jì)部門的絆橫向聯(lián)系，互相捌支持，通力合作唉，共同做好反避擺稅工作。納稅人斑轉(zhuǎn)移收入和利潤翱情況復(fù)雜，涉及巴面廣，反超稅工搬作只靠稅務(wù)部門吧是難以防范的。暗建議有關(guān)部門建昂立對收入與費用半計價標(biāo)準(zhǔn)的控制藹管理。廣東省番艾禺市某廠中方為百維護(hù)企業(yè)權(quán)益，壩防止外兩避稅所芭采取的方法就比把較實用。比如：辦在合同中規(guī)定“癌產(chǎn)品的作價原則澳，暫以產(chǎn)品所耗艾原材料。包裝物安抖、生產(chǎn)人員工吧資為直接成本乘邦以130為出拜廠銷售價”。這隘對外商因掌握境傲外購銷權(quán)而可能稗發(fā)生利潤轉(zhuǎn)移，跋起到了防范作用啊。第四，凹提高稅務(wù)人員的絆素質(zhì)。加強(qiáng)稅收敖管理