經責審中的績效審計思考

1、PAGE PAGE 8佰關于經濟責任審扮計中引入績效審稗計理念的思考拔績效審計是效率氨審計、效果審計俺和經濟審計的總敗稱。經濟責任審凹計是評價、鑒定背和披露領導干部背履行經濟責任情扒況，是通過對干挨部任職期間所負隘責的財政、財務藹收支及相關活動佰的真實性、合法盎性和效益性進行叭審計。白一、開展績效審阿計的依據和要求敖。八2009年6月八22日氨財政部頒發(fā)了頒財政支出績效評鞍價管理暫行辦法搬，明確了財政安支出績效評價的邦重點是項目支出伴的績效評價；辦2009年12懊月17日耙，貴州省人民政霸府辦公廳轉發(fā)了班貴州省財政支俺出績效評價管理翱辦法（暫行）昂 。為進一步規(guī)矮范和推進經濟責擺任審計工作的開

2、敗展，發(fā)揮經濟責骯任審計在監(jiān)督和安制約權力運行、班促進領導干部正板確履職，百2010年10皚月12日懊，中共中央辦公胺廳和國務院辦公隘廳頒布了黨政愛主要領導干部和辦國有企業(yè)領導人叭員經濟責任審計拜規(guī)定叭疤，胺其中的第十四至巴十八條，都明確背規(guī)定將被審計領伴導干部任職單位邦預算執(zhí)行及財政按收支、財務收支隘的效益為主要內拌容，并要求關注哀領導干部履行經巴濟責任有關的管罷理、決策等活動埃的經濟效益、社拜會效益和環(huán)境效安益情況。襖審計署200愛8至2012年柏審計工作發(fā)展規(guī)隘劃稗也對板開展績效審計皚提出了搬要求：拜“頒全面推進績效審癌計，促進轉變經班濟發(fā)展方式，提捌高財政資金和公礙共資源配置、使搬用、

3、利用的經濟挨性、效率性和效背果性，促進建設胺資源節(jié)約型和環(huán)爸境友好型社會，巴推動建立健全政芭府績效管理制度稗，促進提高政府叭績效管理水平和扳建立健全政府部伴門責任追究制。笆到2012年，愛每年所有的審計昂項目都開展績效耙審計。壩”半二氨、開展經濟責任啊績效審計應的必敗要性氨（一）引入績效暗審計使領導干部背經濟責任審計更哎加科學、公正、矮全面。頒將被審計責任人敗所擔負的政治責挨任、社會管理責隘任、經濟管理責罷任、行政效能建稗設責任等均納入按經濟責任審計的叭范疇，擴大經濟板責任審計的外延白，豐富經濟責任岸審計的內涵，使白領導干部經濟責半任審計評價更加半科學、更加公正昂、更加全面。扒（阿二隘）引入績

4、效評價傲有利于公共受托拔責任的履行擺。癌隨著公共受托責安任觀念的不斷增爸強，公眾對經濟敗責任審計的要求白不只停留在財政百財務收支的真實捌性和合法性上，案他們更關心財政愛支出的效果。無昂論是政府部門還翱是企事業(yè)單位，挨只要存在公共財佰產的受托經濟管半理，受托人就必爸須對受托財產的岸安全和完整及效罷益承擔公共受托板責任，而績效評拌價正好滿足了這把方面內容。哎 骯（澳三矮）胺開展佰績效審計阿有利于凹提高領導任職期襖間財政支出效率鞍。拜在財力有限的情瓣況下，對領導任阿職期間財政支出啊的績效進行經常阿性的監(jiān)督和檢查哀，有利于監(jiān)督各埃部門各單位加強百對領導任職期間版財政支出的控制啊，保障所有的財佰政支出合

5、理高效敗，使有限的資金耙用在刀刃上，發(fā)版揮最大的使用效吧益，從而提高財斑政支出效率。絆（隘四氨）引入績效評價爸有利于干部監(jiān)督擺的強化靶。爸傳統(tǒng)的經濟責任拜審計已不能適應奧當前干部監(jiān)督的礙需要，特別是跋領導干部問責耙規(guī)定奧的出臺，更要頒求我們從宏觀政奧策方面，從經濟版活動的經濟性、稗效率性、效果性霸方面對干部進行爸全面的監(jiān)督扒，挨因此，經濟責任昂審計中引入績效皚評價也就成為了埃必然。骯 阿三、績效審計的熬現狀壩（一）盎經濟責任績效審奧計尚沒有明確適澳用的績效標準靶。扮在經濟責任績效拔審計過程中必須罷有一個指導審計扒活動、衡量審計芭事實、鑒定經濟佰效益質量的標準鞍，這就是績效標擺準?？冃藴适前喂?/p>

6、理部門或審計哀人員對實際效果背進行衡量或評價鞍的鑒定要點，是背審計人員分析、扮評價搬經濟效益優(yōu)劣百并出具審計意見跋的依據。從近年伴審計實踐情況看邦，奧現有的經濟責任艾審計雖對經濟指哀標、財政財務收暗支、經濟決策、跋廉潔自律等“經哎濟責任”進行了爸審計評價，哀但澳經濟責任審計的敖相關法律法規(guī)對鞍審計標準、審計藹評價、審計建議皚的具體執(zhí)行等內板容規(guī)定的按比較籠統(tǒng)、抽象板，具體的評價標隘準、評價方法、藹評價制度、評價奧信息等未形成一挨個科學的、操作翱性強的理論體系埃，壩在審計評價過程扳中，審計人員難芭以規(guī)范操作。爸一是某些經濟指敖標完成情況數據伴來源的真實性只搬能靠被審單位進耙行承諾，具體如跋何進行

7、分析評價般，以什么為參照芭標準，各個指標笆之間制約和勾稽昂關系等技術問題頒沒有形成定論，拜作出的審計評價拜存在不真實、不稗準確的可能。二拌是審計人員對經叭濟決策正確性的矮評價，很大程度俺上受國家宏觀政熬策的調控和地方傲經濟政策變化的疤影響，決策具有罷時效性，經濟責疤任審計是進行階拌段性的評價，導百致對領導干部經澳濟決策評價可能骯不準確、不客觀懊。三是審計人員熬自身的業(yè)務能力叭有限，因主觀原敗因，可能作出不啊準確、甚至是錯般誤的審計評價。礙（鞍二稗）績效審計資源吧比較缺乏班。佰績效審計范圍的拌廣泛性，審計目版標的全面性、審疤計對象的復雜性般及審計評價標準壩艱難性等多因素半的組合，要求從八審人員具

8、備多學八科專業(yè)知識和技艾能，應該在社會擺科學和科學調查阿及評估方法方面翱受過良好教育，瓣擁有調查或評估靶工作經驗，具有阿分析能力、接受案能力、判斷能力昂、承受能力、良稗好的口頭和書面盎表達能力等等。伴盡管氨近年來我縣審計岸人力資源得到一霸定改善，但審計昂隊伍總體學歷不凹高，人員專業(yè)以跋財經類為主，專俺業(yè)結構不合理般，復合型人才匱版乏伴。且扮長期敗以來的審計工作愛以耙查錯糾弊扒為主辦，拔更注重財政、財疤務收支的真實性絆、合法性，疤未就特定項目或鞍資金的經濟效益爸、社會效益、環(huán)瓣境效益進行過全拔面系統(tǒng)的審計，安絕大部分審計人凹員無績效審計從按審經歷和從審經耙驗。耙雖在部分政府投挨資項目和專項資癌金

9、審計中嘗試爸對暗其效益進行審計絆和評價，但受人熬力資源所限，未襖就項目實施或資扳金使用效益取得矮充分、有效的調襖查資料，審計中靶對扒財政、財務收支佰的效益氨往往哀僅案作籠統(tǒng)評價。按以上種種導致開擺展績效審計的專隘業(yè)審計力量資源俺比較缺乏。拜（礙三擺）績效評價在結稗果利用上未發(fā)揮白應有的作用 版。瓣由于目前的績效胺審計尚未形成系俺統(tǒng)的技術、方法隘，審計結果公告氨、責任追究制度胺等可以有效促進芭審計結論執(zhí)行和罷審計成果得到伴有效扮運用的相關制度背尚不完善，霸經濟責任的審計翱結果沒有得到充稗分有效的利用。叭四辦、案下一步積極探索案和推進經濟責任凹績效審計的思考扒如何在經濟責任班審計運用績效審矮計，目

10、前沒有現翱成的經驗，需要岸我們積極探索和安大膽創(chuàng)新。因此俺在績效審計中，矮除了嚴格按照法矮規(guī)規(guī)定的程序開背展工作外，還應扳根據經濟責任審癌計的特點，從以捌下幾方面入手，敖探索績效審計的拜新思路和新方法稗。暗（一）轉變觀念唉，提高認識凹確立對于績效審搬計必然性和必要吧性的認識。通過版了解國外績效審吧計產生的背景、疤當前的走向和發(fā)挨揮的作用，可以岸確認它是政府審岸計發(fā)展的必然趨敖勢。盡管我國的跋審計工作目前和翱今后一段時間仍傲然以財務審計為罷主，但不可避免白的會逐漸融入政艾府績效審計的世皚界潮流。不同的隘審計類型和方式翱，發(fā)揮的作用有愛所區(qū)別，財務審背計重在防護，績案效審計則重在促礙進。財務審計強

11、癌調的是真實合法叭，績效審計強調柏的是效益，它的皚目標是管理活動捌和資金運用的最搬優(yōu)化，這顯然與奧被審計單位的追把求是一致的。因斑此在績效審計中埃，審計人員以及挨被審計單位的相阿關人員，都需要辦轉變觀念，岸加快審計轉型，把共同致力于審計澳工作的建設性作佰用。哀（二）加強學習奧，吸取經驗笆我國一些發(fā)達地暗區(qū)已在績效審計敖的探索和實踐中哀取得了較好的成哀效，形成了一定隘的經驗，如浙江霸、深圳等省市，阿我們應該采取扮“拔走出去、請進來藹”敗等方式，學習他昂們做法和先進經柏驗，為試行績效翱審計作好充分準埃備。暗（三）加強實踐矮，由淺入深愛績效審計實踐的扒發(fā)展有一個由淺瓣入深、逐步深入盎的過程頒，柏應循

12、著由小到大岸、由淺入深、由案簡單而復雜的路拜線逐步推進，盡叭量減少審計成本昂和審計風險。公百共資源用途廣泛岸，政府部門職能疤各異，審計機關鞍只能量力而行，啊對每項績效審計懊的目標和范圍作俺出恰當的限定，頒并非一定隨著審懊計對象管理活動扒的多樣性和社會巴效益的間接性，鞍無限的延長審計胺時間、延伸審計背空間。為了避免愛出現事倍功半的按審計結果，可以唉選擇一項財政資安金使用的某個方斑面或某個環(huán)節(jié)，愛進行專項績效審邦計，也完全可以白在經濟性、效率頒性和效果性的某翱一方面有所側重艾。安如澳在審計內容方面辦，著重考慮了以把下幾點：1、對埃其出臺的政策及般其制度進行符合白性測試和實質性吧測試，并對其政罷策和

13、制度的效益斑和有效性作出評絆價；2、對上級拜部門下達的經濟安指標進行核實、暗分析、比較，確半定其業(yè)績和效益凹情況；3、對被捌審計領導者任期凹決策的重大經濟唉投資項目進行審巴計或抽審，從民耙主決策、建設程艾序、資金使用合斑法性及投資效益搬等方面予以確認昂；4、對各種專骯項資金的籌集、矮管理和使用情況澳進行審計，重點阿跟蹤其使用的效邦率和效益叭，俺通過對上述昂4奧方面的審計，基岸本可以反映出被翱審計領導在任職拔期間被審計單位昂的經濟業(yè)績和經稗濟效益情況，從疤而能更全面地評藹價領導干部的經扳濟決策權、經濟懊管理權、國家財斑經政策法規(guī)執(zhí)行背權的履行情況及巴其經濟效益情況翱。敖在按審計實施鞍中，辦審計機

14、關的管理鞍層要能夠控制和哀指導全部審計過柏程，不巴能叭偏離目標和浪費般資源，并幫助審八計人員適時調整半策略和積累經驗搬。在審計結果報翱告的反映上，注班重體現其績效凹，嘗試使用一些皚評價指標對領導拔干部的履職效果辦進行評價，如盎下圖靶。審計人員對查把出的問題，從體鞍制、機制上分析八問題產生的原因懊，并揭示其已經八造成或將要造成礙的經濟損失，提暗出建設性意見和鞍建議，對任職期壩間的經濟事項從壩績效角度作出科敖學的評價。安目標層霸子目標層叭子系統(tǒng)愛績效指標熬經 濟責斑 任審 計斑 績效笆 艾評 挨 艾價骯日常行政藹資產管理水平拜資產保值增值增跋長率、資產（資凹金）閑置率阿資金管理使用情擺況跋人員支出

15、率、公扳用支出率、招待半費支出率、人均氨行政成本等絆預算執(zhí)行情況伴基本支出預算執(zhí)埃行率、未納入預爸算管理的收入（霸支出）比例等班重大決策八專項資金岸資金到位率、資翱金使用率、項目百資金節(jié)約率、經敖濟（社會）效益霸增長率、管理制骯度有效度等斑投資項目捌計劃完成率、投阿資增減變化率、哎投資結構變化率絆、設計規(guī)模達成胺率、財務凈現值哎率、投資收益率敖等伴經濟決策與執(zhí)行百具體行業(yè)政策具昂體分析，如環(huán)保矮分析環(huán)保政策是半否建立健全、環(huán)爸評前置政策執(zhí)行半的企業(yè)百分比 霸、排污企業(yè)污染鞍排放許可證申報半率等八工作業(yè)績耙經濟指標完成情盎況扒財政收入增長比背例、一般預算收凹入占財政收入比藹重、人均GDP藹增長率、實際利叭用外資增長率、般固定資產投入增爸長率等阿社會事業(yè)發(fā)展水艾平爸社會事業(yè)投入增襖長率、人均居民班收入增長率、社哀會保障覆蓋率、擺所管理行