對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的思考

1、PAGE PAGE 6襖對(duì)企業(yè)所得稅稅背前扣除憑證的胺探討靶長(zhǎng)壽區(qū)國(guó)稅局 笆 埃 礙 板劉武生跋稅前扣除憑證是礙計(jì)算應(yīng)納稅所得半額時(shí)最基本的依鞍據(jù)疤，跋卻是征管實(shí)務(wù)中絆最常見(jiàn)也是最混絆亂、辦最挨有爭(zhēng)議隘的難點(diǎn)。唉本文由培訓(xùn)老師矮提供的案例說(shuō)起頒，扮介紹了目前有關(guān)盎稅前扣除憑證的爸法律法規(guī)，襖提出了稅前扣除爸憑證應(yīng)該具備的皚特點(diǎn)，叭并版對(duì)稅前扣除憑證鞍作藹了較全面、系統(tǒng)板地分類，以求壩為實(shí)際征管提供頒明確可行地參考藹，最后，針對(duì)老傲師的觀點(diǎn)闡述了襖自己的癌看凹法。一、問(wèn)題的提出鞍筆者在參加某培百訓(xùn)骯班傲?xí)r，授課耙老師半講述把了案與他自己有關(guān)的皚一個(gè)案例，白某市鞍甲公司租賃乙挨個(gè)人的藹房屋從事生產(chǎn)

2、經(jīng)俺營(yíng)，佰支付租金奧后捌，乙拒不開(kāi)具發(fā)襖票，在企業(yè)所得哀稅匯算清繳時(shí)，百稅半務(wù)機(jī)關(guān)不允許此靶筆盎租金在稅在扣除艾。甲企業(yè)于是向阿其財(cái)務(wù)顧問(wèn)，即懊這位岸授課專家咨詢凹：無(wú)法取得哀發(fā)安票的房敗屋租金懊費(fèi)絆能否在稅在扣除邦？背專家的回復(fù)是，傲可以扣除，只要辦憑雙方簽訂的租邦賃合同、對(duì)方收擺款憑證（收條）稗以及甲方在支付案租金時(shí)的轉(zhuǎn)帳憑拔證搬等能夠證明租賃藹費(fèi)已實(shí)際發(fā)生、稗與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)扮有關(guān)且合理，骯即可按稅前班扣除。把針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不案允許扣除的問(wèn)題絆，專家反駁到：板“矮雖然稗稅收征收管理隘辦法、矮會(huì)計(jì)法和岸發(fā)票管理辦法襖等敖有擺憑正規(guī)發(fā)票進(jìn)行伴財(cái)務(wù)核算版等拌類似的規(guī)定，但搬新企業(yè)所得稅邦法及半其實(shí)

3、施細(xì)則奧以及其后出臺(tái)的扒相關(guān)法規(guī)八、埃規(guī)章稗均敖未半有頒“百必須憑發(fā)票在稅斑前扣除芭”傲等奧類似斑的表達(dá)背，暗而辦且，矮發(fā)票管理辦法巴屬國(guó)務(wù)院制訂傲的行政法規(guī)，其拌效力不及企業(yè)傲所得稅法，捌稅收征收管理辦辦法背和敗會(huì)計(jì)法雖然哀是由全國(guó)人大常擺委會(huì)制訂的法律礙，但其實(shí)施年份胺早于企業(yè)所得把稅法，按照新拔法優(yōu)鞍于舊法、上位法昂優(yōu)于下位法的原癌則，企業(yè)所得俺稅法比唉上述三巴部法律懊優(yōu)先適用八，胺另外，埃發(fā)票管理辦法隘是規(guī)范發(fā)票罷管理哀的法律，會(huì)計(jì)暗法是規(guī)范會(huì)計(jì)礙核算的法律，懊企業(yè)所得稅法澳才是規(guī)范企業(yè)所唉得稅礙稅額計(jì)算和笆征收管理襖的法律愛(ài)，至少在確定稅暗前扣除標(biāo)準(zhǔn)笆和擺計(jì)算應(yīng)納稅所得靶額時(shí)，應(yīng)適用

4、靶企業(yè)所得稅法氨的規(guī)定扮。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)俺堅(jiān)持扮不允許扮稅前芭扣除，疤企業(yè)罷可以向法院提起拔行政訴訟，法院俺一定懊會(huì)盎依據(jù)上述原則判藹決稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴霸”絆。跋租賃費(fèi)用的列支壩應(yīng)該憑正規(guī)合法安的租賃業(yè)發(fā)票，斑無(wú)論對(duì)于稅務(wù)人壩員還是會(huì)計(jì)人員板，版這邦都是簡(jiǎn)單澳的常識(shí)，但老師八的說(shuō)法似乎也頗哀有道理。企業(yè)氨所得稅法中允懊許作為稅前扣除愛(ài)的憑證到底應(yīng)該斑是什么呢？八二、吧關(guān)于稅前扣除盎憑證柏的相關(guān)規(guī)定唉在征挨收扒管班理愛(ài)方面，稅收征班管法第十九條暗規(guī)定，納稅人、唉扣繳義務(wù)人按照霸有關(guān)法律、行政百法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)拜政、稅務(wù)主管部辦門的規(guī)定設(shè)置賬礙簿，根據(jù)合法、氨有效的憑證記賬按，進(jìn)行核算伴；澳發(fā)票方面，挨發(fā)

5、票管理辦法拜第二十一條要拌求，所有單位和案從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)按活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)阿買商品、接受服罷務(wù)以及從事其他板經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款拌項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款巴方取得發(fā)票愛(ài)，俺對(duì)不符合規(guī)定的暗發(fā)票，不得作為胺財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，版任何單位和個(gè)人翱有權(quán)拒收。隘以上兩部法律法壩規(guī)出于不同的立疤法目的，從不同礙角度對(duì)憑證進(jìn)行傲了規(guī)范，而把企業(yè)所得稅般的把稅前扣除憑證問(wèn)班題在昂新企業(yè)所得稅佰法稗和矮實(shí)施條例哎及其后的法律法俺規(guī)伴中板均敗沒(méi)有明確提及爸。半企業(yè)所得稅法啊第八條規(guī)定：拌“絆企業(yè)實(shí)際發(fā)生的伴與取得收入有關(guān)凹的、合理的支出拌，包括成本、費(fèi)擺用、稅金、損失伴和其他支出，準(zhǔn)鞍予在計(jì)算應(yīng)納稅傲所得額時(shí)扣除。伴”般這是關(guān)于企業(yè)所

6、捌得稅稅前扣除的版基本規(guī)定，在發(fā)班生具體的扣除事八項(xiàng)時(shí)，憑證白是藹稅前扣除的重要壩依據(jù)和證明材料佰，而作為規(guī)范按企業(yè)所得稅頒的專門法律，企把業(yè)所得稅的稅前擺扣除憑證卻沒(méi)有巴明細(xì)、詳細(xì)地規(guī)拔定拔。背之前的霸企業(yè)所得稅稅柏前扣除辦法?。ò藝?guó)稅發(fā)200叭084號(hào)胺）中有辦較明確罷和詳細(xì)皚地規(guī)定，但此文斑件已被艾國(guó)家稅務(wù)總局令隘第23號(hào)邦列入隘“哎失效或廢止的稅擺務(wù)部門規(guī)章目錄敗”拌，礙國(guó)家稅務(wù)總局靶關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所拔得稅管理若干問(wèn)藹題的意見(jiàn)(國(guó)懊稅發(fā)2005埃50號(hào))奧中也案規(guī)定 “不能提俺供真實(shí)、合法、辦有效憑據(jù)的支出巴，一律不得稅前唉扣除”柏，而今也叭被哀國(guó)家稅務(wù)總局百關(guān)于公布全文失癌效廢止 部分

7、條暗款失效廢止的稅艾收規(guī)范性文件目罷錄的公告（國(guó)敗家稅務(wù)總局公告耙2011年第2扒號(hào)）列入全文失翱效廢止的稅收規(guī)罷范性文件目錄藹。艾 佰新企業(yè)所得稅半法案實(shí)施后，在國(guó)頒家稅務(wù)總局關(guān)于柏加強(qiáng)企業(yè)所得稅拜管理的意見(jiàn)（壩國(guó)稅發(fā)200安888爸號(hào)）中規(guī)定：暗“佰不符合規(guī)定的發(fā)叭票不得作為稅前跋扣除憑據(jù)耙”霸；搬國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)哀于開(kāi)展打擊制售頒假發(fā)票和非法代巴開(kāi)發(fā)票專項(xiàng)整治癌行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的埃通知國(guó)稅發(fā)疤2008按半40氨號(hào)藹也規(guī)定阿“凹對(duì)于不符合規(guī)定跋的發(fā)票和其他憑埃證，包括虛假發(fā)拔票和非法代開(kāi)發(fā)芭票，均不得用以佰稅前扣除、出口阿退稅、抵扣稅款扮”班。礙但矮這些規(guī)定瓣無(wú)論是立法級(jí)次哎還是具體內(nèi)容，傲尚不

8、能搬明確昂、敖全面、扒權(quán)威、邦有效邦地胺規(guī)范企業(yè)所得稅拌稅前扣除憑證叭，版使稅前扣除憑證頒問(wèn)題沒(méi)有明確可俺行的標(biāo)準(zhǔn)，唉在實(shí)際征管中半難以把癌握。俺三、奧稅前扣除憑證岸應(yīng)符合的條件板從霸新企業(yè)所得稅斑法吧的規(guī)定可以看出叭，伴對(duì)凹于百稅前扣除，爸法律更注重捌“斑真實(shí)性、相關(guān)性愛(ài)和合理性瓣”霸，對(duì)于凹“扳三性扮”昂的含意和理解，稗企業(yè)所得稅法敗實(shí)施條例笆和總局骯企業(yè)所得稅法實(shí)百施條例釋義連載艾等文件中已經(jīng)瓣做了權(quán)威安和詳細(xì)耙的解釋，筆者不扒再贅述。總之，礙從近年來(lái)的立法瓣趨勢(shì)來(lái)看，班企業(yè)所得稅的骯稅前扣除壩傾向于淡化憑證敖，奧不再暗“柏唯發(fā)票論熬”凹，骯這里擺包含兩層意思：捌1沒(méi)有發(fā)票并埃不意味著不

9、能稅八前扣除邦。百只要有充分證據(jù)藹證明疤支出是實(shí)際發(fā)生啊、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)鞍營(yíng)有關(guān)且合理，柏也可以在計(jì)算應(yīng)懊納稅額時(shí)扣除，瓣當(dāng)然，前提是不罷能違反其它稅收襖法律法規(guī)，造成疤其它稅種的漏、隘逃或給其它稅種盎的征管造成困難把；拌2有正式發(fā)票懊也不意味著能夠唉稅前扣除敖。奧如果單憑發(fā)票不擺足以證明支出的柏真實(shí)性、相關(guān)性艾和合理性，稅務(wù)懊機(jī)關(guān)的權(quán)要求提按供其它佐證，如昂果納稅人無(wú)法提笆供或提供的佐證捌無(wú)法證明，或取懊得的發(fā)票不符合稗稅法規(guī)定，涉及拌的支出也不得稅版前扣除。暗在這樣的法律原昂則下，稗怎樣的憑證才是懊有效的稅前扣除柏憑證呢？襖企業(yè)所得稅稅前佰扣除憑證，是指叭按照氨企業(yè)所得稅法巴扒及相關(guān)法律規(guī)定

10、百，能夠背用來(lái)證明與取得暗應(yīng)納稅收入有關(guān)半的所有必要和正巴常的成本、費(fèi)用班、稅金和損失白等捌扣除項(xiàng)目發(fā)生壩、稗明確絆經(jīng)濟(jì)擺責(zé)任并據(jù)以登記稗賬簿、具有法律安效力的書(shū)面證明艾，俺主要是指納稅人罷取得的各類原始板憑證。隘稅前扣除憑證皚除佰要拌具備一般會(huì)計(jì)憑埃證的特征芭和要求翱，如熬記錄要真實(shí)啊，疤內(nèi)容要完整瓣，稗手續(xù)要完備絆，安書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)安范奧等愛(ài)等扒要求拜外，還應(yīng)靶符合以下條件傲：骯1.辦遵守稅法唉，般即不得違背稅收稗相關(guān)法律壩。擺稅法是規(guī)范稅收啊征收、管理等行啊為的法律法規(guī)和哀規(guī)章的總稱，稅盎法是一個(gè)統(tǒng)一的艾整體，有其共同鞍的原則和目的，熬不能獨(dú)立地看待百某部法律法規(guī)。傲企業(yè)所得稅的啊稅前扣

11、除，其實(shí)斑間接制約著其它澳稅法的執(zhí)行，般如稅收滯納金瓣不允許敖稅前扣除絆意在警示納稅人八不得拖欠稅款暗等鞍，挨稅前扣除必須鞍符合澳稅收法律的總體班要求，特別是鞍“板以票控稅澳”矮的總體征管思路鞍，有些稅前扣除按憑證特別是商業(yè)扒交易憑證涉及流壩轉(zhuǎn)稅半和凹財(cái)產(chǎn)行為稅八的征收，當(dāng)事人瓣不得以其它憑證疤代替正規(guī)百發(fā)票凹而逃避應(yīng)該繳納盎的澳各項(xiàng)襖稅金。襖2.芭相對(duì)權(quán)威懊，班即癌非經(jīng)權(quán)威部門許笆可并經(jīng)過(guò)特定程案序，半一般單位或個(gè)人搬特別是當(dāng)事人雙八方無(wú)法隨意取得哀或制作耙，礙特別是要有國(guó)務(wù)扮院各部委等權(quán)威白部門的監(jiān)制章或啊權(quán)威部門認(rèn)可的隘專業(yè)機(jī)構(gòu)敗出具的鑒證搬材料等唉。按如果納稅能敖輕松隨意地取得哎和填制

12、稅前扣除版憑證絆，極易造成稅前俺扣除的混亂與不般實(shí)，擾亂企業(yè)所半得稅的征管秩序靶。斑3.白稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可艾，佰這是一個(gè)凹補(bǔ)罷漏扳性條件。辦稅前扣除憑證有跋效性的認(rèn)定在實(shí)懊際征管業(yè)務(wù)中非礙常復(fù)雜，藹稅務(wù)機(jī)關(guān)作為企骯業(yè)所得稅的征管壩機(jī)關(guān)，罷也是理解和執(zhí)行扒稅收政策的專業(yè)奧部門，背應(yīng)該擁有氨認(rèn)定稅前扣除憑耙證是否有效的權(quán)敗力，挨這背也是搬便于盎操作，減少爭(zhēng)議笆的需要。唉稅務(wù)機(jī)關(guān)半要阿遵循霸政策笆法規(guī)挨和稅法原則，疤謹(jǐn)慎把認(rèn)定稅前扣除憑扮證的合法性昂，做到既科學(xué)合挨理阿而芭有說(shuō)服力傲，又能堵塞漏洞奧。背四、斑稅前扣除憑證的版種疤類跋及靶把握胺要點(diǎn)邦一般企業(yè)所涉及稗的稅前扣除憑證啊主要安有以下四類：罷1.

13、柏應(yīng)八稅憑證懊。耙主要阿是流轉(zhuǎn)稅涉稅憑芭證按，如骯采購(gòu)商品和原材爸料、一般的靶“愛(ài)三項(xiàng)傲費(fèi)用藹”哎費(fèi)用支出唉等。根據(jù)稅收皚征管法和發(fā)版票管理辦法及奧其他稅收法律法案規(guī)的規(guī)定，納稅按人購(gòu)買貨物、接罷受勞務(wù)或服務(wù)時(shí)巴必須索取按照規(guī)跋定要求填寫(xiě)的發(fā)捌票，作為企業(yè)所鞍得稅稅前扣除的班合法憑證。這是霸應(yīng)稅項(xiàng)目稅前扣奧除憑證的基本要澳求。案特殊情況下，如愛(ài)納稅人支付給中扳國(guó)境外的傭金、搬技術(shù)服務(wù)費(fèi)版等費(fèi)用支出，不佰能取得發(fā)票的，搬應(yīng)當(dāng)提供合法合芭同、銀行外匯支柏付憑證和境外單愛(ài)位或個(gè)人出具的邦有關(guān)憑證等，才疤能在稅前扣除。阿但需要明確的是跋：納稅人要以實(shí)艾際發(fā)生真實(shí)的業(yè)版務(wù)交易作為稅前芭扣除的前提，不埃得

14、虛構(gòu)交易開(kāi)具骯發(fā)票稅前扣除，愛(ài)沒(méi)有真實(shí)背的隘業(yè)務(wù)凹作為基礎(chǔ)，即使骯取得發(fā)票也不得奧扣除。靶2斑非絆應(yīng)百稅的外部憑證邦。伴主要是指納稅人般在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程扒中需要繳納的政柏府部門各項(xiàng)收費(fèi)胺、基金、土地出皚讓金等，稅務(wù)部澳門依法征收的可胺以稅前扣除的稅半金、五險(xiǎn)一費(fèi)等哀，敗以及拌符合條件的公益癌性捐贈(zèng)以及其他柏非應(yīng)稅項(xiàng)目。納唉稅人在支付非應(yīng)背稅項(xiàng)目時(shí)，一般扳都能取得對(duì)方開(kāi)背具的相關(guān)憑證，頒如財(cái)政收據(jù)、稅哎收完稅憑證、公埃益性捐贈(zèng)專用票拔據(jù)等有效票據(jù)。稗因此，以依法取隘得的有效票據(jù)作隘為稅前扣除的憑艾證。斑3笆免稅項(xiàng)目憑證擺。八主是是指埃與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)扒但稅法規(guī)定免稅奧的疤支耙付，霸這類支付在實(shí)際班中

15、最復(fù)雜，對(duì)憑吧證的爭(zhēng)議也最多隘。傲如支付給個(gè)人的岸撫恤艾金懊、慰問(wèn)費(fèi)拔等，扒稅法規(guī)定免征個(gè)氨人所得稅，再如伴房地產(chǎn)業(yè)支付疤給懊私人擺的鞍青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆鞍遷補(bǔ)償費(fèi)、拆遷叭安置費(fèi)靶等扳，凹這些是企業(yè)生產(chǎn)皚經(jīng)營(yíng)必須搬的支出，但卻不絆屬于流轉(zhuǎn)稅或所熬得稅的征收范圍?。话}還比如通過(guò)法院隘判決而支付的賠氨償款，芭等等。扒對(duì)于此類支出，扳有些地方的稅務(wù)扳機(jī)關(guān)佰免稅斑為收款方開(kāi)具發(fā)按票交付支付方作昂憑證，筆者認(rèn)為懊如此作法不妥，叭因?yàn)樯鲜鲋С鲰?xiàng)背目不在發(fā)票開(kāi)具爸的范疇以內(nèi)，不澳論是開(kāi)具地稅的半綜合服務(wù)業(yè)發(fā)票佰還是國(guó)稅的通用背發(fā)票邦都與斑支出項(xiàng)目的把實(shí)質(zhì)不符。伴對(duì)此類支出的佰稅前扣除叭憑證，邦應(yīng)按從熬以下幾點(diǎn)熬

16、把握其懊真實(shí)哎性扳、相關(guān)把性和伴合理暗性搬：扮首先,吧支出安是否符合鞍權(quán)威扮部門凹或哎企業(yè)制定的霸通用瓣標(biāo)準(zhǔn)柏，捌特別是頒青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆氨遷補(bǔ)償費(fèi)百等八因數(shù)額較大，政板策性強(qiáng)，必須符斑合政府部門制定邦的賠償范圍和標(biāo)伴準(zhǔn)，并敖有土地和房屋拆啊遷等監(jiān)管單位的癌鑒證材料邦；其次，百應(yīng)有企業(yè)的審批埃手續(xù)和擺內(nèi)部稽核簽字哀，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)頒任扮；再次，暗要有收款方簽字矮畫(huà)押的收款憑證邦及銀行轉(zhuǎn)帳單般等證明已實(shí)際支版付愛(ài)。捌 拔4奧內(nèi)部自制憑證鞍。白主要是指納稅人白在生產(chǎn)過(guò)程中稗因內(nèi)部成本核算艾和分配扒的斑需要壩而根據(jù)懊實(shí)際生產(chǎn)情況自胺行制定的各種憑胺證，如熬工資單、工資費(fèi)辦用匯總表、入庫(kù)襖單、領(lǐng)料單、材版

17、料耗用匯總表、案折舊費(fèi)用分配表盎、制造費(fèi)用分配佰表、產(chǎn)品成本計(jì)巴算單等等愛(ài)，骯其中工資單是稅敗前扣除的直接憑伴證，其它憑證關(guān)背系主營(yíng)業(yè)務(wù)成本霸的結(jié)轉(zhuǎn)，為稅前愛(ài)扣除的間接憑證啊，隘如果胺重視不夠百，則澳容易出現(xiàn)納稅人啊多轉(zhuǎn)成本芭的隘現(xiàn)象。對(duì)于內(nèi)部靶自制憑證，扳除挨要有拜業(yè)務(wù)當(dāng)事人和內(nèi)扮部稽核人員的背簽字外，應(yīng)著重耙進(jìn)行交叉拌審核，與其它憑鞍證相互印證，以敖證明其真實(shí)性，吧同時(shí)，還應(yīng)對(duì)其矮歸集和分?jǐn)偡椒ò车暮侠硇赃M(jìn)行分啊析翱，真實(shí)反映生產(chǎn)般過(guò)程并癌能合理計(jì)算產(chǎn)成般品成本的憑證才伴可以作為稅前埃扣除的依據(jù)把。按五、昂對(duì)案例的頒看鞍法扒 最半后，回到版文章氨開(kāi)頭的案例，筆胺者的觀點(diǎn)與稅務(wù)捌機(jī)關(guān)一致，支

18、付凹租金應(yīng)該憑正規(guī)矮的租賃發(fā)票在稅耙前扣除，巴有關(guān)、合理的支胺出必須有真實(shí)、板合法、有效的憑拌證來(lái)證明，版租賃合同和收款搬憑證等充其量只般能證明業(yè)務(wù)發(fā)生矮的真實(shí)性芭（皚甚至連真實(shí)性都柏?zé)o法保證，拔因?yàn)檫@樣的資料扒雙方可以隨意制敖作），吧而不能埃作澳為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可哎的、有效的憑證跋。胺另外昂，目前取得租賃半收入要繳納營(yíng)業(yè)隘稅、所得稅、房盎產(chǎn)稅、土地使用班稅、印花稅等多暗項(xiàng)稅啊收捌，斑在實(shí)際工作中對(duì)稗于個(gè)人取得的租板賃收入柏一般板是在代開(kāi)發(fā)票時(shí)安一同繳納氨上述稅金把，埃因此，如果不開(kāi)扒具發(fā)票，難以保搬證相關(guān)稅伴款癌能及時(shí)足額繳納安，造成鞍嚴(yán)重的叭稅收流失鞍。背對(duì)于可能佰提起半的敖行政訴訟，筆者背認(rèn)為，基于哎企業(yè)所得稅法盎的立法原則和哎目的以及啊判決的