XXXX會計繼續(xù)教育內(nèi)容第一章 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

1、.：.；第一章 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范第二節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制開展回想西方實際企業(yè)內(nèi)部控制根本規(guī)范講解企業(yè)內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制開展回想西方實際，國內(nèi)實際內(nèi)部控制根底概念內(nèi)部控制建立假設(shè)干認(rèn)識問題內(nèi)部控制建立需處置的重要關(guān)系內(nèi)部控制開展回想西方實際四個階段：1. 內(nèi)部牽制階段2. 內(nèi)部控制階段3. 內(nèi)部控制構(gòu)造階段4. 內(nèi)部控制框架階段內(nèi)部牽制階段: 內(nèi)部牽制是指提供有效的組織和運營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)全部的方式進(jìn)展組織上的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)經(jīng)過正常發(fā)揚其他個人或部門的功能進(jìn)展交叉檢查或交叉控制。內(nèi)部控制階段(

2、制度兩分法):內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在維護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高運營效率，推進(jìn)管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織方案和相互配套的各種方法及措施。 內(nèi)部控制=內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制 內(nèi)部控制構(gòu)造階段:企業(yè)的內(nèi)部控制構(gòu)造包括為合理保證企業(yè)特定目的的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控制構(gòu)造由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序組成。內(nèi)部控制框架階段成熟階段:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵照性等目的的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。并提出內(nèi)部控制整體框架由五個相互聯(lián)絡(luò)的要素構(gòu)成，即：控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信

3、息與溝通、監(jiān)控等五要素。 國際內(nèi)部控制的開展美國COSO榧架(審計準(zhǔn)那么公告第5號)英國Tumbull指南加拿大COCO控制指南香港內(nèi)部臨控與風(fēng)險管理根本架構(gòu)內(nèi)部控制西方實際美國內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定框架薩班斯法案的出臺：2002年7月30日美國經(jīng)過了，加強對上市公司和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，一個顯著的變化在會計師行業(yè)由從自律改為加強監(jiān)管。 以往，美國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管與效力職能都集中在美國注冊會計師協(xié)會AICPA。然而，證券市場的系列會計丑聞，已使注冊會計師行業(yè)自律的有效性遭到空前質(zhì)疑。 失控案例不斷爆光，風(fēng)險管理警鐘常鳴 1994年德國MGRM集團高息籌資投資石油期貨損失13億美圓；1994年美

4、國加州橘郡財長雪鐵龍以政府名義籌資,投資票據(jù)虧損18億美圓導(dǎo)致橘郡政府破產(chǎn)；1995年里森私設(shè)賬外賬，投資日經(jīng)期貨指數(shù)損失14億美圓，直接導(dǎo)致巴林銀行破產(chǎn)；1996年住友商事有色金屬業(yè)務(wù)部長濱中泰男違反公司規(guī)定，從事銅的非法買賣長達(dá)10年，呵斥了18億美圓的虧損；2001年的美國安然能源公司因虛偽運營、虛擬利潤、隱瞞虧損而導(dǎo)致破產(chǎn)，從而引發(fā)作為世界“五大之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所的終結(jié)。2002年世界通訊公司被揭露涉嫌虛報巨額利潤，僅2001年到2002年第一季度，世界通訊公司憑空捏造出38.52億美圓利潤 2021年法國興業(yè)銀行買賣員凱維埃爾在未經(jīng)授權(quán)的情況下違規(guī)操作給銀行呵斥了近50億歐元的

5、損失 巴林銀行集團是一個有232年歷史的老牌英國銀行，在全球擁有雇員13 000多人，總資產(chǎn)逾94億美圓，所管理的資產(chǎn)高達(dá)460億美圓。許多的英國皇室顯貴，包括女王伊麗莎白二世和查爾斯王子都是它的顧客，曾被稱為英國的皇家銀行。巴林銀行集團閱歷了1986年倫敦金融市場解除控制的“大爆炸，依然屹立不倒，是英國金融市場體系的重要支柱。然而，巴林銀行集團長達(dá)兩個世紀(jì)的輝煌業(yè)績，卻在1995年2月毀于其新加坡分行的一名年僅28歲的買賣員尼克*里森之手(買賣兼清算員)。 1992年，里森被派往新加坡分行，擔(dān)任巴林銀行集團新加坡分行的衍消費品買賣。里森的任務(wù)，是在日本的大阪及新加坡進(jìn)展日經(jīng)指數(shù)期貨套利活動。

6、然而，里森并沒有嚴(yán)厲地按規(guī)那么去做，不惜偽造文件籌集資金，經(jīng)過私設(shè)帳戶大量買進(jìn)日經(jīng)股票指數(shù)期貨頭寸。從事自營投機活動。1995的2月23日，里森忽然失蹤，其所在的巴林銀行集團新加坡分行持有的日經(jīng)225股票指數(shù)期貨合約超越6萬張。占市場總倉量的30%以上，估計損失逾10億美圓之巨，已完全超越巴林銀行集團約5.41億美圓的全部凈資產(chǎn)。2月26日，英格蘭銀行宣布巴林銀行集團破產(chǎn)。2001年，美國能源買賣巨頭安然公司Eron轟然倒地，進(jìn)而牽出美國近幾年最大的財務(wù)報告舞弊丑聞。接著，美國零售巨頭凱馬特懇求破產(chǎn)，后有報道說，凱馬特也存在做假帳的問題。安然公司財務(wù)報告舞弊影響逐漸蔓延，據(jù)美國報載，不少財富5

7、00強的令人尊崇的大公司也能夠涉嫌財務(wù)報告舞弊。風(fēng)潮洶涌的財務(wù)造假、遍地報表圈套直接損害了投資者的經(jīng)濟利益。銀廣夏造假曝光后,延續(xù)15個跌停板;美國安然公司使得為之辛勤任務(wù)幾十年的員工百萬元的養(yǎng)老金須臾之間化為烏有，而且能夠?qū)е律鐣妼ι鲜泄?、中介機構(gòu)，甚至整個資本市場自信心的減弱、喪失。第三節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制開展回想國內(nèi)實際企業(yè)內(nèi)部控制根本規(guī)范講解企業(yè)內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制開展回想國內(nèi)實際三個階段:1. 內(nèi)部牽制2. 內(nèi)部會計控制3. 全面風(fēng)險控制我國著名文學(xué)家朱熹說過：“一毫財富之出入，數(shù)人耳目之通焉。內(nèi)部會計控制在我國源遠(yuǎn)流長。在古代,統(tǒng)治者為了防止掌管財務(wù)的官員貪污舞弊,弄

8、虛作假,對其實行了嚴(yán)密的分工牽制與相互考核等方法,以到達(dá)“一毫財富之出入,數(shù)人耳目之通焉的目的。 中國證券市場的上市公司財務(wù)報告舞弊不斷以來就不曾斷過，先是90年代初期的深圳原野、長城機電、海南新華“三大虛偽財務(wù)報告驗資案件，隨后1997年到1998年又發(fā)生了新“三大案件瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐。步入21世紀(jì)，隨著監(jiān)管力度的加強，越來越多的財務(wù)報告舞弊事件浮出水面。2000年鄭百文、黎明股份、猴王股份案件的余震還未完全消逝，2001年又曝出麥科特舞弊案，銀廣夏造假曝光后,延續(xù)15個跌停板，銀廣夏風(fēng)暴更是將財務(wù)報告舞弊推到了高潮。2003年3月，中航油開場投機期權(quán)買賣。2004年1月，航油價錢

9、迅速上漲，期貨買賣出現(xiàn)虧損。隨后經(jīng)過兩次挪盤，虧損迅速惡化。2004年10月，國際原油價錢飆升至每桶5567美圓的歷史高點，中航油集團向中航油提供了1億美圓貸款，但也未能協(xié)助 中航油免于被買賣所強迫平倉。自2004年10月26日至11月29日，中航油被平倉的石油期貨合約累計虧損約39億美圓，而將要被平倉的剩余石油期貨合約虧損約16億美圓，累計虧損55億美圓，成為我國境外投資的一宗丑聞。企業(yè)內(nèi)控規(guī)范是為企業(yè)構(gòu)筑防備風(fēng)險的“防火墻。企業(yè)應(yīng)以管控風(fēng)險求穩(wěn)健擴張。企業(yè)風(fēng)險管理最中心的目的是要促進(jìn)企業(yè)安康、穩(wěn)定、可繼續(xù)開展。 第四節(jié) 內(nèi)部控制根底概念內(nèi)部控制根底概念內(nèi)部控制的必要性對內(nèi)：強化管理、防備風(fēng)

10、險對外：順應(yīng)競爭環(huán)境、滿足社會需求目的：實現(xiàn)既定目的什么是內(nèi)部控制?根本規(guī)范 “內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目的的過程。 目的：1合法合規(guī)2保證資產(chǎn)平安3財務(wù)報告可靠4運營有效率、有效果5實現(xiàn)開展戰(zhàn)略控制指憑仗某種特定的條件，使特定的對象按照控制者的認(rèn)識運轉(zhuǎn)的存在方式 ?？刂凭哂幸韵绿攸c：1控制由施控主體、受控客體和傳送線路三元要素組成。2.控制功能由指令輸入和反響共同完成。3控制具有明確的目的性。4控制需求憑仗一定的手段。5控制是一個動態(tài)的平衡過程。內(nèi)部控制的特征:全面性、經(jīng)常性、浸透性、關(guān)聯(lián)性 內(nèi)部控制的功能:事前防護功能、事中調(diào)理功能、事后反響、檢

11、查與考評功能 內(nèi)部控制的種類按照控制的要素分類:內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息與溝通、監(jiān)視其他：按照控制的內(nèi)容分類:人力資源、財務(wù)報告、銷售業(yè)務(wù)等內(nèi)部控制建立假設(shè)干認(rèn)識問題1.內(nèi)部控制與管理制度 2.如何了解內(nèi)控體系的創(chuàng)新與變化3.內(nèi)部控制是一種合理保證內(nèi)部控制建立需處置的重要關(guān)系1.中國國情與國際慣例的關(guān)系 2.內(nèi)部控制與會計準(zhǔn)那么的關(guān)系3.內(nèi)部控制與信息化的關(guān)系4.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部控制根本規(guī)范前三個是根本的傳統(tǒng)目的。薩班斯法案主要處理的是這個。后兩個是內(nèi)部控制的重要目的和理念，是最終目的。任何企業(yè)都面臨風(fēng)險，內(nèi)部控制是要企業(yè)認(rèn)識風(fēng)險、識別風(fēng)險，把風(fēng)險控制在可容忍的范圍之

12、內(nèi)。第五節(jié) 非常鐘悲劇案例及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引非常鐘的悲劇雷曼兄弟 破產(chǎn)，10分鐘,德國國家銀行3億歐元歸0在這家銀行，上到董事長，下至操作員，沒有一個人是愚笨 的，可悲的是幾乎在同一時間 ，每個人都開了點小差，發(fā)明了“德國最愚笨的銀行 。2021年9月15日上午10點，擁有158年歷史的美國第四大投資銀行雷曼兄弟公司向法院懇求破產(chǎn)維護，音訊轉(zhuǎn)眼間傳遍地球的各個角落。令人匪夷所思的是，在如此明朗的情況下，德國國家開展銀行KFW10點10分，通暢按照外匯掉期協(xié)議的買賣，經(jīng)過計算機自動付款系統(tǒng)，向雷曼兄弟公司即將凍結(jié)的銀行賬戶轉(zhuǎn)入了3億歐元。毫無疑問，3億歐元將是肉包子打狗有去無回。轉(zhuǎn)賬風(fēng)波曝光

13、后，德國社會言論嘩然。銷量最大的在9月18日頭版的標(biāo)題中，指摘德國國家開展銀行是迄今“德國最愚笨的銀行。法律事務(wù)所的調(diào)查員先后訊問了銀行各個部門的數(shù)十名職員，幾天后，他們向國會和財政部遞交了一份調(diào)查報告。報告并不復(fù)雜深奧，只是記載了被訊問人員在這非常鐘內(nèi)忙了些什么首席執(zhí)行官烏爾里奇施羅德：我知道今天要按照協(xié)議商定轉(zhuǎn)賬，至于能否撤銷這筆巨額買賣，應(yīng)該讓董事會討論決議。董事長保盧斯：我們還沒有得到風(fēng)險評價報告，無法及時做出正確的決策。董事會秘書史里芬：我打給國際業(yè)務(wù)部催要風(fēng)險評價報告，可那里總是占線，我想還是隔一會兒再打吧。國際業(yè)務(wù)部經(jīng)理克魯克：星期五晚上預(yù)備帶上全家人去聽音樂會，我得提早打預(yù)訂門

14、票。國際業(yè)務(wù)部副經(jīng)理伊梅爾曼：忙于其他事情，沒有時間去關(guān)懷雷曼兄弟公司的音訊。擔(dān)任處置與雷曼兄弟公司業(yè)務(wù)的高級經(jīng)理希特霍芬：我讓文員上網(wǎng)閱讀新聞，一旦有雷曼兄弟公司的音訊就立刻報告，如今我要去休憩室喝杯咖啡了。文員施特魯克：10點03分，我在網(wǎng)上看到了雷曼兄弟公司向法院懇求破產(chǎn)維護的新聞，馬上就跑到希特霍芬的辦公室，可是他不在，我就寫了張便條放在辦公桌上，他回來后會看到的。結(jié)算部經(jīng)理德爾布呂克：今天是協(xié)議規(guī)定的買賣日子，我沒有接到停頓買賣的指令，那就按照原方案轉(zhuǎn)賬吧。結(jié)算部自動付款系統(tǒng)操作員曼斯坦因：德爾布呂克讓我執(zhí)行轉(zhuǎn)賬操作，我什么也沒問就做了。信貸部經(jīng)理莫德爾：我在走廊里碰到了施特魯克，他

15、通知我雷曼兄弟公司的破產(chǎn)音訊，但是我置信希特霍芬和其他職員的專業(yè)素養(yǎng)，一定不會犯低級錯誤，因此也沒必要提示他們。公關(guān)部經(jīng)理貝克：雷曼兄弟公司破產(chǎn)是板上釘釘?shù)氖?，我想跟烏爾里奇施羅德談?wù)勥@件事，但上午要會見幾個克羅地亞客人，等下午再找他也不遲，反正不差這幾個小時。德國經(jīng)濟評論家哈恩說，在這家銀行，上到董事長，下到操作員，沒有一個人是愚笨的。可悲的是，幾乎在同一時間，每個人都開了點小差，加在一同就發(fā)明出了“德國最愚笨的銀行。實踐上，只需當(dāng)中有一個人仔細(xì)擔(dān)任一點，那么這場悲劇就不會發(fā)生。演繹一場悲劇，短短非常鐘就已足夠。1)涵蓋企業(yè)運營的全過程，防止有盲區(qū)。全面性原那么2)在全面性的根底上，突出重點，監(jiān)控普通。重要性原那么 3)尤其是對不相容崗位的分別。缺陷分