審計學(xué)專業(yè) 我國審計收費(fèi)現(xiàn)狀及對策分析研究

1、摘要新中國建國至今，我國經(jīng)濟(jì)在不斷向前發(fā)展，人民生活水平也得到了較大改善。社會經(jīng)濟(jì)規(guī)模和總量不斷擴(kuò)大，這也在一定程度上促進(jìn)了國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部管理制度和法人治理日趨完善，這為當(dāng)下的審計工作提出了新的要求，目前現(xiàn)行的相關(guān)制度雖對企業(yè)的審計進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，但在眾多規(guī)定中卻并沒有對審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。這就造成了我國審計市場在審計收費(fèi)方面的混亂現(xiàn)狀，影響了國內(nèi)審計行業(yè)的名望聲譽(yù)和健康發(fā)展，對國內(nèi)會計師事務(wù)所的現(xiàn)實(shí)發(fā)展有著不小的影響，因此對我國審計收費(fèi)現(xiàn)狀進(jìn)行分析對審計行業(yè)的健康發(fā)展有著不可或缺的作用，可以規(guī)范審計市場的收費(fèi)環(huán)境，保障會計師事務(wù)所的應(yīng)有權(quán)益。并提出進(jìn)一步加強(qiáng)對會計事務(wù)各項(xiàng)制度的完善工作，同

2、時要確立會計事務(wù)所審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定。結(jié)合當(dāng)前企業(yè)所屬行業(yè)的不同，依據(jù)國家相關(guān)會計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，解決當(dāng)前會計升級處理中收費(fèi)太低的問題。對會計事務(wù)所為企業(yè)所提供的會計審計服務(wù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化制定，確保會計師事務(wù)所在進(jìn)行服務(wù)的過程中，能夠提供完善的、專業(yè)的會計審計服務(wù)。 本文主要是針對當(dāng)前國內(nèi)會計審計的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，通過查閱大量現(xiàn)有資料，然后分析審計費(fèi)用相關(guān)的概念，定價和相關(guān)原則，結(jié)合當(dāng)前市場上的收費(fèi)情況和標(biāo)準(zhǔn)，對目前收費(fèi)的過程中存在的問題進(jìn)行總結(jié)，找出原因并制定相應(yīng)對策，從理論角度提供參考依據(jù)，實(shí)現(xiàn)我國會計事務(wù)所會計審計服務(wù)的合理收費(fèi)。關(guān)鍵詞：獨(dú)立性：審計市場，審計收費(fèi)AbstractWith the r

3、apid development of economy， enterprises internal management system and corporate governance structure gradually perfect， enterprise management concept and related system as well as the size of the update， as a result， the audit work to the unit puts forward more strict requirements. Although China

4、annual audit of the listed companies to do a mandatory requirement， but there is no clear standard of audit fees. In this paper， first of all， to clarify the research background and significance， and the related literature review and arrange， and then the concept of corporate audit fees， pricing and

5、 related theory were analyzed， and then expounds the problems existing in the enterprise audit fees; According to the current audit fees issue， found that the causes of the problems in the cost of the audit and put forward the corresponding countermeasure and the suggestion， provides reference to so

6、lve the problem of audit fees audit market in China. This paper puts forward some Suggestions of perfecting certified public accountants audit fees. These Suggestions on expanding an accounting firm scale and the development of non-audit services and audit the problem of low handling; Rely on clear

7、enterprise agreements， strengthen credit management， handling and audit fees and long convalescence; Rely on to strengthen customer relationship management， develop new customers， to reduce dependence on large customers; Rely on the audit fee standards， standardize business processes to deal with pr

8、oblems， audit charge.Keywords: Independence; The Audit Market; The Audit Fee目 錄TOC t 章,1,節(jié),2,條款,31 緒論 PAGEREF _Toc22171 11.1 研究背景和研究意義 PAGEREF _Toc21342 11.1.1 研究背景 PAGEREF _Toc9571 11.1.2 研究意義 PAGEREF _Toc10392 11.2 國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 PAGEREF _Toc31902 21.2.1 國外文獻(xiàn)綜述 PAGEREF _Toc19276 21.2.2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 PAGEREF _To

9、c5106 22 審計收費(fèi)的相關(guān)概念及相關(guān)理論 PAGEREF _Toc7459 32.1 審計收費(fèi)的相關(guān)概念 PAGEREF _Toc5267 32.1.1 審計收費(fèi)的概念 PAGEREF _Toc32748 32.1.2 審計收費(fèi)的定價 PAGEREF _Toc26843 32.2 審計收費(fèi)相關(guān)理論 PAGEREF _Toc3406 32.2.1 市場供需理論 PAGEREF _Toc8609 32.2.2 博弈理論 PAGEREF _Toc16723 43 我國審計收費(fèi)的現(xiàn)狀及存在的主要問題 PAGEREF _Toc26416 53.1 我國審計收費(fèi)的現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc220

10、02 53.1.1 我國審計收費(fèi)發(fā)展概況 PAGEREF _Toc23310 53.1.2 審計收費(fèi)需求的現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc16451 53.1.3 審計收費(fèi)供給的現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc14584 63.2 我國審計收費(fèi)中存在的主要問題 PAGEREF _Toc1032 73.2.1 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完善 PAGEREF _Toc14524 73.2.2 審計收費(fèi)總體上偏低 PAGEREF _Toc30883 83.2.3 審計市場惡性低價競爭 PAGEREF _Toc32725 83.2.4 審計收費(fèi)披露不充分 PAGEREF _Toc12990 84 我國審計收費(fèi)存在問題的主

11、要原因 PAGEREF _Toc10484 94.1 宏觀法律環(huán)境的影響 PAGEREF _Toc8237 94.2 管理人員對審計工作重視程度低 PAGEREF _Toc22756 94.3 審計準(zhǔn)入門檻水平低 PAGEREF _Toc4043 94.4 信息披露制度不完善 PAGEREF _Toc21347 105 改善我國審計收費(fèi)現(xiàn)狀的對策建議 PAGEREF _Toc28007 115.1 制定合理的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc22501 115.2 提高管理人員對審計工作重視程度 PAGEREF _Toc31231 115.3 改善惡性低價競爭問題 PAGEREF _Toc

12、3426 115.4 完善審計收費(fèi)的信息披露制度 PAGEREF _Toc19156 126 結(jié)論 PAGEREF _Toc15772 13致謝 PAGEREF _Toc28190 14主要參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc25467 151 緒論研究背景和研究意義1.1.1 研究背景作為一種資本市場的組成部分，會計審計能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約上市公司的代理成本，維護(hù)整個資本市場的穩(wěn)定起著重要的作用，減少資本市場的信息不對稱。由于會計師事務(wù)所的審計服務(wù)可以提高預(yù)期使用者對上市公司出具的財務(wù)信息的信任程度，提高信息用戶對公司的信任，更是會對企業(yè)管理層的重大決策產(chǎn)生影響，以此來增加社會資源整合的速度，同時提

13、高社會生產(chǎn)時率。但會計師審計服務(wù)目前的發(fā)展還處于不完善階段，特別是針對此項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)不僅沒有收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也缺乏監(jiān)管機(jī)制，目標(biāo)用戶越來越不信任。為了有效地發(fā)揮會計師事務(wù)所的審計服務(wù)的能力，應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同的社會因素進(jìn)行分析，提高審計服務(wù)質(zhì)量，在眾多因素中，審計服務(wù)收費(fèi)是從業(yè)者們最關(guān)注的內(nèi)容之一。一方面，會計師事務(wù)所作為理性的經(jīng)濟(jì)人，追求自身利潤，如果審計費(fèi)用過低，將限制企業(yè)進(jìn)行資源投入，同時限制企業(yè)的審計服務(wù)，這也在一定程度上降低了審計服務(wù)質(zhì)量。因此制定合理的審計服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，是確保審計服務(wù)質(zhì)量重要基礎(chǔ)。同時作為一種商品，審計服務(wù)收費(fèi)作為價格，使上市公司與會計師事務(wù)所之間保持供求關(guān)系的關(guān)系，出于經(jīng)濟(jì)利

14、益的角度，雙方有可能在利益驅(qū)動下相互勾結(jié)，此外，會計師事務(wù)所它損害的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降。西穆尼克在1980年時建立了審計定價模型，也正是從這一時期開始，許多學(xué)者開始對審計收費(fèi)進(jìn)行研究。同時，資本市場相對較好的國家，如英國和美國，要求上市公司公開披露，以獲取有關(guān)信息可用性和會計師事務(wù)所獨(dú)立性的合理信息。雇用會計師事務(wù)所的審計費(fèi)用。我國眾多學(xué)者在針對審計收費(fèi)問題也進(jìn)行了大量的研究，受市場發(fā)展規(guī)模的影響，我國的會計審計收費(fèi)層面的研究起步較晚，在進(jìn)行研究的過程中，不能及時獲得有效數(shù)據(jù)，與許多西方國家相比，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展所經(jīng)歷的過程也有較大差異，因此所產(chǎn)生的各項(xiàng)數(shù)據(jù)無論是形式上還是內(nèi)容上都會存在一

15、定不同。從2001年國證券會出臺相應(yīng)文件后，使利用上市公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)信息對審計收費(fèi)進(jìn)行研究成為可能。同時結(jié)合相關(guān)實(shí)證方法發(fā)現(xiàn)并解決問題。1.1.2 研究意義審計收費(fèi)在審計市場是無法回避的重要話題，其不單單是涉及上市公司的經(jīng)營成本和會計師事務(wù)所的利潤問題，還會輻射出到關(guān)于注冊會計師行業(yè)內(nèi)的行為規(guī)范和審計市場能否有序運(yùn)行的問題。在有關(guān)財務(wù)報表審計費(fèi)用的研究中，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)盈利，低成本的乘客，購買審計意見等問題，將影響審計市場規(guī)范的操作。而在審計收費(fèi)規(guī)范發(fā)布之初，目前我國缺乏統(tǒng)一的會計審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。通過結(jié)合相關(guān)影響數(shù)據(jù)最近研究和發(fā)現(xiàn)，個影響因素之間既存在獨(dú)立性，也存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。 發(fā)現(xiàn)我國

16、審計收費(fèi)可能出現(xiàn)的問題，為審計收費(fèi)相關(guān)研究提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。進(jìn)而對我國制定相關(guān)審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)，使得我國審計市場中的審計收費(fèi)更加規(guī)范。提高在中國的審計費(fèi)用的狀態(tài)，并確保中國的審計市場的健康發(fā)展。提供了資本市場的有效運(yùn)行保證。 國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 國外文獻(xiàn)綜述Simunic為美國上市的1977家公司選擇了397項(xiàng)審計費(fèi)用，并使用多元線性回歸方程模型來研究影響審計費(fèi)用的因素。 Simunic的研究開啟了影響審計費(fèi)用的因素的研究，并提供了審計費(fèi)用的研究費(fèi)用?；A(chǔ)。Simunic 的研究表明，對審計收費(fèi)的產(chǎn)生主要影響的有被審計單位的體量、被審計單位的行業(yè)屬性、上市公司名下子公司的數(shù)量多少、資產(chǎn)負(fù)債率、要求

17、的審計意見;同時也發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的收益率、審計任期時長并不是影響審計收費(fèi)的重大因素。根據(jù)Simunkic的結(jié)果，Baker和Taylor（1983）研究了審計市場英國中審計費(fèi)用的影響因素，發(fā)現(xiàn)審計單位的規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜性對審計費(fèi)用產(chǎn)生了重大影響。在此基礎(chǔ)上，Ezamel和Chan（1992）深入研究了英國審計市場審計費(fèi)用的影響因素。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，被審計單位的資金集中度，會計師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度以及審計報告的日期和會計處理報告日之間的時間長短對審計費(fèi)用的影響較大。Basoudis(2013)研究了審計收費(fèi)與事務(wù)所規(guī)模的相關(guān)性，研究表明，兩者存在明顯的正相關(guān)關(guān)系，國際四大在審計業(yè)務(wù)中收費(fèi)要高于其他會計

18、師事務(wù)所，正因其有較高的專業(yè)水平和獨(dú)立性，可以在審計服務(wù)得到更多的溢價收入。Cano-Rodriguez(2015)分析了審計收費(fèi)與質(zhì)量之間的關(guān)系，無保留的審計意見會為被審計單位吸取更多的資源，因此部分被審計單位有支付較高審計費(fèi)用作為取得高質(zhì)量審計服務(wù)的意愿，以此獲得更好的審計服務(wù)，這樣的市場基礎(chǔ)對于取得審計服務(wù)的自發(fā)性良好需求可以在一定程度上改善低價攬客的亂象。 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述李奇峽（2014）通過實(shí)證方法研究了十二五期間上市公司審計費(fèi)用的政府定價與實(shí)際市場價格之間的差異。研究發(fā)現(xiàn)，在開放自由定價的情況下，如果被審計單位有審計服務(wù)有清楚的認(rèn)識，市場定價比政府規(guī)定的價格較高，且在審計市場較為發(fā)達(dá)

19、的區(qū)域，該審計服務(wù)需求的接受審計服務(wù)的高，所以愿意通過高審計費(fèi)用獲得高質(zhì)量的審計服務(wù)。在這樣市場環(huán)境下，事務(wù)所也會更多的保證審計質(zhì)量與考慮審計風(fēng)險，來保證合理的審計收費(fèi)。朱明秀和金姮婷（2017）等相關(guān)研究主要是針對審計定價與內(nèi)部控制之間存在的聯(lián)系，結(jié)合其研究成果看，其研究過程中使用的方法與許多學(xué)者存在差異，這也是其具有一定新穎度的原因。內(nèi)部控制是外部的。環(huán)境決定了審計定價與盈余管理之間的相互影響程度。內(nèi)部控制漏洞越多，相互影響就越大。內(nèi)部審計越完善的企業(yè)，注冊會計師的外部審計的工作就越輕松，可以的容易獲取審計證據(jù)，進(jìn)行高質(zhì)量的審計服務(wù)工作。高紅(2018)就如何健全和完善審計收費(fèi)體系進(jìn)行了研

20、究，建立科學(xué)合理完善的審計收費(fèi)制度是事務(wù)所和被審計單位之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系樞紐。分析影響會計師事務(wù)所進(jìn)行審計服務(wù)時收取費(fèi)用的影響因素，研究審計服務(wù)發(fā)展的過程，保證審計市場的健康發(fā)展，也為后人研究會計師事務(wù)所打的審計收費(fèi)收費(fèi)提供理論性依據(jù)。并提出一定的完善措施，促進(jìn)行業(yè)整體的健康發(fā)展。2 審計收費(fèi)的相關(guān)概念及相關(guān)理論2.1 審計收費(fèi)的相關(guān)概念2.1.1 審計收費(fèi)的概念結(jié)合相關(guān)定義，會計事物所為上市公司提供審計服務(wù)后，進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的收取，就是審計服務(wù)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各地或各會計師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)計算的費(fèi)用和成本收取的一定數(shù)額的審計費(fèi)用。國內(nèi)一般的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為按時收費(fèi)和定量收費(fèi)。按時收費(fèi)是指按照審計工作所耗用的時

21、間來計算費(fèi)用和成本。定量費(fèi)用是指按照被審計單位的資產(chǎn)或其他指標(biāo)的百分比來計算費(fèi)用。2.1.2 審計收費(fèi)的定價審計收費(fèi)問題其實(shí)就是對審計過程所進(jìn)行的價值衡量，按照雇傭雙方事先進(jìn)行價格的商議，對審計過程所產(chǎn)生的人力和資源的耗費(fèi)所進(jìn)行的價值反應(yīng)。和其他商品具有相同的特質(zhì)，具有被同類產(chǎn)品的替代的可能性。在2009年由中國注冊會計師協(xié)會所頒發(fā)的相關(guān)文件中對會計師的行為準(zhǔn)則進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，同時對審計費(fèi)用的確定應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，主要就是從審計人員的專業(yè)素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)、服務(wù)時間以及責(zé)任提供審計服務(wù)。西穆尼克是世界上第一個學(xué)者研究審計費(fèi)用的一個。他利用注冊會計師的審計服務(wù)，審計單位的財務(wù)報告系統(tǒng)的一部分。

22、被審計單位的財務(wù)制度的主要目的是減輕或逃避財務(wù)報告的用戶。責(zé)任，邊際成本和邊際利潤的平衡將決定審計服務(wù)的需求。2.2 審計收費(fèi)相關(guān)理論2.2.1 市場供需理論結(jié)合相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，市場的發(fā)展過程中對商品所進(jìn)行的價格制定始終是圍繞其價值而進(jìn)行的。所以說商品價值才是商品的價格的最終歸屬。同時商品的銷量會受到市場供需關(guān)系的影響，需求量變大，商品的供給也會變大，價格就會上升。在商品供給確定時候，需求增加就會提升價格，需求減少 商品的價格也會下降。審計工作是一種服務(wù)的形式所進(jìn)行的商業(yè)活動。與普通非實(shí)體商品一樣，它也有其自身的價值，它的價值決定價格。當(dāng)會計事務(wù)所為企業(yè)提供會計審計服務(wù)后由會計師事務(wù)所獲得的報

23、酬。在一定程度上，它反映了兩者之間所存在的內(nèi)在聯(lián)系。雖說會計審計的價格也會受供求關(guān)系的影響，審計服務(wù)的需求是審計服務(wù)的必要條件，并經(jīng)會計師事務(wù)所，并在提供服務(wù)的不同提供審計服務(wù)的內(nèi)在價值是所有這些因素都將影響審計費(fèi)用。我國的審計市場原先由政府掌控，審計服務(wù)對上市公司的必要是應(yīng)法律法規(guī)的要求帶來的被動需求，自身對審計服務(wù)的重要性缺乏認(rèn)識。但是也還是有體量龐大、行業(yè)信譽(yù)良好的上市公司會為自愿進(jìn)行審計，從而向社會傳遞良好的企業(yè)面貌。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況，使用不同的方法，同時所收集的審計數(shù)據(jù)也由一定的不同，基本對目前企業(yè)所需要的審計內(nèi)容所涵蓋，我國目前有超過5000家會計事務(wù)所，所提供的審計服務(wù)內(nèi)容能夠

24、基本滿足企業(yè)在不同行業(yè)中的需求。但由于審計工作對于企業(yè)來講不需要按月度或季度進(jìn)行， 因此 目前會計審計服務(wù)在工序關(guān)系上還處于供大于求的局面。這也使中國會計師事務(wù)所的競爭力不強(qiáng)。審計市場競爭日趨激烈，低價攬客，審計失敗等霍亂市場規(guī)則現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，極大地推遲了中國審計服務(wù)自發(fā)調(diào)整均衡價格的步伐。2.2.2 博弈理論當(dāng)一個主體在在決策的過程中 通常會受到來自其他主題的影響。在運(yùn)籌學(xué)中的博弈論理論主要就是針對不同主體之間所產(chǎn)生的互相影響進(jìn)行的研究，它對兩個或兩個以上主體進(jìn)行雙關(guān)性探討研究，當(dāng)主體之間發(fā)生相互作用時，尋找決策平衡的平衡點(diǎn)。確定審計費(fèi)用就是一個博弈過程， 會計師事務(wù)所和被審計單位作為博弈的

25、主體，結(jié)合雙方的自身?xiàng)l件進(jìn)行價格的確定，以實(shí)現(xiàn)最終的合作，以取得自身期望的結(jié)果。審計收費(fèi)是事務(wù)所收入的主要部分，因此，會計師事務(wù)所希望在固定審計成本的前提下，來獲取最大的收益進(jìn)行審計服務(wù)。在另一方面，作為企業(yè)的一項(xiàng)成本支出，審計收費(fèi)被納入到企業(yè)發(fā)展過程中的一項(xiàng)財務(wù)成本。企業(yè)在選擇審計服務(wù)內(nèi)容時希望能以最低的成本支出選擇最合適的審計服務(wù)，在與會計事務(wù)所進(jìn)行協(xié)商以后，簽訂相關(guān)服務(wù)協(xié)議。 在這個均衡價格，上市公司可以獲取審計質(zhì)量，他們可以接受，而CPA成本和收益也可以相互對應(yīng)?，F(xiàn)代公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)通常都處于玻分離狀這對企業(yè)的發(fā)展有一定限制。對所有者和管理者進(jìn)行信息采集時會發(fā)生信息不對稱的現(xiàn)象，主

26、要還是會對管理者是否能最大限度地提高公司的利益作為審計收費(fèi)的游戲中最終的需求。審核權(quán)在審計談判說話，最后影響了游戲的均衡價格的變化。3 我國審計收費(fèi)的現(xiàn)狀及存在的主要問題3.1 我國審計收費(fèi)的現(xiàn)狀3.1.1 我國審計收費(fèi)發(fā)展概況結(jié)合我國當(dāng)前審計市場的發(fā)展現(xiàn)狀來看，缺乏統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是主要問題。在實(shí)際工作中會計事務(wù)所會根據(jù)我國現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合行業(yè)的發(fā)展特質(zhì)對會計審計服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確立，通常以自我調(diào)節(jié)為主。目前現(xiàn)行的會計審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，主要是由各地區(qū)的會計協(xié)會以及物價部門結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際發(fā)展情況在不同地區(qū)的定量標(biāo)準(zhǔn)，收費(fèi)時間，一些被收取了一塊逐片的基礎(chǔ)上，甚至有些地區(qū)只有定性標(biāo)準(zhǔn)。整體審計收

27、費(fèi)現(xiàn)在比較混亂，基本由會計師事務(wù)所與企業(yè)自行商討，決議出雙方滿意的價格。3.1.2 審計收費(fèi)需求的現(xiàn)狀1.我國缺乏對高質(zhì)量審計的需求我國目前的會計審計工作監(jiān)管力度不足，主要還是由于企業(yè)在管理過程中出現(xiàn)的許多信息不對立的情況。但在實(shí)際應(yīng)用中，結(jié)合我國眾多上市公司的發(fā)展情況，這種監(jiān)督所產(chǎn)生的印象還比較微弱。因?yàn)樵S多盡管機(jī)制的不完善，內(nèi)部人控制和一股獨(dú)大的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。企業(yè)通常是由股東直接任命的管理者進(jìn)行管理，他們通常比較了解企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，從這一角度來講，通常國有上市公司對審計服務(wù)的要求相對較松。而部分中小型投資者為了保護(hù)股東利益，通常對于審計服務(wù)要求較高。另一方面，由于個股特別分散，比例小，

28、很容易導(dǎo)致用手投票和用腳投票無濟(jì)于事。大多數(shù)閑置投資者都在尋求短期利益，而不是期待長期收益。閑置投資者更關(guān)注公司的業(yè)績聲譽(yù)，而不是上市公司財務(wù)報告披露的財務(wù)信息。所以許多閑置的股東對于想要進(jìn)行優(yōu)質(zhì)審計服務(wù)需求較低。許多上市公司在其發(fā)展過程中的主要資金來源，一方面是由股票發(fā)行所帶來的收益，另一方面是由國有銀行對其進(jìn)行資金拆借。國有商業(yè)銀行通常要求企業(yè)貸款前提供充分保障，因此對于高度獨(dú)立審計服務(wù)的需求較低。就管理者而言，企業(yè)制度完善程度較低，企業(yè)的財務(wù)報表很難全面的將企業(yè)經(jīng)營狀況呈現(xiàn)給企業(yè)所有者，這也是許多職業(yè)經(jīng)理人的價值很難得到體現(xiàn)的主要原因。同時由于大部分上市公司經(jīng)理人都是大股東非常信任的職業(yè)

29、人，實(shí)際上就是大股東的代表，不存在對信息不對稱的擔(dān)心，因此企業(yè)本身對審計服務(wù)的獨(dú)立性需求并不旺盛。因此，一方面，市場對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求較低。另一方面，公司的管理層和主要股東更傾向于低獨(dú)立審計服務(wù)來實(shí)現(xiàn)操縱利潤的目標(biāo)。王宇、孫榮(2008)對審計的供需關(guān)系進(jìn)行相關(guān)分析，通過結(jié)合相關(guān)分析方法對我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行探討，從整體層面對審計供需關(guān)系為會計事務(wù)所所帶來的影響進(jìn)行實(shí)證研究。研究證明，國內(nèi)投資者對于驅(qū)使上市公司選擇高質(zhì)量審計服務(wù)的動力較小國外投資者因?yàn)橥顿Y觀念較強(qiáng)，能夠從自身的角度積極維護(hù)上市公司的經(jīng)濟(jì)利益，這也從一定程度上促進(jìn)了企業(yè)管理人員積極要求進(jìn)行高質(zhì)量會計審計的需求。2.政府

30、監(jiān)管機(jī)構(gòu)是我國獨(dú)立審計服務(wù)的最大需求者結(jié)合以上分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國證券市場雖然進(jìn)入了飛速發(fā)展的階段，從一定程度上促進(jìn)了會計審計需求的增長，但是，由于中國的證券市場不是很完善，公司在治理過程中存在許多不合理的現(xiàn)象，這也是出現(xiàn)不正常 會計需求的主要原因。為了規(guī)范上市公司的經(jīng)營行為，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，政府監(jiān)管部門都在中國獨(dú)立審計服務(wù)需求量最大的驅(qū)動程序以及它們的拉動作用體現(xiàn)在不同法規(guī)的不同內(nèi)容中，我國的相關(guān)法規(guī)對上市公司按照規(guī)定進(jìn)行定期披露財務(wù)信息進(jìn)行了具體規(guī)范。1993年出臺的相關(guān)規(guī)定中明確提出:股份公司在證券交易所申請交易時，需要向上市委員會提供會計師事務(wù)所審計公司近三年或者自成立以來的

31、財務(wù)機(jī)構(gòu)。報告和審計報告由兩名以上注冊會計師及其辦公室簽字蓋章;公司上市后，需要在每個會計年度結(jié)束后的4個月內(nèi)向交易所和證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會提交經(jīng)年度審計報告。上述公司是在提交審計報告以后，國家證監(jiān)會、滬深交易所的監(jiān)管部門會對審計報告進(jìn)行綜合評價，出具相關(guān)評價意見，加強(qiáng)對上市公司財務(wù)報表審計意見，會計師事務(wù)所聘用變更和審計費(fèi)用披露要求。由此可以看出，政府相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)是增加對獨(dú)立審計服務(wù)的需求最大的間接需求者，并且需要強(qiáng)制上市公司從會計師事務(wù)所審計購買服務(wù)，并接受審計。3.1.3 審計收費(fèi)供給的現(xiàn)狀1.審計質(zhì)量低下目前我國現(xiàn)行市場對高質(zhì)量的審計報告需求較低，許多上市公司只是將其作為一種應(yīng)對檢

32、查的工作。在這種情況下，根據(jù)George阿克爾羅的檸檬市場原則，與高質(zhì)量的審計報告相比，它將導(dǎo)致質(zhì)量較低的審計報告。會計師事務(wù)所對提供的審計服務(wù)質(zhì)量并不十分重視，更多地考慮如何降低成本和提供低成本的審計服務(wù)。這也是許多企業(yè)所出具的審計報告內(nèi)容空乏、結(jié)構(gòu)簡單的主要原因。這一方面不能夠體現(xiàn)上市公司在上一財年中的準(zhǔn)確經(jīng)營狀況，同時也使國家相關(guān)監(jiān)管部門無法針對企業(yè)的經(jīng)營狀況制定相應(yīng)的社會經(jīng)濟(jì)改革策略。目前，在能夠提供審計服務(wù)的116個會計事務(wù)所中，已經(jīng)有超過32個已下達(dá)處罰通知或由證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會對各種違規(guī)行為的批評，超過總數(shù)的四分之一以上。在2016年，國家審計署與相關(guān)單位對我國現(xiàn)有的多家會

33、計事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中多家會計事務(wù)所所提供的報告在一定程度上存在問題，他們?yōu)榱藵M足部分上市公司需要美化財報的需要，對審計報告中的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行篡改，導(dǎo)致了監(jiān)管部門收到的財報內(nèi)容失真。瓊民源、長城非法集資、綠諾科技、南紡審計、紅光、東鍋、格林柯爾財務(wù)舞弊、康賽集團(tuán)、麥科特、紫鑫藥業(yè)、東方電子、錦州港等審計失敗的案例也顯示了我國現(xiàn)在較低審計質(zhì)量。2.審計市場競爭激烈當(dāng)一個市場是處于充分競爭的狀態(tài)時，社會福利將會飽和。隨著過度的審計資源進(jìn)入市場，以保持和擴(kuò)大原有的市場份額，肯定會有占該放棄職業(yè)道德，一味的堅持企業(yè)自身的利益，對所提供的審計報告內(nèi)容失真，所以我們應(yīng)當(dāng)了解，企業(yè)在社會市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)展，不能僅

34、僅從其自身的利益出發(fā)，要充分考慮企業(yè)為社會所帶來的價值。由于我國目前正在營業(yè)的會計事務(wù)所數(shù)量在逐年增加，這也加強(qiáng)了會計行業(yè)在審計服務(wù)市場的競爭，導(dǎo)致許多會計事務(wù)所為企業(yè)進(jìn)行會計審計時，所出具的報告具有嚴(yán)重的失真性。增加了公司對公司的非專業(yè)能力的壓力。對于生存的原因，該公司可能滿足上市公司的要求，有的要求會削弱審計師的獨(dú)立性。此外，由于有審計服務(wù)的質(zhì)量沒有明確的措施，市場不能消除與審計質(zhì)量較差和審計獨(dú)立性的服務(wù)。在這樣的市場環(huán)境下，許多企業(yè)在進(jìn)行審計內(nèi)容選擇時多以應(yīng)付為主，所以許多會計公司在提供服務(wù)時也基本不會涉及高質(zhì)量的審計內(nèi)容。而通過用壓價的來為上市公司進(jìn)行會計審計服務(wù)，也成為眾多會計事務(wù)所

35、競爭的主要手段。這也導(dǎo)致了審計質(zhì)量下降。3.政府影響審計供給從政府層面對審計服務(wù)所產(chǎn)生的影響主要是政府以行政手段，積極推動本地企業(yè)進(jìn)入資本市場。在我國國家相關(guān)部門出臺的會計法律法規(guī)中，對會計行業(yè)從業(yè)人員的行為守則以及相關(guān)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了明確規(guī)定，明確要求會計從業(yè)人員在進(jìn)行會計審計時禁止發(fā)布具有虛假信息的會計審計報告。這會影響審計供給的質(zhì)量。 此外，由于我國目前社會經(jīng)濟(jì)還處于發(fā)展過程中，對于資本市場的相關(guān)管理機(jī)制還不完善，許多企業(yè)進(jìn)行上市操作，發(fā)行股票，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大。許多地方政府在清溪認(rèn)識的企業(yè)上市所帶來的稅收收入非常巨大的情況下，甚至?xí)?qiáng)迫企業(yè)進(jìn)行上市交易，而對于經(jīng)營情況一般的上市企業(yè)，政府會又到期發(fā)布虛假的審計報告。公開發(fā)行股票將從經(jīng)濟(jì)活動轉(zhuǎn)變?yōu)檎苿拥恼位顒?。在部分相對不發(fā)達(dá)地區(qū)，相關(guān)部門通過行政手段為審計工作帶來一定阻力。許多企業(yè)按照實(shí)際情況并不能順利進(jìn)入證券市場，這也是借殼上市出現(xiàn)的主要原因之一。3.2 我國審計收費(fèi)中存在的主要問題3.2.1 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完善中國目前的審計費(fèi)用僅限于原則，具體實(shí)施存在個體差異。對于中國會計師事務(wù)所的現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，中華人民共和國注冊會計師法中沒有明確規(guī)定。中國現(xiàn)行審計費(fèi)用的基本政策是基于2006年3月的修訂和2007年1月1日注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的指