獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)-分析性復(fù)核

1、.：.；獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么第11號(hào)分析性復(fù)核1996年12月26日 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)協(xié)字1996456號(hào) 第一章 總那么第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用分析性復(fù)核程序，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量， 根據(jù)，制定本準(zhǔn)那么。第二條 本準(zhǔn)那么所稱分析性復(fù)核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比 率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差別。第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，該當(dāng)參照本準(zhǔn)那么辦 理。第二章 普通原那么第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判別，確定分析性復(fù)核程序的運(yùn)用方式及程度，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降 低至可接受的程

2、度。第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序的目的主要包括：(一)在審計(jì)方案階段，協(xié)助 確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；(二)在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為本質(zhì)性測(cè)試程序，以提高審計(jì)效率和效果；(三)在審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展整體復(fù)核。第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)展分析性復(fù)核時(shí)該當(dāng)思索：(一)會(huì)計(jì)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系；(二)會(huì)計(jì)信息和相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系。第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)展分析性復(fù)核時(shí)，可將所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息與以下各項(xiàng)進(jìn)展比較：(一)上期或以前數(shù)期的可比信息；(二)所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息；(三)被審計(jì)單位的預(yù)算、預(yù)測(cè)等數(shù)據(jù)；(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的估計(jì)數(shù)據(jù)。第八條

3、 在實(shí)施分析性復(fù)核程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可運(yùn)用簡(jiǎn)易比較、比率分析、構(gòu)造百分比分析和趨勢(shì)分 析等方法。第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序時(shí)，該當(dāng)思索數(shù)據(jù)之間能否存在某種預(yù)期關(guān)系。假設(shè)不存在預(yù) 期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)運(yùn)用分析性復(fù)核。第三章 分析性復(fù)核程序的運(yùn)用第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)將分析性復(fù)核程序運(yùn)用于審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告階段，也可運(yùn)用于審計(jì)實(shí)施階 段。第十一條 在審計(jì)方案階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況，識(shí) 別潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。第十二條 在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分析性復(fù)核直接作為本質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，該當(dāng)思索以下因 素：(一)分析性復(fù)核的目的；(二)分析性復(fù)核結(jié)果的可

4、信任程度；(三)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及相關(guān)信息的可分解程度；(四)信息的相關(guān)性；(五)相關(guān)信息的可獲得性；(六)相關(guān)信息的來源；(七)相關(guān)信息的可靠性；(八)相關(guān)信息的可比性；(九)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；(十)前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。第十三條 在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核的結(jié)論印證明施其他審計(jì)程序所得出的結(jié) 論，以確定能否需求追加審計(jì)程序。第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展整體復(fù)核時(shí)，該當(dāng)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，并思索：(一)針對(duì)已發(fā)現(xiàn)的異常差別或未預(yù)期差別所獲取的審計(jì)證據(jù)能否適當(dāng)；(二)能否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差別或未預(yù)期差別。第四章 分析性復(fù)核結(jié)果的處置第十五條 注冊(cè)會(huì)

5、計(jì)師該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并思索以下要素，合理確定分析性復(fù)核結(jié)果的可信任 程序：(一)分析性復(fù)核所涉及工程的重要性。對(duì)于重要的工程，不應(yīng)僅僅依賴分析性復(fù)核程序；(二)分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)同一審計(jì)目的實(shí)施的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性；(三)分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的工程，不應(yīng)過多地依賴分析性復(fù)核程序；(四)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的工程，不應(yīng)過多地依賴分析性復(fù)核程序；(五)實(shí)施分析性復(fù)核程序人員的才干與閱歷。第十六條 假設(shè)分析性復(fù)核運(yùn)用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)信任這些 信息及分析性復(fù)核的結(jié)果。第十七條 當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)以下異常情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)進(jìn)展調(diào)查，要求被審計(jì)單位予以解 釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)：(一)與預(yù)期金額存在艱苦偏向；(二)與其他相關(guān)信息嚴(yán)重不一致。假設(shè)被審計(jì)單位不