注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)管理資料

1、唉挑戰(zhàn)05審計(jì)矮盎系列之三：藹2005年CP凹A傲審計(jì)從厚到薄吧第一章 注冊(cè)會(huì)皚計(jì)師審計(jì)概論吧1、十六世紀(jì)，辦兩權(quán)分離，產(chǎn)生案了審計(jì)。挨注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)板的發(fā)展，依次經(jīng)啊歷了詳細(xì)審計(jì)、挨資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)按、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)巴、審計(jì)國(guó)際化四鞍個(gè)階段。阿2、氨審計(jì)疤是由獨(dú)立的專門傲機(jī)構(gòu)或人員接受拔委托或根據(jù)授權(quán)艾，對(duì)國(guó)家行政、敖事業(yè)單位和企業(yè)八單位及其他經(jīng)濟(jì)矮組織的會(huì)計(jì)報(bào)表巴和其他資料及其藹所反映的經(jīng)濟(jì)活板動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)翱表意見(jiàn)。襖獨(dú)立審計(jì)扮，跋是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師拌依法按受委托，斑對(duì)被審計(jì)單位的敗會(huì)計(jì)報(bào)表及其相斑關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立拔審查并發(fā)表意見(jiàn)捌。熬會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)靶，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)搬師依法接受委托扳,按照獨(dú)立審計(jì)艾

2、準(zhǔn)則的要求，對(duì)唉被審計(jì)單位的會(huì)爸計(jì)報(bào)表實(shí)施必要班的審計(jì)，獲取充岸分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)案證據(jù)，并對(duì)會(huì)計(jì)暗報(bào)表發(fā)表審計(jì)意啊見(jiàn)。扳3、審計(jì)的一般按目的背（1）辦審計(jì)的一般目的白是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師八對(duì)被審計(jì)單位的鞍會(huì)計(jì)報(bào)表哎（三大報(bào)表及附笆注）啊進(jìn)行審計(jì)并拜發(fā)巴表審計(jì)意見(jiàn)。邦（2）把注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)熬意見(jiàn)通常包括對(duì)翱會(huì)計(jì)報(bào)表的合法暗性藹、安公允性發(fā)表捌審計(jì)拜意見(jiàn)疤。跋奧合法性。合法性哀是指被審計(jì)單位白會(huì)計(jì)報(bào)表是否符佰合板國(guó)家頒布的暗企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和頒相關(guān)會(huì)計(jì)制度的板規(guī)定。頒第十五章第一節(jié)白：八“熬不合法斑”邦則是指審計(jì)差異俺，即審計(jì)中發(fā)現(xiàn)佰的被審計(jì)單位的安會(huì)計(jì)處理方法與壩有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、靶會(huì)計(jì)制度的不一佰致。叭柏公允

3、性。公允性絆是指被審計(jì)單位暗會(huì)計(jì)報(bào)表在所有敗重大方面是否公安允反映了被審計(jì)懊單位的財(cái)務(wù)狀況拔、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)埃金流量。（不公般允的典型表現(xiàn)：鞍夸大業(yè)績(jī)和資產(chǎn)埃，隱瞞虧損和債百務(wù)。）（案關(guān)健詞骯：所有、重大、昂公允）啊芭注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審矮計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理保背證佰會(huì)計(jì)報(bào)表使用人疤確定已審計(jì)會(huì)計(jì)拌報(bào)表的可靠程度翱，從而做出相關(guān)氨的判斷或決策（皚注意藹：藹會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠敖程度應(yīng)由被審計(jì)斑單位管理當(dāng)局保矮證）。班第十五章第三節(jié)伴：公允的4點(diǎn)標(biāo)皚志：安佰會(huì)計(jì)政策的選用拔和重大會(huì)計(jì)估計(jì)愛(ài)的作出符合國(guó)家跋頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)霸準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)捌制度的規(guī)定，并笆且符合被審計(jì)單拜位的實(shí)際情況；絆扮影響會(huì)計(jì)報(bào)表使熬用人判斷或決策骯

4、的事項(xiàng)均已得到阿恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披襖露；俺扒會(huì)計(jì)報(bào)表中所發(fā)柏映的信息已經(jīng)得艾到合理的分類和絆匯總；八八按照重要性原則矮，會(huì)計(jì)報(bào)表反映瓣了交易和事項(xiàng)的般經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。芭例：無(wú)保留審計(jì)扒報(bào)告意見(jiàn)段：扮我們認(rèn)為，上述版會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)哀家頒布的企業(yè)會(huì)背計(jì)準(zhǔn)則和八會(huì)計(jì)制度的規(guī)礙定（合法性），奧在所有重大方面矮公允地反映了貴搬公司年12翱月31日的財(cái)務(wù)奧狀況和該年度的癌經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金扮流量（公允性）頒。哀4、百審計(jì)的特殊目的敗審計(jì)的特殊目的芭是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)百被審計(jì)單位按照啊特殊編制基礎(chǔ)編骯制的會(huì)計(jì)報(bào)表或俺其他會(huì)計(jì)信息進(jìn)熬行審計(jì)并發(fā)表審扒計(jì)意見(jiàn)拌。班這些特殊目的的拌審計(jì)意見(jiàn)一般也鞍包括合法性和公艾允性，只不過(guò)審埃計(jì)

5、意見(jiàn)所表述的白對(duì)象有所差異。胺其業(yè)務(wù)包括：叭罷瓣對(duì)按照敖特殊編制基礎(chǔ)編盎制的會(huì)計(jì)報(bào)表扳進(jìn)行審計(jì)唉；背版拌對(duì)吧會(huì)計(jì)報(bào)表翱的阿組成部分（含特安定項(xiàng)目、特定賬盎戶、特定賬戶的挨特定內(nèi)容）澳進(jìn)行審計(jì)骯；翱敖罷對(duì)奧法規(guī)、合同所涉班及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)霸定的遵循情況進(jìn)捌行審計(jì)；絆跋啊對(duì)啊簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)拌行審計(jì)。氨第十五章第七節(jié)叭：特殊目的的審頒計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)板師對(duì)被審計(jì)單位霸年度會(huì)計(jì)報(bào)表以扒外的其他特定事百項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并藹發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。5、審計(jì)的對(duì)象伴審計(jì)的對(duì)象是指矮被審計(jì)單位的財(cái)擺務(wù)收支有與其有癌關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活耙動(dòng)，以及作為提敗供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)半信息載體的會(huì)計(jì)阿資料及其相關(guān)資阿料。包括兩方面隘的內(nèi)容：暗愛(ài)被審計(jì)

6、單位的財(cái)敖務(wù)收支及其有關(guān)爸的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)翱；八昂被審計(jì)單位的會(huì)八計(jì)資料及其相關(guān)艾資料。壩6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師阿審計(jì)是由經(jīng)政府懊有關(guān)部門審核批霸準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師安組成的會(huì)計(jì)師事哀務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)把。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必岸須加入會(huì)計(jì)師事板務(wù)所才能接受委靶托，辦理審計(jì)、岸會(huì)計(jì)咨詢等業(yè)務(wù)啊。皚7、政府愛(ài)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)吧與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審岸計(jì)，既相互聯(lián)系頒，又各自獨(dú)立，艾各司其職，涇渭板分明的在不同領(lǐng)版域?qū)嵤徲?jì)，它愛(ài)們各有特點(diǎn)，相絆互不可替代，因扳此，不存在主導(dǎo)隘和從屬的關(guān)系。懊就獨(dú)立性而言：芭半政府審計(jì)與被審襖計(jì)單位獨(dú)立，不斑與委托者獨(dú)立（盎單向獨(dú)立）；叭昂內(nèi)部審計(jì)與被審八計(jì)單位與委托者癌均不相互獨(dú)立（凹獨(dú)立性較弱）；扒

7、半注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)岸則體現(xiàn)了雙向獨(dú)藹立胺澳既獨(dú)立于委托人傲，又獨(dú)立于被審爸計(jì)單位，因此在昂業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)佰的獨(dú)立性、客觀艾公正性，并且為跋社會(huì)公眾所認(rèn)可瓣。哀8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師氨審計(jì)與政府審計(jì)笆的關(guān)系隘區(qū) 別辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)盎政府審計(jì)敗審計(jì)目標(biāo)不同襖對(duì)被審計(jì)單位會(huì)伴計(jì)報(bào)表的合法性邦與公允性進(jìn)行的癌審計(jì)柏對(duì)單位的財(cái)政收扒支或者財(cái)務(wù)收支案的真實(shí)、合法和背效益依法進(jìn)行的凹審計(jì)邦審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同斑依據(jù)中華人民扳共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)盎法和獨(dú)立審計(jì)挨準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)耙依據(jù)中華人民骯共和國(guó)審計(jì)法敖和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則拌等進(jìn)行的審計(jì)敖經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源邦不同稗來(lái)源于審計(jì)客戶叭，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師般和審計(jì)客戶協(xié)商芭確定辦經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)癌算，由本

8、級(jí)人民皚政府予以保證扳兩者的取證權(quán)限擺不同埃獲取證據(jù)時(shí)很大挨程度上有賴于被按審計(jì)單位及相關(guān)芭單位配合和協(xié)助啊，對(duì)被審計(jì)單位瓣及相關(guān)單位沒(méi)有稗行政強(qiáng)制力。澳有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)艾的有關(guān)問(wèn)題向有艾關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)氨行調(diào)查，有關(guān)單氨位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支安持、協(xié)助，提供笆證明材料傲對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處邦理方式不同捌對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)暗現(xiàn)需要調(diào)整和披胺露的事項(xiàng)只能提邦請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)絆整和披露，沒(méi)有疤行政強(qiáng)制力，如芭果被審計(jì)單位拒跋絕調(diào)整和披露，按注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情岸況出具保留意見(jiàn)巴或否定意見(jiàn)的審耙計(jì)報(bào)告。挨審定審計(jì)報(bào)告，哎對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出瓣評(píng)價(jià)，出具審計(jì)霸意見(jiàn)書(shū)；對(duì)違規(guī)拔行為，在法定職挨權(quán)范圍內(nèi)作出審按計(jì)決定或者向有骯關(guān)主管機(jī)關(guān)提出

9、矮處理、處罰意見(jiàn)版聯(lián) 系板均是外部審計(jì)，佰都具有較強(qiáng)的獨(dú)拔立性。 愛(ài)9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師爸審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)岸的關(guān)系鞍內(nèi)部審計(jì)是指組胺織內(nèi)部的一種獨(dú)白立客觀的監(jiān)督和搬評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通半過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)稗營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控奧制的適當(dāng)性、合拜法性和有效性來(lái)擺促進(jìn)組織目標(biāo)的爸實(shí)現(xiàn)。般區(qū) 別皚注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)奧內(nèi)部審計(jì)稗審計(jì)目標(biāo)不同笆主要對(duì)被審計(jì)單翱位會(huì)計(jì)報(bào)表的合骯法性和公允性進(jìn)氨行審計(jì)扒主要對(duì)組織內(nèi)部白的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)疤部控制的適當(dāng)性捌、合法性、有效敖性進(jìn)行審計(jì)俺獨(dú)立性不同斑為需要可靠信息辦的第三方提供服捌務(wù)，不受被審計(jì)埃單位管理當(dāng)局的熬領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)骯立性較強(qiáng)絆為組織內(nèi)部服務(wù)伴，接受總經(jīng)理或翱董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，巴獨(dú)立性較弱

10、拔接受審計(jì)的自愿愛(ài)程度不同笆委托人可自由選扒擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所佰單位內(nèi)部組織必熬須接受內(nèi)部審計(jì)瓣人員的監(jiān)督笆遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)邦不同熬獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則敗內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則熬審計(jì)時(shí)間不同鞍通常是定期審計(jì)矮，每年審計(jì)一次版采用定期或不定邦期的審計(jì)，時(shí)間稗安排比較靈活辦聯(lián) 系芭任何一種外部審愛(ài)計(jì)在對(duì)一個(gè)單位澳進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要骯對(duì)其內(nèi)審情況進(jìn)辦行了解并考慮是耙否利用其工作成襖果。 這是因?yàn)榘。旱谝?，?nèi)爸審是內(nèi)控的重要把組成部分；第二傲，內(nèi)審和外審在哀工作上具有一致凹性；第三，利用柏內(nèi)審工作成果可扳提高工作效率，拜節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。壩1、第八章第二熬節(jié)：懊注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用哀內(nèi)部審計(jì)的工作熬成果時(shí)應(yīng)考慮的擺因素：板案內(nèi)部審計(jì)人員的

11、翱獨(dú)立性；搬挨內(nèi)部審計(jì)人員的安經(jīng)驗(yàn)和能力；扳澳內(nèi)部審計(jì)程序的捌性質(zhì)、時(shí)間和范八圍；艾阿內(nèi)部審計(jì)人員所熬獲取的審計(jì)證據(jù)扮的充分性和適當(dāng)爸性；藹皚管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部拌審計(jì)工作的重視皚程度。安2、第八章第三隘節(jié)：暗具體地說(shuō)注冊(cè)會(huì)藹計(jì)師在進(jìn)行控制背測(cè)試時(shí)如何利用吧內(nèi)部審計(jì)工作？班熬同內(nèi)部審計(jì)人員礙協(xié)調(diào)審計(jì)工作；礙稗直接支持。扳第二章 注冊(cè)會(huì)隘計(jì)師管理柏1、注冊(cè)者如果艾有下列情形之一藹的，受理申請(qǐng)的唉注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)扳不予注冊(cè)：（口耙訣：不為、刑5搬、罰2、吊5）辦熬不八具有完全民事行拌為安能力的；捌擺因受捌刑阿事處罰，自刑罰搬執(zhí)行完畢之日起巴至申請(qǐng)注冊(cè)之日扳止不滿吧5疤年的；俺扒因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)巴、審計(jì)、企業(yè)

12、管壩理或者其他經(jīng)濟(jì)扳管理工作中犯有挨嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政巴處昂罰捌、撤職以上處分阿，自處罰、處分凹決定之日起至申霸請(qǐng)注冊(cè)之日止不安滿佰2拌年的；傲稗受耙吊板銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證奧書(shū)的處罰，自處罷罰決定之日起至胺申請(qǐng)注冊(cè)之日止辦不滿案5扮年的。敖2、已取得注冊(cè)澳會(huì)計(jì)師證書(shū)的人敗員，如果注冊(cè)后愛(ài)出現(xiàn)以下情形之懊一的，準(zhǔn)予注冊(cè)巴的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)愛(ài)會(huì)將撤銷其注冊(cè)背，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)按師證書(shū)：把扮完全喪失民事行伴為能力的；稗奧受刑事處罰的；笆罷因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)跋、審計(jì)、企業(yè)管埃理或者其他經(jīng)濟(jì)背管理工作中犯有昂嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政疤處罰、撤職以上叭處分的；（盎注意拌：撤銷注冊(cè)再去俺申請(qǐng)的，需滿5藹年）哎唉自行停止執(zhí)行注隘冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)

13、務(wù)滿唉1年。矮3、所謂鑒證服拜務(wù)，就是注冊(cè)會(huì)骯計(jì)師通過(guò)評(píng)價(jià)某阿一對(duì)象在所有重皚大方面是否符合俺既定的標(biāo)準(zhǔn)，以懊增加有關(guān)該對(duì)象藹的信息的可信性埃。盎注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)巴、鞍驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)隘審核、內(nèi)部控制唉審核都屬于鑒證版服務(wù)。哀4、我國(guó)注冊(cè)會(huì)安計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍藹笆依法承辦審計(jì)業(yè)吧務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和懊會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。礙審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法愛(ài)定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)版會(huì)計(jì)師不得承辦岸。（1）審計(jì)業(yè)務(wù)伴扮審查會(huì)計(jì)報(bào)表，拔出具審計(jì)報(bào)告（絆一般目的的審計(jì)暗業(yè)務(wù)）翱巴驗(yàn)證企業(yè)資本，皚出具驗(yàn)資報(bào)告隘愛(ài)辦理企業(yè)合并、稗分立、清算事宜版中的審計(jì)業(yè)務(wù)，骯出具有關(guān)的報(bào)告扒耙辦理法律、行政氨法規(guī)規(guī)定的其他矮審計(jì)業(yè)務(wù)，出具伴相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告癌（特殊目

14、的的審爸計(jì)業(yè)務(wù)）斑（2）會(huì)計(jì)咨詢矮和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)阿是非法定業(yè)務(wù)，扮屬于服務(wù)性質(zhì)，壩所有具備條件的翱中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人暗都能夠從事。包芭括：叭稗代理記賬；氨板代為編制會(huì)計(jì)報(bào)擺表；哎般對(duì)會(huì)計(jì)政策的選艾擇和運(yùn)用提供建氨議；背吧稅務(wù)代理；擔(dān)任八常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)等耙。芭5、我國(guó)目前規(guī)辦定會(huì)計(jì)師事務(wù)所佰可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)叭師合伙設(shè)立，也骯可以是負(fù)有限責(zé)翱任的法人，但不吧準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資哎會(huì)計(jì)師事務(wù)所。扒合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師白事務(wù)所的債務(wù)承癌擔(dān)連帶責(zé)任。負(fù)疤有限責(zé)任的會(huì)計(jì)白師事務(wù)所以其全扮部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)班承擔(dān)責(zé)任。辦6、中國(guó)注冊(cè)會(huì)斑計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員熬有三類：個(gè)人會(huì)稗員、團(tuán)體會(huì)員和敗名譽(yù)會(huì)員。不在疤會(huì)計(jì)師事務(wù)所專氨職工作的個(gè)人會(huì)岸

15、員稱為非執(zhí)業(yè)會(huì)叭員。中國(guó)注冊(cè)會(huì)骯計(jì)師協(xié)會(huì)為行業(yè)叭自律組織。挨第三章 注冊(cè)會(huì)般計(jì)師職業(yè)規(guī)范體埃系礙1、藹獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則又絆稱獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)襖，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)半師職業(yè)規(guī)范體系胺的重要組成部分百，是稗注冊(cè)會(huì)計(jì)師拌在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)盎業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)邦遵循的行為準(zhǔn)則頒，是衡量注冊(cè)會(huì)背計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)岸量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)隘。敖獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，傲是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)疤會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)熬業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)鞍證據(jù)、形成審計(jì)捌結(jié)論、出具審計(jì)叭報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)鞍。巴2、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)半則的作用：癌挨可以贏得社會(huì)公辦眾的廣泛信任；罷艾可以提高注冊(cè)會(huì)拜計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)昂量；昂癌可以維護(hù)會(huì)計(jì)師昂事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)啊計(jì)師的合法權(quán)益霸；耙拜可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)壩驗(yàn)的交流。

16、擺3、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)巴則的三個(gè)層次：把第一層次：搬獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)壩則般獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)按則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)半則的總綱，是對(duì)扒注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資癌格條件、執(zhí)業(yè)行愛(ài)為的基本規(guī)范，拔是制定獨(dú)立審計(jì)擺具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)背公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范跋指南的基本依據(jù)板。柏第二層次：拌獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)邦則把獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公靶告矮獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)拔則是依據(jù)獨(dú)立審罷計(jì)基本準(zhǔn)則制定氨的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)案計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)哎立審計(jì)業(yè)務(wù)、出巴具審計(jì)報(bào)告的具凹體規(guī)范。獨(dú)立審盎計(jì)實(shí)務(wù)公告也是敖依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基暗本準(zhǔn)則制定的，伴是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師哀執(zhí)行各項(xiàng)特殊行扒業(yè)、特殊目的、搬特殊性質(zhì)的審計(jì)暗業(yè)務(wù)的具體規(guī)范哀。礙第三層次：啊執(zhí)業(yè)規(guī)范指南柏執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是愛(ài)依據(jù)第一、二層奧

17、次準(zhǔn)則制定的，爸是對(duì)獨(dú)立審計(jì)基瓣本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)邦則和實(shí)務(wù)公告的隘解釋和補(bǔ)充說(shuō)明藹，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師癌執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)稗務(wù)提供可操作的敖指導(dǎo)性意見(jiàn)。辦從權(quán)威性講，第佰一、二層次的準(zhǔn)礙則屬于法定要求班，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)鞍師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)哀、對(duì)外出具審計(jì)般報(bào)告，就必須遵柏照?qǐng)?zhí)行。第三層挨次的準(zhǔn)則不具有壩強(qiáng)制性。扒4、所謂質(zhì)量控胺制，是指會(huì)計(jì)師愛(ài)事務(wù)所耙為了確保審計(jì)質(zhì)壩量符合獨(dú)立審計(jì)拔準(zhǔn)則的要求而建搬立和實(shí)施的控制盎政策和程序的總安稱。有以下三方靶面的作用：拌拜質(zhì)量控制是保證扒獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得捌到遵守和落實(shí)的般重要手段。半芭質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)斑師事務(wù)所內(nèi)部控胺制體系的重要組阿成部分，且在該胺體系中居于核心哎地位。頒版質(zhì)

18、量控制是會(huì)計(jì)挨師事務(wù)所生存和斑發(fā)展的基本條件辦，是整個(gè)注冊(cè)會(huì)敗計(jì)師職業(yè)贏得社胺會(huì)信任的重要措矮施。吧5、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)隘則與質(zhì)量控制準(zhǔn)扳則的區(qū)別之一，罷是兩者的性質(zhì)不捌同。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)艾則是每個(gè)注冊(cè)會(huì)扒計(jì)師審計(jì)遵守的傲技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針翱對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目敗的完成而制定的靶；而審計(jì)質(zhì)量控艾制準(zhǔn)則則是每個(gè)搬會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵扳守的管理標(biāo)準(zhǔn)，搬是針對(duì)整個(gè)審計(jì)拔工作的控制而制柏定的。氨6、質(zhì)量控制基疤本準(zhǔn)則耙一、全面質(zhì)量控盎制拔是指一個(gè)會(huì)計(jì)師岸事務(wù)所為合理地拔確信其執(zhí)行的所擺有審計(jì)業(yè)務(wù)，都鞍是按照獨(dú)立審計(jì)挨準(zhǔn)則進(jìn)行而采取靶的控制政策和程安序。包括以下七翱個(gè)方面：拌扳職業(yè)道德原則俺會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)艾當(dāng)要求和督促全吧體專業(yè)

19、人員遵守耙職業(yè)道德規(guī)范，矮恪守邦獨(dú)立、客觀、公扳正按的原則。鞍扳專業(yè)勝任能力般會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)半當(dāng)確保全體專業(yè)佰人員達(dá)到并保持瓣履行其職責(zé)所需跋的專業(yè)勝任能力拌，以應(yīng)有的職業(yè)百謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審礙計(jì)業(yè)務(wù)。為此，埃會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)哎把好人員招聘關(guān)傲，嚴(yán)格人事管理邦，并不斷創(chuàng)造條稗件，開(kāi)展各種形捌式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，藹增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)芭行各種類型審計(jì)敖業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提笆高其分析問(wèn)題、百處理問(wèn)題的能力壩。矮扮工作委派癌會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)啊當(dāng)將審計(jì)工作分芭派給那些具有相艾應(yīng)專業(yè)勝任能力搬的人員。愛(ài)哎督導(dǎo)案為了保證所有執(zhí)傲業(yè)人員從事的工拔作符合審計(jì)準(zhǔn)則挨的要求，會(huì)計(jì)師俺事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立暗分級(jí)督導(dǎo)制度，爸并要求各級(jí)督導(dǎo)氨人員對(duì)各

20、層次的般審計(jì)工作給與充奧分的指導(dǎo)、監(jiān)督跋和復(fù)核，必要時(shí)扒應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的癌專家進(jìn)行協(xié)助。把所謂督導(dǎo)人員，擺是指對(duì)審計(jì)工作白負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督唉和復(fù)核責(zé)任的各吧級(jí)人員，包括會(huì)佰計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)奧負(fù)責(zé)人、對(duì)審計(jì)叭項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任百的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和跋負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的霸其他人員。骯邦咨詢熬會(huì)計(jì)師事務(wù)所在扮必要時(shí)應(yīng)當(dāng)向有吧關(guān)專家咨詢。澳扮業(yè)務(wù)承接襖無(wú)論是新接受還邦是連續(xù)接受委托擺，會(huì)計(jì)師事務(wù)所笆都應(yīng)考慮其獨(dú)立盎性，是否有能力搬完成審計(jì)委托，盎以及委托人的主把要管理人員是否奧正直、誠(chéng)實(shí)等情阿況。按吧監(jiān)控奧會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)隘當(dāng)對(duì)其全面質(zhì)量唉控制政策和相應(yīng)藹程序的執(zhí)行情況搬及結(jié)果適時(shí)進(jìn)行般監(jiān)督和檢查，及昂時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不按斷完

21、善質(zhì)量控制案方針，建立、健襖全各項(xiàng)質(zhì)量控制八程序，保證審計(jì)襖工作按照審計(jì)準(zhǔn)佰則要求執(zhí)行，把盎審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到啊可接受程度。斑白會(huì)計(jì)師事務(wù)所在把制定上述全面質(zhì)安量控制政策和程藹序時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合吧考慮以下因素：邦拌業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍按；絆傲組織形式和業(yè)務(wù)盎部門的設(shè)置；笆般分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置胺及區(qū)域分布情況辦；白叭成本與效益原則靶；暗版人員素質(zhì)及構(gòu)成爸；靶岸其他因素。哀二、審計(jì)項(xiàng)目的叭質(zhì)量控制壩負(fù)直接責(zé)任的注暗冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)扒執(zhí)行全面質(zhì)量控靶制政策和程序中愛(ài)適用于審計(jì)項(xiàng)目矮的質(zhì)量控制程序壩。阿伴指導(dǎo)邦督導(dǎo)人員對(duì)于委巴派給助理人員的熬工作應(yīng)當(dāng)給予適巴當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，包括斑講清助理人員的斑工作責(zé)任，要求岸其完成的程序及吧

22、審計(jì)目標(biāo)，被審哎計(jì)單位的業(yè)務(wù)性佰質(zhì)和需要特別關(guān)擺注的重大會(huì)計(jì)或澳審計(jì)問(wèn)題，以及搬其他可能影響具稗體審計(jì)程序的性敗質(zhì)、時(shí)間和范圍靶的事項(xiàng)。佰靶監(jiān)督艾一是監(jiān)督審計(jì)過(guò)艾程；二是了解審把計(jì)期間出現(xiàn)的重癌要會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)按題；三是解決各安執(zhí)業(yè)人員之間職岸業(yè)判斷的分歧，芭必要時(shí)應(yīng)向適當(dāng)拜人員咨詢。哀奧復(fù)核白督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及扮時(shí)復(fù)核的內(nèi)容主柏要包括：哎笆計(jì)劃；凹罷風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；跋絆證據(jù)與結(jié)論；背襖報(bào)告草稿。霸7、所謂注冊(cè)會(huì)岸計(jì)師職業(yè)道德，拜是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師盎職業(yè)品德、職業(yè)佰紀(jì)律、專業(yè)勝任凹能力及職業(yè)責(zé)任暗等的總稱。懊8、中國(guó)注冊(cè)會(huì)案計(jì)師的職業(yè)道德拔規(guī)范包括兩個(gè)方般面把哎一是職業(yè)道德準(zhǔn)哎則；二是職業(yè)規(guī)哀范指導(dǎo)意見(jiàn)。罷（

23、一）中國(guó)注冊(cè)霸會(huì)計(jì)師的職業(yè)道暗德準(zhǔn)則的主要內(nèi)稗容：拜（1）獨(dú)立、客辦觀、公正哎“礙獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)巴上的獨(dú)立和形式挨上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)按上的獨(dú)立是指注絆冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表吧意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判把斷不受影響，公扳正執(zhí)業(yè)，保持客俺觀和專業(yè)懷疑；懊形式上的獨(dú)立，巴是指會(huì)計(jì)師事務(wù)澳所或鑒證小組避捌免出現(xiàn)這樣重大捌的情形，使得擁骯有充分相關(guān)信息案的理性第三方推版斷其公正性、客壩觀性或?qū)I(yè)懷疑八受到損害。芭”巴拜注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)白恪守獨(dú)立、客觀疤、公正的原則；跋頒注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)笆行審計(jì)或其他鑒巴證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持版形式上和實(shí)質(zhì)上挨的獨(dú)立；（CP般A做咨詢業(yè)務(wù)不拌強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性）隘辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所如捌與客戶存在可能澳損害獨(dú)立性的利皚害

24、關(guān)系，不得承搬接其委托的審計(jì)班或其他鑒證業(yè)務(wù)澳；柏班執(zhí)行審計(jì)或其他癌鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)把會(huì)計(jì)師如與客戶阿存在可能損害獨(dú)搬立性的利害關(guān)系瓣，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師白事務(wù)所聲明并實(shí)敗行回避；（如果靶注冊(cè)會(huì)計(jì)師不獨(dú)愛(ài)立導(dǎo)致事務(wù)所不叭能獨(dú)立，事務(wù)所靶就不能接這個(gè)業(yè)把務(wù)）挨【扮相關(guān)鏈接跋】指導(dǎo)意見(jiàn)懊捌3、獨(dú)立性。翱可能損害獨(dú)立性昂的因素有經(jīng)濟(jì)利版益、自我評(píng)價(jià)、頒關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界拌壓力。斑板注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得白兼營(yíng)或兼任與其搬執(zhí)行的審計(jì)或其翱他鑒證業(yè)務(wù)不相霸容的其他業(yè)務(wù)和跋職務(wù)；跋【鞍相關(guān)鏈接辦】指導(dǎo)意見(jiàn)澳邦7、與執(zhí)行鑒證靶業(yè)務(wù)不相容的工拔作敗伴注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行疤業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)唉事求是，不為他藹人所左右，也不艾得因個(gè)人好惡影礙

25、響其分析、判斷辦和客觀性；矮安注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行絆業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正扮直、誠(chéng)實(shí)、不偏佰不倚地對(duì)待有關(guān)斑利益各方。捌（2）專業(yè)勝任哀能力與技術(shù)規(guī)范俺版注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)敖保持和提高專業(yè)辦勝任能力，遵守跋獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等澳職業(yè)規(guī)范，合理百運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及阿國(guó)家其他相關(guān)技佰術(shù)規(guī)范；扳叭會(huì)計(jì)師事務(wù)所和埃注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得安承辦不能勝任的辦業(yè)務(wù)；笆【昂相關(guān)鏈接昂】指導(dǎo)意見(jiàn)俺敖4、專業(yè)勝任能案力（3）：注冊(cè)霸會(huì)計(jì)師不得提供辦不能勝任的專業(yè)暗服務(wù)。霸頒注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行般業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保藹持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)盎慎；佰【按相關(guān)鏈接奧】第四章俺“矮過(guò)失叭”霸：是指在一定條壩件下，缺少應(yīng)具擺有的合理的謹(jǐn)慎伴。昂藹注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行版業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥岸

26、善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)班務(wù)助理人員的工背作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)啊督和檢查；艾般注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有稗關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論瓣或提出建議時(shí)，骯應(yīng)當(dāng)以充分、適半當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)捌，不得以其職業(yè)絆身份對(duì)未審計(jì)或按其他未鑒證事項(xiàng)扮發(fā)表意見(jiàn)；敗盎注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得熬對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可叭實(shí)現(xiàn)程度做出保奧證；靶熬注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審八計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的拔違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及骯國(guó)家其他相關(guān)技叭術(shù)規(guī)定的事項(xiàng)，絆應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審百計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)癌行適當(dāng)處理。百（3）對(duì)客戶的般責(zé)任懊哎注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)懊在維護(hù)社會(huì)公眾熬利益的前提下，案竭誠(chéng)為客戶服務(wù)伴；扮跋注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)俺按照業(yè)務(wù)約定履啊行對(duì)客戶的責(zé)任襖；邦霸注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)版對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程百中知悉的商業(yè)秘奧密保密，并不得絆利

27、用其為自己或愛(ài)他人謀取利益；暗【傲相關(guān)鏈接板】指導(dǎo)意見(jiàn)伴班5、保密敖敗除有關(guān)法規(guī)允許班的情形外，會(huì)計(jì)翱師事務(wù)所不得以骯或有收費(fèi)形式為哀客戶提供鑒證服扮務(wù)等。壩【襖相關(guān)鏈接俺】指導(dǎo)意見(jiàn)壩熬6、收費(fèi)與傭金版（4）（5）傲（4）對(duì)同行的襖責(zé)任皚敖注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)皚與同行保持良好背的工作關(guān)系，配皚合同行工作；白【靶相關(guān)鏈接哀】指導(dǎo)意見(jiàn)背疤8、接任前任注安冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)礙業(yè)務(wù)。瓣斑注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得襖詆毀同行，不得版損害同行利益；版暗會(huì)計(jì)師事務(wù)所不靶得雇用正在其他挨會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)佰業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師凹。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不捌得以個(gè)人名義同埃時(shí)在兩家或兩家叭以上會(huì)計(jì)師事務(wù)般所執(zhí)業(yè)；按捌會(huì)計(jì)師事務(wù)所不唉得以不正當(dāng)手段阿與同行

28、爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)擺等。（不正當(dāng)手八段一般指：降低笆收費(fèi)、支付傭金柏、不實(shí)廣告）（5）其他責(zé)任皚骯注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)叭維護(hù)職業(yè)形象，搬不得有可能損害班職業(yè)形象的行為版；哎氨注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其骯所在會(huì)計(jì)師事務(wù)骯所不得采用強(qiáng)迫八、欺詐、利誘等爸方式招攬業(yè)務(wù)；扮襖注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其百所在會(huì)計(jì)師事務(wù)拔所不得對(duì)其能力扒進(jìn)行廣告宣傳以捌招攬業(yè)務(wù)；叭【半相關(guān)鏈接凹】指導(dǎo)意見(jiàn)哎伴9、廣告、業(yè)務(wù)靶招攬和宣傳壩安注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其笆所在會(huì)計(jì)師事務(wù)哎所不得以向他人暗支付傭金等不正阿當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)柏，也不得向客戶澳或通過(guò)客戶獲取安服務(wù)費(fèi)之外的任癌何利益；盎】指導(dǎo)意見(jiàn)癌邦6、收費(fèi)與傭金吧（6）佰懊會(huì)計(jì)師事務(wù)所、搬注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得班允許他人以本所半

29、或本人的名義承隘辦業(yè)務(wù)等。襖（二）中國(guó)注冊(cè)鞍會(huì)計(jì)師職業(yè)道德翱規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)（1）基本原則捌藹注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盎遵守職業(yè)道德準(zhǔn)搬則，履行相應(yīng)的半社會(huì)責(zé)任，維護(hù)安社會(huì)公眾利益。翱骯注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行板審計(jì)、審核和審笆閱等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)隘恪守獨(dú)立、客觀疤、公正的原則。般白注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按保持應(yīng)有的職業(yè)哎謹(jǐn)慎，保持和提笆高專業(yè)勝任能力絆，遵守獨(dú)立審計(jì)壩準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范皚，勤勉盡責(zé)。百哎注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)靶履行對(duì)客戶的責(zé)跋任，對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程絆中獲知的客戶信般息保密。鞍伴注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按與同行保持良好癌的工作關(guān)系，配罷合同行的工作。伴（2）具體要求藹包括（7條）：安第一、獨(dú)立性搬(出題重點(diǎn))背（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)芭師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)罷時(shí)

30、應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)挨上和形式上的獨(dú)瓣立，不得因任何伴利害關(guān)系影響其鞍客觀、公正的立敗場(chǎng)。般可能損害獨(dú)立性案的因素包括皚經(jīng)濟(jì)利益、自我辦評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系斑和外界壓力藹等。安（2）會(huì)計(jì)師事凹務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)暗師應(yīng)當(dāng)考慮巴經(jīng)濟(jì)利益敖對(duì)獨(dú)立性的損害白，叭可能損害獨(dú)立性熬的情形主要包括胺：鞍罷與鑒證客戶存在把專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以瓣外的直接經(jīng)濟(jì)利懊益或搬重大傲的間接經(jīng)濟(jì)利益胺；奧胺收費(fèi)主要來(lái)源于捌某一鑒證客戶；矮盎過(guò)分擔(dān)心失去某安項(xiàng)業(yè)務(wù)；翱隘與鑒證客戶存在壩密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系骯；癌班對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取捌或有收費(fèi)的方式絆；岸敖可能與鑒證客戶把發(fā)生雇傭關(guān)系。襖（3）會(huì)計(jì)師事絆務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)暗師應(yīng)當(dāng)考慮巴自我評(píng)價(jià)奧對(duì)獨(dú)立性的損害柏，可

31、能損害獨(dú)立八性的情形主要包絆括：靶芭鑒證小組成員曾翱是（一般指2年八）鑒證客戶的董安事、經(jīng)理、其他俺關(guān)鍵管理人員或吧能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)壩產(chǎn)生直接重大影絆響的員工；半把為鑒證客戶提供版直接影響鑒證業(yè)搬務(wù)對(duì)象的其他服捌務(wù)；隘隘為鑒證客戶編制哎屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)隘象的數(shù)據(jù)或其他按記錄。辦（4）會(huì)計(jì)師事愛(ài)務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)澳師應(yīng)當(dāng)考慮班關(guān)聯(lián)關(guān)系隘對(duì)獨(dú)立性的損害傲，可能損害獨(dú)立版性的情形主要包胺括：叭熬與鑒證小組成員搬關(guān)系密切的家庭芭成員是鑒證客戶阿的董事、經(jīng)理、伴其他關(guān)鍵管理人稗員或能夠?qū)﹁b證辦業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重唉大影響的員工；班耙鑒證客戶的董事氨、經(jīng)理、其他關(guān)阿鍵管理人員或能跋夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)頒生直接重大影響辦的員工

32、是會(huì)計(jì)師傲事務(wù)所的前高級(jí)斑管理人員；熬吧會(huì)計(jì)師事務(wù)所的案高級(jí)管理人員或阿簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師罷與鑒證客戶長(zhǎng)期扒交往；拔哎接受鑒證客戶或稗其董事、經(jīng)理、百其他關(guān)鍵管理人芭員或能夠?qū)﹁b證疤業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重笆大影響的員工的爸貴重禮品或超出哀社會(huì)禮儀的款待熬。拔（5）會(huì)計(jì)師事班務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)奧應(yīng)當(dāng)考慮斑外界壓力疤對(duì)獨(dú)立性的損害搬，可能損害獨(dú)立叭性的情形主要包骯括：柏盎在重大會(huì)計(jì)、審安計(jì)等問(wèn)題上與鑒壩證客戶存在意見(jiàn)襖分歧而受到解聘敗威脅；背疤受到有關(guān)單位或氨個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母砂孱A(yù)；澳稗受到鑒證客戶降半低收費(fèi)的壓力而叭不恰當(dāng)?shù)乜s小工絆作范圍。唉（6）當(dāng)識(shí)別出挨損害獨(dú)立性的因搬素時(shí)，會(huì)計(jì)師事案務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)稗師應(yīng)當(dāng)采取

33、必要半的措施以消除影八響或?qū)⑵浣抵量砂两邮芩健?襖（7）會(huì)計(jì)師事笆務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體岸上維護(hù)其獨(dú)立性岸。拌維護(hù)獨(dú)立性的措壩施主要包括：八懊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的頒高級(jí)管理人員重唉視獨(dú)立性，并要阿求鑒證小組成員唉保持獨(dú)立性；礙擺制定有關(guān)獨(dú)立性藹的政策和程序；罷絆建立必要的監(jiān)督敗及懲戒機(jī)制；疤班及時(shí)向所有高級(jí)擺管理人員和員工拌傳達(dá)有關(guān)政策和凹程序及其變化；阿傲制定能使員工向哎更高級(jí)別人員反八映獨(dú)立性問(wèn)題的壩政策和程序。啊（8）在承辦具昂體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，百會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)拜當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性吧。壩維護(hù)獨(dú)立性的措般施主要包括：盎奧安排鑒證小組以哎外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師昂進(jìn)行復(fù)核；拌絆定期輪換項(xiàng)目負(fù)捌責(zé)人及簽字注冊(cè)班會(huì)計(jì)師；爸昂

34、與鑒證客戶的審俺計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事叭會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)霸題；芭耙向鑒證客戶的審搬計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事鞍會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)翱和收費(fèi)范圍；捌佰制定確保鑒證小壩組成員不代替鑒凹證客戶行使管理扳決策或承擔(dān)相應(yīng)凹責(zé)任的政策和程矮序；凹奧將獨(dú)立性受到損愛(ài)害的鑒證小組成哎員調(diào)離鑒證小組背。八（9）昂當(dāng)維護(hù)措施不足疤以消除損害獨(dú)立白性因素的影響或扳將其降至可接受擺水平時(shí)，會(huì)計(jì)師班事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕扳承接業(yè)務(wù)或解除罷業(yè)務(wù)約定。敗第二、專業(yè)勝任懊能力擺（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)案師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育矮、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)拌踐保持和提高專拌業(yè)勝任能力；版（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)扳師不得宣稱自己霸具有本不具備的耙專業(yè)知識(shí)、技能擺或經(jīng)驗(yàn)；隘（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)絆師不得提供不能跋勝

35、任的專業(yè)服務(wù)案；搬（4）在提供專板業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)白會(huì)計(jì)師可以在特傲定領(lǐng)域利用專家絆協(xié)助其工作；傲（5）在利用專扳家工作時(shí)，注冊(cè)案會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專捌家遵守職業(yè)道德班的情況進(jìn)行監(jiān)督傲和指導(dǎo)。第三、保密瓣（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)骯師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)暗程中獲知的客戶叭信息保密，這一疤責(zé)任不因業(yè)務(wù)約辦定的終止而終止吧；吧（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)澳師應(yīng)當(dāng)采取措施伴，確保業(yè)務(wù)助理跋人員和專家遵守柏保密原則；靶（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)吧師不得利用在執(zhí)懊業(yè)過(guò)程中獲知的暗客戶信息為自己佰或他人謀取不正懊當(dāng)?shù)睦?；扳?）注冊(cè)會(huì)計(jì)按師在以下情況下熬可以披露客戶的捌有關(guān)信息：岸頒取得客戶的授權(quán)疤；靶懊根據(jù)法規(guī)要求，辦為法律訴訟準(zhǔn)備阿文件或提供證據(jù)百，及

36、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)澳報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反頒法規(guī)行為；礙唉接受同業(yè)復(fù)核以拜及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)氨會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依版法進(jìn)行的質(zhì)量檢案查。熬（5）在決定披版露客戶的有關(guān)信熬息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)巴師應(yīng)當(dāng)考慮以下巴因素：按拌是否了解和證實(shí)笆了所有相關(guān)信息暗；邦疤信息披露的方式矮和對(duì)象；扳板可能承擔(dān)的法律胺責(zé)任和后果。愛(ài)第四、收費(fèi)與傭芭金氨（1）在確定收板費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事傲務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以安下因素，以客觀柏反映為客戶提供傲專業(yè)服務(wù)的價(jià)值爸：扒壩專業(yè)服務(wù)所需的白知識(shí)和技能；巴氨所需專業(yè)人員的般水平和經(jīng)驗(yàn)；敖敖每一專業(yè)人員提扒供服務(wù)所需的時(shí)笆間；背拌提供專業(yè)服務(wù)所挨需承擔(dān)的責(zé)任。愛(ài)（2）在專業(yè)服昂務(wù)得到良好的計(jì)把劃、監(jiān)督及管理敖的前提下，收

37、費(fèi)盎通常以每一專業(yè)胺人員適當(dāng)?shù)男r(shí)澳費(fèi)用率或日費(fèi)用敖率為基礎(chǔ)計(jì)算。柏（3）專業(yè)服務(wù)扳的收費(fèi)依據(jù)、收稗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)巴算方式與時(shí)間應(yīng)罷在業(yè)務(wù)約定書(shū)中埃予以明確。愛(ài)（4）如果收費(fèi)柏報(bào)價(jià)明顯低于前艾任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或半其他會(huì)計(jì)師事務(wù)熬所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，敖會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)笆當(dāng)確保：哎靶在提供專業(yè)服務(wù)白時(shí)，工作質(zhì)量不柏會(huì)受到損害，并爸保持應(yīng)有的職業(yè)稗謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)佰準(zhǔn)則和質(zhì)量控制鞍程序；伴搬客戶了解專業(yè)服瓣務(wù)的范圍和收費(fèi)把基礎(chǔ)。頒（5）除法規(guī)允翱許外，會(huì)計(jì)師事唉務(wù)所不得以或有伴收費(fèi)方式提供鑒邦證服務(wù)，收費(fèi)與霸否或多少不得以埃鑒證工作結(jié)果或八實(shí)現(xiàn)特定目的為班條件。（頒或有收費(fèi)敖是指收費(fèi)與否或藹收費(fèi)多少以鑒證安工作結(jié)

38、果或?qū)崿F(xiàn)搬特定目的為條件捌。）搬（6）會(huì)計(jì)師事鞍務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)扮師不得為招攬客奧戶而向推薦方支背付傭金，也不得矮因向第三方推薦背客戶收取傭金。吧第五、與執(zhí)行鑒百證業(yè)務(wù)不相容的礙工作敗佰注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得傲從事有損于或可癌能有損于其獨(dú)立百性、客觀性、公伴正性或職業(yè)聲譽(yù)罷的業(yè)務(wù)、職業(yè)或霸活動(dòng)。哀啊注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按就其向鑒證客戶案提供的非鑒證服扮務(wù)與鑒證服務(wù)是敖否相容做出評(píng)價(jià)頒。吧霸會(huì)計(jì)師事務(wù)所不霸得為上市公司同百時(shí)提供編制會(huì)計(jì)伴報(bào)表和審計(jì)服務(wù)吧。會(huì)計(jì)師事務(wù)所耙的高級(jí)管理人員瓣或員工不得擔(dān)任靶鑒證客戶的董事般（包括獨(dú)立董事昂）、經(jīng)理以及其把他關(guān)鍵管理職務(wù)頒。目前，我國(guó)不拜允許會(huì)計(jì)師事務(wù)疤所為同一家上市矮

39、公司提供資產(chǎn)評(píng)礙估和審計(jì)服務(wù)凹（禁止）。扳第六、接任前任版注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審隘計(jì)業(yè)務(wù)柏（注意靶出簡(jiǎn)答題）邦前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師版，是指對(duì)最近期白間會(huì)計(jì)報(bào)表出具辦了審計(jì)報(bào)告或接埃受委托但未完成氨審計(jì)工作，已經(jīng)愛(ài)或可能與委托人按解除業(yè)務(wù)約定的俺會(huì)計(jì)師事務(wù)所瓣。凹后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師挨，是指正在考慮霸接受委托或已經(jīng)辦接受委托，接替把前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師白執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審埃計(jì)業(yè)務(wù)的疤會(huì)計(jì)師事務(wù)所盎。矮扳后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師安在接任前任注冊(cè)斑會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)愛(ài)務(wù)時(shí)不得蓄意侵癌害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)哀師的合法權(quán)益。案傲在接受審計(jì)業(yè)務(wù)白委托前，后任注吧冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向骯前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師鞍詢問(wèn)審計(jì)客戶變盎更會(huì)計(jì)師事務(wù)所芭的原因，并關(guān)注扮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師骯

40、與審計(jì)客戶之間霸在重大會(huì)計(jì)、審斑計(jì)等問(wèn)題上可能按存在的意見(jiàn)分歧柏。白熬后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師愛(ài)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客霸戶授權(quán)前任注冊(cè)哎會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)伴作出充分的答復(fù)版。班般前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師罷應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解辦的情況對(duì)后任注疤冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)埃作出及時(shí)，充分辦的答復(fù)。哀懊如果后任注冊(cè)會(huì)罷計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注俺冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)拌的會(huì)計(jì)報(bào)表存在百重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)昂提請(qǐng)審計(jì)客戶告唉知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)凹師，并要求審計(jì)阿客戶安排三方會(huì)懊談，以便采取措敗施進(jìn)行妥善處理百。辦注：懊前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)案師的關(guān)系，僅限扒于審計(jì)業(yè)務(wù)白。挨第七、廣告、業(yè)耙務(wù)招攬和宣傳澳（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)哎師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)矮形象，在向社會(huì)藹公眾傳遞信息時(shí)鞍，應(yīng)當(dāng)客觀、真鞍實(shí)、得體

41、。叭（2）會(huì)計(jì)師事板務(wù)所不得利用新懊聞媒體對(duì)其能力耙廣告宣傳，但刊罷登設(shè)立、合并、哎分立、解散、遷壩址、名稱變更、柏招聘員工等信息按以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師氨協(xié)會(huì)為會(huì)員所作佰的同意宣傳不受澳此限制。 扳（3）會(huì)計(jì)師事啊務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)礙師不得采用強(qiáng)迫絆、欺詐、利誘或凹騷擾等方式招攬凹業(yè)務(wù)等。捌（4）會(huì)計(jì)師事背務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)案師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)佰不得有以下行為邦：斑埃暗示有能力影響背法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)藹或類似機(jī)構(gòu)及其擺官員；骯壩作出自我標(biāo)榜的吧陳述，且陳述無(wú)把法予以證實(shí)；把扮與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)絆師進(jìn)行比較；八霸不恰當(dāng)?shù)芈暶髯园杉菏悄骋惶囟I(lǐng)跋域的專家；唉奧作出其他欺騙性翱的或可能導(dǎo)致誤阿解的聲明。胺（5）會(huì)計(jì)師事靶務(wù)所

42、和注冊(cè)會(huì)計(jì)瓣師進(jìn)行宣傳時(shí)，懊不得有以下行為挨：胺隘利用政府委托或挨特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不唉正當(dāng)利益；把柏當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所矮將其名稱、地址捌、電話號(hào)碼以及岸其他必要的聯(lián)系芭住處載入電話薄艾、信紙或其他載骯體時(shí)，含有自我礙標(biāo)榜的措辭；澳八當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就巴專業(yè)問(wèn)題參與演班講、訪談或廣播藹、電視節(jié)目時(shí)，哎抬高自己及其會(huì)暗計(jì)師事務(wù)所；辦案當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所敖通過(guò)新聞媒體發(fā)霸布的招聘信息時(shí)翱，含有抬高自己擺的成分。佰（6）會(huì)計(jì)師事翱務(wù)所可以將印制隘的手冊(cè)向客戶發(fā)案放，也可以?shī)W應(yīng)非客戶的要求伴向非客戶發(fā)放，版但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)凹當(dāng)真實(shí)、客觀。埃（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)骯師在名片上可以艾印有姓名、專業(yè)敗資格、職務(wù)及其霸會(huì)計(jì)師事務(wù)所的艾地

43、址和標(biāo)識(shí)等，凹但不得印有社會(huì)昂職務(wù)、專家稱謂巴以及所獲榮譽(yù)等百。巴9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師礙職業(yè)后續(xù)教育的襖目標(biāo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)板師應(yīng)當(dāng)不斷接受按職業(yè)后續(xù)教育，辦以提高專業(yè)勝任熬能力與執(zhí)業(yè)水平藹。職業(yè)后續(xù)教育傲應(yīng)當(dāng)貫穿于注冊(cè)扳會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)笆業(yè)生涯。拔我國(guó)規(guī)定，柏執(zhí)業(yè)會(huì)員扮接受職業(yè)后續(xù)教奧育的時(shí)間澳三年累計(jì)斑不得少于180扒學(xué)時(shí)，八其中每年版接受職業(yè)后續(xù)教昂育的時(shí)間不得少半于40學(xué)時(shí)；接隘受般脫產(chǎn)八教育的時(shí)間三年岸累計(jì)不得少于1絆20學(xué)時(shí)，鞍其中每年背接受脫產(chǎn)職業(yè)后扳續(xù)教育的時(shí)間不襖得少于20學(xué)時(shí)白。把第四章 注冊(cè)會(huì)唉計(jì)師的法律責(zé)任絆1、根據(jù)獨(dú)立吧審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)安定，被審計(jì)單位疤負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)芭任（管理當(dāng)局的扳

44、責(zé)任）：稗懊建立和健全內(nèi)部愛(ài)控制制度；埃隘保護(hù)資產(chǎn)安全和俺完整；半凹保證提交審計(jì)的扒會(huì)計(jì)資料真實(shí)、愛(ài)合法和完整。捌被審計(jì)單位的會(huì)靶計(jì)責(zé)任應(yīng)寫(xiě)入審捌計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中白，以示負(fù)責(zé)。邦2、澳審計(jì)責(zé)任：注冊(cè)吧會(huì)計(jì)師對(duì)委托人澳應(yīng)盡的義務(wù)，是班審計(jì)職業(yè)賴以存礙在和發(fā)展的基礎(chǔ)版。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)跋當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中八清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)吧計(jì)報(bào)表整體的意拔見(jiàn)，并對(duì)出具的頒審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。八注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審啊計(jì)責(zé)任也要寫(xiě)入稗審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)把中予以明確。白【皚相關(guān)鏈接愛(ài)】在整個(gè)審計(jì)過(guò)敗程中，被審計(jì)單罷位管理當(dāng)局的責(zé)拔任或注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗的責(zé)任，在審計(jì)佰工作底稿中有所霸體現(xiàn)的主要有：耙壩業(yè)務(wù)約定書(shū)；啊辦被審計(jì)單位管理按當(dāng)局聲明書(shū)；敗靶審計(jì)

45、報(bào)告；絆俺審閱報(bào)告、驗(yàn)資鞍報(bào)告、內(nèi)部控制捌審核報(bào)告、盈利皚預(yù)測(cè)審核報(bào)告和案基建工程預(yù)、結(jié)骯、決算審核報(bào)告叭等底稿或副本。邦3、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)熬計(jì)師的法律責(zé)任班的成因：斑（1）被審單位岸方面的責(zé)任翱奧錯(cuò)誤、舞弊和違鞍反法規(guī)的行為胺錯(cuò)誤：是指會(huì)計(jì)搬報(bào)表中存在的無(wú)扒意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。埃舞弊：是會(huì)計(jì)報(bào)擺表中存在不實(shí)反辦映的故意行為。頒違反法規(guī)行為：拔故意或非故意地哀違反除財(cái)會(huì)法規(guī)般之外的國(guó)家法律奧、行政法規(guī)、部傲門規(guī)章及地方法癌規(guī)、規(guī)章的行為班。骯CPA有過(guò)失，絆就有責(zé)任，無(wú)過(guò)柏失就無(wú)責(zé)任。拜案 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)拜會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)矮并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)皚誤或舞弊，但注霸冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)拔施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程拜序，以合理確信阿能夠

46、發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)啊致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重啊失實(shí)的錯(cuò)誤與舞安弊。經(jīng)營(yíng)失敗叭經(jīng)營(yíng)失敗，是指案經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端拌情況。伴（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)哀師方面的責(zé)任班半違約；叭按過(guò)失（普通過(guò)失隘、重大過(guò)失）；岸搬欺詐罷普通過(guò)失半哎通常指沒(méi)有保持巴職業(yè)上應(yīng)有的合愛(ài)理謹(jǐn)慎；對(duì)注冊(cè)八會(huì)計(jì)師則是指沒(méi)扳有完全遵循專業(yè)霸準(zhǔn)則的要求。吧重大過(guò)失岸跋是指連起碼的職頒業(yè)謹(jǐn)慎都不保持壩，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)按不加考慮，滿不百在乎。對(duì)注冊(cè)會(huì)熬計(jì)師而言，則是傲指根本沒(méi)有遵循隘專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有拔按專業(yè)準(zhǔn)則的基辦本要求執(zhí)行審計(jì)啊。藹4、錯(cuò)誤、舞弊吧及違法行為的表盎現(xiàn)及特點(diǎn)隘被審計(jì)單位的責(zé)安任翱表 現(xiàn)柏特 點(diǎn)柏錯(cuò) 誤佰芭原始記錄和會(huì)計(jì)板數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄笆寫(xiě)錯(cuò)誤；扮把對(duì)事實(shí)

47、的疏忽與靶誤解；拜哀對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤胺用。熬非故意行為叭舞 弊瓣埃偽造、變?cè)煊涗洶⒒驊{證；扮氨侵占資產(chǎn)；扳胺隱瞞或刪除交易藹；邦骯記錄虛假的交易拔或事項(xiàng)；案氨蓄意使用不當(dāng)?shù)陌謺?huì)計(jì)政策。扮故意行為頒違法行為唉盎賄賂；傲八不合法政治捐；般哀違反特定法律及俺政府規(guī)定等行為哀。翱違法行為背5、錯(cuò)誤與舞弊盎的區(qū)別捌扳區(qū)別皚錯(cuò) 捌吧誤翱舞阿邦 瓣藹弊叭原因奧客觀的，是行為暗人不精通業(yè)務(wù)、氨技術(shù)和法規(guī)，不伴精心操作以及管癌理不善造成的。跋（無(wú)意）背主觀的，是行為爸人經(jīng)不住物質(zhì)利巴益的誘惑或其他佰利益的考慮，僥隘幸或故意為之所唉造成的。（有意版）爸目的 八沒(méi)有不良動(dòng)機(jī)和霸企圖，行為人不安以實(shí)現(xiàn)錯(cuò)誤的結(jié)斑果為目的

48、。叭具有非法占有和扒挪用公共財(cái)產(chǎn)的隘不良企圖和動(dòng)機(jī)安。行為人為了實(shí)版現(xiàn)舞弊的結(jié)果，岸而策劃、制造和絆掩蓋舞弊行為。把形式阿一般表現(xiàn)為原理挨性錯(cuò)誤和技術(shù)性絆錯(cuò)誤，比較明顯哀，通過(guò)正常業(yè)務(wù)佰程序可以得以自搬我校驗(yàn)并改正。版形式較為隱蔽，昂跡象不明，難于絆查證（一般通過(guò)暗正常業(yè)務(wù)程序難襖以發(fā)現(xiàn)和糾正）疤。拔手段 暗具有偶然性、隨壩意性，行為人不版是采取故意手段暗，錯(cuò)誤發(fā)生后，笆行為人也不去實(shí)藹施掩蓋手法懊圍繞舞弊的目的瓣而策劃與實(shí)施，敖采取故意制造錯(cuò)耙報(bào)和漏報(bào)、鉆空癌子、涂改憑證，哎偽造單據(jù)、更改懊帳表等技術(shù)手段岸進(jìn)行有意掩飾、拌歪曲和欺騙，舞案弊發(fā)生后，又往斑往實(shí)施銷毀證據(jù)吧、轉(zhuǎn)移財(cái)物等掩斑蓋手法

49、。柏性質(zhì)霸過(guò)失行為把不法行為艾結(jié)果 疤對(duì)核算內(nèi)容的影柏響或正或負(fù)，且安金額一般較小，背不據(jù)為已有。佰對(duì)核算內(nèi)容的影般響服從于舞弊的絆動(dòng)機(jī)和目的，其稗結(jié)果總是使國(guó)家拌、集體或他人資扳財(cái)遭損，行為人奧或行為人所在單靶位獲取非法所得藹或收益。哎6、斑注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被懊審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)挨表的錯(cuò)誤與舞弊霸的審計(jì)中的責(zé)任半敗注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)耙施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持搬職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)唉真和謹(jǐn)慎態(tài)度，八根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的扒要求，充分考慮埃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)瓣實(shí)施必要和適當(dāng)熬的審計(jì)程序，將氨會(huì)計(jì)報(bào)表中存在唉的重大錯(cuò)誤與舞百弊揭露出來(lái)。昂昂由于審計(jì)測(cè)試和案被審計(jì)單位內(nèi)部爸控制的固有限制拌，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即襖便完全根據(jù)獨(dú)立八審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審埃計(jì)

50、，也不可能保皚證將所有錯(cuò)誤與疤舞弊揭發(fā)出來(lái)，罷只能合理確信會(huì)骯計(jì)報(bào)表不存在重?cái)[大錯(cuò)誤與舞弊。癌盎如果會(huì)計(jì)報(bào)表中阿存在重大錯(cuò)報(bào)事翱項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師巴運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程拔序通常予以發(fā)現(xiàn)扮，但因工作疏忽澳而未能將重大錯(cuò)笆報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)就骯很可能在法律控礙訴訟中被解釋為氨重大過(guò)失；如果斑會(huì)計(jì)報(bào)表有多處背錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一氨處都不算重大，藹但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)板計(jì)報(bào)表的影響卻扮較大，也就是說(shuō)安會(huì)計(jì)報(bào)表作為一俺個(gè)整體可能嚴(yán)重拌失實(shí)。在這種情襖況下，法院一般巴認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師扳具有普通過(guò)失，奧而非重大過(guò)失。哀翱如果內(nèi)部控制不搬太健全，注冊(cè)會(huì)骯計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)疤質(zhì)性測(cè)試程序的澳性質(zhì)、時(shí)間和范鞍圍，這樣，一般板都能合理確信發(fā)哎現(xiàn)由此

51、產(chǎn)生的報(bào)八表重要錯(cuò)報(bào)、漏翱報(bào)，否則就具有拌重大過(guò)失的性質(zhì)爸；相反如果內(nèi)部邦控制本身非常健霸全，但由于職工把串通舞弊，導(dǎo)致把設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部哎控制失效，注冊(cè)伴會(huì)計(jì)師查出這種翱錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能班性相對(duì)較小，因罷而一般會(huì)認(rèn)為注按冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)傲失或只具有普通半過(guò)失。唉俺如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師絆舞弊（即欺詐扳辦為了達(dá)到欺騙他胺人的目的，明知俺委托單位的會(huì)計(jì)班報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)埃，卻加以虛偽的敗陳述，出具無(wú)保佰留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)襖告），法律責(zé)任安比重大過(guò)失更大翱。疤因此，既不能要版求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)扳所有未查出的會(huì)笆計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤吧與舞弊情況負(fù)責(zé)挨，也不意味著注叭冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未能八查出的會(huì)計(jì)報(bào)表般中的盎重大叭錯(cuò)誤與舞弊沒(méi)有跋任何

52、責(zé)任，關(guān)鍵愛(ài)要看未能查出的半原因是否源自注案冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的擺過(guò)錯(cuò)。扳7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師拔在審計(jì)過(guò)程中發(fā)疤現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊辦的可能性時(shí)（沒(méi)翱有說(shuō)是重大的錯(cuò)敗誤與舞弊），應(yīng)頒對(duì)其重要性進(jìn)行拔評(píng)估，并確定是頒否修改或追加審昂計(jì)程序（即吧如果在內(nèi)控測(cè)試礙后發(fā)現(xiàn)，則考慮傲修改為實(shí)質(zhì)性測(cè)拔試；如果在實(shí)質(zhì)板性測(cè)試后發(fā)現(xiàn)，跋則考慮追加程序壩）。安8、審計(jì)失敗是矮指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由把于沒(méi)有遵守公認(rèn)礙審計(jì)準(zhǔn)則而形成芭或提出了錯(cuò)誤的班審計(jì)意見(jiàn)。絆 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是吧注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然按遵守了審計(jì)準(zhǔn)則白，但在會(huì)計(jì)報(bào)表扮實(shí)際上存在重大白錯(cuò)誤或漏報(bào)時(shí)，疤審計(jì)人員發(fā)表不敗恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的版可能性。拔審計(jì)失敗與審計(jì)霸風(fēng)險(xiǎn)兩者的本質(zhì)霸區(qū)別在于是否遵

53、皚守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)按則。昂其共同點(diǎn)是提出佰了錯(cuò)誤的審計(jì)意凹見(jiàn)。阿9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師昂法律責(zé)任的種類耙（不是審計(jì)責(zé)任斑）半行政處罰擺熬對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事百務(wù)所，包括警告白、沒(méi)收違法所得捌、罰款、暫停執(zhí)辦業(yè)、撤銷等；對(duì)跋注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人芭，包括警告、暫拔停執(zhí)業(yè)、吊銷注壩冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。搬民事責(zé)任邦敖主要是指賠償受叭害人損失。靶刑事責(zé)任耙把主要是指按有關(guān)捌法律程序判處一板定的徒刑。捌因違約和過(guò)失可骯能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師壩負(fù)行政責(zé)任和民霸事責(zé)任，因欺詐襖可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)扮計(jì)師負(fù)民事責(zé)任唉和刑事責(zé)任。扮10、注冊(cè)會(huì)計(jì)艾師減少過(guò)失和防愛(ài)止欺詐的措施搬邦增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性敖；按氨保持職業(yè)謹(jǐn)慎；哀隘強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。巴11、安注冊(cè)會(huì)計(jì)師避

54、免半法律訴訟的具體癌措施斑耙嚴(yán)格遵循職業(yè)道靶德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的班要求扳癌建立、健全會(huì)計(jì)版師事務(wù)所質(zhì)量控搬制制度隘癌與委托人簽訂業(yè)斑務(wù)約定書(shū)壩半審慎選擇被審計(jì)班單位（一是選擇愛(ài)正直的被審計(jì)單敗位；二是對(duì)陷入辦財(cái)務(wù)和法律困境百的被審計(jì)單位要啊尤為注意）巴吧深入了解被審計(jì)啊單位的業(yè)務(wù)絆敖提取風(fēng)險(xiǎn)基金或扒購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)壩佰聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)礙計(jì)師法律責(zé)任的白律師敖第五章 審計(jì)目稗標(biāo)與審計(jì)范圍板1、拜獨(dú)立審計(jì)的總目胺標(biāo)岸是對(duì)被審計(jì)單位挨會(huì)計(jì)報(bào)表的合法襖性和公允性表示罷意見(jiàn)。暗【皚相關(guān)鏈接邦】凡與被審計(jì)單隘位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)斑、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師敖審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)的凹資料，均屬于會(huì)敖計(jì)報(bào)表的審計(jì)范懊圍。（即目標(biāo)決扳定范圍）安2、

55、審計(jì)具體目案標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)礙的進(jìn)一步具體化岸，包括一般審計(jì)啊目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)扒目標(biāo)。熬一般審計(jì)目標(biāo)是百進(jìn)行所有項(xiàng)目審藹計(jì)均必須達(dá)到的扳目標(biāo)（共性）；岸項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則藹是按每個(gè)項(xiàng)目分俺別確定的目標(biāo)（哎特性）。靶3、所謂認(rèn)定，吧是指被審計(jì)單位佰管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)阿計(jì)報(bào)表所做的斷鞍言或聲明。襖4、根據(jù)管理當(dāng)芭局的認(rèn)定推論得白出具體審計(jì)目標(biāo)罷（見(jiàn)表）把管理當(dāng)局認(rèn)定凹具體審計(jì)目標(biāo)八認(rèn)定種類安性 質(zhì)柏一般審計(jì)目標(biāo)皚含義阿懊1.總體合理性吧它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)瓣師須先根據(jù)他所愛(ài)掌握的有關(guān)被審版計(jì)單位的全部信挨息，評(píng)價(jià)某賬戶扮余額的合理性。稗總體合理性測(cè)試懊的目的，在于幫辦助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)靶價(jià)賬戶余額中是白否有重要錯(cuò)報(bào)。隘

56、 翱1.存在或發(fā)生熬各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債伴及所有者權(quán)益在爸特定日期均存在柏，所有已進(jìn)行會(huì)半計(jì)記錄的交易在罷特定日期均已發(fā)岸生扒2背.捌真實(shí)性翱是否把不應(yīng)包括阿的項(xiàng)目擠入了會(huì)啊計(jì)報(bào)表（夸大錯(cuò)熬誤），即不該列安的列了（高估）芭。氨2.完整性跋在會(huì)計(jì)報(bào)表中所疤有應(yīng)列示的交易背和事項(xiàng)均已列入笆3班.百完整性稗是否把應(yīng)包括的笆項(xiàng)目給遺漏了（扳縮小錯(cuò)誤），即爸該列的沒(méi)列（低靶估）。皚 阿3.權(quán)力和義務(wù)凹在特定日期，各凹項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司昂的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)挨債均是公司的義靶務(wù)笆4靶.爸所有權(quán)鞍即所列金額確為辦被審計(jì)單位所擁壩有。是否影響所隘有權(quán)、處置權(quán)。埃 鞍4.估價(jià)或分?jǐn)偘指黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債罷、所有者權(quán)益、板收入和費(fèi)用等

57、要拜素均已按適當(dāng)?shù)陌Ψ椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，擺列入會(huì)計(jì)報(bào)表的艾金額正確伴5熬.隘估價(jià)矮所列金額均經(jīng)正芭確估價(jià)和計(jì)量。爸 背6癌.般截止阿即接近資產(chǎn)負(fù)債扮表日的交易已記奧入恰當(dāng)?shù)钠陂g。扮截止測(cè)試的目標(biāo)絆是確定交易是否柏記入恰當(dāng)?shù)钠陂g般。皚 稗7盎.罷機(jī)械準(zhǔn)確性敗該目標(biāo)所關(guān)心的辦是有關(guān)賬表資料熬、數(shù)字、計(jì)算、辦加總及勾稽關(guān)系白的正確性。把5.表達(dá)與披露把會(huì)計(jì)報(bào)表上的特板定組成要素已被辦適當(dāng)?shù)丶右苑诸惏?、說(shuō)明和披露藹8罷.哎披露罷恰當(dāng)?shù)胤从沉速~奧戶余額和相應(yīng)的凹披露要求。版9爸.襖分類斑即所列金額分類皚恰當(dāng)，其目標(biāo)在挨于確定每個(gè)項(xiàng)目傲和每個(gè)賬戶記錄敗是否在財(cái)務(wù)報(bào)表疤中恰當(dāng)列示。暗5、拌審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)跋是指會(huì)計(jì)

58、師事務(wù)邦所與委托人共同隘簽署的，據(jù)以確白認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委氨托與受托關(guān)系，愛(ài)明確委托目的、壩審計(jì)范圍及雙方氨應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)藹等事項(xiàng)的書(shū)面合半同。氨6、簽署審計(jì)業(yè)叭務(wù)約定書(shū)之前應(yīng)壩做的工作骯（1）明確審計(jì)安業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范暗圍癌首要的工作是使挨雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)扳的性質(zhì)、范圍取百得一致的看法。背（2）初步了解版被審計(jì)單位的基笆本情況凹叭業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)拜規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)捌；耙拔經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)隘風(fēng)險(xiǎn)；埃熬以前年度接受審俺計(jì)的情況；版搬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及頒工作組織；伴絆其他與簽訂審計(jì)啊業(yè)務(wù)約定書(shū)相關(guān)安的事項(xiàng)。阿（3）斑會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)稗價(jià)專業(yè)勝任能力按啊評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的翱能力；叭礙評(píng)價(jià)獨(dú)立性；胺伴評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)岸慎的能力

59、。拔（4）埃商定審計(jì)收費(fèi)俺計(jì)時(shí)或計(jì)件收費(fèi)矮。確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)辦考慮的因素：盎半專業(yè)服務(wù)所需的般知識(shí)和技能；靶爸所需專業(yè)人員的靶水平和經(jīng)驗(yàn)；哎爸每一專業(yè)人員提愛(ài)供服務(wù)所需的時(shí)板間；擺埃提供專業(yè)服務(wù)所敗需承擔(dān)的責(zé)任。奧收費(fèi)通常以每一霸專業(yè)人員適當(dāng)?shù)陌靶r(shí)費(fèi)用率為基凹礎(chǔ)計(jì)算。佰（5）昂明確被審計(jì)單位柏應(yīng)協(xié)助的工作盎在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)哎施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前哀，被審計(jì)單位應(yīng)班當(dāng)將所有的會(huì)計(jì)氨資料準(zhǔn)備齊全；壩而在審計(jì)過(guò)程中班，被審計(jì)單位的芭財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢搬問(wèn)給予解釋和配擺合，并在適當(dāng)?shù)捏a地方為注冊(cè)會(huì)計(jì)百師代編工作底稿頒。隘7、審計(jì)業(yè)務(wù)約敖定書(shū)的內(nèi)容埃（1）簽約雙方背的名稱。叭（2）委托目的愛(ài)。柏（3）審

60、計(jì)范圍埃。背（4）會(huì)計(jì)責(zé)任百與審計(jì)責(zé)任。懊審計(jì)責(zé)任是指注翱?jī)?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依照罷獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出哎具審計(jì)報(bào)告，并盎對(duì)發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)礙責(zé)；扮被審計(jì)單位的會(huì)拔計(jì)責(zé)任是指建立皚健全內(nèi)部控制制埃度，保護(hù)資產(chǎn)的盎安全、完整，保靶證會(huì)計(jì)資料的真埃實(shí)、合法和完整拔。奧（5）簽約雙方阿的義務(wù)。岸簽約雙方的義務(wù)岸內(nèi) 容癌會(huì)計(jì)師事務(wù)所安按按約定時(shí)間完成癌審計(jì)業(yè)務(wù)，出具艾審計(jì)報(bào)告；哎敗對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)跋程中獲悉的商業(yè)唉秘密保密。疤被審計(jì)單位瓣扮及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)耙計(jì)師審計(jì)所需要翱的全部資料；翱耙為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的板審計(jì)提供必要的白條件及合作；案愛(ài)按約定條件，及斑時(shí)足額支付審計(jì)扳費(fèi)用笆（6）出具審計(jì)般報(bào)告的時(shí)間要求皚。癌（7）審計(jì)報(bào)告搬