最新準(zhǔn)則對(duì)非衍生金融資產(chǎn)分類

1、several group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for

2、 measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a, to b vertical box distance for b, list can measuredseveral group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box betwe

3、en of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid e

4、rrors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a, to b vertical box distance for b, list can measuredseveral group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal

5、 and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line dist

6、ance for a, to b vertical box distance for b, list can measured準(zhǔn)那么對(duì)非衍生金融資產(chǎn)分類、重分類的問題及建議 劉亞萍上傳時(shí)間：2022-9-23 13:50 一直以來，中國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一再改動(dòng)，從“行業(yè)改為“企業(yè)從“制度改為“準(zhǔn)那么，一直沒有停過。為什么要不停地改動(dòng)？用通俗的話說：與國際接軌。而?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?22號(hào)的?金融工具確認(rèn)和計(jì)量?正是與國際接軌的產(chǎn)物。很多研究這一準(zhǔn)那么制定背景的書都談到：我國金融工具準(zhǔn)那么的發(fā)布，即使順應(yīng)中國金融市場(chǎng)開展的客觀要求，也是國際經(jīng)濟(jì)一體化開展的必然結(jié)果。然而，金融危機(jī)后美國先后出臺(tái)對(duì)金融資產(chǎn)

7、公允價(jià)值計(jì)量等的系列討論和公告， IASB也公布了對(duì)?國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量?做出調(diào)整的規(guī)定，例如允許在極為罕見的情況下對(duì)局部金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的調(diào)整。 面對(duì)這一改變我國起初在09年7月表示：我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么調(diào)整不跟風(fēng)，即：對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和金融資產(chǎn)的重分類不會(huì)改變。但是2022年4月財(cái)政部起草了?中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么持續(xù)全面趨同路線圖征求意見稿?以響應(yīng)20國集團(tuán)關(guān)于建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的建議，推進(jìn)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的持續(xù)全面趨同，其中就包括對(duì)金融資產(chǎn)問題的討論。那么究竟?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?22號(hào)的?金融工具確認(rèn)和計(jì)量?是否真的會(huì)被

8、修訂改變呢? 準(zhǔn)那么中指出，一項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為哪一類，主要取決于管理當(dāng)局的意圖, 也就是應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的情況、管理的要求以及投資的策略等, 即金融資產(chǎn)的劃分應(yīng)該表達(dá)管理者的意圖。可以看出，這一準(zhǔn)那么的制定是存在很大“變數(shù)的，有變數(shù)固然很好，可以充分表達(dá)出會(huì)計(jì)行業(yè)的高水平，但是這樣的變數(shù)難免會(huì)帶來一些不好的影響，會(huì)造成一些干擾或是成為一些盈余管理的手段。本文的目的就是對(duì)22號(hào)準(zhǔn)那么中金融資產(chǎn)分類和重分類的規(guī)定和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，從自己的觀點(diǎn)揭示它們可能存在的影響并提出自己的意見。 由于考慮到金融資產(chǎn)的復(fù)雜性以及自己知識(shí)的缺乏，以及四種分類中只有“交易性金融資產(chǎn)會(huì)存在衍生金融資產(chǎn)。所以本文中涉及

9、的金融資產(chǎn)都為非衍生金融資產(chǎn)。 1 金融資產(chǎn)分類及會(huì)計(jì)處理的探討 1.1 準(zhǔn)那么相關(guān)規(guī)定 企業(yè)取得除長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么所標(biāo)準(zhǔn)的股權(quán)投資等金融資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)時(shí)可以劃分為四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。四類中，每種都有相關(guān)確認(rèn)條件和處理原那么。例如：一、四類是以“公允價(jià)值計(jì)量，二、三類那么是以“歷史本錢法計(jì)量。具體規(guī)定見下表一： 表一：四類金融資產(chǎn)相關(guān)特性 1.2 分類及會(huì)計(jì)處理帶來的影響 22號(hào)準(zhǔn)那么金融工具的分類依據(jù)不在是以前的按“流動(dòng)性分類，而是根據(jù)“管理層的持有意圖和目的進(jìn)行分類。這就使得分類中的“隨意性影響隨之而來

10、。對(duì)于在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資，即可劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)；如果為債券性投資，且到期日固定，回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)，那么該類金融資產(chǎn)還可能劃分為持有至到期投資。而如何劃分，就主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。 企業(yè)對(duì)取得的股權(quán)投資除要求計(jì)入長期股權(quán)投資以外的可以計(jì)入兩類科目。準(zhǔn)那么中規(guī)定，取得金融資產(chǎn)的目的是為了近期出售或回購；或者是為了短期獲利而持有那么計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)。而準(zhǔn)那么對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的規(guī)定是：初始確認(rèn)時(shí)即被制定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。所以企業(yè)也可以把取得的股權(quán)投資計(jì)入此科目

11、。同樣的對(duì)于到期日固定、回收金額固定或可確定的債券性投資，如果企業(yè)有民卻意圖和能力持有至到期，那么可計(jì)入“持有至到期投資，否那么也可計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)。 可以說從概念看，金融資產(chǎn)的分類有很大的不確定性，同種投資往往能有多種處理。而且加上它們內(nèi)在的相同點(diǎn)，比方交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)二者都是以公允價(jià)值計(jì)量，都有活潑市場(chǎng)，都能從活潑市場(chǎng)中取得報(bào)價(jià)；而持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)對(duì)債券類投資的核算都會(huì)涉及攤余本錢的計(jì)算等，就使得分類選擇帶來了許多問題。 1.2.1 分類帶來的資產(chǎn)流動(dòng)性影響 2022年是轉(zhuǎn)折性的一年，上市公司開始正式實(shí)施?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?。以前的“短期投資、“長期投資

12、等科目取消，取而代之的是交易性金融資產(chǎn)等科目。而交易性金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是劃分到流動(dòng)資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資劃分到非流動(dòng)資產(chǎn)。這就使得企業(yè)原來計(jì)入“短期投資且歸為流動(dòng)資產(chǎn)的金融資產(chǎn)因?yàn)楝F(xiàn)在被劃分為可供出售金融資產(chǎn)，那么轉(zhuǎn)變成了非流動(dòng)資產(chǎn)。在學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)分析時(shí)我們知道，報(bào)表使用者會(huì)通過財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)計(jì)算各種財(cái)務(wù)指標(biāo)，以便決定是否應(yīng)該改善管理或者改變投資決策。而此刻，金融資產(chǎn)的分類選擇那么會(huì)改變一些數(shù)據(jù)的結(jié)果。比方：管理者要計(jì)算企業(yè)的短期償債能力， 就需要計(jì)算企業(yè)的營運(yùn)資本營運(yùn)資本=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債。如果企業(yè)將所有計(jì)入短期投資里的金融資產(chǎn)都劃分到交易性金融資產(chǎn)，那么流動(dòng)資產(chǎn)就

13、會(huì)相對(duì)較高，營運(yùn)資本也就較高，管理者會(huì)錯(cuò)誤的認(rèn)為企業(yè)有相對(duì)多的流動(dòng)資產(chǎn)以備歸還流動(dòng)負(fù)債。如果企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分到可供出售金融資產(chǎn)，那么結(jié)論相反。 然而非流動(dòng)資產(chǎn)的增加在另一個(gè)角度上那么會(huì)影響企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。周轉(zhuǎn)率一定程度上反映非流動(dòng)資產(chǎn)的管理效率，非流動(dòng)資產(chǎn)越多，周轉(zhuǎn)次數(shù)越低，周轉(zhuǎn)天數(shù)越高。雖然周轉(zhuǎn)率的上下不能直接反響企業(yè)的管理效率也不能影響投資者們對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，但是它可以給管理者以指導(dǎo)性的作用。除營運(yùn)資本和非流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)比率外，還有很多反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等，都會(huì)受到流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模的影響，即間接受到金融資產(chǎn)分類的影響。也就是說，報(bào)表使用者通常利用各種

14、財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行管理、投資決策，而金融資產(chǎn)的分類會(huì)在一定程度上影響了報(bào)表使用者的決策信息。 上述是對(duì)實(shí)施年的影響分析，那么在實(shí)施以后是否還存在“流動(dòng)性這一問題呢？ 我們先看看準(zhǔn)那么對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的界定：流動(dòng)資產(chǎn)是在一年或者超過一年的營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。那么歸屬于非流動(dòng)資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)就是一年以上企業(yè)才出售的投資。但是準(zhǔn)那么對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的描述沒有對(duì)其做出持有時(shí)間或出售時(shí)間的強(qiáng)烈規(guī)定。我們知道，對(duì)上市公司的股票投資具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，企業(yè)在持有期間可以根據(jù)市場(chǎng)狀況出售無所持有的所有股票投資。然而在現(xiàn)實(shí)交易中，對(duì)于企業(yè)持有的被歸類于可供出售金融資產(chǎn)的上市公司股權(quán)投資，企業(yè)起初不明確出售時(shí)

15、間或是不認(rèn)為會(huì)近期出售，因而將其歸為可供出售金融資產(chǎn)，但誰又能肯定企業(yè)不會(huì)根據(jù)市場(chǎng)狀況將其在一年內(nèi)出售？那么這種情況下，準(zhǔn)那么把可供出售金融資產(chǎn)歸到“非流動(dòng)資產(chǎn)里報(bào)告，是否是不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?？這樣做會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)表的使用價(jià)值，使投資者管理者或是其他報(bào)表使用者造成一定的干擾。 1.2.2 持有期間、出售帶來的影響 首先引用一篇利用數(shù)學(xué)公式等模型推導(dǎo)出企業(yè)利用金融工具分類進(jìn)行盈余管理的文章的假設(shè)與結(jié)論【?管理層動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理?，作者葉建芳】 。文中作者提出了兩個(gè)假設(shè)。假設(shè)1：同等條件下。公司持有兩類金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重與將其持有的金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)的比例正相關(guān)，即持有兩類金融資

16、產(chǎn)較多的公司更傾向于將其持有的金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假設(shè)2：上市公司會(huì)計(jì)盈余低于上年盈余的可能性與其處置可供出售金融資產(chǎn)的概率顯著正相關(guān)，即收益下滑的公司更有可能違背其最初持有意圖，在短期內(nèi)處置可供出售的金融資產(chǎn)。提出假設(shè)后葉建芳老師選取了2022、2022數(shù)據(jù)為樣本，運(yùn)用一定數(shù)學(xué)模型進(jìn)行實(shí)證論證，得出了這樣的結(jié)論：初始劃分點(diǎn)，持有兩類金融資產(chǎn)較多的公司傾向于將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)以獲得更多的選擇空間，為盈余管理和收益平滑提供“蓄水池；在持有期間，盈利情況不好的公司，會(huì)利用處置可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理和平滑收益；盈利情況好的公司，那么傾向于將可供出售金融資產(chǎn)中含有的作為

17、資本公積的未實(shí)現(xiàn)利潤留存到以后年度實(shí)現(xiàn)。 由此可見，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有和出售時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的業(yè)績產(chǎn)生一定影響或者說是干擾。下面我在結(jié)合會(huì)計(jì)處理的方法進(jìn)一步展示企業(yè)如何通過它們來進(jìn)行業(yè)績的調(diào)整。 準(zhǔn)那么中規(guī)定：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)均以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所不同的是a交易費(fèi)用的處理不同。b、持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處理不同，交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)人當(dāng)期損益，這就會(huì)影響當(dāng)期利潤表；而可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入所有者權(quán)益，當(dāng)期不影響利潤表，而是直到該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)出，計(jì)入終止當(dāng)年損益。c提取減值準(zhǔn)備的處理不同,持

18、有期間公允價(jià)值下降時(shí)，不管下降幅度多大，交易性金融資產(chǎn)都將其差額計(jì)人“公允價(jià)值變動(dòng)損益，也就是說交易性金融資產(chǎn)不提減值準(zhǔn)備。而可供出售金融資產(chǎn)那么視下降幅度的不同做不同處理，如果下降幅度小，下降的差額計(jì)人“資本公積，如果下降幅度較大時(shí)那么視同發(fā)生了減值，應(yīng)該提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并沖銷原“資本公積賬戶差額。當(dāng)以后可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升不再發(fā)生減值時(shí)。還應(yīng)該視種類的不同轉(zhuǎn)回提取的準(zhǔn)備或是不許轉(zhuǎn)回。 案例一： A企業(yè)于2022年8月用銀行存款52萬購置B企業(yè)股票10萬股，每股買價(jià)52元，其中包含已宣揭發(fā)放但未支取的股利每股02元，發(fā)生交易稅費(fèi)02萬元。假使當(dāng)年年末資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)為55萬元

19、，次年2月末該股票公允價(jià)值變動(dòng)為52萬，由于股票市場(chǎng)價(jià)持續(xù)下跌，到5月，該股票公允價(jià)值變動(dòng)為30萬元，到6月出售取得價(jià)款25萬。 表二：會(huì)計(jì)處理比照表中左邊將投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，右邊將投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算 以上案例說明：由于“分類隨意性的存在，管理層在交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分中具有較大的選擇空間。一種股票投資如果按交易性金融資產(chǎn)處理，那么在2022年會(huì)增加企業(yè)利潤4.8萬元，而如果按可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理，那么對(duì)利潤沒有影響，但卻會(huì)影響所有者權(quán)益。而到2022年股票出售時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)處理確認(rèn)的投資損失那么是30萬，按可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的損失是25.2

20、萬。那么交易性金融資產(chǎn)比按可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理多計(jì)投資虧損4.8萬元，盡管投資最終結(jié)果相同，都是投資損失25.2萬元。但對(duì)于企業(yè)每年的財(cái)務(wù)報(bào)表有著不同的影響結(jié)果。在股票價(jià)格大幅度上漲，投資額度巨大的情況下，如果歸屬于交易性金融資產(chǎn)核算，公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì)為企業(yè)利潤帶來大幅度攀升例如：中煤能源這家上市公司 2022年該公司的公允價(jià)值凈收益為16.98億元、利潤總額71.47億元，公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤總額的奉獻(xiàn)到達(dá)了23.8。而如果作為可供出售金融資產(chǎn)核算那么會(huì)在當(dāng)期將這局部利潤隱藏起來，可以在需要時(shí)，動(dòng)用可供出售金融資產(chǎn)這個(gè)利潤蓄水池影響企業(yè)利潤這就是為何我國在2022上半年股市下降的情況下，

21、許多企業(yè)的業(yè)績顯示沒有收到太大影響，就是因?yàn)樗麄儼芽晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)出售，把計(jì)入資本公積的局部轉(zhuǎn)入了投資收益，釋放了利潤；再者，由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了“資本公積，資本公積是企業(yè)凈資產(chǎn)的重要組成局部。資本公積的增減直接影響企業(yè)凈資產(chǎn)的規(guī)模?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)由于一般金額較大，對(duì)企業(yè)資本公積產(chǎn)生的影響也較大，這樣就對(duì)不是很熟悉財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)信息使用者的投資決策造成視覺上的誤差萬方網(wǎng)某數(shù)據(jù)顯示 ：準(zhǔn)那么實(shí)施當(dāng)年，有346家公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)其股東權(quán)益產(chǎn)生了正向的影響，占到全部上市公司家數(shù)的26，這種正向影響增加了上市公司的股東權(quán)益，同樣與我國2022年股市上漲密切相關(guān)。 除了因?yàn)閷?duì)“公允價(jià)

22、值變動(dòng)處理不同會(huì)造成影響外，二者其他會(huì)計(jì)處理的差異還會(huì)給企業(yè)帶來盈余管理的空間。例如以下案例 案例二 ：正當(dāng)匯豐控股)行政總裁紀(jì)勤3月17日在上海表示“匯控已做好在上海國際板上市的準(zhǔn)備，惟等政策批準(zhǔn)時(shí)，從2022年10月就開始研究匯控財(cái)務(wù)表現(xiàn)的香港中文大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授吳毓武向本報(bào)稱，匯控通過會(huì)計(jì)手法在2022年年報(bào)中隱藏投資賬面損失高達(dá)161億美元。匯豐究竟如何做的呢? 簡單理解吳教授的文章意思就是這樣的：交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的市價(jià)變動(dòng)會(huì)最終反映在當(dāng)期利潤中;可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的市價(jià)變動(dòng)只對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，只有已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失才會(huì)計(jì)入當(dāng)期損失，最終影響利潤;而持有至到

23、期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日那么不按市價(jià)計(jì)量，除應(yīng)收利息外，只有發(fā)生減值時(shí)才對(duì)利潤有影響。 而且?準(zhǔn)那么?寫到，計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)的投資工程，當(dāng)公允價(jià)值較賬面價(jià)值低時(shí)，并不一定會(huì)就意味著發(fā)生減值，或者減值幅度就到達(dá)公允價(jià)值降低額度。而只有持續(xù)下降或下降幅度大時(shí)才計(jì)提減值準(zhǔn)。 因此，很多企業(yè)將更多的高風(fēng)險(xiǎn)證券劃分為可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資來核算，而不劃分為交易性金融資產(chǎn)核算的做法并不出奇。這一現(xiàn)象也出現(xiàn)在匯控里。匯控年報(bào)顯示，2022年末其共持有538億美元的資產(chǎn)抵押證券，其中僅53億美元被劃分為交易性金融資產(chǎn);其余485億美元，有483億美元?jiǎng)澐譃榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，2億美元?jiǎng)澐譃槌钟兄恋狡?/p>

24、投資。而在金融危機(jī)全面爆發(fā)前的2022年末，匯控這兩類資產(chǎn)的總賬面值有642億美元，公允價(jià)值亦到達(dá)了640億美元。可是，匯控在2022年末和2022年末，為以上136億美元和196億美元的賬面損失，僅分別計(jì)提了15億和7.37億美元的減值準(zhǔn)備。也就是說其他賬面損失仍反響到“資本公積“里，而未能在兩年的當(dāng)期利潤里反響。使得匯豐隱瞞了高達(dá)上百億的投資損失。 上述兩個(gè)案例都是以交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)為例。那么如果是企業(yè)持有的債券投資，由于分類的不同是否也會(huì)存在問題呢？ 案例三 ：2022年1月某企業(yè)以1000萬元購置一批5年期債券，票面金額為1250萬元，票面利率4.72%，每年1月15付

25、息，最后一年歸還本金。該債券的實(shí)際利率為10%。 表三：債券投資不同分類下會(huì)計(jì)處理比照下表左邊為持有至到期投資處理，右邊為可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理 將上述兩種分類攤余本錢、賬面價(jià)值、投資收益等比照方下左格數(shù)據(jù)：持有至到期投資，右格數(shù)據(jù)：可供出售金融資產(chǎn) 從表格比照可以看出，將某債券投資分別劃分為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，雖然核算上每年不會(huì)對(duì)利潤產(chǎn)生影響，但是卻會(huì)在“資產(chǎn)賬面價(jià)值和“資本公積兩個(gè)數(shù)據(jù)造成影響。當(dāng)持有債券數(shù)量多時(shí)，這種影響就是不可無視的。 1.3 金融資產(chǎn)分類造成影響小結(jié) 通過上述1.1和1.2的分析可以得出，22號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)金融資產(chǎn)分類和會(huì)計(jì)處理上會(huì)存在以下影響： 第一

26、，準(zhǔn)那么對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的流動(dòng)性分類不能準(zhǔn)確表達(dá)這類資產(chǎn)的流動(dòng)性特征，使得財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都存在一定的弊端。 第二、由于準(zhǔn)那么選擇空間大，企業(yè)能夠自由在幾種分類中進(jìn)行選擇，導(dǎo)致兩個(gè)企業(yè)持有相同的投資，但是對(duì)投資的分類不同，使得財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)缺乏橫向可比性。 第三，因?yàn)闀?huì)計(jì)處理的不同，企業(yè)遞延公允價(jià)值變動(dòng)金額，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)結(jié)果在不同的會(huì)計(jì)期間報(bào)告，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在單個(gè)企業(yè)前后各期之間缺乏可比性 。 2 金融資產(chǎn)重分類及會(huì)計(jì)處理的影響 2.1 準(zhǔn)那么相關(guān)規(guī)定 a、企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后 ，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)，

27、 其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 。 b、企業(yè)因持有能力發(fā)生變化，使金融資產(chǎn)不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)將持有至到期投資局部出售或者重分類的金額較大，且出售或者重分類不屬于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起的，也應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余局部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 由此可見第一類和后者三類是不能進(jìn)行重分類的，而后者三類在一定情況下可以進(jìn)行重分類，但準(zhǔn)那么也指出，這是不鼓勵(lì)的，并且是要受到懲罰的。 2.2 重分類帶來的問題 2.2.1 準(zhǔn)那么的模糊性 ?準(zhǔn)那么? 指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債

28、表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的應(yīng)當(dāng)將重分類為可供出售金融資產(chǎn)處理?？梢钥闯?持有至到期重分類的依據(jù)是企業(yè)投資意圖與能力發(fā)生變化。盡管準(zhǔn)那么對(duì)“明確意圖和“持有能力做了很詳細(xì)的描述，但由于企業(yè)投資意圖和持有能力在很大程度上是受市場(chǎng)利率、投資收益、企業(yè)流動(dòng)資金需求量、外匯風(fēng)險(xiǎn)、可利用的財(cái)務(wù)資源、相關(guān)法律法規(guī)等市場(chǎng)因素變化的影響,而這些外部因素的變化企業(yè)是無法控制、無法預(yù)料的。所以說,企業(yè)初始投資時(shí)“有明確意圖、“有能力只是相對(duì)而不是絕對(duì)的。將企業(yè)投資意圖與能力改變作為重分類的依據(jù)是不充分的。 2.2.2 持有至到期投資重分類規(guī)定的目的分析 ?準(zhǔn)那么?規(guī)定：不允許將交易性金融資

29、產(chǎn)重分類為其他三類，目的在于：如允許這種重分類的存在，那么企業(yè)在該資產(chǎn)的公允價(jià)值較高時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量，在資產(chǎn)價(jià)值持續(xù)下跌的情況下，可以通過重分類，重新確認(rèn)為其他類型的資產(chǎn)(如持有至到期投資，以攤余本錢計(jì)量，以本錢計(jì)量，資產(chǎn)的公允價(jià)值的下跌不必進(jìn)行賬面的反映，就能防止企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上表達(dá)這種損失，來粉飾報(bào)表的數(shù)字。如轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)來確認(rèn)，雖然它也是以公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于公允價(jià)值的變動(dòng)不是計(jì)入損益，而計(jì)入所有者權(quán)益資本公積/其他資本公積，在利潤表上也就不會(huì)反映這種損失。因此不允許將交易性金融資產(chǎn)重分類。 企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相

30、對(duì)于該類投資在出售或重分類的總額較大時(shí)，那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 查閱一些書籍后在?金融工具的會(huì)計(jì)處理? 我得到這一規(guī)定目的的解釋：要求持有至到期投資在出售超過一定比例后將剩余局部也要轉(zhuǎn)入“可供出售金融資產(chǎn)中的目的就是使該類投資中的升值局部和貶值局部得到相同的處理，防止企業(yè)只確認(rèn)升值局部不確認(rèn)貶值局部。對(duì)于這一目的的分析我存在以下幾個(gè)不解： 第一：從分錄上看，出售局部、剩余局部二者對(duì)公允價(jià)值與賬面價(jià)值這一差額處理是計(jì)入不同性質(zhì)科目的。這就使得它們對(duì)企業(yè)的影響不同。 例如：A公司將一項(xiàng)債券投資劃分為持有至到期投資，2022年，因公司急需資金

31、，與2月將該項(xiàng)債券的50%對(duì)外出售，取得價(jià)款975公允價(jià)格萬元。該投資提取減值準(zhǔn)備226萬元，持有至到期投資科目余額為2300萬元。 借：銀行存款 975 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 113 投資收益 62 貸：持有至到期投資 1150 借：可供出售金融資產(chǎn) 975 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 113 資本公積其他資本公積 62 貸：持有至到期投資 1150 上述分錄說明：出售局部的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額轉(zhuǎn)為了投資收益，而甚于局部的這局部差額計(jì)入了資本公積。前者會(huì)影響出售當(dāng)年的利潤，而后者只有在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)才轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)年的損益，否那么就不會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤造成影響而呆在“資本公

32、積這個(gè)科目里。這又怎么算是“得到相同的處理。 第二：假設(shè)該項(xiàng)投資真的是一種組合，而其中有的升值有的貶值，準(zhǔn)那么為了防止企業(yè)出售升值局部得到投資收益而隱蔽貶值局部的投資損失，所以要求把剩余局部計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)，以便在將來出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)反響這局部損失。但是我們不得不考慮，企業(yè)仍可以通過在這局部“可供出售金融資產(chǎn)“中選擇出售升值的證劵，以到達(dá)在收益中確認(rèn)持有利得，而不用確認(rèn)貶值證劵的持有損失。 第三：?準(zhǔn)那么?還規(guī)定了：重分類后，在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。換言之，當(dāng)規(guī)定期限過后，可供出售金融資產(chǎn)又可以重分類為持有至到期投資。而具體的相

33、關(guān)要求和條件準(zhǔn)那么沒有明確寫到。那么就上面的例子，到2022年如果債券期限沒過，A公司就可以在把這項(xiàng)投資從可供出售金融資產(chǎn)中劃到持有至到期投資，這就使得沒有出售局部又回到持有至到期投資這個(gè)科目下，那么起初將它嚴(yán)格要求重分類到可供出售金融資產(chǎn)下有又多大意義呢?，F(xiàn)實(shí)中這樣的分類不是沒有,特別是從實(shí)施這一準(zhǔn)那么后到現(xiàn)在，不少企業(yè)已越過“重分類后本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度這一限制的規(guī)定。就今年的統(tǒng)計(jì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)，截至3月24日,627家上市公司中有2家上市公司發(fā)生金融資產(chǎn)重分類：深開展和中國銀行均將可供出售金融資產(chǎn)重分類至持有至到期投資。金融資產(chǎn)重分類也一直是審計(jì)署提出的審計(jì)重點(diǎn)，所以我們不能否認(rèn)企業(yè)難免會(huì)利用金融資產(chǎn)在公允價(jià)值計(jì)量和攤余本錢計(jì)量之間進(jìn)行重