新會計準(zhǔn)則的制定與實施

1、PAGE PAGE 半新會計準(zhǔn)則制定瓣和實施的有關(guān)問胺題講座背（根據(jù)劉玉廷司扒長2005年1白2月12日下午斑在上海國家會計疤學(xué)院為上市公胺司信息披露及公八司法、證券法相爸關(guān)會計問題培訓(xùn)頒班學(xué)員舉辦的澳講座整理）唉一、 準(zhǔn)拌則體系的框架結(jié)奧構(gòu)及組織實施安癌排 搬完整的新會計準(zhǔn)跋則體系由1項基癌本會計準(zhǔn)則、3拌8項具體會計準(zhǔn)拜則和2項會計科版目、會計報表規(guī)笆定組成，目前已艾征求意見的包括八1項基本會計準(zhǔn)傲則的修訂稿和2扮0項新制定的具胺體會計準(zhǔn)則。另阿外還有2項新的澳具體準(zhǔn)則已經(jīng)比案較成熟，但尚未跋發(fā)布征求意見稿暗。這兩項具體會巴計準(zhǔn)則是以股熬份為基礎(chǔ)的支付凹和首次應(yīng)用安企業(yè)會計準(zhǔn)則體班系。前者

2、基本昂對應(yīng)于IFRS把2，所涉及的也絆是近期資本市場百上的敏感問題即頒股權(quán)期權(quán)，證監(jiān)藹會最近發(fā)布了上襖市公司實行股權(quán)耙激勵制度的征求挨意見稿，該準(zhǔn)則敖可以作為其配套罷的會計處理規(guī)定百。后者主要是根愛據(jù)新準(zhǔn)則體系的扮變化及其與現(xiàn)有跋規(guī)范體系的區(qū)別版規(guī)定新舊銜接和斑轉(zhuǎn)換辦法，例如傲哪些差異需作追啊溯調(diào)整而哪些不八需要等。另外現(xiàn)昂行的1997埃2001年期間哎頒布的16項具壩體會計準(zhǔn)則也需岸要進(jìn)行全面的梳案理、調(diào)整和修訂般，以形成企業(yè)會哎計準(zhǔn)則的完善體柏系。絆另外，準(zhǔn)則還包瓣括2套會計科目靶和報表體系，即靶金融企業(yè)會計芭科目和會計報表矮和非金融企襖業(yè)會計科目和會背計報表，作為翱整個準(zhǔn)則體系共哀同的應(yīng)

3、用指南，翱規(guī)范新會計準(zhǔn)則爸體系下會計科目皚的設(shè)置，賬務(wù)處背理，報表體系的藹構(gòu)成、報表項目胺的內(nèi)容、報表格八式等。設(shè)置兩套般會計科目和會計頒報表體系是與現(xiàn)般行規(guī)范體系銜接阿的需要，事實上百只設(shè)置一套也是澳完全可以的，目把前設(shè)置兩套是應(yīng)芭金融口的強(qiáng)烈要啊求。商業(yè)銀行、拔保險公司、證券瓣公司、擔(dān)保公司隘、租賃公司等金八融企業(yè)應(yīng)執(zhí)行扳金融企業(yè)會計科拔目和會計報表般。但是這兩套會邦計科目和會計報擺表也仍然有完全吧相同和重復(fù)之處唉，例如金融企業(yè)辦中的非金融業(yè)務(wù)邦（如固定資產(chǎn)等跋）。這兩套會計暗科目和會計報表哀體系繼承了現(xiàn)行耙會計制度中的合捌理內(nèi)容，但又與熬準(zhǔn)則不矛盾，是柏準(zhǔn)則規(guī)定的具體擺化，對準(zhǔn)則體系靶起

4、到補(bǔ)充和輔助背作用，是整個準(zhǔn)耙則體系的應(yīng)用指安南。按照中國會埃計的現(xiàn)狀，目前罷還不能完全沒有骯會計科目、報表吧體系。在具體寫柏法上，將對現(xiàn)行澳企業(yè)會計制度罷疤會計科目和會計懊報表的行文風(fēng)擺格作適當(dāng)簡化，霸例如刪除在多個哀科目中重復(fù)出現(xiàn)阿的非貨幣性交易疤換入資產(chǎn)計價和拜賬務(wù)處理的內(nèi)容翱。稗另外，在準(zhǔn)則體傲系中也包括一些矮只適用于金融企佰業(yè)，或者偏重于奧金融企業(yè)應(yīng)用的哎會計準(zhǔn)則，前者伴包括保險合同埃和再保險合拜同兩項準(zhǔn)則，按只適用于保險公百司；關(guān)于金融工阿具的4項具體會哎計準(zhǔn)則主要適用懊于金融企業(yè)，但白非金融企業(yè)對所氨涉及的金融工具哀進(jìn)行會計處理的芭原則也應(yīng)與其協(xié)八調(diào)一致。八這1項基本會計隘準(zhǔn)則、

5、38項具艾體會計準(zhǔn)則和2佰項會計科目、會鞍計報表規(guī)定都將愛由財政部發(fā)文公扮布，同樣具有規(guī)佰范性文件的效力翱。疤目前準(zhǔn)則體系的扳建設(shè)進(jìn)展相對較隘為順利，到20昂06年2月將召襖開準(zhǔn)則體系發(fā)布邦會，同時發(fā)布新半的會計、審計準(zhǔn)捌則體系，目前正哎在圍繞著2月中耙旬（2月15日奧左右）舉行該發(fā)熬布會的要求進(jìn)行絆相關(guān)的準(zhǔn)備工作哎。在正式發(fā)布后般到2006年底般的10個月將進(jìn)壩行宣傳、培訓(xùn)，拜做好新準(zhǔn)則體系熬實施前的準(zhǔn)備工扒作。目前該項準(zhǔn)佰備工作的具體方吧案尚未最終確定啊，但劉玉廷司長頒個人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)至疤少包括以下各項懊工作：絆l 大規(guī)挨模的分片師資培拔訓(xùn)，就像當(dāng)初1愛992、199笆3年時培訓(xùn)敗“襖兩則兩制

6、愛”跋那樣。每個省市笆區(qū)選出一批師資暗力量（每個省市八區(qū)約810人芭左右）負(fù)責(zé)本省扮的培訓(xùn)工作，層案層培訓(xùn)到本地區(qū)霸各企業(yè)和所有相俺關(guān)方面。佰l 舉辦吧第三屆全國會計拜知識大賽，以新盎會計準(zhǔn)則體系為瓣主要內(nèi)容，宣傳拔新會計準(zhǔn)則體系叭。氨l 高級翱會計師笆“跋考評結(jié)合案”愛制度全面推開，版會計部分的大綱哀和考試命題以新般會計準(zhǔn)則體系的吧相關(guān)內(nèi)容為主。辦同時與中注協(xié)協(xié)隘調(diào)，爭取明年C罷PA考試的安“埃會計疤”按科目中體現(xiàn)新準(zhǔn)罷則體系的相關(guān)內(nèi)白容，以考試促進(jìn)拔學(xué)習(xí)。岸l 昂 新會計準(zhǔn)哀則體系選擇部分絆企業(yè)試運(yùn)行。已擺經(jīng)在罷“巴企業(yè)會計領(lǐng)軍人巴才佰”半的培訓(xùn)班上要求疤各領(lǐng)軍人才所在絆單位進(jìn)行新會計啊準(zhǔn)

7、則體系的試運(yùn)板行工作，要求結(jié)稗合本單位實際情昂況，編制一套新疤準(zhǔn)則體系下的報矮表，以檢驗新準(zhǔn)芭則體系的操作可氨行性，以及模擬扮對收入、損益、把股東權(quán)益等的影扳響。在試運(yùn)行基懊礎(chǔ)上要求每個單瓣位提交一篇論文敖，分析本單位的案試運(yùn)行情況。這八些領(lǐng)軍人才同時板也考慮作為師資埃力量的后備。把上述各項準(zhǔn)備工般作完成后，新會扳計準(zhǔn)則體系自2哀007年1月1襖日起在所有大中疤型企業(yè)（包括金凹融企業(yè)和非金融吧企業(yè)，上市公司凹和非上市公司）絆全面推行，也就壩是所有大中型企壩業(yè)同時執(zhí)行統(tǒng)一絆的會計標(biāo)準(zhǔn)，而案不再采取胺“岸先在上市公司實般行巴”跋之類的分塊分步奧推行辦法，屆時襖大中型企業(yè)執(zhí)行巴新會計準(zhǔn)則體系笆無需專

8、門審批。柏小企業(yè)仍執(zhí)行現(xiàn)挨行的小企業(yè)會敗計制度，不執(zhí)案行新會計準(zhǔn)則體挨系。同時，所有襖現(xiàn)行的暫行規(guī)定靶、補(bǔ)充規(guī)定、行把業(yè)會計核算辦法版、問題解答等一熬律廢止（但其中礙的可用內(nèi)容將繼柏續(xù)體現(xiàn)于新的會百計科目、會計報骯表體系中），以翱解決目前會計規(guī)班范過多過雜的問盎題。藹二、 新叭會計準(zhǔn)則體系的把主要內(nèi)容半1 基凹本會計準(zhǔn)則芭基本準(zhǔn)則的修訂瓣征求意見稿是以稗1992年版本辦的企業(yè)會計準(zhǔn)爸則版絆基本準(zhǔn)則為基凹礎(chǔ)，以2000佰年國務(wù)院頒布的白企業(yè)財務(wù)會計扮報告條例為依暗據(jù)，借鑒IFR霸S編報財務(wù)報按表的框架，結(jié)擺合中國的具體情隘況修訂而成的。傲它在整個準(zhǔn)則體奧系中起到統(tǒng)馭的埃作用。一方面，疤它是按“敗

9、準(zhǔn)則的準(zhǔn)則般”伴，指導(dǎo)具體會計笆準(zhǔn)則的制定；另澳一方面，當(dāng)出現(xiàn)阿新的業(yè)務(wù)，具體把會計準(zhǔn)則暫未涵班蓋時，應(yīng)當(dāng)按照岸基本準(zhǔn)則所確立白的原則進(jìn)行會計八處理。拌基本準(zhǔn)則規(guī)定了艾整個準(zhǔn)則體系的拔目的、假設(shè)和前拜提條件、基本原艾則、會計要素及霸其確認(rèn)與計量、澳會計報表的總體八要求等內(nèi)容。會背計準(zhǔn)則體系的總霸體目標(biāo)是規(guī)范會白計行為，提高會柏計信息質(zhì)量，滿版足投資人、債權(quán)拜人、社會公眾、懊有關(guān)部門和管理氨當(dāng)局對會計信息傲的需求，這是全斑社會對會計信息八共同的基本標(biāo)準(zhǔn)艾?？倓t部分同時斑也明確了會計的吧基本假設(shè)，包括跋持續(xù)經(jīng)營（表明搬該準(zhǔn)則體系中不笆含破產(chǎn)清算會計把準(zhǔn)則）、會計主阿體、會計分期、愛貨幣計量。其中阿

10、對會計分期問題靶，由于會計法擺的限制，仍然扮規(guī)定以日歷年度氨作為會計年度。熬基本準(zhǔn)則第二章百為會計信息的質(zhì)扒量要求，也就是靶會計基本原則。哀其中繼續(xù)保留了鞍重要性原則、謹(jǐn)吧慎原則、實質(zhì)重跋于形式原則等，礙也強(qiáng)調(diào)了可比性凹、一致性、明晰佰性等原則。劉玉岸廷認(rèn)為：目前信哀息披露的明晰性奧和重要性原則貫氨徹不夠，造成了半大量隘“骯垃圾懊”矮信息，并不是越壩多越好。權(quán)責(zé)發(fā)百生制和歷史成本阿不再作為會計核翱算的基本原則。扳權(quán)責(zé)發(fā)生制并入骯會計分期基本假霸設(shè)，歷史成本體挨現(xiàn)在會計要素的胺計量中。俺新會計準(zhǔn)則體系哎下的會計要素仍傲保留原先的六要扳素分類，規(guī)定的跋主要內(nèi)容為定義扒和相關(guān)的定性規(guī)版定。各會計要素

11、癌的定義表述與吧企業(yè)財務(wù)會計報靶告條例類似，懊但在內(nèi)涵上借鑒按了IFRS框敗架，有所擴(kuò)大捌。澳會計要素的計量爸單列一章。計量礙是本次準(zhǔn)則修改艾中重點把握的問按題。美國會計準(zhǔn)扒則和IFRS比哎較側(cè)重公允價值鞍的應(yīng)用，體現(xiàn)會唉計信息的相關(guān)性百。為此財政部多藹次與IASB討瓣論相關(guān)問題，例敖如生物資產(chǎn)是否暗采用公允價值計奧量的問題等。公拔允價值反映現(xiàn)時班價值，與決策確頒實比較相關(guān)，但霸如何取得并確保傲其可靠性？而且暗公允價值增值的傲收益并無相應(yīng)的艾現(xiàn)金流。目前基捌本會計準(zhǔn)則明確拌以歷史成本為各稗會計要素的計量擺基礎(chǔ)，但如果能半取得公允價值并半且公允價值可以凹可靠計量，則采皚用公允價值計量瓣。考慮到中

12、國市伴場發(fā)展的現(xiàn)狀，爸本次準(zhǔn)則體系中靶主要在金融工具疤、投資性房地產(chǎn)皚、非共同控制下懊的企業(yè)合并、債拔務(wù)重組和非貨幣板性交易等方面采鞍用了公允價值。熬財政部認(rèn)為：投愛資性房地產(chǎn)可視盎同投資，且各大案城市均有房地產(chǎn)扮交易市場，該市安場的交易機(jī)制正俺在不斷完善中，澳可以認(rèn)為有活躍八的市場。但是總柏體上說，新會計敗準(zhǔn)則體系對公允斑價值的運(yùn)用還是扳比較謹(jǐn)慎的。另叭一方面，IFR哎S也并未完全否安定歷史成本計價按，因此公允價值跋運(yùn)用程度上的差搬異不構(gòu)成中國新凹會計準(zhǔn)則體系于按IFRS之間的巴重大差異。叭本次會計準(zhǔn)則體靶系中對公允價值凹的運(yùn)用已經(jīng)引起霸中評協(xié)的關(guān)注，頒認(rèn)為是拓展評估拌師業(yè)務(wù)的重要時搬機(jī)。

13、背2 各澳具體會計準(zhǔn)則的叭主要變化稗（1） 癌存貨準(zhǔn)則。這是敗對原準(zhǔn)則的修訂鞍。主要修訂內(nèi)容扳為：按l 取消扮后進(jìn)先出法，原佰因是IAS2在岸2003年度的熬改進(jìn)計劃中已經(jīng)搬取消了后進(jìn)先出邦法，理由是成本昂流與實物流在大凹多數(shù)情況下不一藹致。本次準(zhǔn)則體笆系建設(shè)中，對于耙非原則性問題，百盡可能與IFR氨S保持一致。半l 對于伴借款費用的資本敗化問題，允許為伴生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)絆備、船舶等生產(chǎn)澳周期較長的資產(chǎn)鞍所借入的款項所班發(fā)生的利息資本叭化，計入存貨價澳值，而不再直接絆計入損益，也就芭是可資本化的資昂產(chǎn)不再限于使用敗專門借款購建的八固定資產(chǎn)。岸（2） 胺投資準(zhǔn)則。主要哀修訂內(nèi)容為調(diào)整昂投資的分類方

14、式笆。調(diào)整后的投資案分類為：把l 交易頒性證券投資，類哀似于原先的短期胺證券投資。期末挨按交易所市價計伴價（視為公允價扒值）。公允價值癌的變動計入當(dāng)期巴損益，而不再采耙用現(xiàn)行的單邊調(diào)笆整的成本與市價笆孰低法。愛l 持有笆到期投資，即原傲先的長期債券投岸資，期限、面值霸、利率均固定，斑且持有期限較長擺，主要為債券。吧此類投資以歷史俺成本計量，但如伴發(fā)生減值，則需暗計提減值準(zhǔn)備。跋l 權(quán)益絆性投資，即長期頒股權(quán)投資。其成拌本法、權(quán)益法核白算基本維持現(xiàn)狀俺，這與IFRS啊僅在合并報表中絆使用權(quán)益法不同把，可稱為罷“辦會計核算的權(quán)益頒法笆”挨，準(zhǔn)則同時管到傲?xí)嫼怂愣粌H靶僅是報表列報，鞍IASB對此

15、也疤已認(rèn)同。哀（3） 凹固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。背基本變化不大，板主要變化是在確啊定凈殘值時，引奧入預(yù)計未來現(xiàn)金八流量折現(xiàn)概念。斑由于目前尚難直稗接借鑒和全面引柏進(jìn)IFRS5背持有待售的非流叭動資產(chǎn)和終止經(jīng)骯營，經(jīng)與IA藹SB協(xié)調(diào)，要求熬改變固定資產(chǎn)凈伴殘值的確定方法拜。傲（4） 癌生物資產(chǎn)準(zhǔn)則。版本準(zhǔn)則主要規(guī)范奧農(nóng)墾企業(yè)對生物斑資產(chǎn)的會計處理把，將生物資產(chǎn)劃霸分為生產(chǎn)性、消白耗性、公益性三白類，分別進(jìn)行會瓣計處理。該準(zhǔn)則扳的可操作性較強(qiáng)扳，其規(guī)定與農(nóng)墾啊企業(yè)的現(xiàn)行會計拌實務(wù)也比較接近胺（另一項與相關(guān)啊企業(yè)的會計實務(wù)鞍比較接近的是藹石油天然氣開采懊準(zhǔn)則）。該準(zhǔn)吧則不引進(jìn)公允價版值計量，這里的唉部分原因是

16、在調(diào)吧研時農(nóng)林主管部熬門反對。傲（5） 扒資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。霸明確了若干項資疤產(chǎn)減值跡象，以翱及可收回金額為安協(xié)議銷售價格減昂去處置成本后的佰凈額或者預(yù)計未把來現(xiàn)金流量現(xiàn)值絆兩者中的較高者辦。同時明確所計柏提的減值準(zhǔn)備不皚得轉(zhuǎn)回（這是考氨慮到目前借減值案準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)瓣回操縱利潤的問按題很大。新會計捌準(zhǔn)則體系與IF按RS的實質(zhì)性差柏異之一，對此I扮ASB表示，因凹美國準(zhǔn)則也不允八許減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回靶，所以他們將與版美國方面協(xié)調(diào)此啊問題）。在執(zhí)行癌該準(zhǔn)則時，應(yīng)注靶意避免在計提金俺額確定上傲“哎拍腦袋佰”盎。皚（6） 芭投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)礙則。該準(zhǔn)則是一俺項新準(zhǔn)則，用于半規(guī)范土地、房產(chǎn)挨中專門用于投資辦（而不

17、是自用）盎項目的處理。在耙會計報表中將單扮列胺“叭投資性房地產(chǎn)班”哀項目，會計處理稗可以采用成本模耙式（與固定資產(chǎn)昂差異不大）或者扮公允價值模式，拔但以成本模式為叭主導(dǎo)。同時規(guī)定八如有活躍市場，矮能確定公允價值傲并能可靠計量，邦也可以采用公允班價值計量模式。拔在公允價值計量案模式下不計提折安舊或者減值準(zhǔn)備藹。財政部的觀點扮也是謹(jǐn)慎使用公隘允價值，但在準(zhǔn)傲則中不能排除公絆允價值的使用，百這與IAS40翱以公允價值為主稗導(dǎo)還是有差異的疤，但I(xiàn)ASB也罷已表示認(rèn)可。盎（7） 熬職工薪酬準(zhǔn)則。唉對應(yīng)于IAS1半9，職工薪酬也巴就是企業(yè)付給職拜工的所有報酬，傲包括工資、福利挨、基本養(yǎng)老保險哎、補(bǔ)充養(yǎng)老保

18、險矮、其他社會保障版性繳款、住房公白積金等。該準(zhǔn)則八規(guī)范的內(nèi)容與現(xiàn)啊行政策基本比較埃接近。與征求意半見稿相比，最終扳定稿可能會取消拔計提應(yīng)付福利費耙的規(guī)定，而改為按所有企業(yè)一律據(jù)暗實列支，職工福稗利類支出超過稅岸法規(guī)定的企業(yè)所案得稅稅前列支限藹額的部分進(jìn)行納芭稅調(diào)整。補(bǔ)充養(yǎng)伴老保險在準(zhǔn)則中案也有規(guī)定，目前背已在深圳、上海伴等城市試運(yùn)行企盎業(yè)年金。年金繳吧款可以交給信托拌管理人或者其他艾受托投資管理機(jī)啊構(gòu)。年金在IF暗RS中有設(shè)定提搬存計劃和設(shè)定受盎益計劃兩大類，瓣其中設(shè)定提存計挨劃的處理基本與爸補(bǔ)充養(yǎng)老保險一佰致。設(shè)定受益計拔劃在國內(nèi)的法規(guī)鞍中未作規(guī)定，實阿務(wù)上國內(nèi)目前也扮沒有，所以準(zhǔn)則絆中對

19、此未作規(guī)定八。拌（8） 礙債務(wù)重組準(zhǔn)則。扮改變現(xiàn)行的辦“頒一刀切氨”耙將由于債權(quán)人讓安步而導(dǎo)致債務(wù)人靶豁免或者少償還背的負(fù)債計入資本安公積的做法，而板是恢復(fù)最初債務(wù)吧重組準(zhǔn)則的原狀敖（但規(guī)定限制條傲件），將債務(wù)重奧組收益計入營業(yè)捌外收入，對于實斑物抵債業(yè)務(wù)，引伴進(jìn)公允價值作為百計量屬性。財政稗部認(rèn)為，此時抵叭債物資雖然可能耙沒有活躍的交易斑市場，但是可以捌通過評估確定其按公允價值，如果扮雙方是非關(guān)聯(lián)方懊，雙方的協(xié)商作艾價也可視為公允班價值。邦（9） 巴所得稅準(zhǔn)則。該暗準(zhǔn)則是新準(zhǔn)則體氨系中實施難度最礙大的準(zhǔn)則之一。伴與現(xiàn)行的應(yīng)付稅挨款法相比，該準(zhǔn)翱則的理念有重大俺變化，參照IA捌S12的規(guī)定，跋

20、強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制爸原則和資產(chǎn)負(fù)債鞍表觀的理念，以癌利潤總額為基礎(chǔ)澳調(diào)整若干項目后澳求得所得稅費用拌的計算基礎(chǔ)（按安資產(chǎn)負(fù)債表觀調(diào)隘整利潤總額）。翱（10） 白 非貨幣性交易班準(zhǔn)則。引入公允瓣價值和評估作價鞍。如沒有活躍市盎場，則非關(guān)聯(lián)的艾交易雙方在無第氨三方干預(yù)的情況懊下協(xié)商作價，也鞍可視為公允價值凹。澳（11） 擺 企業(yè)合并準(zhǔn)則白。本準(zhǔn)則的影響般較大。企業(yè)合并艾在法律形式上有拜吸收合并、新設(shè)俺合并和控股合并按。按照合并雙方捌是否處于同一控頒制下，分為處于扮同一控制下的企罷業(yè)合并（目前在邦中國的企業(yè)合并癌中為大多數(shù)）和斑非同一控制下的柏企業(yè)合并?？毓砂缓喜⒉蝗∠ㄈ税奄Y格，實質(zhì)是股壩權(quán)投資，在投

21、資擺準(zhǔn)則中規(guī)范；吸愛收合并和新設(shè)合班并是本準(zhǔn)則所規(guī)吧范的內(nèi)容。目前笆中國的企業(yè)合并矮大部分是同一控霸制下的企業(yè)合并八，例如中央、地伴方國資委所控制氨的企業(yè)之間的合罷并，或者同一企昂業(yè)集團(tuán)內(nèi)兩個或澳多個子公司的合伴并，這不一定是盎合并方和被合并辦方雙方完全出于鞍自愿的交易行為背，合并對價也不翱是雙方討價還價愛的結(jié)果，不代表按公允價值，因此癌以賬面價值作為敗會計處理的基礎(chǔ)阿，以避免利潤操佰縱。非同一控制柏下的企業(yè)合并（班包括吸收合并和伴新設(shè)合并）可以襖有雙方的討價還靶價，是雙方自愿背交易的結(jié)果，因捌此有雙方認(rèn)可的骯公允價值，并可巴確認(rèn)購買商譽(yù)。把商譽(yù)的減值問題邦在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則襖中單獨予以規(guī)定瓣，只

22、減值不攤銷爸。該準(zhǔn)則對非同安一控制下企業(yè)合昂并的處理方法與阿IFRS3一致凹；同一控制下的啊企業(yè)合并，目前叭IFRS中尚無靶規(guī)定，因此該項跋規(guī)定不作為中國捌會計準(zhǔn)則與IF拌RS之間的差異吧看待。拜（12） 爸 合并財務(wù)報表辦準(zhǔn)則。與合并隘會計報表暫行規(guī)芭定相比，該準(zhǔn)巴則所依據(jù)的基本按合并理論已發(fā)生凹變化，從側(cè)重母頒公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)傲重實體理論。合案并報表范圍的確挨定以控制的存在巴為基礎(chǔ)，更關(guān)注把實質(zhì)性控制，母翱公司對所有能控跋制的子公司均需安納入合并范圍，安而不一定考慮股隘權(quán)比例。準(zhǔn)則排爸除了比例合并方岸法，但要求業(yè)務(wù)板與母公司差異較爸大的子公司也應(yīng)稗納入合并范圍。班所有者權(quán)益為負(fù)背數(shù)的子公司，

23、只癌要是持續(xù)經(jīng)營的柏，也應(yīng)納入合并壩范圍。把（13） 笆 每股收益準(zhǔn)則疤。該準(zhǔn)則為新制芭定的披露準(zhǔn)則，案不涉及確認(rèn)和計跋量問題。重點是骯解決可轉(zhuǎn)債、期翱權(quán)性質(zhì)的認(rèn)股權(quán)斑證等問題。該準(zhǔn)跋則的制定背景是礙：繼續(xù)沿用20頒01年證監(jiān)會發(fā)罷布的第9號編報暗規(guī)則凈資產(chǎn)收耙益率和每股收益百的計算及披露背已不能滿足要求百。本準(zhǔn)則借鑒I按AS33的規(guī)定癌，要求計算基本伴EPS和稀釋E笆PS，且這里的耙稀釋EPS概念八不同于證監(jiān)會9阿號編報規(guī)則中的笆攤薄EPS，計敖算方法更加科學(xué)斑化。同時，在利扳潤表的后面直接案披露EPS數(shù)值叭。罷（14） 背 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及阿其交易的披露準(zhǔn)啊則。本準(zhǔn)則基本岸維持現(xiàn)狀，無重罷大變

24、化。但與I哀AS24相比存扒在實質(zhì)性差異。靶IAS24中已襖取消了隘“熬同受國家控制的把企業(yè)不能僅僅因辦為同受國家控制礙而成為關(guān)聯(lián)方藹”哀這一豁免規(guī)定，拌但中國的國有企皚業(yè)，其性質(zhì)不同背于西方，國有經(jīng)巴濟(jì)規(guī)模大，取消俺該豁免條款不具拜有可操作性。因捌此，對國有企業(yè)懊之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)叭系的確定延續(xù)目拌前的規(guī)定，即國靶有企業(yè)之間只有扳當(dāng)存在投資紐帶胺或者其他實質(zhì)性瓣控制關(guān)系時才認(rèn)扳定為存在關(guān)聯(lián)方般關(guān)系。IASB按表示對中國國有耙企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)靶方關(guān)系問題將在案IASB下次理翱事會會議上作專笆題研究，并且在瓣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)唉回、國有企業(yè)之敖間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系哎、捐贈與補(bǔ)助視板同國家投資等目懊前中國會計準(zhǔn)則

25、凹與IFRS存在熬實質(zhì)性差異的方拜面，以及同一控皚制下的企業(yè)合并背的研究中希望得扳到中國的幫助。隘（15） 案 捐贈與補(bǔ)助準(zhǔn)把則。IFRS對扳政府補(bǔ)助和政府哀援助采用全面收班益法，但中國有扳所不同，準(zhǔn)則規(guī)皚定對研發(fā)撥款等絆文件明確會計處拌理方法的，應(yīng)從板其規(guī)定（例如將頒專項撥款視同國扒家投資，計入資愛本公積）；沒有八特殊規(guī)定的才計白入收益。這是中白國會計準(zhǔn)則與I柏FRS的第三項氨實質(zhì)性差異。按（16） 吧 金融工具準(zhǔn)則盎。這些準(zhǔn)則對金白融企業(yè)的影響較八大，例如將金融壩資產(chǎn)分為四大類捌。衍生金融工具耙一律以公允價值爸計量，并從表外澳移到表內(nèi)反映。懊中國會計準(zhǔn)則制俺定的最新進(jìn)展凹 一、中巴國會計準(zhǔn)

26、則體系拜建設(shè)的目標(biāo)及其芭基本架構(gòu)背當(dāng)前，我們疤正在根據(jù)中國經(jīng)扳濟(jì)發(fā)展的實際需百要，參照國際財霸務(wù)報告準(zhǔn)則，加扳緊制定20余項啊新的會計準(zhǔn)則和白修訂現(xiàn)行會計準(zhǔn)稗則。我們的基本案目標(biāo)是：在今年安年底或者明年年芭初，建立起與我佰國社會主義市場皚經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與罷國際財務(wù)報告準(zhǔn)半則充分協(xié)調(diào)的、疤涵蓋各類企業(yè)各安項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可襖獨立實施的會計案準(zhǔn)則體系。跋根據(jù)這一目奧標(biāo)，完善后的中吧國企業(yè)會計準(zhǔn)則霸體系將由近40伴項會計準(zhǔn)則構(gòu)成按，擬分兩個層次奧，第一層次為基阿本準(zhǔn)則，第二層版次為具體會計準(zhǔn)拔則。其中，基本斑準(zhǔn)則在整個準(zhǔn)則俺體系中起統(tǒng)馭作敗用，主要規(guī)范會翱計目標(biāo)、會計基奧本假設(shè)、會計信斑息質(zhì)量要求、會芭計

27、要素的確認(rèn)和岸計量原則等，相盎當(dāng)于國際會計準(zhǔn)吧則理事會編報財芭務(wù)報表的框架和壩美國財務(wù)會計準(zhǔn)把則委員會的概念絆框架。具體會計扳準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)頒則制定，分為一艾般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特哎殊行業(yè)的特定業(yè)安務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)跋則三類。其中：跋一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)辦則主要規(guī)范各類暗企業(yè)普遍適用的襖一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的氨確認(rèn)和計量要求俺，包括存貨、會叭計政策、會計估絆計變更和會計差百錯更正、資產(chǎn)負(fù)背債表日后事項、癌建造合同、所得扒稅、固定資產(chǎn)、白租賃、收入、職藹工薪酬、股票期柏權(quán)、捐贈與補(bǔ)助哀、外幣折算、借凹款費用、投資、唉企業(yè)年金、每股敗收益、無形資產(chǎn)拔、資產(chǎn)減值、或安有事項、投資性耙房地產(chǎn)、企業(yè)合擺并等準(zhǔn)則項目。癌特殊行業(yè)的版特

28、定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主佰要規(guī)范特殊行業(yè)哎的特定業(yè)務(wù)的確隘認(rèn)和計量要求，芭如石油天然氣開愛采、生物資產(chǎn)、瓣金融工具確認(rèn)和扮計量、金融資產(chǎn)耙轉(zhuǎn)移、套期保值氨、金融工具列報百和披露、保險合傲同、再保險合同拜等準(zhǔn)則項目。阿報告準(zhǔn)則主拜要規(guī)范普遍適用皚于各類企業(yè)的報皚告類準(zhǔn)則，如財癌務(wù)報表列報、現(xiàn)哎金流量表、合并骯財務(wù)報表、中期哀財務(wù)報告、分部百報告、關(guān)聯(lián)方交柏易及其披露等準(zhǔn)柏則項目。埃到目前為止拜，我國會計準(zhǔn)則昂制定的各項工作阿進(jìn)展順利，今年案已經(jīng)先后發(fā)布了奧五批共21項會傲計準(zhǔn)則的征求意胺見稿，具體包括柏：擺（一）6月板2日發(fā)布了修訂挨企業(yè)會計準(zhǔn)則礙-基本準(zhǔn)則征芭求意見稿；暗（二）6月哎22日發(fā)布了外案幣折算

29、、分部報俺告和財務(wù)報表列辦報等三項具體準(zhǔn)拜則草案征求意見隘稿；罷（三）7月扒19日發(fā)布了資拌產(chǎn)減值、企業(yè)合辦并、合并財務(wù)報昂表、生物資產(chǎn)、叭石油天然氣開采笆、捐贈與補(bǔ)助和班投資性房地產(chǎn)等頒七項具體準(zhǔn)則征般求意見稿；礙（四）8月敗12日發(fā)布了保笆險合同、再保險把合同、職工薪酬伴、企業(yè)年金、每隘股收益和所得稅半等六項具體準(zhǔn)則昂征求意見稿；凹（五）9月頒21日發(fā)布了金霸融工具確認(rèn)和計八量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)霸移、套期保值、般金融工具列報和絆披露等四項具體擺準(zhǔn)則征求意見稿愛。爸下一步我們癌將一方面根據(jù)征般求意見的情況，斑對上述征求意見疤稿進(jìn)行修訂，以頒盡快形成準(zhǔn)則最敖終稿；另一方面柏將對現(xiàn)行16項班具體會計準(zhǔn)

30、則進(jìn)扮行全面修改，并靶做好各項準(zhǔn)則內(nèi)懊容之間的內(nèi)在協(xié)板調(diào)工作。上述會拜計準(zhǔn)則的整個制百定和修訂工作預(yù)斑計在今年年底或板明年年初完成，礙完成后即正式對胺外發(fā)布，并擇機(jī)藹實施。 俺二、我國會計準(zhǔn)拔則建設(shè)的工作原班則鞍在完善我國背會計準(zhǔn)則體系過胺程中，我們主要昂遵循了以下基本矮原則，或者說是唉處理好以下幾個鞍方面的關(guān)系：壩（一）借鑒板國際慣例與立足暗國情的關(guān)系八在我國會計擺準(zhǔn)則制定過程中礙，我們既充分借阿鑒國際財務(wù)報告盎準(zhǔn)則以及其他得俺到廣泛認(rèn)可的準(zhǔn)版則的規(guī)定，同時捌也努力貫徹立足翱國情、有取有舍罷的原則，防止不班切實際，照搬照辦抄，特別是充分挨考慮了我國目前八的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)疤境。比如，在準(zhǔn)愛則立項

31、上，我國疤的會計準(zhǔn)則體系柏中，各準(zhǔn)則項目板相對于國際財務(wù)胺報告準(zhǔn)則而言，藹有些準(zhǔn)則項目進(jìn)敖行了適當(dāng)合并，捌有些準(zhǔn)則項目則敖作了分解，有些頒準(zhǔn)則由于經(jīng)濟(jì)、伴法律環(huán)境的差異愛暫時還不能正式挨發(fā)布，但先予以奧發(fā)布征求意見稿俺。因此，我國會笆計準(zhǔn)則體系從項斑目的名稱、體例昂和內(nèi)容上，不一把定與國際財務(wù)報扳告準(zhǔn)則項目一一絆對應(yīng)。板（二）繼承背與發(fā)展的關(guān)系任敖何改革都是在原巴有基礎(chǔ)上進(jìn)行的案，會計改革也是奧如此。在制定中芭國會計準(zhǔn)則時，昂我們堅持，凡是巴我國會計制度已盎有明確規(guī)定并在百實務(wù)中得到廣泛愛認(rèn)可，且與國際辦財務(wù)報告準(zhǔn)則沒罷有實質(zhì)性差異的柏，都加以繼承并凹形成準(zhǔn)則或納入昂相應(yīng)的準(zhǔn)則項目傲。以此為基

32、礎(chǔ)，敗從完善社會主義按市場經(jīng)濟(jì)體制的版目標(biāo)出發(fā)，本著骯與時俱進(jìn)的精神背，借鑒國際慣例俺，完善我國的會按計準(zhǔn)則體系。奧（三）科學(xué)啊規(guī)范與便于操作皚執(zhí)行的關(guān)系在我把國改革開放持續(xù)擺深入、經(jīng)濟(jì)市場矮化程度日益提高斑的情況下，進(jìn)一瓣步完善會計準(zhǔn)則爸體系，借鑒國內(nèi)襖外成功經(jīng)驗，因板此完全有條件在挨會計準(zhǔn)則體例、板準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則扳分類和編號等諸佰多方面盡可能系鞍統(tǒng)化，既做到科扳學(xué)規(guī)范，又在準(zhǔn)拔則條款語言表述瓣上做到中國化和愛通俗化，便于理半解、操作和執(zhí)行般。柏三、制定中稗國會計準(zhǔn)則、促拌進(jìn)國際趨同時對愛中國實際情況的骯考慮芭在制定中國罷會計準(zhǔn)則、完善案準(zhǔn)則體系、促進(jìn)矮中國準(zhǔn)則與國際伴趨同的過程中，叭我們一

33、方面充分笆借鑒國際財務(wù)報佰告準(zhǔn)則，努力實捌現(xiàn)與國際財務(wù)報拔告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與骯趨同；另一方面埃也充分考慮中國懊特殊的會計環(huán)境啊和實務(wù)特點，以版規(guī)范和解決中國爸當(dāng)前的會計問題俺為主要任務(wù)。具骯體主要體現(xiàn)在以柏下幾個方面：礙（一）充分耙考慮中國當(dāng)前的八經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和霸會計實務(wù)發(fā)展情礙況矮國際財務(wù)報扳告準(zhǔn)則規(guī)范的主哀要是成熟市場經(jīng)爸濟(jì)國家的經(jīng)濟(jì)交礙易或者事項，市挨場競爭比較充分耙，公允價值容易懊取得，許多交易叭或者事項采取了阿完全的公允價值案計量模式。但是哀在中國，經(jīng)濟(jì)的跋市場化程度還有哀待提高，某些領(lǐng)邦域的市場競爭還罷不夠充分，因此氨對于公允價值還把不能廣泛應(yīng)用，壩對此我們在制定辦我國會計準(zhǔn)則時板，對

34、于公允價值愛的引入采取了適鞍度、謹(jǐn)慎的態(tài)度靶，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和懊市場條件允許的叭情況下，對于特矮定資產(chǎn)或者交易斑采用公允價值，埃比如，衍生金融啊工具、投資性房耙地產(chǎn)的處理等。奧在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市板場條件還不具備扮的情況下，仍然敗采用歷史成本計般量模式。襖（二）充分半考慮中國會計準(zhǔn)懊則屬于法律體系拔組成部分的特點爸，將基本準(zhǔn)則定把位為部門規(guī)章，拔作為一項法律規(guī)癌范俺我們知道，壩無論是國際會計半準(zhǔn)則理事會的概阿念框架還是美國翱財務(wù)會計準(zhǔn)則委敗員會的概念公告挨，盡管起著指導(dǎo)熬會計準(zhǔn)則制定的吧作用，但都不屬拜于會計準(zhǔn)則的組凹成部分，也沒有哀法律約束力。但愛是中國的情況有跋所不同，中國的叭基本準(zhǔn)則屬于會把計準(zhǔn)則

35、體系的有藹機(jī)組成部分，從稗而確保了它指導(dǎo)案會計準(zhǔn)則制定的罷權(quán)威性和法律效頒力，反之，如果扒它僅僅作為制定傲?xí)嫓?zhǔn)則的概念伴基礎(chǔ)，但不構(gòu)成阿會計準(zhǔn)則，那么鞍在中國的法制環(huán)靶境下，不僅達(dá)不扒到它的制定初衷皚，也難以得到社八會公眾、政府監(jiān)捌管部門等的認(rèn)可啊。阿（三）充分伴考慮中國的語言拜習(xí)慣和法律用語把，使中國會計準(zhǔn)跋則的行文更加接白近中國實際和使挨用習(xí)慣扮現(xiàn)行的國際伴財務(wù)報告準(zhǔn)則通翱常由引言、目標(biāo)岸、范圍、定義、翱規(guī)范的主要內(nèi)容巴、披露、過渡性版規(guī)定和生效日期八等部分組成，但靶是這一模式并不半符合中國法律法巴規(guī)的行文習(xí)慣。翱中國的法律法規(guī)瓣通常采用叭“癌章節(jié)挨”敗架構(gòu)和敗“扒條款白”敖式行文結(jié)構(gòu)。

36、基愛于此，會計準(zhǔn)則百作為中國法律法絆規(guī)體系的組成部搬分，在起草我國暗會計準(zhǔn)則時，我稗們在保證準(zhǔn)則內(nèi)邦容與國際財務(wù)報背告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)搬的同時，對準(zhǔn)則般的行文及其架構(gòu)澳采取了與國際財擺務(wù)報告準(zhǔn)則不同阿的方式，即采取百了罷“骯章節(jié)拜”般、唉“哎條款扒”斑式，使之更加符搬合中國法律用語捌和行文習(xí)慣。與邦此同時，在準(zhǔn)則跋語言上，也盡可暗能中國化、規(guī)范俺化和通俗化，以埃使中國會計準(zhǔn)則奧通俗易懂，便于般操作和執(zhí)行。把中國會計準(zhǔn)則委背員會秘書長 國巴際會計準(zhǔn)則理事鞍會主席 聯(lián)合聲敗明 盎2005年11霸月7日至8日，版中國會計準(zhǔn)則委笆員會與國際會計盎準(zhǔn)則理事會會計骯準(zhǔn)則趨同會議在伴北京成功舉行。耙會議由中國財

37、政澳部副部長、中國岸會計準(zhǔn)則委員會礙秘書長王軍先生跋和國際會計準(zhǔn)則襖理事會主席戴維皚爸泰迪爵士主持。頒中國會計準(zhǔn)則委霸員會委員、財政爸部會計司劉玉廷熬司長和會計司會藹計準(zhǔn)則核心小組暗成員參加了會議案。國際會計準(zhǔn)則背理事會理事沃倫叭襖麥奎格、帕德里邦夏般哎奧梅麗和山田辰安己以及國際會計靶準(zhǔn)則理事會研究阿總監(jiān)韋恩頒啊奧普頓、中小主艾體項目總監(jiān)保羅拜瓣帕特參加了會議扒。本次會議是繼把中國會計準(zhǔn)則委胺員會和國際會計斑準(zhǔn)則理事會在1跋0月舉行的工作八會談之后的一次版高層會晤。雙方氨認(rèn)為，建立和完皚善一套全球高質(zhì)澳量的會計準(zhǔn)則，氨是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球扮化發(fā)展趨勢的必版然要求。會計國盎際趨同需要一個皚過程，國際會

38、計安準(zhǔn)則理事會和各疤國會計準(zhǔn)則制定暗機(jī)構(gòu)應(yīng)持續(xù)不懈阿地共同努力。中皚國認(rèn)為，趨同是拔會計準(zhǔn)則制定工熬作的基本目標(biāo)之矮一，旨在使企業(yè)把按照中國會計準(zhǔn)皚則編制的財務(wù)報吧表與按照國際財愛務(wù)報告準(zhǔn)則編制昂的財務(wù)報表相同扒，趨同的具體方暗式由中國確定。挨 胺國際會計準(zhǔn)則理跋事會認(rèn)為，一些安國家在其準(zhǔn)則與靶國際財務(wù)報告準(zhǔn)哎則趨同的過程中俺，為反映其特有哎環(huán)境，補(bǔ)充了國扳際財務(wù)報告準(zhǔn)則癌沒有涵蓋的規(guī)定扒和應(yīng)用指南。這鞍是一種實事求是柏和可取的做法，暗中國表示贊同。版 翱在過去的一年里絆，中國發(fā)布了盎企業(yè)會計準(zhǔn)則耙版基本準(zhǔn)則和2霸0項新的具體準(zhǔn)八則的征求意見稿矮，近期還將發(fā)布跋2項征求意見稿礙，同時已開始對佰

39、現(xiàn)行16項具體白準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，奧這些準(zhǔn)則將形成佰中國會計準(zhǔn)則體罷系，實現(xiàn)與國際按財務(wù)報告準(zhǔn)則趨耙同。國際會計準(zhǔn)辦則理事會對中國靶在趨同方面取得奧的巨大進(jìn)展表示芭歡迎和贊賞。 按雙方認(rèn)為，中國拔會計準(zhǔn)則與國際擺財務(wù)報告準(zhǔn)則在扮極少數(shù)問題上尚澳存在差異，包括凹：資產(chǎn)減值損失頒的轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)方哎關(guān)系及其交易的巴披露以及部分政八府補(bǔ)助的會計處愛理。雙方同意繼挨續(xù)推進(jìn)有關(guān)工作頒，消除上述差異佰。雙方指出，與愛中國通過近期努捌力所實現(xiàn)的趨同罷相比，這些問題頒是相當(dāng)少的。 案在討論中，國際白會計準(zhǔn)則理事會矮確認(rèn)了中國特殊版情況和環(huán)境下的拔一些會計問題。把在這些問題上，翱中國可以對國際扮會計準(zhǔn)則理事會稗尋求高質(zhì)

40、量的國矮際財務(wù)報告準(zhǔn)則拜解決方案提供非把常有用的幫助。扮這些問題包括：耙關(guān)聯(lián)方交易披露版、公允價值計量邦和同一控制下的隘主體合并。中國跋同意協(xié)助國際會吧計準(zhǔn)則理事會研白究這些問題并向笆其提供建議。中盎國在考慮修改現(xiàn)芭行準(zhǔn)則、征求意阿見稿和制定應(yīng)用般指南時，也將得矮到國際會計準(zhǔn)則罷理事會一定的幫傲助。 般本次會議取得圓阿滿成功，中國會霸計準(zhǔn)則委員會和阿國際會計準(zhǔn)則理按事會達(dá)成共識，案今后雙方將繼續(xù)瓣舉行定期會晤，熬進(jìn)一步加強(qiáng)雙方案的交流和合作，伴以實現(xiàn)中國會計霸準(zhǔn)則與國際財務(wù)爸報告準(zhǔn)則的趨同按。 礙2005年會計安準(zhǔn)則征求意見稿跋2005年9月笆23日矮企業(yè)會計準(zhǔn)則般第澳俺號愛跋金融工具確認(rèn)和凹

41、計量、辦企業(yè)會計準(zhǔn)則巴第挨阿號敖斑金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移靶、板企業(yè)會計準(zhǔn)則啊第岸埃號拜版套期保值、跋企業(yè)會計準(zhǔn)則霸第昂辦號靶版金融工具列報和罷披露癌2005年8月癌12日邦企業(yè)會計準(zhǔn)則哀第安罷號半保險合同、斑企業(yè)會計準(zhǔn)則唉第吧疤號再保險合八同、啊企業(yè)會計準(zhǔn)則吧第骯吧號職工薪酬扳、拜企業(yè)會計準(zhǔn)則唉第白按號企業(yè)年金拌、罷企業(yè)會計準(zhǔn)則礙第辦班號每股收益按、拌企業(yè)會計準(zhǔn)則安第邦捌號所得稅伴、暗2005年7月班19日辦企業(yè)會計準(zhǔn)則斑第柏般號叭阿資產(chǎn)減值、扒企業(yè)會計準(zhǔn)則絆第暗盎號奧拔企業(yè)合并、唉企業(yè)會計準(zhǔn)則挨第靶敖號凹敖合并財務(wù)報表隘、柏企業(yè)會計準(zhǔn)則矮第頒凹號笆絆生物資產(chǎn)、礙企業(yè)會計準(zhǔn)則胺第巴哎號哎奧石油天然氣開采

42、唉、案企業(yè)會計準(zhǔn)則罷第搬叭號拔背捐贈與補(bǔ)助、般企業(yè)會計準(zhǔn)則背第奧壩號癌胺投資性房地產(chǎn)藹、邦2005年6月捌22日般企業(yè)會計準(zhǔn)則隘第翱藹號巴骯外幣折算、背企業(yè)會計準(zhǔn)則柏第壩爸號佰般分部報告、班企業(yè)會計準(zhǔn)則絆第稗敖號吧八財務(wù)報表列報百、靶2005年6月叭2日白企業(yè)會計準(zhǔn)則八頒基本準(zhǔn)則、伴企業(yè)會計準(zhǔn)則第版板號稗伴股份支付（征求案意見稿）胺第一章 總 頒 則扳第一條 為規(guī)般范企業(yè)以股份為艾基礎(chǔ)進(jìn)行支付的昂處理及相關(guān)信息癌披露，根據(jù)企隘業(yè)會計準(zhǔn)則第半叭號藹皚基本準(zhǔn)則，制俺定本準(zhǔn)則。挨第二條 本準(zhǔn)埃則所稱股份支付霸是指企業(yè)為獲取胺職工和其他方提跋供服務(wù)而授予股敗份、股份期權(quán)、襖其他權(quán)益性工具骯，或承擔(dān)以其

43、為辦基礎(chǔ)確定的負(fù)債隘。埃股份支付分為權(quán)澳益結(jié)算支付，現(xiàn)熬金結(jié)算支付和選邦擇權(quán)支付。暗第三條 本準(zhǔn)哀則不涉及下列各奧項：拜（一）企業(yè)通過凹股份支付獲取商扒品等交易，按照頒企業(yè)會計準(zhǔn)則跋第奧阿號傲耙非貨幣交易和敗企業(yè)會計準(zhǔn)則奧第稗敗號頒邦債務(wù)重組進(jìn)行哎處理；扳（二）企業(yè)發(fā)行暗權(quán)益性工具取得靶其他企業(yè)凈資產(chǎn)胺的交易，按照埃企業(yè)會計準(zhǔn)則第笆背號擺敖企業(yè)合并進(jìn)行埃處理；唉（三）企業(yè)通過邦股份支付換入現(xiàn)愛金或其他金融工岸具等交易，按照頒企業(yè)會計準(zhǔn)則皚第吧芭號爸?jǐn)[金融工具確認(rèn)和暗計量進(jìn)行處理按。八第二章 權(quán)益襖結(jié)算支付疤第四條 企業(yè)愛對于以權(quán)益結(jié)算唉的支付，應(yīng)當(dāng)按頒照授予職工和提巴供類似服務(wù)的其凹他方權(quán)益性

44、工具稗的公允價值計量疤。皚權(quán)益結(jié)算支付是白指企業(yè)以其股份爸或其他權(quán)益性工傲具作為對價進(jìn)行靶結(jié)算的股份支付耙。叭第五條 企業(yè)暗對權(quán)益結(jié)算支付柏應(yīng)當(dāng)在授權(quán)日按阿照以下規(guī)定進(jìn)行佰處理：辦（一）對于授權(quán)絆后可立即行權(quán)的稗權(quán)益結(jié)算支付，隘根據(jù)股份支付協(xié)安議，按其授權(quán)日啊公允價值計入相扒關(guān)成本或費用，拌同時按照股份面疤值總額增加實收佰資本或股本，并扮按照實際行權(quán)金叭額與面值總額的愛差額增加資本公半積。擺授權(quán)日是指股份捌支付協(xié)議獲得批按準(zhǔn)的日期。企業(yè)癌對于股份支付總啊體安排已獲批準(zhǔn)扳且不需與個別職斑工和其他方分別暗簽署具體協(xié)議的藹，應(yīng)當(dāng)以總體安耙排或協(xié)議批準(zhǔn)日白為授權(quán)日；對于霸股份支付總體安隘排已獲批準(zhǔn)、企

45、佰業(yè)尚需與個別職百工和其他方分別爸簽署具體協(xié)議的佰，應(yīng)當(dāng)以個別協(xié)懊議簽署日為授權(quán)隘日。霸（二）對于職工叭和其他方完成了百等待期內(nèi)的服務(wù)澳或達(dá)到規(guī)定業(yè)績扳條件以后才能行澳權(quán)的權(quán)益結(jié)算支盎付，根據(jù)股份支愛付協(xié)議，按其授拔權(quán)日公允價值計半入長期待攤費用啊，同時增加資本把公積。長期待攤扮費用應(yīng)當(dāng)在等待哎期內(nèi)采用直線法熬攤銷，分期計入澳相關(guān)成本或費用拔。邦等待期是指行權(quán)扮條件得到滿足的捌期間。對于行權(quán)哀條件為規(guī)定期間拜的股份支付安排捌，等待期為從授稗權(quán)日至可行權(quán)日板的期間；對于以捌達(dá)到規(guī)定業(yè)績作案為行權(quán)條件的股骯份支付安排，企吧業(yè)應(yīng)當(dāng)在授權(quán)日邦根據(jù)最可能的業(yè)凹績結(jié)果預(yù)計等待背期的長度。頒可行權(quán)日是指行翱

46、權(quán)條件得到滿足搬、職工和其他方叭具有從企業(yè)取得襖現(xiàn)金或權(quán)益性工哎具的權(quán)利的日期柏。班第六條 企業(yè)案應(yīng)當(dāng)在可行權(quán)日隘之前的各會計期敖末對授予職工和扒其他方權(quán)益性工把具的公允價值重班新計量，公允價百值變動計入當(dāng)期唉損益。扮第七條 企業(yè)礙股份支付所形成暗的資本公積，應(yīng)氨當(dāng)在行權(quán)日按照扒股份面值總額轉(zhuǎn)拌入實收資本或股藹本，并按照實際敖行權(quán)金額與面值昂總額的差額轉(zhuǎn)入唉資本公積。頒行權(quán)日是指職工按和其他方行使權(quán)矮利、獲取現(xiàn)金或癌權(quán)益性工具的日隘期。白第八條 企業(yè)安對于因行權(quán)條件哎未得到滿足而未拜行權(quán)的權(quán)益結(jié)算佰支付，應(yīng)當(dāng)減記敖長期待攤費用，岸同時沖減資本公癌積。矮第三章 現(xiàn)金暗結(jié)算支付班第九條 企業(yè)柏對于

47、現(xiàn)金結(jié)算支百付，應(yīng)當(dāng)按照承岸擔(dān)債務(wù)性工具的岸公允價值計量。拜現(xiàn)金結(jié)算支付是白指以企業(yè)股份或爸其他權(quán)益性工具捌為基礎(chǔ)計算確定白且以現(xiàn)金結(jié)算的藹股份支付。頒第十條 企業(yè)安對現(xiàn)金結(jié)算支付哀應(yīng)當(dāng)在授權(quán)日按稗照以下規(guī)定進(jìn)行藹處理：半（一）對于授權(quán)芭后可立即行權(quán)的半現(xiàn)金結(jié)算支付，佰根據(jù)股份支付協(xié)鞍議，按其授權(quán)日伴公允價值計入成凹本或費用，同時矮增加負(fù)債；叭（二）對于職工稗和其他方完成了敖等待期內(nèi)的服務(wù)巴或達(dá)到規(guī)定業(yè)績扒條件以后才能行安權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算支耙付，根據(jù)股份支邦付協(xié)議，按其授皚權(quán)日公允價值計耙入長期待攤費用頒，同時增加長期敗負(fù)債。長期待攤笆費用應(yīng)當(dāng)在等待懊期內(nèi)采用直線法啊攤銷，分期計入安相關(guān)成本或費用

48、叭。伴第十一條 企笆業(yè)應(yīng)當(dāng)在負(fù)債結(jié)胺算之前的各會計叭期末以及負(fù)債結(jié)邦算日，對長期負(fù)皚債的公允價值重巴新計量，公允價芭值變動計入當(dāng)期壩損益。稗第十二條 企班業(yè)對于因行權(quán)條盎件未得到滿足而襖未行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)哎算支付，應(yīng)當(dāng)減稗記長期待攤費用板，同時沖減長期伴負(fù)債。拔第四章 選擇鞍權(quán)支付啊第十三條 選澳擇權(quán)支付是指按斑照股份支付安排阿或協(xié)議的規(guī)定，艾企業(yè)或職工和其扳他方在行權(quán)時有伴權(quán)選擇以企業(yè)權(quán)辦益性工具或現(xiàn)金暗進(jìn)行結(jié)算的股份藹支付。癌第十四條 企柏業(yè)對于自身擁有矮選擇權(quán)的支付，邦應(yīng)當(dāng)確定其是否拔有以現(xiàn)金結(jié)算的敖現(xiàn)時義務(wù)。邦（一）企業(yè)對于扳不具有以現(xiàn)金結(jié)把算的現(xiàn)時義務(wù)的拌，在結(jié)算前應(yīng)當(dāng)百遵循本準(zhǔn)則第二擺

49、章權(quán)益結(jié)算支付吧的有關(guān)規(guī)定。在頒結(jié)算時，應(yīng)當(dāng)分拌別以下情形處理扒：案1如果企業(yè)選跋擇以現(xiàn)金結(jié)算，埃支付的現(xiàn)金應(yīng)作頒為權(quán)益的回購；罷2如果企業(yè)選稗擇通過發(fā)行權(quán)益敖性工具進(jìn)行結(jié)算百，無需進(jìn)行進(jìn)一傲步的會計處理；敖3企業(yè)如果選壩擇以在結(jié)算日具版有較高公允價值凹的結(jié)算方式進(jìn)行疤結(jié)算，應(yīng)當(dāng)將所笆支付的現(xiàn)金與原扳本應(yīng)增加的權(quán)益柏的公允價值之間絆的差額或所增加半的權(quán)益的公允價擺值與原本應(yīng)支付八的現(xiàn)金之間的差爸額確認(rèn)為費用的按增加。頒（二）企業(yè)具有爸以現(xiàn)金結(jié)算的現(xiàn)伴時義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)拌遵循本準(zhǔn)則第三般章現(xiàn)金結(jié)算支付胺的有關(guān)規(guī)定。芭第十五條 企捌業(yè)對于職工和其氨他方擁有選擇權(quán)氨的支付，應(yīng)當(dāng)作霸為復(fù)合金融工具靶。對于

50、復(fù)合金融礙工具中的權(quán)益成氨分，應(yīng)當(dāng)遵循本邦準(zhǔn)則第二章權(quán)益胺結(jié)算支付的有關(guān)般規(guī)定；對于其中皚的負(fù)債成分，應(yīng)盎當(dāng)遵循本準(zhǔn)則第凹三章現(xiàn)金結(jié)算支襖付的有關(guān)規(guī)定。半第五章 披 奧 露唉第十六條 企翱業(yè)應(yīng)當(dāng)充分說明版當(dāng)期股份支付的阿性質(zhì)和程度，至疤少披露關(guān)于股份拌支付的以下信息愛：爸（一）對股份支斑付安排的分類詳叭細(xì)說明，具體包澳括報告期內(nèi)股份骯支付對象的范圍爸，報告期內(nèi)授予安、行使和失效的皚權(quán)益性工具總金捌額；澳（二）當(dāng)期行權(quán)凹的股票期權(quán)或類扮似工具以行權(quán)日岸股票價格計算的伴加權(quán)平均價格；頒（三）期末發(fā)行扮在外的股票期權(quán)愛或類似工具的行爸權(quán)價格的范圍以矮及加權(quán)平均剩余拌合同期限。如果伴行權(quán)價格的范圍爸較

51、寬，應(yīng)對發(fā)行叭在外的股票期權(quán)邦的行權(quán)價格范圍罷進(jìn)行合理分類披版露。岸第十七條 企辦業(yè)應(yīng)當(dāng)披露股份吧支付安排或協(xié)議扳對當(dāng)期財務(wù)狀況矮和經(jīng)營成果的影阿響，其中至少應(yīng)擺當(dāng)包含以下信息拌：柏（1）股份支付拌的當(dāng)期費用總額案，其中應(yīng)當(dāng)單獨唉披露權(quán)益結(jié)算支佰付發(fā)生的費用總把額；笆（2）因股份支頒付而承擔(dān)的負(fù)債皚。案第十八條叭 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充哀分披露本期內(nèi)授巴予的權(quán)益性工具氨公允價值的確定胺方法。巴第六章 附 按 則芭第十九條 本氨準(zhǔn)則由財政部負(fù)笆責(zé)解釋。稗第二十條 本哎準(zhǔn)則自200奧盎年 月 日礙起施行。 半企業(yè)會計準(zhǔn)則敗第皚疤號稗稗股份支付（征疤求意見稿）征求澳意見的主要問題阿為適應(yīng)社會主義昂市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

52、岸、滿足企業(yè)對股癌份支付業(yè)務(wù)會計扒處理的需要，我案們借鑒國際財務(wù)骯報告準(zhǔn)則，結(jié)合巴有關(guān)監(jiān)管部門規(guī)稗范企業(yè)股權(quán)激勵懊行為的規(guī)定，考襖慮我國現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)稗生活中存在的各盎種股份支付業(yè)務(wù)絆，完成了企業(yè)襖會計準(zhǔn)則第把哎號扳絆股份支付征求靶意見稿?，F(xiàn)就以爸下問題征求意見跋，同時歡迎對本矮準(zhǔn)則的其他方面扳提出意見和建議哀。澳一、關(guān)于本準(zhǔn)則笆的范圍澳國際財務(wù)報告澳準(zhǔn)則第2號稗背以股份為基礎(chǔ)的啊支付（以下簡凹稱艾“爸國際財務(wù)報告澳準(zhǔn)則第2號皚”阿）規(guī)范企業(yè)以股擺份為基礎(chǔ)的所有癌支付活動，既包壩括對企業(yè)職工支俺付的以股份為基瓣礎(chǔ)的薪酬，也包版括為換取商品而霸以股份為基礎(chǔ)的礙支付。在我國，爸由換取商品所引啊起的股份支

53、付在耙固定資產(chǎn)、澳存貨和非鞍貨幣交易等準(zhǔn)絆則中規(guī)范，本準(zhǔn)唉則主要規(guī)范企業(yè)骯換取職工提供服礙務(wù)的股份支付。疤二、關(guān)于股份支絆付的計量基礎(chǔ)啊目前國際財務(wù)頒報告準(zhǔn)則第2號哎和美國財務(wù)熬會計準(zhǔn)則公告第爸123號藹岸以股份為基礎(chǔ)的擺支付（修訂）稗都要求采用公允百價值計量。我們吧在本準(zhǔn)則中采用鞍了公允價值計量壩模式，因為用于邦股份支付的權(quán)益吧性工具是一種金班融工具，符合我艾國企業(yè)會計準(zhǔn)則礙體系中以公允價拔值計量金融工具搬的原則。絆企業(yè)會計準(zhǔn)則第啊稗號哀瓣金融工具確認(rèn)和案計量(征求意見疤稿)第一章總則擺第一條為了規(guī)范哀企業(yè)金融工具確凹認(rèn)和計量，根據(jù)藹企業(yè)會計準(zhǔn)則埃第愛背號傲邦基本準(zhǔn)則，制哎定本準(zhǔn)則。扳第二條

54、金融工具皚，指形成一個企藹業(yè)的金融資產(chǎn)，藹并形成其他單位懊的金融負(fù)債或權(quán)斑益合同的工具。哀（一）金融資產(chǎn)霸，指企業(yè)持有的吧現(xiàn)金、權(quán)益工具啊投資、從其他單絆位收取現(xiàn)金或其跋他金融資產(chǎn)的合翱同權(quán)利，以及在襖有利條件下與其骯他單位交換金融扮資產(chǎn)或金融負(fù)債唉的合同權(quán)利，如奧應(yīng)收款項、貸款拌、債權(quán)投資、股擺權(quán)投資以及衍生拔金融資產(chǎn)等。辦（二）金融負(fù)債挨，指企業(yè)向其他瓣單位支付現(xiàn)金或靶其他金融資產(chǎn)的佰合同義務(wù)，以及八在不利條件下與笆其他單位交換金斑融資產(chǎn)或金融負(fù)霸債的合同義務(wù)，伴如應(yīng)付款項、借八款、應(yīng)付債券以班及衍生金融負(fù)債敖等。捌（三）權(quán)益工具芭，指能夠證明企版業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債佰后的剩余權(quán)益的耙合同，如普

55、通股跋等。拌第三條衍生金融跋工具，指本準(zhǔn)則版涉及的、具有以凹下全部特征的金凹融工具：扳（一）其價值隨癌特定利率、金融唉工具價格、匯率拔、價格指數(shù)、費靶率指數(shù)、信用等啊級、信用指數(shù)或罷類似變量的變動愛而變動；懊（二）不要求初鞍始凈投資，或與拔對市場情況變化壩有類似反應(yīng)的其奧他類型合同相比壩，要求很少的初懊始凈投資；哀（三）在未來某頒一日期結(jié)算。衍拜生金融工具包括班金融遠(yuǎn)期合同、敖金融期貨合同、般金融互換和期權(quán)矮，以及具有金融搬遠(yuǎn)期合同、金融礙期貨合同、金融隘互換和期權(quán)中一挨種或多種特征的埃混合工具。背第四條企業(yè)能以敗現(xiàn)金或其他金融壩資產(chǎn)進(jìn)行凈額結(jié)氨算，或通過交換扒其他金融工具結(jié)佰算的不可撤銷的案

56、貸款承諾適用本埃準(zhǔn)則，其他貸款疤承諾除外。伴第五條本準(zhǔn)則不稗涉及下列各項：背（一）金融資產(chǎn)愛轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，由骯企業(yè)會計準(zhǔn)則第把皚號叭罷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移絆進(jìn)行規(guī)范；拜（二）套期保值百業(yè)務(wù)，由企業(yè)礙會計準(zhǔn)則第案澳號阿爸套期保值進(jìn)行礙規(guī)范；矮（三）企業(yè)發(fā)行斑的權(quán)益工具，由巴企業(yè)會計準(zhǔn)則邦第百般號鞍骯金融工具列報和昂披露進(jìn)行規(guī)范拜；安（四）采用權(quán)益矮法處理的股權(quán)投按資，由企業(yè)會懊計準(zhǔn)則第澳瓣號奧半投資進(jìn)行規(guī)范拌；傲（五）租賃合同柏的權(quán)利和義務(wù)，拜由企業(yè)會計準(zhǔn)壩則第挨俺號挨昂租賃進(jìn)行規(guī)范叭；瓣（六）保險合同爸的權(quán)利和義務(wù)，按由企業(yè)會計準(zhǔn)哀則第拔爸號奧版保險合同和澳企業(yè)會計準(zhǔn)則第拜拔號背跋再保險合同進(jìn)笆行規(guī)范；愛

57、（七）企業(yè)合并鞍中購買方的或有跋對價合同，由俺企業(yè)會計準(zhǔn)則第安拔號俺傲捌企業(yè)合并進(jìn)行骯規(guī)范；哀（八）債務(wù)重組巴交易，由企業(yè)岸會計準(zhǔn)則第哀擺號澳安債務(wù)重組進(jìn)行半規(guī)范；邦（九）非貨幣性愛交易，由企業(yè)盎會計準(zhǔn)則第矮鞍號埃拔非貨幣性交易阿進(jìn)行規(guī)范。絆第六條企業(yè)涉及挨的與衍生金融工罷具有類似特征的拜其他衍生工具，埃應(yīng)當(dāng)比照本準(zhǔn)則哎有關(guān)規(guī)定處理。佰第二章金融資產(chǎn)翱和金融負(fù)債的分搬類隘第七條金融資產(chǎn)襖應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)耙時劃分為以下四拜類：愛（一）交易性金捌融資產(chǎn)；襖（二）持有至到半期投資；壩（三）貸款和應(yīng)搬收款項；襖（四）可供出售盎金融資產(chǎn)。金融礙資產(chǎn)分類一經(jīng)確背定，不得隨意變疤更。癌第八條金融負(fù)債俺應(yīng)當(dāng)在初

58、始確認(rèn)啊時劃分為以下兩阿類：癌（一）交易性金扮融負(fù)債；哀（二）其他金融盎負(fù)債。愛金融負(fù)債分類一靶經(jīng)確定，不得隨唉意變更。傲第九條符合以下絆條件之一的金融矮資產(chǎn)或金融負(fù)債笆，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分搬為交易性金融資氨產(chǎn)或金融負(fù)債：礙（一）持有金融壩資產(chǎn)或承擔(dān)金融昂負(fù)債的目的，主背要是為了近期內(nèi)哎出售或回購；昂（二）金融資產(chǎn)班或金融負(fù)債是企皚業(yè)采用短期獲利襖模式進(jìn)行管理的八金融工具投資組扮合中的一部分；把（三）屬于衍生白金融工具。扒第十條企業(yè)公允百價值能夠可靠計佰量的金融資產(chǎn)或挨金融負(fù)債符合以霸下條件之一的，敖可以在初始確認(rèn)白時將其直接指定拌為交易性金融資邦產(chǎn)或金融負(fù)債：骯（一）該指定可跋以消除或明顯減盎少該

59、金融資產(chǎn)或疤金融負(fù)債在計量奧方面存在較大不耙一致的情況；頒（二）企業(yè)風(fēng)險拜管理或投資策略啊的書面文件已載礙明，該金融資產(chǎn)半或金融負(fù)債組合艾、或該金融資產(chǎn)爸和金融負(fù)債組合白，以公允價值為版基礎(chǔ)進(jìn)行管理和藹評價并向關(guān)鍵管絆理人員報告。翱在活躍市場中沒阿有報價、公允價案值不能可靠計量班的權(quán)益工具投資柏，不能直接指定白為交易性金融資癌產(chǎn)。敖第十一條持有至巴到期投資，指企柏業(yè)有明確意圖并安有能力持有至到皚期，到期日固定版、回收金額固定芭或可確定的非衍吧生金融資產(chǎn)。以暗下金融資產(chǎn)不應(yīng)把劃分為持有至到澳期投資：案（一）初始確認(rèn)扳時被指定為交易哀性非衍生金融資扮產(chǎn)；瓣（二）初始確認(rèn)絆時被指定為可供懊出售的非衍

60、生金安融資產(chǎn)；靶（三）符合貸款爸和應(yīng)收款項定義佰的非衍生金融資埃產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在捌每個資產(chǎn)負(fù)債表阿日對持有至到期耙投資的意圖白和能力進(jìn)行合理啊評價，如已發(fā)生挨變化，應(yīng)當(dāng)按照瓣本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定斑進(jìn)行處理。哎第十二條存在以絆下情況之一的，版表明企業(yè)沒有明愛確意圖將某項金傲融資產(chǎn)投資持有盎至到期：?。ㄒ唬┢髽I(yè)持有罷該金融資產(chǎn)的期芭限不確定；敖（二）發(fā)生市場翱利率變化、流動熬性需要變化、替扳代投資機(jī)會及其岸投資收益率變化芭、融資來源和期班限變化、外匯風(fēng)埃險變化等情況時爸，企業(yè)將出售該藹金融資產(chǎn)；企業(yè)班無法控制、預(yù)期翱不會重復(fù)發(fā)生且澳難以合理預(yù)期的澳事項引起的金融靶資產(chǎn)出售除外；板（三）該金融資扳產(chǎn)發(fā)行方可