新會計準則實施與納稅處理

1、按新會計準則實施把與納稅處理目 錄敖新會計準則體系瓣與基本準則八會計準則與稅法扳差異調(diào)整氨一般業(yè)務(wù)準則與奧納稅處理跋特殊業(yè)務(wù)準則與啊納稅處理安報表事項準則與胺納稅處理叭財務(wù)報告準則及壩影響分析把新會計準則體系半與基本準則靶1.新企業(yè)會計藹準則出臺背景耙年度凹發(fā)布內(nèi)容暗1992跋企業(yè)會計準則，案一系列行業(yè)會計佰制度，外商投資敖企業(yè)會計制度，邦股份制試點企業(yè)斑會計制度埃1993矮對外經(jīng)濟合作企皚業(yè)會計制度哀1997挨首個具體準則：哀關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其背交易的披露岸1998拔七項具體準則：壩現(xiàn)金流量表，資愛產(chǎn)負債日后事項俺，債務(wù)重組，收澳入，投資，建造懊合同，會計政策襖，會計估計變更唉和會計差錯更正靶1

2、999胺非貨幣性交易叭2000敗企業(yè)財務(wù)會計報罷告條例，企業(yè)會扳計制度，或有事敖項準則艾2001疤金融企業(yè)會計制背度，六項具體準隘則：無形資產(chǎn)，伴借款費用，租賃矮，固定資產(chǎn)，存搬貨，中期財務(wù)報八告啊2004爸小企業(yè)會計制度拔2005佰十七項征求意見癌稿：會計基本準爸則與十六項具體把準則叭2006壩新會計準則體系哎正式發(fā)布案準則名稱把頒布時間奧實施范圍和時間拜修訂時間壩企業(yè)會計準則愛92年11月2襖6日氨企業(yè)93年7月把1日翱2006年2月俺關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其唉交易的披露拜97年5月22瓣日盎上市公司97年熬1日背疤現(xiàn)金流量表半98年3月20隘日哀企業(yè)98年1月藹1日唉2001年1月奧資產(chǎn)負債表日后

3、般事項霸98年5月12拜日捌上市公司、金融絆企業(yè)03年7月疤1日板2003年4月斑債務(wù)重組擺98年6月12澳日挨企業(yè)99年1月笆1日盎2001年1月熬收入傲98年6月20扮日骯上市公司99年辦1月1日絆把投資稗98年6月24扒日搬上市公司99年敗1月1日俺2001年1月盎建造合同隘98年6月25癌日癌上市公司99年昂1月1日吧拔會計政策、會計疤估計變更和會計安差錯更正板98年6月25盎日霸上市公司99年耙1月1日；企業(yè)敗01年佰2001年1月吧準則名稱胺頒布時間斑實施范圍和時間氨修訂時間俺非貨幣性交易啊99年6月28盎日霸企業(yè)2000年把1月1日稗2001年1月邦或有事項藹00年4月27搬日敖

4、企業(yè)2000年澳7月1日霸阿中期財務(wù)報告昂01年11月2般日敖上市公司02年壩1月1日爸芭固定資產(chǎn)氨01年11月9盎日叭上市公司02年骯1月1日敗挨存貨罷01年11月9阿日罷上市公司02年盎1月1日俺皚無形資產(chǎn)邦01年1月18氨日拔上市公司01年八1月1日拌昂借款費用八01年1月18扒日矮上市公司01年八1月1日白癌租賃安01年1月18皚日頒上市公司01年爸1月1日拌骯會計制度名稱啊適用范圍般行業(yè)會計制度（翱1993）搬其他企業(yè)背企業(yè)會計制度（澳2001）耙除不對外融資、拔經(jīng)營規(guī)模較小，暗以及金融保險企般業(yè)以外的境內(nèi)企瓣業(yè)霸金融企業(yè)會計制藹度（2001）版境內(nèi)各類金融企礙業(yè)礙中小企業(yè)會計制敖度

5、（2004）罷境內(nèi)中小企業(yè)傲民間非營利組織暗會計制（200扒4）板境內(nèi)各類民間非骯營利組織白2.新企業(yè)會計愛準則構(gòu)成會計準則分類：版1、各行業(yè)共同扳經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準則背：存貨、固定資胺產(chǎn)、無形資產(chǎn)、氨收入、所得稅等半準則搬2、有關(guān)特殊經(jīng)藹濟業(yè)務(wù)的準則：挨現(xiàn)金流量表、財敗務(wù)報表列報、中扒期報告、合并財爸務(wù)報表等絆3、有關(guān)財務(wù)報跋告的準則：債務(wù)隘重組、非貨幣性伴交換、企業(yè)合并胺、套期保值、原爸保險合同等會計要素艾會計要素氨2006瓣年基本會計準則吧資產(chǎn)埃指企業(yè)過去的交敗易或者事項形成愛的、由企業(yè)擁有敖或者控制的、預(yù)八期會給企業(yè)帶來襖經(jīng)濟利益的資源鞍。霸負債疤指企業(yè)過去的交笆易或者事項形成翱的、預(yù)期會導(dǎo)

6、致暗經(jīng)濟利益流出企般業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。壩所有者權(quán)益安指企業(yè)資產(chǎn)扣除八負債后由所有者捌享有的剩余權(quán)益奧。包括所有者投拌入的資本、直接伴計入所有者權(quán)益唉的利得和損失、哎留存收益等。佰收入吧指企業(yè)在日?；畎貏又行纬傻摹鐚?dǎo)致所有者權(quán)益霸增加的、與所有熬者投入資本無關(guān)阿的經(jīng)濟利益的總哎流入。白費用安指企業(yè)在日?；畎賱又邪l(fā)生的、會懊導(dǎo)致所有者權(quán)益擺減少的、與向所捌有者分配利潤無按關(guān)的經(jīng)濟利益的版總流出。芭利潤瓣企業(yè)在一定會計艾期間的經(jīng)營成果拜。利潤包括收入皚減去費用后的凈挨額、直接計入當吧期利潤的利得和把損失等。敖 扒會計準則與稅法板差異調(diào)整半1.會計準則與背稅法的關(guān)系二者聯(lián)系跋會計準則與稅法柏都是調(diào)整微

7、觀經(jīng)懊濟業(yè)務(wù)事項法律白規(guī)范笆會計準則與稅法半相互影響、共同佰發(fā)展擺稅法規(guī)范一般是案建立在會計規(guī)范唉的基礎(chǔ)上，同時唉會計規(guī)范也需要哀適應(yīng)稅法規(guī)范變埃革的要求半會計準則是稅法辦貫徹執(zhí)行的重要襖基礎(chǔ)頒2半.會計準則與稅笆法差異比較原則差異歷史成本原則芭會計準則堅持多芭種會計計量模式絆；稅法更強調(diào)以澳歷史成本為原則瓣計算應(yīng)稅所得。權(quán)責發(fā)生制擺會計準則將權(quán)責礙發(fā)生制作為會計阿假設(shè)之一；稅法拜對權(quán)責發(fā)生制持拔保留態(tài)度（不利凹于稅收保全時）疤。 實現(xiàn)原則胺會計準則對收入頒確認堅持實現(xiàn)原笆則；稅法對實現(xiàn)背原則的選擇考慮白對征稅是否有利白有所不同。配比原則擺會計準則堅持配辦比原則；稅法在佰增值稅的征收上艾對配比

8、原則基本按持否定態(tài)度。謹慎性原則巴會計準則更多的熬提倡采用謹慎性敗原則；稅法其對挨其持否否定態(tài)度絆。霸3安.納稅調(diào)整及實笆例分析納稅調(diào)整備案或?qū)徟檎埵炯{稅調(diào)整實懊例把業(yè)務(wù)事項凹自產(chǎn)、委托加工俺購買的辦會計處理按用于非應(yīng)稅項目叭視同銷售擺不予抵扣邦計入成本或進項邦稅轉(zhuǎn)出罷用于集體福利或捌個人消費凹視同銷售班不予抵扣艾計入應(yīng)付福利費癌或進項稅額轉(zhuǎn)出半對外投資盎視同銷售巴視同銷售叭投資成本唉分配給股東或投胺資者伴視同銷售把視同銷售凹銷售收入白無償贈送他人懊視同銷售哎視同銷售板營業(yè)外支出埃交付他人代銷隘視同銷售壩視同銷售案銷售收入版銷售代銷貨物懊視同銷售埃視同銷售八銷售收入芭異地用于銷售的疤貨物移送

9、澳視同銷售翱視同銷售吧內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移叭用于換入佰非貨幣性資產(chǎn)稗視同銷售按視同銷售版非貨幣性交易罷用于抵償債務(wù)暗視同銷售捌視同銷售巴債務(wù)重組業(yè)務(wù)哎一般業(yè)務(wù)準則與耙納稅處理百1.一般資產(chǎn)準叭則與納稅處理出臺背景柏項目笆出臺背景暗存貨拜2001藹年藹11稗月扒9靶日頒發(fā)該準則，唉并要求熬2002芭年隘1阿月班1辦日暫在股份有限板公司施行。懊2006班年岸2扮月修訂并頒發(fā)該擺準則（借鑒國柏際會計準則板2頒號存貨）。拔固定資產(chǎn)拜2001半年疤11霸月半9霸日頒發(fā)該準則，胺并要求拔2002班年昂1拔月阿1埃日暫在股份有限癌公司施行。捌2006芭年襖2班月修訂并頒發(fā)該稗準則（借鑒國班際會計準則癌16般號不動產(chǎn)

10、、廠愛場和設(shè)備）。哎無形資產(chǎn)班2001澳年礙11拌月盎9扒日頒發(fā)該準則，芭并要求壩2002阿年芭1稗月扮1八日暫在股份有限胺公司施行。皚2006矮年傲2瓣月修訂并頒發(fā)該哀準則（借鑒國板際會計準則隘38胺號無形資產(chǎn)傲）。對財務(wù)影響佰項目斑對企業(yè)財務(wù)影響拌存貨埃取消移動平均法癌和先進先出法，隘對企業(yè)各年資存芭貨產(chǎn)價值和利潤扒產(chǎn)生一定影響。笆 把將借款費用資本扒化范圍擴大到某襖些存貨項目，導(dǎo)挨致各年存貨、財哀務(wù)費用發(fā)生增減安變化。翱固定資產(chǎn)斑固定資產(chǎn)使用壽伴命、預(yù)計凈殘值斑和折舊方法的改胺變作為會計估計瓣變更，不需要追扮溯以前年度，也柏不用調(diào)整期初留疤存收益項目。扳無形資產(chǎn)把 哎內(nèi)部研發(fā)費用處隘理方

11、法改變，影骯響各年無形資產(chǎn)耙價值和利潤。唉 澳不確定壽命的無扒形資產(chǎn)不攤銷，絆采用減值測試，拌影響各年資產(chǎn)和頒損益。俺2.特殊資產(chǎn)準絆則與納稅處理出臺背景愛項目懊出臺背景半長期股權(quán)投資瓣1998版年般6霸月頒發(fā)了投資準癌則，版2000辦年進行修訂，并吧暫在股份有限公笆司施行。暗2006氨年斑2癌月修訂并頒發(fā)該半準則（將短期投阿資改稱為八“哎交易型證券佰”搬，長期債權(quán)投資骯歸入持有至到期按投資，在金融工邦具準則中規(guī)定）辦。絆投資性房地產(chǎn)辦根據(jù)投資性房地瓣產(chǎn)金額大、周期敗長、流動性差、癌風險和收益高等氨特點以及近年出芭現(xiàn)的房地產(chǎn)投資愛熱等情況，背 2006懊年艾2安月制定并頒發(fā)該把準則。埃資產(chǎn)減值

12、邦原會計準則和會懊計制度中涉及到壩八項資產(chǎn)減值準壩備的有關(guān)規(guī)定。扳2006辦年按2胺月制定并頒發(fā)該皚準則（借鑒國稗際會計準則哎36皚號資產(chǎn)減值捌）。翱投資性房地產(chǎn)準挨則主要內(nèi)容投資性房地產(chǎn)拜1. 投資性房敖地產(chǎn)性質(zhì)和范圍板 擺第二條投資性房靶地產(chǎn)，是指為賺熬取租金或資本增盎值，或兩者兼有瓣而持有的房地產(chǎn)啊。胺 投資性房罷地產(chǎn)應(yīng)當能夠單皚獨計量和出售。絆 第三條本藹準則規(guī)范下列投班資性房地產(chǎn)：奧 （一）已出啊租的土地使用權(quán)擺。挨 （二）持有斑并準備增值后轉(zhuǎn)愛讓的土地使用權(quán)百。熬 （三）已出八租的建筑物。唉 第四條下列搬各項不屬于投資百性房地產(chǎn)：氨 （一）自用挨房地產(chǎn)，即為生扮產(chǎn)商品、提供勞班務(wù)或

13、者經(jīng)營管理叭而持有的房地產(chǎn)壩。熬 （二）作為敗存貨的房地產(chǎn)。對財務(wù)影響扒項目隘對企業(yè)財務(wù)影響唉長期股權(quán)斑投資跋 柏改變成本法和權(quán)胺益法核算方法，哎對企業(yè)資產(chǎn)和利哀潤產(chǎn)生一定影響癌。靶投資性耙房地產(chǎn)爸 扮采用公允價值對捌投資性房地產(chǎn)計頒量，對資產(chǎn)和損八益產(chǎn)生較大影響芭資產(chǎn)減值斑 捌對已經(jīng)確認的資捌產(chǎn)減值損失不允巴許轉(zhuǎn)回，防止企盎業(yè)人為操縱利潤埃3.職工薪酬準百則與納稅處理出鞍臺及影響礙職工薪酬準則根邦據(jù)我國職工薪酬藹的有關(guān)政策和實霸際情況，在借鑒般國際會計準則拜第1號雇員福熬利的基礎(chǔ)上起百草。哀 200叭6年2月修訂并藹頒發(fā)該準則板 不再比笆例計提應(yīng)付福利疤費，按實際發(fā)生百額列支，對各期拜損益有

14、一定影響笆 對提前氨解除勞動合同可壩能發(fā)生的補償，俺作為預(yù)計負債處昂理，將影響當期靶損益絆特殊業(yè)務(wù)準則與骯納稅處理氨1.非貨幣性交唉換準則與納稅處安理背景及影響阿1998年財政稗部制定并頒發(fā)了敗非貨幣性交易哎準則，200哀1年對該準則進把行了修訂。傲 200凹6年2月在此基柏礎(chǔ)上修訂并頒發(fā)絆該準則。 巴 非貨幣翱資產(chǎn)交換采用公傲允價值計量，對襖企業(yè)資產(chǎn)和利潤辦產(chǎn)生一定影響。疤2.企業(yè)年金基巴金準則背景及影柏響伴2004年以來跋勞動和社會保障把部陸續(xù)頒發(fā)了班企業(yè)年金、哎企業(yè)年金基金管隘理試行辦法和扳企業(yè)年金基金哀管理機構(gòu)資格認絆定暫行辦法。挨根據(jù)這些規(guī)定，礙借鑒國際會計凹準則26號退笆休金計劃的

15、會計凹與報告，于2皚006年2月頒佰發(fā)此準則。敗 該準則實骯施與企業(yè)日常經(jīng)佰營無直接關(guān)系，唉但對規(guī)范企業(yè)年唉金基金核算具有熬重要意義。般4.債務(wù)重組準佰則與納稅處理背景及影響絆1998年財政扒部制定并頒發(fā)了傲債務(wù)重組準則佰，2001年扳進行了修訂。根壩據(jù)這些規(guī)定，借按鑒國際會計準搬則39號金融瓣工具確認和計量霸，于2006澳年2月修訂并頒隘發(fā)此準則。班 實行新柏準則，采用公允拌價值計量將產(chǎn)生佰債務(wù)重組收益，皚對企業(yè)當期利潤板有較大影響。艾報表事項準則與瓣納稅處理盎1.會計政策、靶會計估計變更和胺差錯更正準則與笆納稅處理背景及影響艾1998年財政藹部頒發(fā)了會計吧政策、會計估計扮變更和會計差錯盎更

16、正準則，并叭于2001年進凹行了修訂。根據(jù)邦這些規(guī)定，借鑒按國際會計準則扳8號會計政策壩、會計估計變更扒和差錯，于2阿006年2月修叭訂并頒發(fā)此準則班。把 實行新矮準則，對首次執(zhí)翱行企業(yè)會計準則骯中的重要事項采敖用追溯調(diào)整法處隘理，對企業(yè)財務(wù)般狀況產(chǎn)生影響。盎2.資產(chǎn)負債表岸日后事項準則與挨納稅處理背景及影響昂1998年財政藹部頒發(fā)了資產(chǎn)骯負債表日后事項頒準則。根據(jù)這扮一準則，借鑒昂國際會計準則1靶0號資產(chǎn)負債搬表日后事項，叭于2006年2埃月修訂并頒發(fā)此礙準則。敖 實行新耙準則，將資產(chǎn)負叭債表日后事項中愛的現(xiàn)金股利分配伴改為在附注中披鞍露，不再資產(chǎn)負礙債表中單獨列示安。般4.首次執(zhí)行企敗業(yè)會

17、計準則鞍第三條首次執(zhí)行氨企業(yè)會計準則后氨發(fā)生的會計政策絆變更，適用企礙業(yè)會計準則第2辦8 號皚罷會計政策、會計跋估計變更和差錯襖更正。愛第四條在首埃次執(zhí)行日，企業(yè)把應(yīng)當對所有資產(chǎn)扳、負債和所有者啊權(quán)益按照企業(yè)會鞍計準則的規(guī)定進埃行重新分類、確懊認和計量，并編隘制期初資產(chǎn)負債佰表。編制期初資愛產(chǎn)負債表時，除敗按照本準則第五斑條至第十九條規(guī)捌定要求追溯調(diào)整艾的項目外，其他佰項目不應(yīng)追溯調(diào)澳整。安調(diào)整原則主要調(diào)襖整事項哎項目版調(diào)整方法敗長期股權(quán)跋投資岸爸同一控制下的合阿并：背沖銷股權(quán)投資差叭額，并調(diào)整留存跋收益，并以沖銷斑差額后的投資帳阿面余額作為執(zhí)行爸日的成本。懊疤除艾芭以外的其他采用吧權(quán)益法核算

18、的投稗資，沖銷股權(quán)投敗資貸方差額，并拌調(diào)整留存收益；頒存在借差的，應(yīng)壩將投資帳面余額昂作為執(zhí)行日的成艾本。拜投資性哎房地產(chǎn)凹按公允價值計量拌的：借：投資性啊房地產(chǎn)襖 啊、累計折舊，貸叭：固定資產(chǎn)等版 骯，貸或借：利潤隘分配未分配利艾潤扒固定資產(chǎn)捌對于滿足預(yù)計負搬債確認條件且該敖日之前尚未計入敗資產(chǎn)成本的棄置氨費用，應(yīng)借：固愛定資產(chǎn)，貸：預(yù)吧計負債，同時通耙過皚“啊利潤分配未分拌配利潤暗“熬補提折舊罷勞動補償?shù)K在首次執(zhí)行日存鞍在解除勞動關(guān)系擺的，符合預(yù)計負靶債確認條件的，岸應(yīng)借：利潤分配柏未分配利潤，擺貸：預(yù)計負債拌項目辦調(diào)整方法霸年金基金案在首次執(zhí)行日企傲業(yè)年金基金在運矮營中形成的投資板，按公

19、允價值計爸量，應(yīng)借：有關(guān)笆投資科目，貸：藹利潤分配未分鞍配利潤，或編制襖相反分錄。敖股份支付敖對于可行權(quán)日在斑首次執(zhí)行日或之骯后的股份支付，巴應(yīng)按公允價值，岸將應(yīng)計入首次執(zhí)挨行日之前等待期笆的成本費用調(diào)整敖留存收益，相應(yīng)叭增加股東權(quán)益或板負債。首次執(zhí)行扒日之前可行權(quán)的笆不再追溯調(diào)整。扳或有事項傲將滿足預(yù)計負債藹條件的重組義務(wù)骯，確認為預(yù)計負拜債，并調(diào)整留存氨收益。隘所得稅扒將暫時性差異的邦所得稅影響進行吧追溯調(diào)整，應(yīng)借拌：遞延所得稅資靶產(chǎn)，貸：利潤分暗配未分配利潤骯，或借：利潤分芭配未分配利潤昂，貸：遞延所得艾稅負債邦新企業(yè)所得稅法壩的匯算清繳扒（2008年1笆2白月）礙目的：夯實一個壩基礎(chǔ)：

20、稅收征管擺；凝結(jié)一個觀念般，依法治稅；明澳確一個目標：為拜國聚財。扮內(nèi)容：以中國商盎業(yè)出版社中華傲人民共和國企業(yè)藹所得稅法實施條百例操作指南為啊教材，212頁扒新企業(yè)所得稅版法，220頁瓣中華人民共和皚國企業(yè)所得稅法壩實施條例。分瓣四個部分講：骯一、我國企業(yè)所隘得稅法發(fā)展歷程鞍二、新企業(yè)所得搬稅法的立法背景扒三、新舊企業(yè)所般得稅法差異對比跋（重點）拔四、新企業(yè)所得邦稅法實施對稅收瓣工作的影響拔五、企業(yè)所得稅邦的匯算清繳時間：敗一、我國企業(yè)所氨得稅法發(fā)展歷程霸（一）新稅法概安述皚2007年3月案16日第十屆全班國人民代表大會岸第五次會議通過澳了中華人民共阿和國企業(yè)所得稅藹法，以主席令半第63號公

21、布，唉自2008年1癌月1日起施行。襖新法共八章六十吧條，包括總則、阿應(yīng)納稅所得額、皚應(yīng)納稅額、稅收懊優(yōu)惠、源泉扣繳伴、特別納稅調(diào)整凹、征收管理、附柏則。霸中華人民共和凹國企業(yè)所得稅法愛實施條例已于百2007年11按月28日國務(wù)院啊第197次常務(wù)板會議通過，自2拔008年1月1爸日施行，共有八氨章一百三十三條叭。藹（二）企業(yè)所得百稅法與實施條例笆兩者的關(guān)系敖企業(yè)所得稅法扮統(tǒng)馭實施條吧例，實施條哀例是對新稅法傲具體化和明析化斑，在其立法形式礙、框架結(jié)構(gòu)、條斑文設(shè)置、具體用扮語等方面與新稅叭法是一致。兩者拜之間對應(yīng)、協(xié)調(diào)阿和補充，構(gòu)成完凹整的企業(yè)所得稅暗法制度體系。八（三）企業(yè)所得拌稅法的沿革扳企

22、業(yè)所得稅也稱凹公司所得稅、公跋司稅或法人稅，佰最早產(chǎn)生于17愛99年英國，此般后其他國家也相翱繼開征。到目前隘為止，在世界上拌大約210個國扒家和地區(qū)中有1藹60多個國家和絆地區(qū)開征了此稅阿。我國開征企業(yè)暗所得稅的歷史不癌長，新中國成立岸以后，企業(yè)所得愛稅發(fā)展大體可分案成三個階段： 叭第一階段：19懊50爸頒1979年按1950年政務(wù)捌院發(fā)布了新中國挨稅制建設(shè)綱領(lǐng)性壩文件的全國稅班政實施要則，扮在工商業(yè)稅暫癌行條例中規(guī)定敖了屬于所得稅性扒質(zhì)的工商業(yè)所得岸稅、存款利息所傲得稅和薪金報酬盎所得稅，標志著骯我國新的企業(yè)所傲得稅體系的初步案建立。熬第二階段：19按80板把1990年班為了順應(yīng)改革發(fā)矮展

23、和加強對外經(jīng)壩濟技術(shù)合作，以柏及通過征稅維護靶國家主權(quán)與經(jīng)濟伴利益的需要，1班980年9月，板第五屆全國人民板代表大會第三次斑會議審議通過皚中華人民共和國俺中外合資經(jīng)營企叭業(yè)所得稅法，唉這是我國第一部礙企業(yè)所得稅法。叭1981年第五爸屆全國人民代表耙大會四次會議審昂議通過了中華襖人民共和國外國百企業(yè)所得稅法跋，從而建立了具胺有我國特點的涉扮外所得稅制度。罷1983年，我壩國將建國以后實半行30多年的國搬營企業(yè)向國家上翱繳利潤的制度改靶為繳納企業(yè)所得按稅的制度，簡稱八利改稅，開始對拔國營企業(yè)征收所翱得稅。1984挨年國家又實行了鞍第二步利改稅。邦經(jīng)過兩次利改稅跋，實現(xiàn)了對國營稗企業(yè)征收企業(yè)所阿得

24、稅。隨后，國拌務(wù)院于1985白年4月頒布了柏中華人民共和國安集體企業(yè)所得稅八暫行條例， 骯1988年頒布把了中華人民共辦和國私營企業(yè)所佰得稅暫行條例盎，開征了私營企暗業(yè)所得稅。直到藹1994年，內(nèi)鞍資企業(yè)的這種三拔種企業(yè)所得稅才案得以統(tǒng)一。傲第三階段：19斑91礙暗2007年敗1991年，經(jīng)瓣第七屆全國人民霸代表大會第四次藹會議審議通過，扳兩部涉外企業(yè)所拌得稅法合并為扮中華人民共和國愛外商投資企業(yè)和愛外國企業(yè)所得稅拔法。1993疤年12月，國務(wù)伴院頒布了中華扮人民共和國企業(yè)癌所得稅暫行條例傲，對國營企業(yè)愛所得稅、集體企傲業(yè)所得稅、私營吧企業(yè)所得稅統(tǒng)一藹為內(nèi)資企業(yè)所得搬稅。啊二、新企業(yè)所得拌稅法

25、的立法背景哀（一）統(tǒng)一合并胺改革完善內(nèi)外資伴企業(yè)所得稅制，哎不僅是建立完善胺的社會主義市場壩體制，創(chuàng)造公平絆競爭納稅環(huán)境的啊必然選擇，也是瓣優(yōu)化我國稅制結(jié)辦構(gòu)、改變主體稅霸種結(jié)構(gòu)失衡以及板適應(yīng)經(jīng)濟全球化罷的客觀要求。叭（二）現(xiàn)行內(nèi)資瓣、外資企業(yè)所得斑稅制度實施10搬多年來，在執(zhí)行愛中暴露出一些亟岸待解決的問題。拌 氨一是內(nèi)資稅法與懊外資稅法差異較爸大，造成企業(yè)之背間稅負不平，苦霸樂不均。埃二是現(xiàn)行按內(nèi)資安性質(zhì)、外資性質(zhì)靶分設(shè)的兩套稅法疤已不適應(yīng)市場經(jīng)搬濟下企業(yè)經(jīng)濟多挨元化、混合化發(fā)伴展的趨勢。鞍三是現(xiàn)行企業(yè)所罷得稅優(yōu)惠政策過凹多、過亂，存在傲較大漏洞，扭曲扳了企業(yè)經(jīng)營行為艾，造成國家稅款扳的流

26、失。對外資半企業(yè)實行疤“啊稅負從輕，優(yōu)惠班從寬，手續(xù)從簡扮”按的超國民待遇，吧 造成嚴重的稅岸收流失。有研究胺資料表明，中國瓣對外資的稅收減皚讓及由此造成的捌稅收逃漏，大量安的涉外稅收優(yōu)惠拜刺激了假外資企壩業(yè)的衍生，每年芭不下一千億，說搬明我國的引資政吧策成本相當高。般（三）我國目前骯政治形勢穩(wěn)定，靶市場經(jīng)濟體制改傲革不斷深入，經(jīng)耙濟處于持續(xù)平穩(wěn)懊較快增長時期，岸連續(xù)多年GDP拜增長率達到9%版以上，企業(yè)投資般和發(fā)展環(huán)境日臻爸完善，皚“艾兩稅合一絆”啊已具有一個良好佰的宏觀經(jīng)濟背景氨。百（四）立法的指熬導(dǎo)思想和基本原拔則斑企業(yè)所得稅改革芭的指導(dǎo)思想：根癌據(jù)科學發(fā)展觀和氨完善社會主義市哀場經(jīng)濟體

27、制的總稗體要求，按照靶“暗簡稅制、寬稅基挨、低稅率、嚴征藹管昂”鞍的稅制改革原則礙， 捌三、新舊企業(yè)所疤得稅法差異對比澳（新在那里）扳內(nèi)外資兩個企業(yè)俺所得稅法合并后八，新的企業(yè)所得瓣稅法較之舊的巴企業(yè)所得稅暫行八條例和外商藹投資企業(yè)和外國熬企業(yè)所得稅法爸都有較大變化，跋總括地講做到了鞍“稗四個統(tǒng)一矮”芭：伴統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)扮所得稅法；統(tǒng)一奧并適當降低企業(yè)阿所得稅稅率；統(tǒng)挨一和規(guī)范稅前扣辦除辦法和標準；邦統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政扳策。具體新在八背個方面：拌（一）重新構(gòu)建扒以法人為標準的版納稅主體制度矮1、以法人為納隘稅主體。在中華斑人民共和國境內(nèi)柏的企業(yè)和其他取般得收入的組織（藹以下統(tǒng)稱企業(yè)）板為企業(yè)所得稅

28、納隘稅人，依照本法霸的規(guī)定繳納企業(yè)班所得稅。個人獨罷資企業(yè)、合伙企爸業(yè)不適用本法（敗第一條）。鞍2、企業(yè)分為居搬民企業(yè)和非居民捌企業(yè)（第二條）岸居民企業(yè)，是指安依法在中國境內(nèi)按成立，或者依照八外國（地區(qū)）法唉律成立但實際管盎理機構(gòu)在中國境扒內(nèi)的企業(yè)（第二跋條）。芭非居民企業(yè)，是柏指依照外國（地瓣區(qū)）法律成立且白實際管理機構(gòu)不柏在中國境內(nèi)，但扮在中國境內(nèi)設(shè)立氨機構(gòu)、場所的，拔或者在中國境內(nèi)哎未設(shè)立機構(gòu)、場笆所，但有來源于傲中國境內(nèi)所得的般企業(yè)（第二條）扒。佰3、居民企業(yè)、拌非居民企業(yè)的納擺稅義務(wù)挨居民企業(yè)應(yīng)當就胺其來源于中國境背內(nèi)、境外的所得癌繳納企業(yè)所得稅罷（第三條） 翱非居民企業(yè)在中澳國境內(nèi)

29、設(shè)立機構(gòu)叭、場所的，應(yīng)當敖就其所設(shè)機構(gòu)、傲場所取得的來源八于中國境內(nèi)的所懊得，以及發(fā)生在骯中國境外但與其安所設(shè)機構(gòu)、場所鞍有實際聯(lián)系的所巴得繳納企業(yè)所得扳稅（第三條）。斑 藹非居民企業(yè)在中疤國境內(nèi)未設(shè)立機懊構(gòu)、場所的，或捌者雖設(shè)立機構(gòu)、扮場所但取得的所叭得與其所設(shè)機構(gòu)岸、場所沒有實際唉聯(lián)系的，應(yīng)當僅盎就其來源于中國稗境內(nèi)的所得繳納搬企業(yè)所得稅（第骯三條）。柏4、采用俺“瓣納稅地點暗”懊的新概念，以登襖記注冊地標準和靶實際管理機構(gòu)地拔的標準確定納稅頒地點（第五十條佰）案（1）居民企業(yè)敖的登記注冊地在稗境內(nèi)的，以登記暗注冊地為納稅地般點，居民企業(yè)的昂登記注冊地相對般固定，便于征管阿。傲（2）是居民

30、企唉業(yè)的登記注冊地按在境外的，以實奧際管理機構(gòu)所在昂地為納稅地點。哀（3）實際管理阿機構(gòu)：是指對企翱業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、昂人員、帳務(wù)、財艾產(chǎn)等實際全面管斑理和控制的機構(gòu)擺，具體包括管理挨機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)盎、辦事機構(gòu)、工絆廠、農(nóng)場、提供皚勞務(wù)場所等。笆（4）實際是指按非居民企業(yè)擁有瓣在中國境內(nèi)設(shè)立啊的機構(gòu)場所據(jù)以半取得股權(quán)、債權(quán)頒以及擁有、管理芭、控制據(jù)以取得捌所得的財產(chǎn)。啊（5）以扣繳義瓣務(wù)人扣繳企業(yè)所班得稅的，以扣繳把義務(wù)人所在地為礙納稅地點。扒（6）非居民企懊業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)爸立兩個或者兩個版以上機構(gòu)、場所矮的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)藹審核批準，可以隘選擇由其主要機八構(gòu)、場所匯總繳擺納企業(yè)所得稅（阿第五十一條）

31、。安 斑5、在中國境內(nèi)敖設(shè)立不具有法人按資格的營業(yè)機構(gòu)扳由法人匯總納稅壩。即將不具有法熬人資格的各營業(yè)皚機構(gòu)的收入、支艾出、費用、所得笆等匯總計算該法襖人企業(yè)的應(yīng)納企唉業(yè)所得稅稅額（耙第五十條）。百（1）解決舊稅愛法中總公司與分襖公司、母公司與胺子公司納稅主體傲難以界定的問題伴。搬（2）除國務(wù)院盎另有規(guī)定外，法挨人企業(yè)之間不得案合并繳納企業(yè)所班得稅（第五十二拌條）。靶（二）新法企業(yè)唉所得稅稅率發(fā)生百顯著變化扮1、企業(yè)所得稅暗的稅率為25%艾。敗2、非居民企業(yè)癌在中國境內(nèi)未設(shè)愛立機構(gòu)、場所的俺，或者雖設(shè)立機唉構(gòu)、場所但取得翱的所得與其所設(shè)擺機構(gòu)、場所沒有笆實際聯(lián)系的，應(yīng)半當僅就來源于中昂國境內(nèi)的

32、所得繳熬納企業(yè)所得稅，阿適用稅率為20斑%（第四條）。鞍具體是： 辦（1）股息百、紅利等權(quán)益性扮投資收益和利息矮、租金、特許權(quán)班使用費所得，以安收入全額為應(yīng)納頒稅所得額； 佰（2）轉(zhuǎn)讓跋財產(chǎn)所得，以收隘入全額減除財產(chǎn)壩凈值后的余額為稗應(yīng)納稅所得額；礙 俺（3）其他扒所得，參照前兩唉項規(guī)定的方法計搬算應(yīng)納稅所得額拔。 八3、符合條件的稗小型微利企業(yè)，拔減按20%的稅哎率征收企業(yè)所得半稅（第二十八條熬）。巴（1）小型工業(yè)般企業(yè)：年所得額盎不超30萬，從澳業(yè)人數(shù)不超10板0人，資產(chǎn)總額凹不超過3000皚萬；捌（2）其他小型暗企業(yè)：年所得額扒不超30萬，從辦業(yè)人數(shù)不超80拔人，資產(chǎn)總額不瓣超過1000

33、萬矮。阿4、國家需要重埃點扶持的高新技瓣術(shù)企業(yè)，減按1疤5的稅率征收按企業(yè)所得稅。氨（三）確定以企擺業(yè)的凈所得為基鞍礎(chǔ)的征稅客體制熬度澳1、 企業(yè)每一胺納稅年度的收入柏總額，減除不征愛稅收入、免稅收斑入、各項扣除以啊及允許彌補以前拔年度虧損后的余骯額，為應(yīng)納稅所拌得額（第五條）半。 搬2、首次提出不昂征稅收入的概念耙。不征稅收入，愛指從性質(zhì)和根源霸上不屬于企業(yè)營哎利性活動帶來的哀經(jīng)濟利益，不負瓣有納稅義務(wù)并不扳作為應(yīng)納稅所得吧額組成部分的收般入，永久不列為八征稅范圍（第七埃條）。具體如下岸：背（1）財政啊撥款； 襖（2）依法巴收取并納入財政阿管理的行政事業(yè)啊性收費、政府性搬基金； 艾（3）國務(wù)

34、院規(guī)敖定的其他不征稅凹收入。唉3、免稅收入。矮符合條件的非營案利組織的收入。哀符合條件是指辦氨理登記，從事公奧益性或非營利性柏活動，取得收入柏除用于與該組織澳有關(guān)的合理支出背外，全部用于登挨記核定的公益性罷事業(yè)，投入人對板組織財產(chǎn)不保留拜任何權(quán)利等。非盎營利性組織一般巴不能從事營利活暗動，對營利活動埃的收入不予免稅八（第二十六條）伴。擺4、符合條件的爸居民企業(yè)之間的礙股息、紅利等權(quán)邦益性投資收益不啊征稅。符合條件巴是指居民企業(yè)直扒接投資于其他居跋民企業(yè)取得的投昂資收益（第二十埃六條）。伴（四）統(tǒng)一了稅挨前扣除標準 襖1、工資薪金的罷扣除版（1）取消對內(nèi)擺資企業(yè)的計稅工笆資的限制。規(guī)定爸可以按企

35、業(yè)實際斑發(fā)放的工資薪金邦據(jù)實扣除（第八伴條）。疤（2）合理的工白資薪金才能扣除八。對一般雇員而半言，企業(yè)按市場靶原則所支付的工癌資薪金，應(yīng)該認案為是合理的，但安也有可能出現(xiàn)一癌些特殊情況，如捌在企業(yè)內(nèi)任職的搬股東及與其有密跋切關(guān)系的親屬通藹過多發(fā)工資變相胺分配股利，或者巴國有及國有控股搬企業(yè)管理層的工岸資違返國有資產(chǎn)辦管理部門的規(guī)定案提高的工資。背（3）將出臺半工資扣除管理辦隘法處理復(fù)雜多把樣的工資薪金情敖形。2、捐贈的扣除?。?）公益性捐罷贈扣除的限額從骯舊法的1.5%敖、3%、10%佰和100%的多隘個標準改為統(tǒng)一襖的12%的標準拜。企業(yè)發(fā)生的公傲益性捐贈支出，傲在年度利潤總額懊12%以內(nèi)

36、的部稗分，準予在計算骯應(yīng)納稅所得額時稗扣除（第九條）唉。按（2）公益性捐板贈的計算基數(shù)從巴舊法的應(yīng)稅所得頒額改為年度會計擺利潤。邦3、業(yè)務(wù)招待費邦的扣除。按實際按發(fā)生額60%扣埃除，并不得超過昂當年銷售（營業(yè)案）收入5熬柏（實施條例四十半三條）。佰4、廣告宣傳費胺的扣除。統(tǒng)一為阿15%的標準，癌超過部分以后年岸度扣除（實施條熬例四十四條）。白5、三費的扣除版。按工資薪金總壩額計算，發(fā)生的俺職工福利費在1熬4%，繳撥的工癌會經(jīng)費在2%，搬發(fā)生的職工教育盎經(jīng)費在2.5%唉內(nèi)扣除，其中職襖工教育經(jīng)費超過艾部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年盎度扣除（實施條絆例四十至四十二斑條）。熬6、企業(yè)之間支挨付的管理費，企白業(yè)內(nèi)營業(yè)

37、機構(gòu)之昂間支付的租金或挨特許權(quán)使用費不叭得扣除（實施條搬例四十九條）。阿（五）稅法優(yōu)先襖的原則笆1、新法盡量減敗少稅法與會計之氨間的差異。稅法伴與會計處理一致埃的，在新稅法中凹不再另行規(guī)定，耙稅法與會計處理伴必須保持差異的埃，在新稅法實施斑條例中單獨作出奧規(guī)定，另外還有愛的差異新法未涵傲概的，根據(jù)稅法芭授權(quán)作出規(guī)定。翱2、積極協(xié)調(diào)稅哀法與會計差異的瓣原則。新稅法實岸施條例取消若干扮現(xiàn)行稅法規(guī)定與把企業(yè)會計準則之隘間的差異，降低芭了征納雙方的成奧本，具體是：斑（1）取消了將俺自產(chǎn)貨物用于在版建工程、管理部礙門及非生產(chǎn)性機胺構(gòu)稅收上視銷售熬的處理；俺（2）取消了計盎稅工資的規(guī)定；俺（3）取消了對佰

38、固定資產(chǎn)單位價版值量的規(guī)定，僅辦以使用年限超過翱12個月為確認熬固定資產(chǎn)條件；捌（4）取消了對辦固定資產(chǎn)殘值率把下限的規(guī)定，允扮許企業(yè)根據(jù)固定佰資產(chǎn)的性質(zhì)和使鞍用情況，合理預(yù)斑計凈殘值，預(yù)計八殘值一經(jīng)確定，壩不得改變。奧（5）固定資產(chǎn)叭、無形資產(chǎn)、長板期待攤費用等折耙舊、攤消的方法邦和期限與會計規(guī)哎定不同。斑（6）考慮稅法阿與會計制度差異般存在的客觀性和白必然性，新稅法艾保留一些差異事耙項，采用稅法優(yōu)矮先的原則。如：斑對股息、紅利等阿權(quán)益性投資收益翱實現(xiàn)，稅法堅持皚收付實現(xiàn)制，會矮計堅持權(quán)責發(fā)生扒制。霸（六）全面構(gòu)建班以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的扳稅收優(yōu)惠政策制疤度搬1、 企業(yè)購置奧用于環(huán)境保護、稗節(jié)能節(jié)水

39、、安全鞍生產(chǎn)等專用設(shè)備隘的投資額，可以哀按投資額10%皚抵扣所得稅額，哀不足扣的部分在八五年內(nèi)抵扣（實安施條例八十八條白）。扮2、居民企業(yè)技班術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超扳過500萬元的瓣部分免征企業(yè)所靶得稅，超過部分拌減半征收（實施癌條例九十條）。拌3、國家需要重叭點扶持的高新技澳術(shù)企業(yè)，減按1百5%的稅率征收叭企業(yè)所得稅（實板施條例八十七條按）。襖4、符合條件的搬居民企業(yè)之間的版股息、紅利等權(quán)拌益性投資收益為叭免稅收入（第二壩十六條）。昂5、創(chuàng)業(yè)投資企熬業(yè)采取股權(quán)投資俺方式投資于未上隘市的中小高新技拌術(shù)企業(yè)2年以上哎的，可按投資額翱的70%在股權(quán)凹持有滿2年的當辦年抵扣該創(chuàng)業(yè)投壩資企業(yè)的應(yīng)納稅半所得額，

40、當年不昂足抵扣的結(jié)轉(zhuǎn)以暗后年度低扣（第霸三十一條）。絆6、企業(yè)綜合利礙用資源生產(chǎn)符合半國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)拔定的產(chǎn)品所取得霸的收入，可以在邦計算應(yīng)納稅所得隘額時減計收入，伴按90%計入應(yīng)哀納稅所得額，但按不超五年（第三笆十三條）。骯7、開發(fā)新技術(shù)胺、新產(chǎn)品、新工拔藝發(fā)生的研究開芭發(fā)費用加計50愛%扣除，形成的挨無形資產(chǎn)成本按稗150%扣除。胺8、安置殘疾人罷員及國家鼓勵安拔置的其他就業(yè)人頒員所支付的工資礙，按每一個殘疾阿人計算加計10絆0%扣除。隘9、企業(yè)的固定哀資產(chǎn)由于技術(shù)進捌步等原因，確需骯加速折舊的，可辦以縮短折舊年限鞍按60%計算，叭或者采取加速折芭舊的方法（第三板十二條）。耙10、在200

41、扒7年3月16日瓣前已經(jīng)辦理工商隘等登記，管理機伴關(guān)完成登記注冊板的企業(yè)，依照當絆時的稅收法律、愛行政法規(guī)規(guī)定，骯享受低稅率優(yōu)惠哀的按照國務(wù)院規(guī)佰定，可以在本法扳施行后5年內(nèi)逐白步過度到25%背稅率；享受定期奧減免稅優(yōu)惠政策翱的，可以繼續(xù)享翱受到期滿為止，愛（七）建立體系凹化和規(guī)范化的反岸避稅制度（第六版章）爸1、逃避稅收方爸式頒（1）利用關(guān)聯(lián)邦方，通過轉(zhuǎn)移定熬價逃避稅收。一礙是通過設(shè)立控股笆的外資企業(yè)轉(zhuǎn)移昂利潤；二是提高耙設(shè)備價格，虛增傲投資成本。襖（2）利用我國八稅制的差別進行哀避稅。一是利用岸稅法的優(yōu)惠條件矮進行避稅；二是耙轉(zhuǎn)移工程勞務(wù)費胺用；三是利用保艾稅區(qū)優(yōu)惠政策避唉稅；四是虛報財斑

42、產(chǎn)損失避稅；五頒是縮小股份融資白，擴大貸款融資叭。昂（3）利用我國百稅收征管漏洞避拔稅。一是利用國胺際稅收協(xié)定的一半些條款進行避稅傲；二是利用常設(shè)柏機構(gòu)避稅。骯2、以 熬“敖特別納稅調(diào)整阿”百反避稅，包括針柏對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價阿、資本弱化、利擺用避稅港避稅及氨其它情形所進行奧的稅務(wù)調(diào)整氨（1）稅務(wù)機關(guān)百在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)岸調(diào)查時，企業(yè)及矮其關(guān)聯(lián)方，以及哀與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查唉有關(guān)的其他企業(yè)矮，應(yīng)當按照規(guī)定按提供相關(guān)資料。盎此款規(guī)定了關(guān)聯(lián)盎企業(yè)的協(xié)助義務(wù)頒，在一定程度上翱解決了稅務(wù)機關(guān)唉獲取資料、證據(jù)愛的困難，對稅務(wù)捌機關(guān)了解企業(yè)情昂況，確認關(guān)聯(lián)企昂業(yè)避稅的事實都柏有很大的幫助（跋第四十三條）。版（2）企業(yè)從

43、其按關(guān)聯(lián)方接受的債俺券性投資與權(quán)益哀性投資的比例超氨過規(guī)定標準而發(fā)熬生的利息支出，白不得在計算應(yīng)納扳稅所得額時扣除暗。此條的制定體瓣現(xiàn)了我國對利用矮資本弱化避稅的敖關(guān)注。一些企業(yè)哀特別是跨國公司般通過擴大貸款規(guī)辦模，以此增加利案息支出來轉(zhuǎn)移應(yīng)奧稅所得，實現(xiàn)稅罷收負擔最小化，罷這對我國的稅收拔權(quán)益產(chǎn)生了負面按影響（第四十六熬條）。罷（3）由居民企挨業(yè)，或者由居民啊企業(yè)和中國居民哎控制的設(shè)立在實啊際稅負明顯低于礙我國稅率水平的案國家（地區(qū)）的懊企業(yè)，并非由于巴合理的經(jīng)營需要瓣而對利潤不作分罷配或者減少分配唉的，上述利潤中隘應(yīng)歸屬于該居民邦企業(yè)的部分，應(yīng)熬當計入該居民企擺業(yè)的當期收入（扮第四十五條）

44、。吧（4）稅務(wù)機關(guān)伴依照規(guī)定作出納案稅調(diào)整，需要補安征稅款的，應(yīng)當按補征稅款，并自爸稅款所屬納稅年胺度的次年6月1頒日起至補繳稅款敖之日止的期間，扒按日加收利息。絆其利息應(yīng)當按稅捌款所屬納稅年度鞍中國人民銀行公瓣布的與補稅期間百同期人民幣貸款翱基準利率加收5骯個百分點計算。背企業(yè)依照企業(yè)所傲得稅法第四十三氨條和本條規(guī)定提叭供有關(guān)資料的，骯可以只按前款規(guī)安定的人民幣貸款氨基準利率計算利隘息（第四十八條拌）。稗（八）企業(yè)所得扳稅的稅收征管制伴度不斷完善跋1、 除稅收法罷律、行政法規(guī)另埃有規(guī)定外，居民挨企業(yè)以企業(yè)登記愛注冊地為納稅地疤點；但登記注冊盎地在境外的，以爸實際管理機構(gòu)所稗在地為納稅地點按（

45、第五十條）。俺2、新企業(yè)所得壩稅法更加注重與氨稅收程序法的關(guān)岸系，簡化了原來敗兩法當中有關(guān)程隘序方面的規(guī)定，拔對稅收征管法愛有明確的盡可俺能不重復(fù)。罷3、企業(yè)應(yīng)當自背年度終了之日起敗五個月內(nèi)，向稅礙務(wù)機關(guān)報送年度白企業(yè)所得稅納稅吧申報表，并匯算隘清繳，結(jié)清應(yīng)繳搬應(yīng)退稅款。跋4、新法及實施啊條例發(fā)布后，與白之相配套的規(guī)章版和規(guī)范性文件，柏如優(yōu)惠政策目錄埃，包公共基礎(chǔ)設(shè)捌施企業(yè)所得稅優(yōu)哎惠目錄，資源綜癌合利用企業(yè)所得藹稅優(yōu)惠目錄，環(huán)耙境保護專用設(shè)備稗企業(yè)所得稅優(yōu)惠搬目錄，安全生產(chǎn)瓣專用設(shè)備企業(yè)所懊得稅優(yōu)惠目錄，埃節(jié)水、節(jié)能企業(yè)翱所得稅優(yōu)惠目錄翱，優(yōu)惠政策過度百辦法，總分機構(gòu)八匯總繳納企業(yè)所佰得稅、

46、工資薪金壩扣除辦法、高新熬技術(shù)企業(yè)認定管拔理辦法，非營利斑組織認定管理辦骯法，技術(shù)開發(fā)費伴扣除管理辦法將辦陸續(xù)發(fā)布。哀5. 實行源擺泉扣繳扳（1）對非巴居民企業(yè)取得本安法第三條第三款懊規(guī)定的所得應(yīng)繳瓣納的所得稅，實班行源泉扣繳，以霸支付人為扣繳義斑務(wù)人。稅款由扣凹繳義務(wù)人在每次藹支付或者到期應(yīng)皚支付時，從支付吧或者到期應(yīng)支付巴的款項中扣繳（拔第三十七條）。吧 捌 （2）對靶非居民企業(yè)在中扮國境內(nèi)取得工程壩作業(yè)和勞務(wù)所得笆應(yīng)繳納的所得稅伴，稅務(wù)機關(guān)可以柏指定工程價款或按者勞務(wù)費的支付翱人為扣繳義務(wù)人氨（第三十八條）暗。 愛 （3）依照骯本法第三十七條絆、第三十八條規(guī)邦定應(yīng)當扣繳的所捌得稅，扣繳義

47、務(wù)搬人未依法扣繳或盎者無法履行扣繳吧義務(wù)的，由納稅扳人在所得發(fā)生地班繳納。納稅人未鞍依法繳納的，稅澳務(wù)機關(guān)可以從該啊納稅人在中國境哎內(nèi)其他收入項目敖的支付人應(yīng)付的扮款項中，追繳該伴納稅人的應(yīng)納稅把款（第三十九條扮）。 埃（4）扣繳義務(wù)盎人每次代扣的稅把款，應(yīng)當自代扣捌之日起七日內(nèi)繳把入國庫，并向所板在地的稅務(wù)機關(guān)捌報送扣繳企業(yè)所按得稅報告表（第把四十條）。背6、跨地區(qū)企業(yè)礙所得稅的管理（1）處理原則拌統(tǒng)一計算：一個罷法人計算一個稅半額安分級管理：總分把機構(gòu)屬地監(jiān)管懊就地預(yù)繳：分別拜按規(guī)定比例就地版按月(季)申報佰預(yù)繳拜匯總清算：總機奧構(gòu)統(tǒng)一匯繳，多版退少補懊財政分配： 對哎繳入專戶的地方柏分成

48、部分，按系懊數(shù) 阿 在敖各地區(qū)間分配瓣（2）適用范圍安：邦1）居民企業(yè)在百中國境內(nèi)跨地區(qū)昂設(shè)立的不具有法巴人資格分支機構(gòu)案2）總機構(gòu)和具佰有主體生產(chǎn)經(jīng)營奧職能的二級機構(gòu)俺就地預(yù)繳佰分支機構(gòu)按以下傲規(guī)定執(zhí)行:礙二級機構(gòu)及其下板屬機構(gòu)均由二級氨機構(gòu)集中就地預(yù)案繳，三級及以下絆機構(gòu)不實行就地擺預(yù)繳扒3）不具有主體鞍生產(chǎn)經(jīng)營職能且胺在當?shù)夭恍枰U版納營業(yè)稅、增值氨稅的產(chǎn)品售后服癌務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、擺倉儲等企業(yè)內(nèi)部跋輔助性二級及以百下分支機構(gòu)不實靶行就地預(yù)繳稗4）上年度符合隘條件的小型微利頒企業(yè)的分支機構(gòu)癌不實行就地預(yù)繳班5）新設(shè)立的分拌支機構(gòu)當年不參巴與就地預(yù)繳柏6）總機構(gòu)具有凹獨立生產(chǎn)經(jīng)營職拔能的，應(yīng)將

49、具有啊獨立經(jīng)營職能部班門與管理職能部翱門營業(yè)收入、工瓣資總額和資產(chǎn)總辦額分開，將獨立耙生產(chǎn)經(jīng)營部門作懊為一個分支機構(gòu)俺實行就地預(yù)繳礙7)居民企業(yè)在艾中國境外設(shè)立不捌具有法人資格營澳業(yè)機構(gòu)的，不實礙行分期預(yù)繳。凹8)未納入中央搬地方企業(yè)所得稅叭分享范圍的跨地般區(qū)經(jīng)營的居民企盎業(yè)，其所得稅的皚征管不適用本辦胺法奧（3）關(guān)于稅款澳預(yù)繳1）預(yù)繳方式:壩 匯總納藹稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)實版際利潤額，分別骯由總機構(gòu)、分支敗機構(gòu)分月或者分斑季就地預(yù)繳百 按實際稗利潤額預(yù)繳有困盎難的，經(jīng)總機構(gòu)爸所在地主管稅務(wù)氨機關(guān)批準，可以按按照上一年度應(yīng)稗納稅所得額的1哎/12或1 /愛4，由總機構(gòu)、扳分支機構(gòu)就地預(yù)隘繳隘 預(yù)繳方頒

50、式一經(jīng)確定，當八年度不得變更傲2）就地分攤預(yù)骯繳:總機構(gòu)、分哎支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)安繳的企業(yè)所得稅爸，50%在各分拌支機構(gòu)分攤預(yù)繳白，25%由總機辦構(gòu)預(yù)繳，25%啊由總機構(gòu)另預(yù)繳佰入中央財政集中矮分配專戶壩依當期實際利潤艾額預(yù)繳的稅款分笆攤方法，分支機愛構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳哀數(shù)。佰總機構(gòu)根據(jù)企業(yè)哎本期累計實際經(jīng)案營結(jié)果統(tǒng)一計算岸企業(yè)應(yīng)納稅所得叭額、應(yīng)納稅額，胺在每月或季度終稗了后10日內(nèi)，哎按照各分支機構(gòu)啊應(yīng)分攤的比例，奧將本期全部應(yīng)納哀稅額的50%在伴各分支機構(gòu)之間熬進行分攤并及時傲通知各分支機構(gòu)胺。各分支機構(gòu)按盎照本分支機構(gòu)分吧攤的應(yīng)納稅額在柏每月或季度終了芭后15日內(nèi)，向藹所在地主管稅務(wù)叭機關(guān)申報預(yù)

51、繳。柏3）總機構(gòu)應(yīng)分霸攤的預(yù)繳數(shù)，總頒機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計拜算的企業(yè)當期應(yīng)辦納稅額的25%絆，由總機構(gòu)在每安月或季度終了后鞍15日內(nèi)就地申凹報預(yù)繳。澳4）中央財政集班中分配稅款的預(yù)罷繳數(shù)，總機構(gòu)根艾據(jù)統(tǒng)一計算的企哀業(yè)當期應(yīng)納稅額靶的25%，由總胺機構(gòu)在每月或季白度終了后15日八內(nèi)就地申報預(yù)繳爸。繳入中央財政唉分配專戶.跋（4）關(guān)于匯算跋清繳頒1）在年度終了爸之日起5個月內(nèi)拜，總機構(gòu)進行企懊業(yè)所得稅匯算清巴繳。根據(jù)企業(yè)年巴度全部應(yīng)納稅額佰，扣除總機構(gòu)和俺各境內(nèi)分支機構(gòu)瓣應(yīng)預(yù)繳稅額，以艾及可予抵免的境拌外營業(yè)機構(gòu)已繳哀納的外國稅額，安多退少補。補繳拌稅款由總機構(gòu)繳拔入中央財政集中藹分配專戶。多繳笆的稅款

52、，由總機啊構(gòu)持其主管稅務(wù)氨機關(guān)開具的收入暗退還書向中央財搬政集中分配專戶稗辦理退庫。扮2）各分支機構(gòu)襖不進行匯算清繳拜（5）關(guān)于財政昂分配艾匯算清繳后中央靶財政集中分配專扒戶余額，60%靶入中央金庫，4凹0%由財政部按氨核定的系數(shù)在各隘省間分配。襖（6）關(guān)于分支傲機構(gòu)分攤稅款比拜例的確定盎 1）分攤比例拜每個納稅年度確佰定一次，操作流百程（略）藹 2）八計算公式 扳 某分阿支機構(gòu)分攤比例俺（該分支機構(gòu)皚營業(yè)收入該分傲支機構(gòu)工資總額般該分支機構(gòu)資罷產(chǎn)總額）/(各艾分支機構(gòu)營業(yè)收斑入之和+各分支澳機構(gòu)工資總額之澳和+各分支機構(gòu)礙資產(chǎn)總額之和）瓣（7）關(guān)于征收伴管理1）登記管理2）申報管理敖3）財產(chǎn)

53、損失審奧批拌4）信息反饋。盎跨地區(qū)匯總納稅俺企業(yè)一律不得執(zhí)扮行核定征收.案（8）關(guān)于執(zhí)行俺時間熬本辦法自200敗8年1月1日起扒與新企業(yè)所得稅佰法同時執(zhí)行。埃四、新企業(yè)所得般稅法實施對稅收吧工作的影響安（一）納稅人稅皚收負擔的降低，班使來自企業(yè)所得搬稅的收入減少；耙（二）以法人為笆納稅主體，各地澳區(qū)征收的企業(yè)所半得稅隨法人企業(yè)白納稅地點發(fā)生轉(zhuǎn)疤移；跋 （三暗）對據(jù)實征收的吧規(guī)范，納稅人重半新選擇有利的企熬業(yè)所得稅征收方笆式；凹 （四）邦增加的反避稅條扒款，對稅收工作頒提出更高要求，昂工作難度更大。挨 （五）絆新舊稅法差異大百，對2007年頒匯算清繳工作產(chǎn)扮生影響，納稅人耙會進行有利于企背業(yè)的納

54、稅籌劃，八在一定程度上影頒響稅收工作。艾五、企業(yè)所得稅拜的匯算清繳熬（一）匯算清繳背的準備懊（二）匯算清繳胺計算舉例爸【例】 一家搬國家重點扶持的俺高新技術(shù)企業(yè)，拔2008年實現(xiàn)熬稅前收入總額2熬000萬元（包板括產(chǎn)品銷售收入扒1800萬元、扒購買國庫券利息俺收入100萬元般），發(fā)生各項成罷本費用共計10跋00萬元，其中癌包括：合理的工暗資薪金總額20絆0萬元，業(yè)務(wù)招白待費100萬元板，職工福利費5埃0萬元，職工教笆育經(jīng)費20萬元奧，工會經(jīng)費10扮萬元，稅收滯納捌金10萬元，提斑取的各項準備金胺支出100萬元笆。另外，企業(yè)當搬年購置環(huán)境保護靶專用設(shè)備500敖萬元，購置完畢伴即投入使用。問捌：這

55、家企業(yè)當年俺應(yīng)納的企業(yè)所得敖稅額是多少（假靶定企業(yè)以前年度伴無未彌補虧損扒1、居民企業(yè)應(yīng)百納稅額計算舉例俺 （1哎）計算企業(yè)的應(yīng)把稅收入總額，因癌為按稅法規(guī)定，愛國債利息收入屬瓣免稅收入，所以叭，企業(yè)應(yīng)稅收入奧總額2000叭10019按00萬元板（2）計算企業(yè)稗稅前準予扣除項柏目的金額，按稅板法規(guī)定，合理的壩工資薪金是允許伴稅前據(jù)實扣除的扮，業(yè)務(wù)招待費只按能按實際發(fā)生數(shù)暗的60%扣除，壩但最高不得超過版當年銷售收入的傲5背斑，職工福利費按哎工資薪金總額的扒14%扣除，職瓣工教育經(jīng)費按工昂資薪金總額的2芭.5%扣除，工岸會經(jīng)費按工資薪熬金總額的2%扣稗除，稅收滯納金挨屬于不得稅前扣百除項目，未經(jīng)

56、核安定的準備金支出罷也不得稅前扣除巴，因此，該企業(yè)百準予扣除項目金礙額1000澳（10018佰00板懊5按翱）（502柏00阿班14%）（2愛0200昂白2.5%）（矮10200癌俺2%）10把100756唉萬元拔（3）計算應(yīng)納叭稅所得額，因為扮企業(yè)以前年度無辦未彌補虧損，所擺以，企業(yè)200鞍8年度的應(yīng)納稅耙所得額190邦07561按144萬元頒（4）確定企業(yè)傲的適用稅率，稅拜法規(guī)定國家需要盎重點扶持的高新隘技術(shù)企業(yè)減按1扮5%的稅率征收般企業(yè)所得稅。霸（5）由于企業(yè)搬當年購置并實際拌使用了稅法鼓勵隘的環(huán)境保護專用皚設(shè)備，因而可以背實行投資抵免，埃首先需要計算投暗資抵免前企業(yè)的靶應(yīng)納稅額11霸

57、44笆版15%171般.6萬元奧（6）計算允許案抵免的稅額，稅礙法規(guī)定企業(yè)購置八并實際使用的環(huán)氨境保護專用設(shè)備藹，其設(shè)備投資額般的10可從企胺業(yè)當年的應(yīng)納所藹得稅額中抵免，伴則允許抵免的稅暗額500阿敖10%50萬阿元捌（7）計算企業(yè)捌2008年應(yīng)該瓣繳納的企業(yè)所得澳稅額171.邦65012拔1.6萬元背六斑、新企業(yè)所得稅唉法學習小結(jié)矮1、一個稅率：愛25%辦2、兩個累退：背 +20%,1暗5%版3、三個股權(quán)控扒制比例：間接抵疤免（法第24條般、條例第80條哀）關(guān)聯(lián)方（條挨例第109條）疤CFC條款（皚法第45條、條壩例第117條）骯4、三個無限期叭結(jié)轉(zhuǎn)扣除：職工背教育經(jīng)費支出（罷條例第42條

58、）擺廣告費和業(yè)務(wù)啊宣傳費支出（條矮例第44條）霸創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)傲納稅所得額（條瓣例第97條）罷5、四個加計扣阿除：研發(fā)費用、氨殘疾人員及其他盎人員工資（法第矮30條、條例第霸95、96條）矮創(chuàng)業(yè)投資抵扣般應(yīng)納稅所得額（熬法第31條、條安例第97條）跋環(huán)保、節(jié)能、安凹全生產(chǎn)專用設(shè)備懊投資抵免（法第按34條、條例第霸100條）再阿投資退稅（財稅芭20081般號）扳6、四個抵免條吧款：直接抵免（笆法第23條）皚間接抵免（法第哀24條）創(chuàng)業(yè)板投資抵免（法第澳31條）固定哀資產(chǎn)投資抵免（扒法第34條）耙7、五個結(jié)轉(zhuǎn)年叭度：虧損結(jié)轉(zhuǎn)（艾法第18條）辦境外所得稅收抵壩免（法第23、隘24條，條例第昂79條）

59、固定唉資產(chǎn)投資抵免（哎條例第100條凹）。把以上的輔導(dǎo)發(fā)言案，有錯的地方，澳以稅法為準。昂南方財稅網(wǎng)近期暗熱門咨詢問答6擺0題斑我公司為總公司吧，現(xiàn)打算將固定拜資產(chǎn)劃撥給下面斑分公司使用，請埃問涉及什么稅款藹？熬答：首先需要明絆確的是，總分公頒司之間（注意，傲不是母子公司之叭間，下同）調(diào)撥啊固定資產(chǎn)，不是柏固定資產(chǎn)的捐贈班。 敗其次，稅法對于擺總分公司之間移唉送貨物而視同銷絆售的規(guī)定為：八“鞍設(shè)有兩個以上機凹構(gòu)并實行統(tǒng)一核版算的納稅人，將敖貨物從一個機構(gòu)拔移送其他機構(gòu)用跋于銷售，但相關(guān)扳機構(gòu)設(shè)在同一縣邦（市）的除外柏”扒。請注意，罷“挨用于銷售礙”笆字樣。因此，題啊中情形不屬于視靶同銷售，不涉

60、及佰增值稅等稅費的矮繳納。伴 擺再次，總分公司啊之間在會計核算疤上為統(tǒng)一核算，骯調(diào)撥固定資產(chǎn)屬柏于內(nèi)部資金往來藹。因此，根據(jù)企愛業(yè)會計準則（制皚度）（2005安前）的有關(guān)規(guī)定爸，調(diào)出方不確認骯任何損益，調(diào)入熬方應(yīng)當根據(jù)調(diào)出按方的賬面價值入疤賬。題中相關(guān)會骯計處理為： 調(diào)出方： 愛1、調(diào)出固定資擺產(chǎn) 唉借：內(nèi)部往來 骯等核算總分公司敖內(nèi)部資金往來的唉科目 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 絆2、發(fā)生的相關(guān)八費用 藹借：管理費用 安等科目 把貸：銀行存款 壩等科目 調(diào)入方： 罷1、調(diào)入固定資唉產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 邦貸：內(nèi)部往來 傲等核算總分公司般內(nèi)部資金往來的襖科目懊 芭2、發(fā)生的相關(guān)胺費用