中級會計實務重要知識點預習211

1、中級會計實務重要知識點預習 211-240目錄. 2. 2權益結算的支付的確認和計量原則2現(xiàn)金結算的支付的確認和計量原則3. 4可行權條件和條款的修改4權益工具公允價值的確定5. 7長期借款8一般公司債券9可轉(zhuǎn)換公司債券9長期應付款10借款費用的確認13借款費用的計量15. 16. 16. 16將轉(zhuǎn)為資本17修改其他條件18或有負債19或有資產(chǎn)19或有事項的特征20或有事項的計量21或有事項的確認22產(chǎn)品質(zhì)量保證24虧損合同24未決或未決仲裁25. 25重組義務26銷售商品收入的確認條件27報名時間匯總：cjks/bm/201403/146665.shtml學習資料初級2013 初級匯總：ht

2、t/thread-3854646-1-1.html常見問題匯總：zjzcgl/fxzd/201402/143382.shtmlcjks/hgz/201402/140297.shtml合格證辦理匯總：考友區(qū)：htt/forum-10-1.html【占山為王】答題：zt/zhanshanweiwang/1 / 28擔保以資產(chǎn)清償重組的方式重組的定義支付的處理支付條件的種類支付工具的主要類型支付的四個主要環(huán)節(jié)支付的四個主要環(huán)節(jié)支付工具的主要類型(一)以權益結算的支付以權益結算的支付，是指企業(yè)為獲取服務而以或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以權益結算的支付最常用的工具有兩類：限制性和。(二)以現(xiàn)金

3、結算的支付以現(xiàn)金結算的支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股以現(xiàn)金結算的支付最常用的工具有兩類：模擬和現(xiàn)金增值權。權益結算的支付的確認和計量原則2 / 28授予日除了立即可行權的支付外，無論權益結算的支付還是現(xiàn)金結算的支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。在等待期的每個資產(chǎn)負債表日需要作處理： 授予日至可行權日屬于等待期。份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易。簡言之，以現(xiàn)金支付，但與權益工具掛鉤。以薪酬性為例，典型的支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予(grant)，可行權(vest)，行權(exercise)和出售(sa1e)。四個環(huán)節(jié)可如下圖所示。授予日是指支付協(xié)議獲得批準的日期

4、?？尚袡嗳帐侵缚尚袡鄺l件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金權利的日期。行權日是指職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日期。出售日是反映的持有人將行使所取得的出售日期?，F(xiàn)金結算的支付的確認和計量原則3 / 281.在等待期的每個資產(chǎn)負債表日：借：用/生產(chǎn)成本等貸：應付職工薪酬 2.行權日：借：應付職工薪酬貸：存款3.對于現(xiàn)金結算的支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬或相反。注意：(1)按結算前每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，即除了估計行權人數(shù)在變外，公允價值也在

5、變;企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益。在具體金額上，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續(xù)公允價值變動。借：用/生產(chǎn)成本等(誰受益誰負擔) 貸：資本公積其他資本公積因為是以權益工具結算，所以行權人最終會成為企業(yè)的所有者，所以要計入所有者權益 (資本公積其他資本公積)。3.行權日：借：存款(收到的款項)資本公積其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價注意：(1)始終按授予日的公允價值計量，即公允價值不變，但估計的行權人數(shù)在變。 (2)對于換取其他方服務的支付，企業(yè)應當首先選擇所換取的服務的

6、公允價值計量。如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或費用。授予后可立即行權的，授予日即需要作處理。權益工具的公允價值也不能夠可靠計量時的處理：以內(nèi)在價值計量。支付條件的種類可行權條件和條款的修改4 / 28通常情況下，支付協(xié)議生效后，不應對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權益工具的支付協(xié)議中的條款和條件。如除權、除息或其他原因需要調(diào)整行權價格或數(shù)量。在會計核算上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業(yè)都應至少確認按照所

7、授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法可行權。1.條款和條件的有利修改企業(yè)應當分別以下情況，確認導致 支付公允價值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響：如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增 益工具公允價值的增加，是指修改前后的權益工具在修改日的公允價值之間的差額。如果修改增加了所授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、變更或取績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權

8、條件時，應當考慮修改后的可行權條件。注意：對職工有利的修改均予以考慮。 2.條款和條件的不利修改如果企業(yè)以減少支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具。具體包括如下幾種情況：(1)如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少?？尚袡鄺l件，是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取 支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等權利的條件。反之，為非可行權條件。簡言

9、之，可行權條件是指在滿足這些條件之前，職工無法獲得 。例如，甲公司授予其管理層的一份 支付協(xié)議規(guī)定，今后 5 年中，公司股價每年提高 8%以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司 。到第 5 年年末，該目標未實現(xiàn)。則甲公司在第 5年的年末已經(jīng)確認了收到的管理層提供的服務，因為股價增長是一個市場條件，因此這些費用不應再轉(zhuǎn)回。(2)授予后可立即行權的，授予日即需要作處理。權益工具公允價值的確定支付中權益工具的公允價值的確定，應當以市場價格為基礎。一些和并沒有一個活躍的交易市場，在這種情況下，應當考慮估值技術。定權益工具的公允價值，并根據(jù)支付協(xié)議的條款的條件進行調(diào)整。(一)對于授予職工的，企業(yè)應按照其的市場價

10、格計量。如果其未公開交易，則應考慮其條款和條件估計其市場價格。例如，如果支付協(xié)議規(guī)定了的禁售期，則會對可行權日后市場參與者愿意為該支付的價格產(chǎn)生影響，并進而影響該的5 / 28公允價值。(二)通常情況下，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第 22 號-金融工具確認和計量的有關規(guī)定確如果修改減少了授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理。如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件。注意：對職工不利的修改均不予以考慮。 3.取消或結算如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權益工具

11、或結算了所授予的權益工具(因未滿足可行權條件而被取消的除外)，企業(yè)應當：(1)將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額。 (2)在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。(3)如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業(yè)應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理。權益工具公允價值的增加，是指在替代權益工具的授予日，替代權益工具公允價值與被取消的權益工具凈公允價值之間的差額。被取消的權益工具的

12、凈公允價值，是指其在取消前立即計量的公允價值減去因取消原權益工具而作為權益回購支付給職工的款項。如果企業(yè)未將新授予的權益工具認定為替代權益工具，則應將其作為一項新授予的支付進行處理。企業(yè)如果回購其職工已可行權的權益工具，應當借記所有者權益，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。6 / 28對于授予職工的 ，因其通常受到一些不同于交易 的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場價格。如果不存在條款和條件相似的交易 ，就應通過期權定價模型來估計所授予的 的公允價值。定價方法主要有二項式模型定價、風險中性概率定價、 - 模型(簡稱 B-S 模型)定價。(了解即可)

13、在選擇適用的定價模型時，企業(yè)應考慮熟悉情況和自愿的市場參與者將會考慮的因素。所有適用于估計授予職工的定價模型至少應考慮以下：(1)的行權價格;(2)期限;(3)基礎的現(xiàn)行價格;(4)股價的預計波動率;(5)的預計股利;(6)期限內(nèi)的無風險利率。此外，企業(yè)選擇的 定價模型還應考慮熟悉情況和自愿的市場參與者在確定 價格時會考慮的其他 ，但不包括那些在確定 公允價值時不考慮的可行權條件和再授予特征 。確定授予職工的 的公允價值，還需要考慮提早行權的可能性。定價模型的輸入變量的估計在估計基礎 的預計波動率和股利時，目標是盡可能接近當前市場或協(xié)議交換價格所反映的價格預期。在通常情況下，對于未來波動率、股

14、利和行權行為的預期存在一個合理的區(qū)間。這時應將區(qū)間內(nèi)的每項可能數(shù)額乘以其發(fā)生概率， 計算上述輸入變量的期望值。預計提早行權出于，職工經(jīng)常在失效日之前提早行使?？紤]預計提早行權對期權公允價值的影響的具體方法，取決于所采用的定價模型的類型。但無論采用何種方法，估計提早行權時都要考慮以下：(1)等待期的長度;(2)以往在外的類似的平均存續(xù)時間;(3)基礎的價格(有時根據(jù)歷史經(jīng)驗，職工在股價超過行權價格達到特定水平 時傾向于行使);(4)職工在企業(yè)中所處的層級(有時根據(jù)歷史經(jīng)驗職工傾向于較晚行權);(5)基礎的預計波動率(一般而言，職工傾向于更早地行使高波動率的的期 權)。預計波動率預計波動率是對預期

15、價格在一個期間內(nèi)可能發(fā)生的波動金額的度量定價模型中所用的波動率的量度，是一段時間內(nèi)的連續(xù)復利回報率的年度標準差。波動率通常以年度表示，而不管計算時使用的是何種時間跨度基礎上的價格，如 、每周或每月的價格。一個期間的回報率(可能是正值也可能是負值)衡量了股東從的股利和價格漲跌中受益的多少。注意：預計波動率越大，價值越高。 4.預計股利計量所授予的或的公允價值時是否應當考慮預計股利，取決于被授予方是否有權取得股利或股利等價物。如果職工被授予，并在授予日和行權日之間取得基礎的股利或股利等價物(可現(xiàn)金支付，也可抵減行權價格)，所授予的應當像不支付基礎的股利那樣進行估價，即預計股利的輸入變量應為零。相反

16、，如果職工對等待期內(nèi)或行權前的股利或股利等價物沒有要求權，對或在授予日公允價值的估計就應考慮預計股利。注意：職工取得時，不考慮;無要求權但有預計股利時，要考慮。5.無風險利率無風險利率一般是指行權價格以該貨幣表示的、剩余期限等于被估價的預計期限(基于的剩余合同期限，并考慮預計提早行權的影響)的零息國債當前可獲得的內(nèi)含收益率。如果沒有此類國債，或環(huán)境表明零息國債的內(nèi)含收益率不能代表無風險利率，應使用適當?shù)奶娲省?.資本結構的影響沒有稀釋效應：通常情況下，交易是由第而不是企業(yè)簽出的。當這些是從現(xiàn)有股東手中取得的。因此，交易行權時，簽出人將交付給持有者。這些的行權不會有稀釋效應。有稀釋效應：如果

17、是從企業(yè)簽出的，在行權時需要增加已在外的數(shù)量(要么正式增發(fā)，要么使用先前回購的庫存股)。假定將按行權價格而不是行權日的市場價格，這種現(xiàn)實或潛在的稀釋效應可能會降低股價，因此持有者行權時，無法獲得像行使其他方面類似但不稀釋股價的交易一樣多的利益。這一問題能否對企業(yè)授予股票的價值產(chǎn)生顯著影響，取決于各種，包括行權時增加的數(shù)量(相對于已在外數(shù)量)。如果市場已預期企業(yè)將會授予，則可能已將潛在稀釋效應體現(xiàn)在了授予日的股價中。企業(yè)應考慮所授予的未來行權的潛在稀釋效應，是否可能對股票在授予日的公允價值影響。企業(yè)可修改定價模型，以將潛在稀釋效應納入考慮范圍。注意：對于有再授予特征的，確定其公允價值時，不考慮再

18、授予特征。支付的處理7 / 28支付的會計處理必須以完整、有效的支付協(xié)議為基礎。 (一)授予日除了立即可行權的支付外，無論是權益結算的支付還是現(xiàn)金結算的支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。(二)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。對于附有市場條件的 支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務。在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權情況的估計的，應對前期估計進行修改。在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金

19、額應當按照權益工具的公允價值計量。，長期借款8 / 28長期借款，是指企業(yè)從或其他金融機構借入的期限在 1 年以上(不含 1 年)的各項借款。(一)企業(yè)借入長期借款借：存款長期借款利息調(diào)整貸：長期借款本金(二)資產(chǎn)負債表日借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出等對于權益結算的涉及職工的 支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續(xù)公允價值變動;對于現(xiàn)金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。對于授予的存在活躍市場的 等權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不

20、存在活躍市場的 等權益工具，應當采用 定價模型等估值技術確定其公允價值。在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當根據(jù) 取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數(shù)量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數(shù)量應當與實際可行權工具的數(shù)量一致。根據(jù)上述權益工具的公允價值和預計可行權的權益工具數(shù)量，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。(三)可行權日之后對于權益結算的 支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整。企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積(其他資

21、本公積)。對于現(xiàn)金結算的 支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。(四)回購 進行職工 激勵注意：企業(yè)以回購 形式 本企業(yè)職工的，屬于權益結算的 支付。企業(yè)回購 時，應按回購 的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。按照企業(yè)會計準則第 11 號 支付對職工權益結算 支付的規(guī)定，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用同時增加資本公積(其他資本公積)。在職工行權 本企業(yè) 時，企業(yè)應轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時，按照其差額調(diào)

22、整資本公積(股本溢價)。一般公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券9 / 28企業(yè) 的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)以此來確定負債成份的初始確認金額，再按 價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額 可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券，應按實際收到的金額，借記“存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，債券 借：

23、存款貸：應付債券面值(債券面值)利息調(diào)整(差額)“應付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。債券的費用應計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應付債券利息調(diào)整”明細科目中。期末計提利息每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本實際利率;每期確認的“應付利息”或“應付債券應息”=債券面值票面利率。借：在建工程、制造費用、財務費用等科目應付債券利息調(diào)整貸：應付利息(分期付息債券利息)應付債券應息(到期一次還本付息債券利息)【提示】“應付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。 3.到期歸還本金和利息借：應付債券面值應息(到期一次還本付息債券利息)應付利息(分期付息債

24、券的最后一次利息)貸：存款貸：應付利息長期借款利息調(diào)整 (三)歸還長期借款本金借：長期借款本金貸：存款長期應付款10 / 28包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。(一)應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費 1.租賃及其分類租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人，以獲取的協(xié)議。租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?。承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。融資租賃：與租賃資產(chǎn)所相關的風險和轉(zhuǎn)移給承租人的租賃;經(jīng)營租賃：融資租賃之外的租賃。滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃。在租賃期屆滿時，

25、資產(chǎn)的所轉(zhuǎn)移給承租人。承租人有 租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。25%租賃期占租賃資產(chǎn)使用 的大部分。75%就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值;(就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。)90%按權益成份的公允價值，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記 “應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認

26、利息費用，按照面值和票面利率確認“應付債券應息”或應付利息，差額作為“應付債券利息調(diào)整”。企業(yè) 的可轉(zhuǎn)換公司債券，應按實際收到的金額，借記“ 存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權益成份的公允價值，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記 “應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為 前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認“應付債券應息”或應付利息，差額作為“應付債券利息調(diào)整”?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權利，將其持有的

27、債券轉(zhuǎn)換為 ，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目，按其權益成份的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按 面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的 面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換 的部分，還應貸記“庫存現(xiàn)金”、“ 存款”等科目。11 / 28注意：最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第擔保的資產(chǎn)余值。租賃中的擔保余值： 1.承租人的擔保;與承租人有關的第擔保獨立的第的擔保。未擔保余值=到期的公允價值-擔保余值最低租賃付款額的內(nèi)容：承

28、租人或與其有關的第擔保的余值承租人到期行使選擇權時支付的款項(需滿足前面25%的要求)最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨立的第擔保的余值(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租能使用。 2.承租人對融資租賃的會計處理(1)租賃期開始日的會計處理 在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。折現(xiàn)率選擇：承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，(1)如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃

29、收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。(2)否則，應當采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。(3)如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期利率作為折現(xiàn)率一般分錄為：借：固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費用)未確認融資費用貸：長期應付款(最低租賃付款額)存款(初始直接費用)注意：融資租賃中承租人初始直接費用(如果有)應計入租入資產(chǎn)的價值。 (2)未確認融資費用的分攤“未確認融資費用”屬于長期應付款的抵減項目，資產(chǎn)負債表中“長期應付款”項目應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“

30、未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。承租人應當采用實際利率法分攤未確認的融資費用。在采用實際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。12 / 28以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。以同期利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將同期利率作

31、為未確認融資費用的分攤率。以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。在融資租賃下，承租人向出租人支付的中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付時，一方面應減少長期應付款，另一方面應同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當期融資費用。(3)租賃資產(chǎn)折舊的計提：比照自有固定資產(chǎn)折舊處理，參見第 3 章固定資產(chǎn)。應計折舊總額一般為固定資產(chǎn)的入賬價值扣除承租人或與其有關的第擔保余值后的余額。一般是以租賃期與租賃資產(chǎn)兩者中較短者作為折舊期間。 (4)履約成本的會計處理履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術 和服務費、

32、 培訓費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益。或有 的會計處理或有 是指金額不固定，以時間長短以外的其他 (如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的 。由于或有 的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤，因此在或有 實際發(fā)生時，計入當期損益。租賃期屆滿時的會計處理租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、續(xù)租和留購。返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，分錄通常為：借：長期應付款應付融資租賃款(承租人或與其有關的第擔保余值)累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應

33、的賬務處理。如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“存款”等科目。留購租賃資產(chǎn)在承租人享有 選擇權的情況下，支付 價款時，借記“長期應付款應付融資租賃款”科目，貸記“ 存款”等科目;同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關明細科目。借：長期應付款應付融資租賃款貸：存款借款費用的確認13 / 28(一)確認原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相

34、當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中，“相當長時間”指 1 年或以上。 (二)借款費用應予資本化的借款范圍借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化;否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。(三)借款費用資本化期間的確定借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要

35、前提。1.借款費用開始資本化時點的確定借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生; “資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息形式所發(fā)生的支出。借款費用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。注意：必須三個條件同時滿足。 2.借款費用暫停資本化時間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3個月的，應當暫停借款費用的資本化。借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) (二)具有融資性質(zhì)的延期付款資產(chǎn)企業(yè)資

36、產(chǎn)有可能延期支付有關價款。如果延期支付的價款超過正常信用條件 (通常指超過三年)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與價款的現(xiàn)值之間的差額，作為“未確認融資費用”核算， 應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。14 / 28在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應，或者周轉(zhuǎn)發(fā)生了，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關的

37、勞動糾紛等原因，導致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生的中斷，均屬于中斷。正常中斷：如某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力 (如雨季或冰凍季節(jié)等原因)導致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。3.借款費用停止資本化時間的確定購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 注意：資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的判斷。企業(yè)在

38、確定借款費用停止資本化的時點時需要運用職業(yè)判斷，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則。具體可從以下幾個方面進行判斷：符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。如果所購

39、建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)也應當遵循實質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費用停止資本化的時點：各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。借款費用的計量15 / 28(一)借款利息資本化金額的確定注意：區(qū)分專門借款和一般借款在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應當按照下列

40、方法確定：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款 存入 取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款資本化金額=資本化期間內(nèi)專門借款總的利息-資本化期間內(nèi)的閑置 的投資收益或利息收入假定不考慮非資本化期間的借款費用和閑置 利息收入/投資收益，則一般分錄為：借：在建工程(第三步)存款/應收利息(第二步)貸：應付利息(第一步)占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。第一步，算出總的應付利息;第二步，根據(jù)公

41、式算出資本化金額;第擠財務費用。資本化率應當根據(jù)一般借款平均利率計算確定。有關計算公式如下：一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出平均數(shù)所占用一般借款的資本化率累計資產(chǎn)支出平均數(shù)=(每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金平均數(shù)在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。(二)借款輔助費用資本化金額的確定

42、專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。(三)因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定重組的定義重組，是指在人發(fā)生財務的情況下，債權人按照其與人達成的協(xié)議或者的裁定作出讓步的事項。強調(diào)兩個關鍵條件：(1)人發(fā)生財務是重組的前提;(2)債權人作出讓步是重組的實質(zhì)。 債權人一定

43、會發(fā)生重組損失，而人一定會得到重組收益。重組的方式以資產(chǎn)清償16 / 28(一)以現(xiàn)金清償(一)以資產(chǎn)清償 1.現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、存款和其他貨幣。 2.非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括人用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等來抵債。其會計處理相對復雜一些。(1)人角度涉及到各類抵債資產(chǎn)的具體結轉(zhuǎn)處理。 (2)債權人角度涉及到收到的各類償債資產(chǎn)的入賬價值確定問題。 (二)將轉(zhuǎn)為資本1.從人角度理解將應付賬款等轉(zhuǎn)為資本，減少應付賬款等，增加股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積。 2.從債權人角度理解將應收賬款等轉(zhuǎn)為對人的股權投資。 (三)修改其他條件如減少本金、降低利率、免去應付未付的利息、延長償還期限等。(

44、四)以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償?shù)闹亟M形式。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。一般外幣借款發(fā)生的匯兌差額，計入當期損益。將轉(zhuǎn)為資本17 / 28總體思路：1.人角度1.人處理角度：基本處理分錄：借：應付賬款等 貸：存款營業(yè)外收入(倒擠) 2.債權人處理角度：基本分錄： 借：存款營業(yè)外支出(倒擠)貸：應收賬款等注意：債權人已對債權計提減值準備的，應當先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出( 重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償處理思路：人：區(qū)

45、分重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額作為重組收益;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其自身賬面價值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。注：假定不考慮。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當于被處置：抵債資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉(zhuǎn)相應的成本。抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，相當于處置投資性房地產(chǎn)，通過其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本處理。抵債資產(chǎn)為長期股權投資的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。注意：對于重組中問題的理解：以庫存商品、原材料、生產(chǎn)

46、經(jīng)營用動產(chǎn)抵債，均可能涉及。一般情況下沒有特別說明時，對于金額是要列入抵債金額的。債權人債權人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。修改其他條件18 / 28具體形式：降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。重要特點：重組后與債權依然存在。因此，人重組時要借記一筆“應付賬款”等，同時還要再貸記一筆“應付賬款重組”;債權人重組時要貸記一筆“應收賬款”等，同時還要再借記一筆“應收賬款重組”。兩種情況：分不附或有條件和附或有條件兩種情況處理：或有條件，一般指的是降低利率 。比如原來利率是 5%，后來降到 3%，這時往往附加一個條件，比如 重組后一年 人獲利了，則利率恢復到

47、 5%，不 則繼續(xù)保持 3%。則在 重組日并不知道 人未來一年是否會獲利，即附加的這個條件是不確定的條件，則這個條件就是或有條件。若是利率直接由 5%降到 3%，即為不附或有條件的 重組。不附或有條件的 重組(包括免除利息、降低本金、延長期限等)原則：此種情況下人和債權人在重組后會產(chǎn)生新的“應付賬款重組”和“應收賬款重組”。對于新的和債權，人和債權人都應以公允價值為基礎計量。人應以重組后的公允價值作為新的入賬價值?；痉咒洠航瑁簯顿~款重組前(重組前的賬面價值)貸：應付賬款重組后(重組后的公允價值)營業(yè)外收入重組利得債權人應以重組后債權的公允價值作為新的債權的入賬價值?；痉咒洠航瑁簯召~款重

48、組后(重組后債權的公允價值)營業(yè)外支出重組損失(或貸記資產(chǎn)減值損失)壞賬準備貸：應收賬款重組前(重組前的賬面余額)人以自身(資本)來抵償，重組的賬面價值與的公允價值總額之間的差額作為重組利得，計入當期損益(營業(yè)外收入)。會計處理的貸方應增加股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積。對于，股本的入賬價值等于股數(shù)乘以每股面值，的市價和股本的差額計入資本公積。2.債權人角度債權人在重組日，應當將享有股權的公允價值確認為對人的投資，即會計處理的借方一般是增加長期股權投資或可供出售金融資產(chǎn)等。重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備沖減的部分，或未提取損失準備

49、的將該差額確認為重組損失(營業(yè)外支出)?；蛴胸搨?，或有資產(chǎn)19 / 28或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟情況的變化，通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。正如或有負債不符合負債確認條件一樣，或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認條件，因而也不能在報表中確認。然而，需要的是，影響或有負債和或有資產(chǎn)的多種處于不斷變化之中，企業(yè)應當持續(xù)地對這些予以關注。隨著時間的推移和事態(tài)的進展，或有負債對應的潛在義務可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實義務，原來不是很可能導致經(jīng)濟利益流出

50、的現(xiàn)實義務也可能被證實將很可能導致企業(yè)流出經(jīng)濟利益，并且現(xiàn)實義務的金額也能夠可靠計量。企業(yè)應當對或有負債相關義務進行評估、分析判斷其是否符合預計負債確認條件。如符合預計負債確認條件，應將其確認為負債。類似地，或有資產(chǎn)對應的潛在權利也可能隨著相關的改變而發(fā)生變化，如基本確定可以收到，應將其予以確認。或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量?；蛴胸搨婕皟深惲x務：一類是潛在義務;另一類是現(xiàn)時義務。潛在義務，是指結果取決于不確定未來事項的可能義務

51、。也就是說，潛在義務最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時義務，由某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?，F(xiàn)時義務，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務，該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量。其中：(1) “不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”，是指該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過 50%(含 50%)例如，甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂擔保合同，承諾為乙企業(yè)的某項 提供擔保。由于擔保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔了一項現(xiàn)實義務，但承擔現(xiàn)實義務不意味著經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。如果乙企業(yè)的財務狀況良好，說明甲企業(yè)履行連帶責任的可能性不大，那么這項擔保合同不是很可能導致經(jīng)濟利益流出甲企

52、業(yè)。該現(xiàn)實義務屬于甲企業(yè)的或有負債。(2) “金額不能可靠地計量”，是指該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的“金額”難以合理預計，現(xiàn)時義務履行的結果具有較大的不確定性。例如，甲公司涉及一樁 案，根據(jù)以往的審判案例推斷，甲公司很可能要敗訴。但 尚未 ，甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗判斷未來將要承擔多少賠償金額，因此該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量，該 即形成一項甲公司的或有負債?；蛴胸搨鶡o論是潛在義務還是現(xiàn)實義務，均不符合負債的確認條件，因而不能在報表中予以確認，但應按相關規(guī)定在財務報表附注中披露?；蛴惺马椀奶卣鳎?。20 / 28企業(yè)在經(jīng)營活動中有時會、仲裁、擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組等具有較大不確定性的經(jīng)濟事項，

53、這些不確定事項對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果可能會產(chǎn)生較大的影響其最終結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生加以決定。比如，企業(yè)對商品提供售后擔保，承諾在商品發(fā)生質(zhì)量問題時由企業(yè)無償提供修理服務，從而會發(fā)生一些費用。至于這筆費用是否發(fā)生以及如果發(fā)生金額是多少，取決于未來是否發(fā)生修理請求以及修理工作量的大小等按照權責發(fā)生制的要求，企業(yè)不能等到客戶提出修理請求時，才確認因提品質(zhì)量保證而發(fā)生的義務，而應當在資產(chǎn)負債表日對這一不確定事項作出判斷，以決定是否在當期確認可能承擔的修理義務。會計上將這種不確定事項稱為或有事項。或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確

54、定事項。常見的或有事項包括：未決 或未決仲裁、 擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務、承諾、環(huán)境污染整治等?；蛴惺马椌哂幸韵绿卣鳎?一) 或有事項是由過去的交易或者事項形成的或有事項作為一種不確定事項，是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。由過去的交易或者事項形成，是指或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或者事項引起的客觀存在。例如，未決 是企業(yè)因國務的經(jīng)濟行為導致 其他 或被其他 ，是現(xiàn)存的一種狀況，而不是未來將要發(fā)生的事項。又如，產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對已售商品或已提供勞務的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務的質(zhì)量提供的保證。基于這一特征，未來可能發(fā)生的自然 、交通事故、

55、經(jīng)營虧損等事項，都不屬于或有事項。(二) 或有事項的結果具有不確定性或有事項的結果具有不確定性，是指或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性或者或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。首先，或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性。例如， 的擔保方在 到期時是否承擔和履行連帶責任，需要根據(jù)被擔保方能否按時還款決定，其結果在擔保協(xié)議達成時具有不確定性。又 些未決 ，被 的一方是否會敗訴，在 過程中是難以確定的，需要根據(jù)情況加以確定。其次，或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。例如，某企業(yè)因生產(chǎn)過程中排污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染而被，如無特殊情況，該企業(yè)例

56、如，未決對于預期會勝訴的一方而言，因未決形成了一項或有資產(chǎn);該或有資產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)，要根據(jù)的最終而定。最終勝訴的一方，這項或有資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)。對于預期會敗訴的一方而言，因未決形成了一項或有負債或預計負債：如為或有負債，該或有負債最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預計負債，只能根據(jù)的進展而定。企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定、建議等判斷自己很可能敗訴且賠償金額能夠合理估計的，這項或有負債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預計負債?；蛴惺马椀挠嬃?1 / 28或有事項的計量是指與或有事項相關義務的預計負債的計量，主要涉及兩個方面：一是最佳估計數(shù)的確定;二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼?一) 最佳估計數(shù)的確定預計負債應當按照履行相

57、關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。最佳估計數(shù)的確定應當分別兩種情況處理：所需支出存在續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。所需支出不存在續(xù)范圍，或者雖然存在續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。“涉及單的項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決、一項未決仲裁或一項擔保等。如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結果及相關概率 計算確定?！吧婕岸鄠€項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如產(chǎn)品質(zhì)量保

58、證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務。(二) 預期可獲得補償?shù)奶幚砣绻髽I(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第 或其他償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。預期可能獲得補償?shù)那闆r通常有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？蓮谋ｋU公司獲得合理的賠償;在某些索賠中，企業(yè)可對索賠人或第另行提出賠償要求;在擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，通常可向被擔保企業(yè)提出追償要求。很可能敗訴。但是，在成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時將發(fā)生這些支出，可能是難以確定的

59、。(三) 或有事項的結果須由未來事項決定由未來事項決定，是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定或有事項的結果，由未來事項發(fā)生或不發(fā)生予以確定。例如，或有事項發(fā)生時，將會對企業(yè)產(chǎn)生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大，在或有事項發(fā)生時是難以確定的。這種不確定性的 ，只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實。例如，未決 只能等到才能決定其結果?；蛴惺马椗c不確定性聯(lián)系在一起，但會計處理過程中存在不確定性的事項并不都是或有事項，企業(yè)應當按照或有事項的定義和特征進行判斷。例如，對固定資產(chǎn)計提折舊雖然也涉及對固定資產(chǎn)預計凈殘值和使用 進行分析和判斷，帶有

60、一定的不確定性，但是，固定資產(chǎn)折舊是已經(jīng)發(fā)生的損耗，固定資產(chǎn)的原值是確定的，其價值最終會轉(zhuǎn)移到成本或費用中也是確定的，該事項的結果是確定的，因此，對固定資產(chǎn)計提折舊不屬于或有事項?；蛴惺马椀拇_認22 / 28或有事項的確認是指與或有事項相關義務的確認。根據(jù)企業(yè)會計準則第 13 號或有事項的規(guī)定，與或有事項有關的義務應當在同時符合以下三個條件時，確認為預計負債(三) 預計負債的計量需要考慮的其他風險和不確定性企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等 。風險是對交易或者事項結果的變化可能性的一種描述。風險的變動可能增加負債計量的金額。企業(yè)在不確定的