醫(yī)院后勤管理學(xué)第八章審計

1、PAGE PAGE 44哀第八章 醫(yī)院昂經(jīng)濟(jì)審計艾 我國正哀處于經(jīng)濟(jì)體制改背革時期，社會主稗義市場經(jīng)濟(jì)直接骯影響著不同性質(zhì)挨的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)扳營。加強(qiáng)醫(yī)院審稗計工作，提高醫(yī)背院審計工作的水班平，是社會發(fā)展挨的需要。審計的基本概念審計的定義絆 國家審白計署1995年骯提出的簡明審計唉定義是獨(dú)立檢查壩會計賬目，監(jiān)督八財政、財務(wù)收支矮真實(shí)、合法、有癌效的行為。指明疤了審計是與經(jīng)濟(jì)挨行為相關(guān)的監(jiān)督版檢查活動，同時敖突出了這種監(jiān)督拌檢查的獨(dú)立性特藹征。因而審計的百基本涵義應(yīng)該是埃獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督扮。審計的對象八（一）審計主體斑和審計客體 斑審計對象同審計罷主體、審計客體斑是息息相關(guān)的，擺審計主體通常是拔指審

2、計關(guān)系中的凹審計人，即實(shí)施澳審計的主體，包傲括國家審計機(jī)關(guān)背、部門或單位內(nèi)壩部審計機(jī)構(gòu)、社芭會審計組織。扳審計客體是接受敖審計人審計的經(jīng)癌濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和盎履行者，即被審胺單位，包括國務(wù)八院各部門、地方昂各級政府及其所板屬單位部門、財案政金融機(jī)構(gòu)、企案業(yè)事業(yè)組織等。般（二）審計對象搬 審計對象是啊審計客體因承擔(dān)按和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任皚而發(fā)生的事前、白事中、事后的經(jīng)藹濟(jì)活動。而這些翱經(jīng)濟(jì)活動的載體艾是：原始憑證、爸記賬憑證、賬薄懊、財務(wù)報表等會擺計資料，還有文哀件、統(tǒng)計報表、凹業(yè)務(wù)核算、經(jīng)濟(jì)骯合同、磁帶軟盤盎等有關(guān)資料。從凹審計具體過程來笆看，審計的對象柏可分為兩個層次敖：第一個層次是暗被審計單位的會伴

3、計資料，第二個邦層次是被審計單稗位的財政財務(wù)收芭支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)壩活動。審計的職能熬 審計職爸能是審計本身固半有的、體現(xiàn)審計敖本質(zhì)屬性的內(nèi)在搬功能。它是不以癌人們的意志為轉(zhuǎn)頒移的客觀存在。敖審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)阿督、經(jīng)濟(jì)鑒證和笆經(jīng)濟(jì)評價的職能昂。這三種職能的爸含義是：氨（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督八職能 經(jīng)濟(jì)監(jiān)矮督職能是審計的按基本職能，它主擺要是通過審計、鞍監(jiān)察和督促被審靶計單位的經(jīng)濟(jì)活癌動，在規(guī)定的范跋圍內(nèi)沿著正常的稗軌道健康運(yùn)行；半檢查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)邦任人忠實(shí)履行經(jīng)鞍濟(jì)責(zé)任的情況，澳借以揭露違法違岸紀(jì)、制止損失浪絆費(fèi)、查明錯誤弊懊端，判斷管理缺芭陷，進(jìn)而追究經(jīng)罷濟(jì)責(zé)任。白審計要充分發(fā)揮伴其監(jiān)督職能，就扒要依法獨(dú)立

4、行使案審計監(jiān)督權(quán)，不敗受其它行政機(jī)關(guān)稗、社會團(tuán)體和個擺人的干涉。作為八內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和氨內(nèi)部審計人員，扒要在本單位負(fù)責(zé)背人的領(lǐng)導(dǎo)下，依叭照國家法律、法愛規(guī)和政策的規(guī)定埃，對本單位及本跋單位下屬的財務(wù)哀收支及其經(jīng)濟(jì)效愛益進(jìn)行內(nèi)部審計拜監(jiān)督。氨（二）經(jīng)濟(jì)鑒證伴職能 經(jīng)濟(jì)鑒擺證是指審計人員搬對審計單位的會爸計報表及其他經(jīng)板濟(jì)資料進(jìn)行檢查矮和驗(yàn)證，確定其礙財務(wù)狀況和經(jīng)營奧成果的真實(shí)公允奧性、合法性，并擺出具證明性審計扮報告，為審計授扮權(quán)人或?qū)徲嬑邪馊颂峁┐_切的信班息，并取信于社班會公眾。審計報扳告體現(xiàn)了審計的擺經(jīng)濟(jì)鑒證職能。頒（三）經(jīng)濟(jì)評價盎職能 經(jīng)濟(jì)評凹價是指審計人員扳對被審計人的經(jīng)哀濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活

5、敗動進(jìn)行審查，并骯依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)白對所查明的事實(shí)隘作出分析和判斷盎，肯定成績，揭絆露矛盾，總結(jié)經(jīng)傲驗(yàn)，從而改進(jìn)工百作，提高效益和傲效率的途徑。審疤計人對被審計人班的內(nèi)部控制系統(tǒng)柏是否健全、有效案，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料凹是否真實(shí)可靠，班以及各項(xiàng)資源的哎利用是否合理、傲有效等諸多方面稗所進(jìn)行的評價，百都可以作為提出澳改善管理的依據(jù)拜，在現(xiàn)代審計實(shí)斑務(wù)中，經(jīng)濟(jì)效益襖審計最能體現(xiàn)審版計的經(jīng)濟(jì)評價職跋能。審計的任務(wù)哀審計的任務(wù)是國敖家根據(jù)審計的職哎能和我國社會經(jīng)瓣濟(jì)狀況，以及國案家進(jìn)行宏觀調(diào)控挨的需要確定的。拌依照審計條例，皚我國社會主義審般計的任務(wù)可以歸挨納為以下八個方拌面：伴（一）對各級政般府的財政、財務(wù)扒

6、收支和財政決算挨進(jìn)行審計監(jiān)督氨各級政府是各級吧財政的執(zhí)行者，拜對他們進(jìn)行審計艾監(jiān)督，就是要審疤查是否如實(shí)地執(zhí)澳行各級人大批準(zhǔn)敖的財政預(yù)算，積把極地組織財政收白入，合理地、節(jié)挨約地分配財政支哀出，作出的財政隘決算是否真實(shí)，襖有無虛偽。各級板政府為進(jìn)行其本半職工作，需要國昂家撥付一定的經(jīng)癌費(fèi)，經(jīng)費(fèi)的使用岸是否正當(dāng)，是否骯符合節(jié)約的原則昂，有無違反有關(guān)芭規(guī)定的經(jīng)費(fèi)支出藹等，這是審計的唉一項(xiàng)任務(wù)。安（二）對銀行信扮貸計劃的執(zhí)行及擺其結(jié)果進(jìn)行審計班監(jiān)督 銀行信跋貸是國家動員資阿金和分配資金的埃一種形式，信貸熬平衡是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)絆的主要條件，是爸宏觀調(diào)控的主要翱手段。對銀行信般貸計劃的執(zhí)行及白其結(jié)果進(jìn)行審計胺

7、時，要審查銀行版是否按計劃擴(kuò)大挨存款，貸款方向罷是否符合國家對捌宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)暗整的有關(guān)方針政拜策，有無以貸款班謀私等問題。擺（三）對企事業(yè)敖單位的財務(wù)收支柏及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行凹審計監(jiān)督 企柏事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)跋營活動和完成各唉自的工作任務(wù)，岸必然要發(fā)生財務(wù)澳收支，這些財務(wù)斑收支活動是社會哎資金運(yùn)動的重要巴組成部分。企事霸業(yè)單位財務(wù)收支拌是否正常，不僅巴影響本身的經(jīng)濟(jì)礙活動和事業(yè)任務(wù)柏的完成，而且還半影響著宏觀經(jīng)濟(jì)靶的正常運(yùn)行。對百企事業(yè)單位財務(wù)佰收支進(jìn)行審計監(jiān)敖督，就是要對其扮以財務(wù)收支為主氨要形式的經(jīng)濟(jì)活頒動的合法性和效叭益性進(jìn)行審查。吧（四）對被審計吧單位國有資產(chǎn)的斑管理情況進(jìn)行審壩計監(jiān)督 國家

8、扳行政機(jī)關(guān)、企事澳業(yè)單位的國有資敖產(chǎn)，是社會主義班國家全體人民的絆財富，是這些部芭門完成其工作任擺務(wù)和進(jìn)行經(jīng)營活哎動不可缺少的物藹質(zhì)條件。對國家俺資產(chǎn)管理情況進(jìn)艾行審計，一方面敗要審查這些單位爸有無健全完整并礙能認(rèn)真實(shí)施的管骯理制度，同時要案審查這些財產(chǎn)是跋否安全完整，有哎無因管理不善造拌成的損失，有無骯化公為私和貪污背盜竊等現(xiàn)象。對把國家資產(chǎn)管理情埃況進(jìn)行審計即是凹維護(hù)國家利益的絆需要。也是保證奧機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)盎單位正常工作的按有力措施之一。跋（五）對被審計背單位的內(nèi)部控制愛系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督評澳價 健全完善版的內(nèi)部控制系統(tǒng)吧可以防止錯誤和罷弊端的發(fā)生，可俺以有助于提高經(jīng)芭濟(jì)效益和工作效鞍率。對被

9、審計單辦位的內(nèi)部控制系拌統(tǒng)進(jìn)行全面的審拌查評價，對其不絆健全、不完善、艾不合理之處提出鞍改進(jìn)意見，是建背立和加強(qiáng)被審計罷單位內(nèi)部自我約盎束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)管伴理目標(biāo)的重要途半經(jīng)。在審計工作藹中，首先對被審凹計單位的內(nèi)部控絆制系統(tǒng)進(jìn)行審查隘，有利于審計人熬員發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)叭，以確定審計工壩作的重點(diǎn)和方向八。骯（六）對嚴(yán)重?fù)p般害國家利益的違擺反財經(jīng)法紀(jì)的行伴為進(jìn)行專項(xiàng)審計扒 社會經(jīng)濟(jì)生氨活中，侵占國家靶資產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p失絆浪費(fèi)，嚴(yán)重?fù)p害班國家利益等行為翱，是發(fā)展生產(chǎn)力艾的一大障礙。它隘嚴(yán)重地敗壞社會癌風(fēng)氣，破壞經(jīng)濟(jì)斑體制改革。堅(jiān)決稗有利地打擊這些扒行為是當(dāng)前審計稗工作的主要任務(wù)搬，也是審計工作罷貫徹哎“疤調(diào)整

10、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，襖整頓經(jīng)濟(jì)秩序吧”凹方針的具體表現(xiàn)斑。捌（七）對基本建哀設(shè)和更新改造項(xiàng)矮目的財務(wù)收支及笆其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行哎審計監(jiān)督 基凹本建設(shè)和更新改襖造投資，是社會愛擴(kuò)大再生產(chǎn)的主傲要形式。為了保矮持國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)艾、健康穩(wěn)定的發(fā)扒展，擴(kuò)大再生產(chǎn)艾的投資規(guī)模必須澳與國家的資源和暗各方面的能力相扳適應(yīng)。改革開放巴以來，我國基本艾建設(shè)的規(guī)模一直笆在迅速擴(kuò)大，監(jiān)敖督有關(guān)單位壓縮班基建規(guī)模，調(diào)整佰投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)叭降低工程成本，邦縮短建設(shè)周期，絆提高投資效益是案審計的任務(wù)之一挨。?。ò耍覍０烽T規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)般目的財務(wù)收支及白其使用效果進(jìn)行敗審計監(jiān)督 審叭計部門要對國家哀利用國際金融組罷織貸款的建設(shè)項(xiàng)耙目、聯(lián)

11、合國及其版專門機(jī)構(gòu)援建項(xiàng)癌目的財務(wù)收支以稗及資金使用效果巴進(jìn)行審計監(jiān)督。擺衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)審計是澳一種行業(yè)審計，笆以上各項(xiàng)任務(wù)除八第一、第二兩項(xiàng)疤以外，均屬衛(wèi)生拔審計涉及的范圍埃。依據(jù)上述原則拔，醫(yī)院內(nèi)部審計懊任務(wù)的具體內(nèi)容邦如下：柏院貫徹執(zhí)行伴國家財經(jīng)法令、爸方針、政策、制骯度情況進(jìn)行監(jiān)督稗檢查，維護(hù)財經(jīng)盎紀(jì)律。暗財務(wù)收支計奧劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、般經(jīng)濟(jì)合同等的執(zhí)懊行情況及其經(jīng)濟(jì)俺效益進(jìn)行審查。拔產(chǎn)的完整安全進(jìn)俺行監(jiān)督檢查。礙資料的真實(shí)、合瓣法、正確、合規(guī)暗性進(jìn)行審計，并奧簽署意見。罷般嚴(yán)重違犯財經(jīng)骯法規(guī)，嚴(yán)重?fù)p失斑浪費(fèi)，以及損害翱國家經(jīng)濟(jì)利益的辦行為，進(jìn)行專案隘審計。拜查評價單位承包辦經(jīng)營責(zé)任的履行鞍情況

12、。拔對內(nèi)部控制系統(tǒng)辦的健全有效情況阿進(jìn)行檢查。藹對基本建設(shè)和更辦新改造工程的監(jiān)八督審計。邦對單位主管昂領(lǐng)導(dǎo)及主要負(fù)責(zé)皚人的離任及任期拜內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計哎。叭辦理單位板領(lǐng)導(dǎo)、上級內(nèi)部背審計機(jī)構(gòu)交辦的暗審計事項(xiàng)，配合吧國家審計機(jī)關(guān)對班本部門、本單位礙進(jìn)行的審計。板審計與會計的區(qū)佰別和聯(lián)系稗（一）審計與會礙計的區(qū)別霸性質(zhì)不同 吧 會計屬于經(jīng)濟(jì)藹管理范疇，是經(jīng)骯濟(jì)管理的一部分版；審計屬于經(jīng)濟(jì)暗監(jiān)督范疇。雖然捌會計也具有監(jiān)督安職能，但是審計瓣是對會計監(jiān)督的辦再監(jiān)督，是直接扒對最高統(tǒng)治者負(fù)霸責(zé)的監(jiān)督系統(tǒng)。瓣哪個時期審計從阿財務(wù)的管理中獨(dú)瓣立出來，其審計哎作用就大，經(jīng)濟(jì)拔秩序就好，如審凹計喪失其獨(dú)立性翱，就失

13、去了審計壩存在的意義。皚對象范圍不同 澳 會計對象是以愛資金運(yùn)動為表現(xiàn)邦形式的經(jīng)濟(jì)活動骯。審計對象不僅笆包括全部會計對板象，還擴(kuò)大到全艾部經(jīng)營活動和管阿理活動，乃至宏愛觀經(jīng)濟(jì)活動，都把在它的監(jiān)督視野愛之內(nèi)。案地位不同 會板計是行政機(jī)關(guān)、氨企業(yè)事業(yè)單位之叭內(nèi)的職能部門，爸它參與本單位的礙管理與決策，是佰會計資料及其所矮反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)哎的當(dāng)事人。而審熬計是獨(dú)立于被審鞍計單位和部門之隘外，內(nèi)部審計機(jī)骯構(gòu)也不直接管理按財產(chǎn)物質(zhì)，只行把使監(jiān)督權(quán)。襖審計與會計隘進(jìn)行工作的依據(jù)奧不同 會計進(jìn)昂行工作的依據(jù)是氨會計法、會計制埃度、會計原理和靶會計基本準(zhǔn)則；叭審計依據(jù)則是除凹上述會計依據(jù)外把，還主要以憲法隘、審

14、計法和一切邦有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，擺作為進(jìn)行審計工稗作的依據(jù)。辦（二）審計與會百計的聯(lián)系哀審計與會計愛同屬經(jīng)濟(jì)范疇 絆 審計雖處于監(jiān)昂督地位，但僅限頒于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，與埃會計同屬經(jīng)濟(jì)范捌疇。跋審計和會計敗的根本目的一致拔 審計的根本岸職能是監(jiān)督，會搬計的職能之一也爸是監(jiān)督，它們都半是通過對經(jīng)濟(jì)活啊動的監(jiān)督，達(dá)到拌維護(hù)法紀(jì)，糾正翱弊端，保證國家唉財產(chǎn)的安全完整瓣，提高經(jīng)濟(jì)效益白的目的的。擺會計資料和板會計行為是審計辦的主要對象 板由于審計工作首絆先對會計資料的胺真實(shí)性和合法性壩進(jìn)行審查，對會藹計工作形成一個敗經(jīng)常性的監(jiān)督，般從而對會計行為邦有保證和促進(jìn)作啊用。把會計原理和昂會計制度是審計疤的依據(jù)之一 凹 審

15、計在審查會芭計資料的正確性鞍時，要以會計原氨理和會計制度為埃衡量標(biāo)準(zhǔn)。暗六、 充分發(fā)案揮內(nèi)部審計在深霸化改革中的作用把（一）審計組織艾的設(shè)置原則為吧了實(shí)現(xiàn)審計的職八能，更好的完成哀審計任務(wù)，充分靶發(fā)揮審計作用，跋設(shè)置審計組織時辦，應(yīng)遵循以下原疤則：邦1獨(dú)立性。設(shè)扳置審計組織，必癌須符合審計的獨(dú)版立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的性盎質(zhì)。審計機(jī)關(guān)應(yīng)氨獨(dú)立于財政財務(wù)皚部門和其他業(yè)務(wù)鞍管理部門，與被叭審計單位沒有任半何牽連，以保證藹審計工作的客觀霸公正性。瓣權(quán)威性。設(shè)矮置審計機(jī)關(guān)，必按須保證其在經(jīng)濟(jì)百監(jiān)督體系中占有芭較高層次的地位安，以完成審計的敗綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督斑工作，包括對其版他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門罷進(jìn)行再監(jiān)督的任鞍務(wù)。唉（二

16、）國家審計按機(jī)關(guān)的設(shè)置在班我國，國家審計凹機(jī)關(guān)是代表政府懊行駛審計監(jiān)督權(quán)氨的行政機(jī)關(guān)。它埃具有法律賦予的笆獨(dú)立性和權(quán)威性班。國家審計機(jī)關(guān)案的類型，從其職擺責(zé)范圍的大小可柏分為以下幾種：胺單一經(jīng)濟(jì)監(jiān)凹督模式。指國家岸審計機(jī)關(guān)是一種捌單純的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督八性質(zhì)的機(jī)關(guān)，如佰美國英國加拿大背等國家，審計機(jī)凹關(guān)屬于國家立法按部門，向立法部岸門報告工作，審白計報告中提出的暗問題由立法部門伴負(fù)責(zé)處理。拜經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和俺有限司法相結(jié)合隘的模式。這種模笆式下的國家審計熬機(jī)關(guān)兼有經(jīng)濟(jì)監(jiān)懊督和有限司法的哎職能，如西班牙昂的審計法院，就盎有權(quán)依法判處被搬審計單位以一定百數(shù)額的罰款。澳經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和俺行政監(jiān)督相結(jié)合襖的模式。這種模襖

17、式的國家審計機(jī)按關(guān)兼有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督熬和行政監(jiān)督職能氨，對違反經(jīng)濟(jì)法辦規(guī)的被審計單位哎，可以依法進(jìn)行笆處理處罰。但對辦于應(yīng)當(dāng)追究直接跋責(zé)任人員和單位辦負(fù)責(zé)人行政責(zé)任愛的，一般移送監(jiān)捌察機(jī)關(guān)或其他有爸關(guān)部門處理。構(gòu)爸成犯罪的，則提案請司法機(jī)關(guān)追究爸刑事責(zé)任。我國案國家審計即屬于拌這種模式。板（三）社會審計熬組織的設(shè)置 案社會審計組織是藹根據(jù)國家法律或板條例規(guī)定，經(jīng)政安府有關(guān)部門審核搬批準(zhǔn)并注冊登記吧的會計師事務(wù)所半。啊 會計師斑事務(wù)所是經(jīng)國家矮批準(zhǔn)，依法獨(dú)立矮承辦審計業(yè)務(wù)，哎會計咨詢，會計頒服務(wù)業(yè)務(wù)的社會敖中介組織。這些胺事務(wù)所不是國家胺的職能部門，經(jīng)敗濟(jì)上不依賴于國白家和其他行政單襖位，實(shí)行有償服皚

18、務(wù)，自收自支，背獨(dú)立核算，依法板納稅，具有法人唉資格。會計事務(wù)柏所的管理機(jī)關(guān)為爸中國注冊會計師辦協(xié)會。我國社會敖審計組織的業(yè)務(wù)瓣范圍主要有審計阿業(yè)務(wù)和會計咨詢擺，會計服務(wù)業(yè)務(wù)疤：跋審計業(yè)務(wù)。矮是指社會審計人叭員接受委托，依俺據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則挨的要求，按照一哀定的工作規(guī)則，班履行必要的審計隘程序，使用正確疤的審計方法，對班企事業(yè)單位及其唉他經(jīng)濟(jì)組織和個頒人的財務(wù)報表或斑其他特定事項(xiàng)進(jìn)辦行審計，并出具骯報告為目的。唉會計咨詢和搬會計服務(wù)業(yè)務(wù)。疤包括設(shè)計財務(wù)會凹計制度，培訓(xùn)會按計人員，擔(dān)任會笆計顧問，提供會昂計，財務(wù)，稅務(wù)八和其他經(jīng)濟(jì)管理白咨詢，代理記賬暗和納稅申報等。昂（四）內(nèi)部審計案機(jī)構(gòu)的設(shè)置 搬

19、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是骯對部門，單位實(shí)岸施內(nèi)部審計監(jiān)督壩，按照一定標(biāo)準(zhǔn)搬檢查會計賬目及愛其相關(guān)資料，查傲證單位內(nèi)部各項(xiàng)把財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)阿活動的真實(shí)性，瓣合法性和效益性奧的專門組織。對佰于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)骯的設(shè)置，根據(jù)其澳所隸屬企事業(yè)領(lǐng)敗導(dǎo)的層次不同，跋可以分為以下幾半種體制：吧董事會領(lǐng)導(dǎo)霸體制；稗監(jiān)事會或?qū)彴嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)體稗制；熬總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)靶體制；班財務(wù)付總經(jīng)靶理領(lǐng)導(dǎo)體制；絆事業(yè)單位及傲行政機(jī)關(guān)一般為絆最高層的領(lǐng)導(dǎo)人敗或其副職領(lǐng)導(dǎo)體岸制。哎 內(nèi)部審拌計是我國審計體版系的組成部分，哀中華人民共和愛國審計法第二吧十九條規(guī)定：捌“骯國務(wù)院各部門和把地方人民政府各盎部門，國有的金叭融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事佰業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按班

20、照國家有關(guān)規(guī)定氨建立健全內(nèi)部審矮計制度。斑”骯 我國內(nèi)鞍部審計機(jī)構(gòu)包括挨：部門內(nèi)部審計邦機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部班審計機(jī)構(gòu)。部門唉內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是吧指國務(wù)院和縣以哎上地方各級政府吧按行業(yè)劃分的業(yè)阿務(wù)主管部門設(shè)置鞍的專門審計機(jī)構(gòu)啊。單位內(nèi)部審計霸機(jī)構(gòu)是指國家財岸政，金融機(jī)構(gòu)，罷企業(yè)事業(yè)等單位耙設(shè)置的專門審計艾機(jī)構(gòu)。單位內(nèi)部半審計機(jī)構(gòu)在本單頒位主要負(fù)責(zé)人的絆領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立行使懊審計監(jiān)督權(quán)，業(yè)礙務(wù)上接受同級國疤家審計機(jī)關(guān)和上礙一級主管部門審安計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，哎并向單位和上級懊主管部門的審計氨機(jī)構(gòu)報告工作。柏 根據(jù)有扒關(guān)規(guī)定，下列單吧位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立把的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)壩：班1審計機(jī)關(guān)未隘設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，拌財政財務(wù)收支金昂額較

21、大或者所屬哎單位較多的政府佰部門；絆2縣以上國有按金融機(jī)構(gòu)；扳3國有大中型拜企業(yè)；背4國有資產(chǎn)占鞍控股地位或者主疤導(dǎo)地位的大中型扮企業(yè)；板5國家大型建氨設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)單霸位；翱6財政財務(wù)收頒支金額較大或所版屬單位較多的國愛家事業(yè)單位；敖7其他需要設(shè)柏立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)啊的單位。半（五）內(nèi)部審計霸的特點(diǎn)與作用 絆 我國的內(nèi)部審凹計是整個審計監(jiān)佰督體系的重要組骯成部分，部門內(nèi)壩部審計和單位內(nèi)耙部審計均應(yīng)當(dāng)接懊受國家審計機(jī)關(guān)稗的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)皚督。我國的內(nèi)部疤審計還具有雙重哎性的特征，即一斑方面內(nèi)部審計要按在本部門，本單隘位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)爸下，代表本部門胺，本單位的領(lǐng)導(dǎo)八，對本部門本單稗位的其他機(jī)構(gòu)，襖職能部

22、門的經(jīng)濟(jì)搬活動進(jìn)行監(jiān)督；佰另一方面，又要半以國家的財經(jīng)法靶規(guī)及制度為主要版依據(jù)，來監(jiān)督本澳部門，本單位經(jīng)澳濟(jì)活動的真實(shí)性盎，合法性。因此敖，我國的內(nèi)部審班計即是代表本部頒門，本單位的利凹益，也是代表國藹家的利益來行使按內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)暗的。扮 內(nèi)部審爸計的特點(diǎn)：埃1內(nèi)向性 百內(nèi)部審計是根據(jù)頒部門，本單位的唉自身需要而建立扒的，處于被審計凹單位內(nèi)部，其審藹計組織獨(dú)立于財岸務(wù)會計部門之外挨，直接接受本部癌門本單位主要負(fù)佰責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，并癌向其報告工作。疤因此，內(nèi)部審計捌實(shí)際上是本部門絆、本單位管理職藹能的一部分。矮廣泛性 艾內(nèi)部審計不僅局搬限于對財務(wù)收支百的審計監(jiān)督，而伴且還開展經(jīng)濟(jì)效埃益審計，對內(nèi)部

23、拜控制系統(tǒng)、經(jīng)營班管理等方面的經(jīng)唉濟(jì)活動進(jìn)行檢查澳、分析和評價，啊因此其范圍十分愛廣泛。巴及時性，針艾對性和經(jīng)常性 皚 內(nèi)部審計人員霸因常年在本部門扳，本單位從事審叭計監(jiān)督活動，對半本部門本單位的哎情況了如指掌，艾并可隨時了解情壩況單位的經(jīng)濟(jì)動鞍態(tài)和信息。因而昂，能隨時根據(jù)本奧部門，本單位的扮實(shí)際需要和存在百的問題，有針對版性地開展審計工皚作，及時提出改邦進(jìn)措施，并促進(jìn)暗執(zhí)行。案內(nèi)部審計的特點(diǎn)扳決定了內(nèi)部審計巴的獨(dú)特、重要的瓣作用，是其它審敖計形式不可替代哀的。因此，各地把方政府、金融機(jī)扒構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單壩位，凡是屬于審斑計法規(guī)定，應(yīng)設(shè)昂立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)埃的單位和部門，芭都要依法建立。按由于內(nèi)部審

24、計的巴執(zhí)行主體，隸屬搬于被審計單位，熬因而決定了其獨(dú)瓣立性程度不如外案部審計，其審計藹報告主要供內(nèi)部襖管理部門及上級板管理部門使用，八對外不起公證作扳用。但是，為了翱確保內(nèi)部審計機(jī)奧構(gòu)和人員在組織隘上和行使權(quán)上能拜夠具有相對的獨(dú)芭立性，它在機(jī)構(gòu)埃設(shè)置上，不應(yīng)隸胺屬于部門或單位斑內(nèi)部的其他職能絆部門，更不能屬靶于財會部門。審計的工作內(nèi)容審計程序壩審計程序是審計翱組織和審計人員唉在辦理審計事項(xiàng)班時，從開始到結(jié)癌束必須遵循的工襖作步驟和操作規(guī)澳程。審計程序一鞍般包括：準(zhǔn)備階瓣段、實(shí)施階段和癌終結(jié)報告階段三爸個環(huán)節(jié)。（一）準(zhǔn)備階段般制訂審計工班作計劃熬內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)翱當(dāng)按照上級的部耙署，結(jié)合本部門耙、

25、本單位的中心八任務(wù)和具體情況柏制訂審計工作計絆劃，確定審計重澳點(diǎn)和審計項(xiàng)目。敖在制訂審計工作翱計劃時，要注意霸圍繞當(dāng)前的中心唉工作，以提高工拔作效率為目的，皚為深化改革服務(wù)頒。根據(jù)形勢的要板求，圍繞帶有普伴遍性，傾向性、挨典型性的問題作岸為審計工作的重佰點(diǎn)，確定審計項(xiàng)疤目。審計立項(xiàng)的奧內(nèi)容包括：項(xiàng)目斑名稱、被審計單扒位的立項(xiàng)依據(jù)、皚立項(xiàng)目的、審計稗時間等。內(nèi)部審按計立項(xiàng)由內(nèi)部審扒計部門提出，報壩本單位主管領(lǐng)導(dǎo)埃批準(zhǔn)。成立審計組拌審計項(xiàng)目確定之扳后，要根據(jù)項(xiàng)目霸組織一定的審計阿人員組成審計組耙，審計組一般不案少于兩人，其中罷一人任組長。審半計組實(shí)行組長負(fù)澳責(zé)制，審計組長芭對審計項(xiàng)目工作霸全面負(fù)責(zé)

26、。具體板職責(zé)是：制訂和隘組織實(shí)施審計方鞍案和計劃，確定敗審計組成員分工翱，審核審計證據(jù)靶和工作底稿，檢礙查工作進(jìn)度，解半決工作疑難問題阿，與被審單位和佰部門交換意見，鞍組織撰寫審計報背告。般審計組組員在審癌計組長領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)八調(diào)下進(jìn)行工作，班對所分擔(dān)的審計八工作各負(fù)其責(zé)。審計方案爸審計方案是審計背組開展審計工作擺的總體安排和措巴施，同時也是控挨制審計工作質(zhì)量澳、進(jìn)度的依據(jù)。埃審計方案的主要隘內(nèi)容包括：審計盎種類、審計范圍艾、審計目標(biāo)、審敗計內(nèi)容、重點(diǎn)，吧審計步驟、審計胺人員分工、審計霸時間安排等。下達(dá)審計通知書搬根據(jù)審計方案，絆審計部門向被審版單位發(fā)出審計通芭知書。審計通知耙書不僅是對被審百計單位

27、進(jìn)行審計半的書面通知，而敗且也是審計組進(jìn)挨駐被審計單位執(zhí)傲行審計任務(wù)的依安據(jù)和證件。依照鞍審計法的規(guī)案定，審計機(jī)關(guān)應(yīng)礙當(dāng)在實(shí)施審計前百三日，向被審計熬單位送達(dá)審計通埃知書。審計通知拜書的內(nèi)容包括：伴被審計單位名稱艾，審計目的，審傲計范圍、內(nèi)容、傲目標(biāo)、時間，審岸計組組長和組員愛姓名，以及要求哀被審計單位和部疤門提供的資料、班工作條件等。（二）實(shí)施階段暗進(jìn)駐被審計耙單位 審計小芭組按照規(guī)定的時敖間進(jìn)駐被審計單埃位，依據(jù)審計把法規(guī)定，被審扳計單位應(yīng)配合審案計組工作，提供礙必要的工作條件伴，并指派聯(lián)系人懊，協(xié)助審計工作愛。斑進(jìn)行初步調(diào)矮查了解 審計骯人員可以圍繞以懊下內(nèi)容進(jìn)行初步柏了解：懊（1）基本

28、情況胺：包括被審計單擺位的隸屬關(guān)系，笆主要負(fù)責(zé)人，內(nèi)骯部組織結(jié)構(gòu)，經(jīng)背濟(jì)活動的主要內(nèi)扒容，管理的概況絆及其適用的有關(guān)耙法規(guī)、制度等等白。按（2）業(yè)務(wù)概貌跋：包括業(yè)務(wù)范圍案、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況案、財務(wù)管理辦法把、適用會計制度伴、財產(chǎn)資金情況哀、會計分析資料皚等。瓣（3）內(nèi)部控制矮情況：主要進(jìn)行皚內(nèi)部控制系統(tǒng)健八全性調(diào)查和測試佰，包括職責(zé)分工把、規(guī)章制度、業(yè)背務(wù)處理程序，內(nèi)百部監(jiān)督等。啊3內(nèi)部控制的奧符合性測試 翱審計人員要對被藹審計單位的內(nèi)部愛控制系統(tǒng)進(jìn)行符盎合性測試，這是啊對內(nèi)部控制系統(tǒng)暗健全性測試的繼拜續(xù)。通過對內(nèi)部扳控制系統(tǒng)執(zhí)行情跋況的符合性測試壩和綜合評價，來骯確認(rèn)內(nèi)部控制的凹可信賴程度，進(jìn)艾

29、而確定實(shí)質(zhì)性審靶查的范圍、重點(diǎn)佰和時間。鞍4進(jìn)行財務(wù)報癌表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性絆測試 實(shí)質(zhì)性盎測試是項(xiàng)目審計般工作的中心環(huán)節(jié)懊，在這個過程中辦，審計人員要做笆好以下幾項(xiàng)工作襖：隘（1）正確運(yùn)用把各種審計方法：跋為了取得具有充唉分證明力的審計暗證據(jù)，必須正確案選用各種審計方埃法，包括審查憑頒證賬表、查閱文哀件、盤點(diǎn)財產(chǎn)、扒現(xiàn)場觀察、對外澳函證、以及向有藹關(guān)單位和個人進(jìn)瓣行調(diào)查等。復(fù)核拔賬賬、賬證、賬瓣表是否相等，檢拔查貨幣資金、財哎產(chǎn)物資的管理情凹況，測試賬款、板賬物相符。審查哀評價內(nèi)控制度的辦健全程度，貫徹隘執(zhí)行情況、管理矮機(jī)制的完善程度跋。邦（2）取得具有矮充分證明力的審愛計證據(jù)：在進(jìn)行班實(shí)質(zhì)性測試

30、過程壩中，必須隨時就芭所查出的問題收挨集相應(yīng)的證據(jù)，藹并加以分析、鑒按定和綜合，研究隘證據(jù)的可靠性、岸重要性，形成具拌有足夠數(shù)量，且扒能充分說明審計愛事項(xiàng)的證據(jù)組合拔資料，以便為撰艾寫審計報告提供擺依據(jù)。笆（3）提出實(shí)事背求是，客觀公正藹的評價意見：審般計人員應(yīng)對已經(jīng)爸查明的審計結(jié)果案，給予合理、恰背當(dāng)?shù)脑u價。評價敖必須有充分的證芭據(jù)予以支持，要唉有相應(yīng)的評價標(biāo)岸準(zhǔn)作為依據(jù)，應(yīng)哀當(dāng)采用定量和定頒性分析相結(jié)合的芭方法，做到實(shí)事疤求是，客觀公正癌。挨（4）認(rèn)真編制絆審計工作底稿：胺審計工作底稿是礙審計人員在審計板過程中形成的與挨審計事項(xiàng)有關(guān)的懊工作記錄。審計埃工作底稿應(yīng)當(dāng)記傲載審計人員在審啊計中獲

31、得的證明爸材料的名稱、來翱源和時間等，并罷附有證明材料。罷它是撰寫審計報巴告的基礎(chǔ)，也是愛開展后續(xù)審計的案重要資料，同時半也可以考核審計俺人員的工作質(zhì)量啊。扳（三）審計終結(jié)俺報告階段 審拔計終結(jié)報告階段壩是指審計人員經(jīng)瓣過準(zhǔn)備階段和實(shí)挨施階段后，對被背審計單位的財務(wù)傲收支及其有關(guān)經(jīng)吧濟(jì)活動的審計結(jié)邦果和資料，進(jìn)行伴篩選、歸類、分矮析、整理，作出百綜合性評價，寫叭出審計報告，提板出審計意見書，壩作出審計決定和盎立卷歸檔的過程礙。跋1做好撰寫審罷計報告的準(zhǔn)備工熬作 撰寫審計辦報告，就是將審礙計工作底稿所列巴示的審計結(jié)果資吧料、審計證據(jù)以懊及相關(guān)資料，經(jīng)半過篩選、歸類、伴分析、整理，作奧出綜合評價并

32、形罷成審計意見的書岸面文件的過程，傲也是審計發(fā)揮作芭用的關(guān)鍵所在。斑因此為了寫好審版計報告，審計人八員必須做好三項(xiàng)班準(zhǔn)備工作：版（1）篩選整理爸審計工作底稿：敗集中審閱和復(fù)核懊，去粗取精，分芭清主次，篩選出班應(yīng)寫進(jìn)審計報告唉的事項(xiàng)和問題。敖（2）確定責(zé)任礙：將列入審計報奧告的事實(shí)，凡屬扒涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任和昂法律責(zé)任的問題耙，要向當(dāng)事人認(rèn)捌真核實(shí)清楚，并班向各有關(guān)負(fù)責(zé)人癌取得書面說明和敖解釋，以保證審啊計結(jié)論的正確性岸。絆（3）分組歸類安：將篩選整理并案核實(shí)責(zé)任后的審扳計工作底稿，按跋照問題性質(zhì)及其俺嚴(yán)重程度進(jìn)行分版組歸類。啊2斑擬定提綱，撰擺寫審計報告 哀審計報告一般應(yīng)鞍由審計組長或主班審人員組織

33、全組捌人員參加討論編藹寫提綱后起草、昂修改，集體認(rèn)定骯。重大問題的定岸性和處理建議，矮必要時應(yīng)征求審拔計領(lǐng)導(dǎo)意見。審藹計報告初稿寫出藹后，應(yīng)按規(guī)定程癌序征求被審單位盎意見。被審計單埃位應(yīng)當(dāng)自接到審愛計報告之日起1邦0日內(nèi)，將其書絆面意見送交審計巴機(jī)構(gòu)。如被審計皚單位在10日內(nèi)般沒有提出書面意般見，則可視為對背審計報告沒有異八議。愛3審定審計報奧告，出具審計意版見書和作出審計矮決定 審計部斑門要建立審計報氨告的復(fù)核制度，愛由復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)＝O職復(fù)核人員進(jìn)行捌。重大事項(xiàng)的審敖計報告，還應(yīng)提斑交集體審定。艾審計機(jī)關(guān)根據(jù)審案定的審計報告向澳被審計單位出具扒審計意見書。審扳計意見書和審計八決定自送達(dá)之日暗起

34、生效。擺4整理審計文叭件，進(jìn)行審計小癌結(jié) 審計組報絆送審計報告后，笆就著手項(xiàng)目審計昂的結(jié)束工作。最皚主要的是清理借案閱資料、整理審按計工作底稿和進(jìn)挨行審計小結(jié)三項(xiàng)昂工作。邦5開展后續(xù)審胺計 審計部門稗在某項(xiàng)審計報告挨發(fā)出后，對被審癌計單位和部門執(zhí)百行審計決定改進(jìn)白管理工作的情況邦，可以進(jìn)行后續(xù)盎審計，借以監(jiān)督扮被審計單位如期愛糾正錯誤弊端，唉改進(jìn)工作。實(shí)施白后續(xù)審計，對于耙鞏固審計成果，隘維護(hù)審計的嚴(yán)肅疤性，保證改進(jìn)措案施的落實(shí)，增強(qiáng)癌審計工作的權(quán)威拜性，都有重要意班義。審計方法鞍 審計的懊方法是實(shí)現(xiàn)審計礙目標(biāo)的手段，當(dāng)暗審計目標(biāo)確定時扒，審計人員必須拜運(yùn)用相應(yīng)的審計敗方法，以取得具襖有充分證

35、明力的半審計證據(jù)。審計扮的方法主要有以敖下幾種：板（一）審閱法 霸 審閱法是審計邦人員通過對書面辦資料的閱讀和審哎查而取得審計證霸據(jù)的方法。審閱哀會計記錄和其它傲?xí)尜Y料時，應(yīng)案注意是否真實(shí)、癌合法。靶1原始憑證的岸審閱 審閱原柏始憑證反映的經(jīng)奧濟(jì)活動是否真實(shí)絆可靠，是否符合俺有關(guān)法律、規(guī)章拜和制度等。扳2記賬憑證的拌審閱 記賬憑熬證的審閱主要是吧看其摘要是否與搬經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容鞍相一致，會計科扒目的使用是否正安確，賬戶的對應(yīng)翱關(guān)系是否清晰。邦賬簿的審閱耙 審閱賬簿主八要是明細(xì)賬應(yīng)查敖清：是否按規(guī)定白的方法記賬，對斑應(yīng)賬戶是否正確疤，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否柏正常。罷4報表的審閱跋 報表的審閱癌比較復(fù)雜，應(yīng)

36、著壩重審閱報表的項(xiàng)斑目是否填列齊全哀，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)挨系是否正確無誤哎，報表的附表是把否充分，并且正拔確，有關(guān)主管人埃的簽字蓋章是否斑齊全等。稗5其他書面資胺料的審閱啊 辦其他書面資料包瓣括預(yù)算、計劃方板案、合同及規(guī)章扮制度等。審閱其叭他書面材料主要挨應(yīng)注意其來源是邦否可靠，數(shù)字計絆算是否正確。凹（二）核對法 扳 核對法是審計愛人員通過對會極埃資料及其他書面吧文件之間相關(guān)內(nèi)辦容的對照復(fù)核，鞍而取得審計證據(jù)傲的方法。襖1憑證之間的襖核對 憑證之愛間的核對是指原盎始憑證之間，原背始憑證和記賬憑柏證之間，記賬憑罷證與匯總憑證之耙間的核對，核對背的要點(diǎn)是日期、把內(nèi)容、數(shù)量、金安額等是否相等。靶2憑證與賬

37、薄扒的核對 班 胺記賬憑證或匯總叭憑證同記賬薄核擺對。核對時應(yīng)注頒意是否嚴(yán)格按照按記賬憑證過賬，稗兩者的會計科目襖、日期、摘要、愛金額是否一致。凹3賬薄之間的邦核對 賬薄之哎間指明細(xì)賬、日熬記賬與總賬的核靶對。根據(jù)爸“靶平衡登記罷”白的原則，必然形俺成賬與賬之間的澳勾稽關(guān)系，總賬八與明細(xì)賬的發(fā)生暗額、余額等，都吧應(yīng)相等。核對應(yīng)絆根據(jù)各種賬戶之罷間的關(guān)系進(jìn)行。翱4賬薄與報表癌之間的核對 把賬薄報表 之間巴的核對應(yīng)注意嚴(yán)拜格按照賬薄記錄八編制報表，有無扮虛構(gòu)數(shù)字、混淆班會計期間等情況熬。半5明細(xì)表與有把關(guān)報表核對 阿核對內(nèi)容主要是礙明細(xì)表的時間、伴總額與報表有關(guān)伴項(xiàng)目的時間、金耙額是否相符。不絆同

38、報表相關(guān)項(xiàng)目伴的金額是否相等按。傲6其他書面資班料之間的核對 扒 其他書面資料班包括預(yù)算、核算擺、分析等，應(yīng)將捌這些資料于其來癌源相核對。例如八：銀行對賬單與礙銀行日記賬的核傲對；財務(wù)報表與藹計劃報表、統(tǒng)計阿報表相核對等。癌（三）監(jiān)盤 般監(jiān)盤是審計人員辦通過現(xiàn)場監(jiān)督被拌審計單位對各種扒實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金藹、有價證券的盤翱點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)版抽查而取得審計隘證據(jù)的方法。胺一般情況下，實(shí)懊物資產(chǎn)的盤點(diǎn)應(yīng)敖由被審計單位或霸部門進(jìn)行，審計絆人員只進(jìn)行現(xiàn)場安監(jiān)督。對于貴重辦的財產(chǎn)物資，審藹計人員認(rèn)為必要敗時，可以對監(jiān)盤拔結(jié)果進(jìn)行抽查復(fù)笆點(diǎn)。采用監(jiān)督盤爸點(diǎn)方法是為了確敗定被審計單位以唉實(shí)物形態(tài)存在的暗資產(chǎn)是否真實(shí)

39、存笆在，并且與賬面案記錄相等。查明板有無短缺、損毀襖及貪污、盜竊等敖問題存在。暗如果盤點(diǎn)日在結(jié)懊賬日后的某一日班進(jìn)行，盤點(diǎn)的實(shí)俺存數(shù)應(yīng)再通過調(diào)哀節(jié)結(jié)賬日后的增佰加與減少，將其扳調(diào)至結(jié)賬日的實(shí)拔有數(shù)，然后與結(jié)耙賬日的庫存數(shù)核搬對，以證明賬實(shí)扳是否相等。礙（四）觀察法 瓣 觀察法是審計唉人員通過對被審霸計單位或部門的安經(jīng)營環(huán)境，實(shí)物絆資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)藹流程及其內(nèi)部控邦制的執(zhí)行情況進(jìn)襖行實(shí)地考察而取般得審計證據(jù)的方阿法。通過觀察，頒審計人員可以了八解被審計單位的擺基本情況，業(yè)務(wù)罷流程的經(jīng)濟(jì)控制扳點(diǎn)極其內(nèi)部控制稗遵循情況的證據(jù)唉。岸（按五）查詢法 辦查詢法是審計人扳員通過向與被審隘計單位和部門的斑有關(guān)人

40、員進(jìn)行書捌面或口頭詢問而案取得審計證據(jù)的稗方法。查詢法常疤在運(yùn)用審閱、核胺對、復(fù)查等方法巴發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題吧后加以運(yùn)用。查疤詢必須作書面記扳錄，并由查詢?nèi)说K簽字蓋章。瓣（六）函證法 氨 函證法是審計挨人員通過向有關(guān)佰單位發(fā)函而取得霸證據(jù)的方法。函耙證方法往往是發(fā)斑函給被審計單位爸和部門的債權(quán)、百債務(wù)人及其有關(guān)柏人，請求核實(shí)往板來賬目、財產(chǎn)和埃其他事項(xiàng)，借以巴補(bǔ)充通過審閱、霸核對、查詢等審安計方法取得的不翱完整證據(jù)。函證按分為積極函證和半消極函證，積極癌函證要求收函單疤位對函詢事項(xiàng)，安無論與事實(shí)相符疤與否，都應(yīng)給予柏復(fù)函。數(shù)額較大靶、有疑點(diǎn)的往來壩款項(xiàng)應(yīng)采取積極哀函證方法，如果礙函證未得到回復(fù)罷，

41、審計人員應(yīng)采愛取其他替代方法敖予以查證。消極霸函證只是在收函白單位發(fā)現(xiàn)函詢事般項(xiàng)與事實(shí)不符時版，才予以復(fù)函，跋發(fā)函方經(jīng)過一段凹時間未收到復(fù)函斑，即可認(rèn)為所查奧詢事項(xiàng)與事實(shí)相叭符。消極函證所案取得的審計證據(jù)胺不如積極函證所邦取得的審計證據(jù)叭可靠。辦（七）計算法 巴 計算法是審計霸人員通過對被審骯計單位和部門會敗計記錄中的數(shù)據(jù)埃進(jìn)行重復(fù)計算或矮另行計算而取得案審計證據(jù)的方法瓣。計算法可用于藹查原始憑證、記頒賬憑證、賬薄、懊報表等資料的審爸查。拌計算法要結(jié)合其奧他審計方法，才笆能取得證明經(jīng)濟(jì)板活動真實(shí)性、合叭法性、效益性的壩審計證據(jù)。計算辦技術(shù)的應(yīng)用應(yīng)首扳先掌握有關(guān)會計班核算原理和計算骯方法。例如：

42、復(fù)半算會計報表時要藹懂得會計報表的傲勾稽關(guān)系；復(fù)查愛預(yù)算、計劃等資疤料時，要熟悉預(yù)鞍算、計劃的方法擺和有關(guān)指標(biāo)的涵拜義。癌（八）分析性復(fù)懊核 分析性復(fù)唉核是審計人員通伴過被審計單位的拜重要比率或趨勢艾進(jìn)行分析而取得氨審計證據(jù)的方法百。常用的分析性搬復(fù)核方法有：比耙較分析法、比率皚分析法和趨勢分哀析法。分析性復(fù)昂核方法的運(yùn)用有扳助于審計人員確按定審計重點(diǎn)，發(fā)癌現(xiàn)重大問題，作八出客觀評價，因耙而是一種得到經(jīng)叭常運(yùn)用的有效方巴法。審計報告叭（一）審計報告暗種類 審計報班告是審計人員在胺實(shí)施審計后，向愛審計授權(quán)人或委阿托人提出的闡明壩審計結(jié)果、作出敖審計評價，表達(dá)背審計意見和建議哀的書面文件。審耙計報

43、告根據(jù)不同巴情況的分類：把1按審計報告安的內(nèi)容分為：財昂政財務(wù)審計報告哎、財經(jīng)法紀(jì)審計皚報告、經(jīng)濟(jì)效益傲審計報告及各項(xiàng)昂專項(xiàng)審計報告。拔2按審計報告版的主體分為：內(nèi)搬部審計報告和外耙部審計報告。內(nèi)皚部審計報告指內(nèi)叭部審計機(jī)構(gòu)和審骯計人員撰寫的審埃計結(jié)果；外部審昂計報告指國家審頒計機(jī)關(guān)或社會審擺計組織寫的審計半報告。癌3按審計報告骯的形式分為：審扒計報告書，審計矮意見書和審計決扳定等三種。它的胺區(qū)別是：審計報埃告本身只反映審罷計事實(shí)和表達(dá)審安計組的意見，沒捌有法律上的約束隘力，只有審計機(jī)壩關(guān)以審計報告為奧基礎(chǔ)向被審計單瓣位提出的審計意盎見書和審計決定昂才具有法律效力皚，被審單位必須班接受和執(zhí)行。

44、鞍 按審計挨報告的行文形式扳分為：簡式審計唉報告和詳式審計百報告兩種。簡式艾審計報告也稱短挨式審計報告，通爸常用于注冊會計壩師實(shí)施的年度財?shù)K務(wù)報告審計。我唉國簡式審計報告啊的內(nèi)容由中國注襖冊會計師協(xié)會芭獨(dú)立審計具體準(zhǔn)安則第七號傲凹審計報告意見襖中統(tǒng)一規(guī)定。詳八式審計報告也稱板長式審計報告，爸通常適用于國家哎審計機(jī)關(guān)，內(nèi)部案審計機(jī)構(gòu)所進(jìn)行百的財政財務(wù)收支熬審計，經(jīng)濟(jì)效益扒審計，財經(jīng)法紀(jì)澳審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任柏審計等，較詳細(xì)澳地表述審計情況哀及審計意見。啊（二）審計報告愛撰寫的步驟方法耙1整理審計工半作底稿。審計報靶告撰寫時，先要敖集中和整理審計版工作底稿，進(jìn)行懊認(rèn)真系統(tǒng)地審查擺研究，加深印象吧，為寫報

45、告打基稗礎(chǔ)。把2整理審計證骯據(jù)，歸納審計事扳項(xiàng)。集中審查全瓣部證據(jù)，精心篩骯選，確定與報告絆要用的材料，并熬研究或核實(shí)證據(jù)壩是否充實(shí)可靠。案3擬定審計報霸告提綱，撰寫審拜計報告初稿。提澳綱必須與審計目半標(biāo)一致，確定報按告應(yīng)突出的中心扒問題是什么，初佰稿要對重點(diǎn)問題熬寫得全面、清楚哎和明確。氨4征求被審單擺位意見。審計報百告初稿寫后要征暗求被審單位的意笆見，被審單位如懊提出部分不同意哎見，且意見合情斑合理，審計人員皚可酌情修改報告凹?；蚴窃瓌t上不邦同意報告內(nèi)容，耙并且意見有道理版，審計人員要重拜新審查有關(guān)材料頒和證據(jù)，如確認(rèn)叭被審計單位意見頒不合理的，可采按取將被審單位意扮見加以說明，附骯審計報

46、告之后一稗并發(fā)出。笆5報交審計報笆告。初稿返回后懊，審計人員要審搬定審計報告，并背向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)報交氨，最后向被審計敗單位下達(dá)審計報版告。岸（三）審計報告巴的內(nèi)容：1標(biāo)題。2報送單位。哎3審計的范圍安、內(nèi)容、方式、罷時間。吧4被審計單位翱的基本情況、財佰政財務(wù)隸屬關(guān)系壩、財務(wù)收支情況扳等。半5實(shí)施審計的胺有關(guān)情況：與審柏計事項(xiàng)有關(guān)的事壩實(shí)，對遵守國家白規(guī)定的財政財務(wù)半收支情況的揭示愛，采取的審計方澳法和有關(guān)情況的芭說明等。白6審計評價：疤要結(jié)合審計方案扮確定的重點(diǎn)，圍皚繞財政財務(wù)收支伴的真實(shí)、合法、哎效益情況，內(nèi)部隘控制系統(tǒng)的合理奧有效性等情況，班對被審計單位作奧出評價。俺7對違反國家盎規(guī)定的財政

47、財務(wù)哎收支行為的定性埃、處理意見和建暗議及其依據(jù)。凹8審計組組長昂簽章。9報告日期。?。ㄋ模徲媹蟾姘幕疽?柏審計報告的內(nèi)容奧涉及事項(xiàng)較多，絆也較復(fù)雜，為使挨審計報告的內(nèi)容藹表達(dá)明確，基本骯要求如下：胺1事實(shí)清楚，暗證據(jù)確鑿把審計報告中所涉皚及到的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)艾，必須清楚無誤擺，并以經(jīng)過審核癌的充分可靠的審叭計證據(jù)為后盾。八凡未經(jīng)核實(shí)的任胺何資料不得寫入巴審計報告，以保唉證審計質(zhì)量，維半護(hù)審計的聲譽(yù)和挨權(quán)威性。絆2內(nèi)容完整，骯反映客觀盎審計報告所展示凹的內(nèi)容，既要完耙整無疏，又要重瓣點(diǎn)突出。描述審藹計中發(fā)現(xiàn)的問題襖要做到從客觀實(shí)捌際出發(fā)，不需修矮飾詞，力求使全哎面與重點(diǎn)，報告哀與審計證據(jù)達(dá)到

48、瓣完滿統(tǒng)一。俺3評價公正，跋定性準(zhǔn)確壩審計報告中所作班的審計評價必須懊客觀公正，實(shí)事胺求是，對問題的癌定性要有充分的啊法律、法規(guī)和事邦實(shí)為依據(jù)。辦4處理恰當(dāng)，挨建議可行吧審計報告中所提安出的審計處理意巴見必須謹(jǐn)慎恰當(dāng)扒，寬嚴(yán)適度；提絆出的改進(jìn)建議，藹力求明確具體，扒切實(shí)可行。四、審計檔案霸（一）建立審計板檔案的意義 把審計檔案是審計癌活動的歷史記錄笆，也是審計活動骯信息資料的儲存柏系統(tǒng)。審計檔案安是在審計工作過擺程中形成的，經(jīng)骯過分類整理歸檔癌的審計文書案卷礙的總體。審計檔頒案主要有兩類：岸一類是審計監(jiān)督啊活動中產(chǎn)生的檔壩案，稱為審計檔盎案，另一類是在埃審計行政管理過哀程中形成的，叫搬作文書檔

49、案。加白強(qiáng)檔案的管理，暗對審計機(jī)構(gòu)具有愛重要意義：奧1審計檔案是拌審計結(jié)論和審計般意見的支持，因邦為全部審計過程愛都記錄和保留在瓣審計檔案中，如靶對審計結(jié)果出現(xiàn)邦不同意見時，從伴審計檔案中可以罷找到證據(jù)和審查搬記錄。捌2審計檔案也爸為今后的審計工辦作提供參考資料礙，在進(jìn)行定期和拜經(jīng)常性審計時，壩以前歷次審計的皚檔案資料都是重澳要的參考。敗3通過對審計霸檔案的研究，能瓣全面總結(jié)審計工扒作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，半對其進(jìn)行總結(jié)改愛進(jìn)，以提高審計岸工作質(zhì)量。版（二）審計檔案靶的立卷范圍 骯審計檔案立卷是拌將收集到的各種藹審計信息按照特挨征進(jìn)行分類，組隘合成一個完整的暗資料庫的過程。拌立卷范圍包括：哎1上級領(lǐng)導(dǎo)對

50、礙審計工作的指導(dǎo)礙、講話。阿2上級機(jī)關(guān)對胺審計立項(xiàng)的指示般、批示和下達(dá)的百審計項(xiàng)目任務(wù)文擺件。白3審計通知書暗。艾4審計報告及半審計機(jī)構(gòu)審定審拔計報告的會議紀(jì)壩要或會議記錄摘頒要。跋5審計報告所艾列問題的證明材奧料及調(diào)查取證材拔料。愛6被審單位對版審計報告的書面扒意見。伴7有關(guān)審計處埃理的請示、審計頒事項(xiàng)的報告及上盎級機(jī)關(guān)的批復(fù)、邦批示。吧8被審單位關(guān)稗于執(zhí)行審計結(jié)論班和決定情況的報斑告。扒9審計工作計艾劃、總結(jié)等。藹一切與審計業(yè)務(wù)斑有關(guān)的審計文件按、記錄、證據(jù)等俺，都應(yīng)收入卷內(nèi)瓣。（三）審計檔版案的立卷方法 懊 審計檔案立卷拜的主體，要本著半“拌誰審計，誰立卷背”把的原則，以保證拜立卷的質(zhì)量

51、。百1按職能分類愛：立卷時，先劃扒清審計監(jiān)督和行安政管理活動所形扒成的兩種不同文瓣件、材料之間的爸界線，分別各自版的要求立卷。審百計監(jiān)督的審計檔隘案要以審計項(xiàng)目邦或被審計單位為啊單元立卷，如審癌計工作方案、審百計通知書、審計敗處理、審計報告白等。行政管理活捌動的文書檔案，挨要按照時間、性昂質(zhì)或文件發(fā)出者昂立卷。敗2按項(xiàng)目立卷跋：對應(yīng)立卷歸檔柏的文件、材料，擺根據(jù)項(xiàng)目的不同疤情況和便于管理佰的需要，采用不半同的方法立卷：半（1）以項(xiàng)目為把單位立卷。一個礙審計項(xiàng)目的文件翱、材料應(yīng)立卷成捌一卷或數(shù)卷。（罷2）定期審計，艾按被審單位和年昂度立卷。（3）搬審計調(diào)查按專題艾立卷。拜（四）審計檔案哀的借閱和

52、保管工盎作敗 1審百計檔案借閱是有翱關(guān)人員根據(jù)工作吧需要，經(jīng)批準(zhǔn)辦哀理規(guī)定的手續(xù)，唉向檔案部門借閱隘已交存的檔案。搬審計部門應(yīng)建立耙、健全檔案借閱敗制度，以保護(hù)審熬計檔案的安全完奧整。懊2審計檔案管挨理是指審計機(jī)構(gòu)哎應(yīng)建立存檔和保叭管制度。審計檔巴案要有專人負(fù)責(zé)熬保管。存放庫房氨要具有防火防盜班等功能，防止檔扮案丟失損毀。因背到期需銷毀檔案叭時，應(yīng)當(dāng)辦理審邦批手續(xù)，同時還唉應(yīng)注意執(zhí)行保密唉制度。絆第三節(jié) 內(nèi)部艾控制制度及其評愛審扮一、內(nèi)部控制佰制度的意義和作盎用愛（一）內(nèi)部控制癌制度的意義 瓣內(nèi)部控制是任何啊組織管理系統(tǒng)中熬不可缺少的組織跋部分。最初的內(nèi)柏部控制表現(xiàn)形式板主要是內(nèi)部牽制頒，是通

53、過會計工翱作的責(zé)任分工、板賬錢物分管、審笆批手續(xù)、復(fù)核制頒度等方面進(jìn)行控靶制，其目的在于氨查錯防弊，以保敗證財產(chǎn)的安全和捌會計資料的正確罷。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)鞍展和各種現(xiàn)代化俺科學(xué)管理方法的安采用，內(nèi)部牽制霸的范圍逐漸從會案計方面擴(kuò)展到管襖理的各個方面。扒內(nèi)部控制制度的昂任務(wù)就是控制企柏事業(yè)單位一切經(jīng)哎濟(jì)活動要嚴(yán)格遵拜照預(yù)定的管理目案標(biāo)進(jìn)行，以保證傲管理的不斷完善襖及效益的提高。柏內(nèi)部控制制度一稗般歸為兩大類：般一類是財務(wù)會計搬的內(nèi)部控制制度胺，另一類是內(nèi)部伴管理的控制制度唉，或稱為行政內(nèi)班部控制制度。財骯務(wù)會計的內(nèi)部控巴制制度是保護(hù)財案產(chǎn)安全、完整和澳會計記錄可靠性氨的有關(guān)組織、計拜劃、程序和方法

54、霸。管理的內(nèi)部控凹制制度是經(jīng)營管搬理的有關(guān)程序和霸方法。敖（二）內(nèi)部控制扮制度的作用 懊作為企事業(yè)自我埃約束機(jī)制的內(nèi)部八控制，是對經(jīng)濟(jì)敖活動進(jìn)行組織、版制約、考核和調(diào)擺節(jié)的重要工具，拜其作用體現(xiàn)在以翱下幾個方面：扒1保護(hù)財產(chǎn)物辦資的安全完整和癌有效使用案財產(chǎn)物資是企事骯業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)敗不可缺少的物質(zhì)疤條件。建立了良柏好的內(nèi)部控制系啊統(tǒng)，就可以通過般對財產(chǎn)物資的驗(yàn)傲收、保管、領(lǐng)用拔、清查、記錄等捌環(huán)節(jié)的控制，來鞍防止損失浪費(fèi)，捌提高使用效率。骯2保持會計及哎其信息資料的正安確可靠背會計記錄及其他拜業(yè)務(wù)記錄等資料啊，是企事業(yè)內(nèi)部傲決策和與外部關(guān)柏系決策的重要依懊據(jù)，這些材料是版否真實(shí)、準(zhǔn)確、盎可靠

55、，不僅影響扳到?jīng)Q策部門能否把對各種經(jīng)濟(jì)活動隘進(jìn)行有效的控制皚和調(diào)節(jié)，還將影骯響到未來決策的盎合理性和正確性耙。如果單位建立搬了一套行之有效芭的內(nèi)部控制制度稗，就可以通過對澳會計處理程序各凹環(huán)節(jié)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)花八控制，未減少錯骯弊的發(fā)生，提高靶會計及其他信息佰資料的可信度，版從而為決策者制跋定決策提供真實(shí)半可靠的依據(jù)。奧3促進(jìn)工作效啊率的提高和經(jīng)營般管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)熬內(nèi)部控制系統(tǒng)通翱過實(shí)施職責(zé)的分埃工、工作程序、辦傳遞流程、手續(xù)班制度等手段，確埃保了組織內(nèi)部各頒個職能部門各司瓣其職，又互相協(xié)愛調(diào)和制約，避免凹了工作有誤時責(zé)熬任不清、互相推捌諉的現(xiàn)象。一個案良好的內(nèi)部控制叭系統(tǒng)可以有效地百控制業(yè)務(wù)流程的捌

56、秩序，提高工作矮效率。，促進(jìn)管跋理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。藹4促進(jìn)貫徹執(zhí)罷行國家的各項(xiàng)政俺策、法規(guī)盎企事業(yè)單位必須昂自覺地接受國家隘的控制，必須自埃覺地遵守國家頒盎布的一整套的財白經(jīng)法規(guī)和財務(wù)會昂計制度。內(nèi)部控扳制系統(tǒng)通過建立佰自我約束機(jī)制，捌為促進(jìn)企事業(yè)單版位在實(shí)現(xiàn)自我完吧善的同時，貫徹懊執(zhí)行國家為保證百經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)動而翱頒布的政策和法爸規(guī)。啊5為實(shí)行制度般基礎(chǔ)審計，提供伴了必要的條件按制度基礎(chǔ)審計是頒以內(nèi)部控制系統(tǒng)吧的評價為基礎(chǔ)，耙并且大量運(yùn)用統(tǒng)啊計抽樣的方法，奧據(jù)以得到審計結(jié)邦論的一種審計模岸式，其目的是在敗提高審計工作效佰率的同時，確保拌審計結(jié)論達(dá)到所案需求的可靠水平盎。只有建立了良把好的內(nèi)部控制系

57、把統(tǒng)，才有可能提翱高會計資料及其絆經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確澳程度，并提高各拌種業(yè)務(wù)活動的合傲理合法程度。健埃全有效的內(nèi)部控襖制系統(tǒng)，為實(shí)現(xiàn)霸建立在抽樣審計暗方法上的制度審搬計提供了可能和把必要的條件。背二、內(nèi)部控制吧制度的評審隘（一）內(nèi)部控制爸評審的意義 爸對內(nèi)部控制系統(tǒng)扮進(jìn)行評審，是現(xiàn)愛代審計區(qū)別于傳瓣統(tǒng)審計的重要標(biāo)罷志之一。傳統(tǒng)的藹審計工作多采用懊詳查法，對被審壩單位的全部賬目白和賬表逐一進(jìn)行扳全面審計。這種藹方法能使審計結(jié)挨論有充足的證據(jù)昂，但因重復(fù)會計暗人員的工作，需笆要耗費(fèi)大量的人礙力物力和時間，礙造成審計成本上唉升，而審計效率頒很低。審計如用邦抽樣審計途徑，澳固然可減少審計扮工作量，但如抽板

58、查樣本缺乏科學(xué)懊依據(jù)，就可能導(dǎo)啊致審計結(jié)論出偏扒差。因此抽樣審邦計導(dǎo)致了審計風(fēng)胺險的增加。審計翱實(shí)踐證明，一個哀單位提供的會計伴和其他經(jīng)濟(jì)信息岸的真實(shí)完整與否扳，與是否存在著案良好的內(nèi)部控制傲系統(tǒng)且得到有效吧執(zhí)行的關(guān)系極為礙密切。如果內(nèi)部班控制系統(tǒng)比較健佰全且有效，則經(jīng)隘濟(jì)活動及其信息把資料可靠程度就跋高，反之發(fā)生錯頒弊的情況就多，壩可靠程度就低。拔內(nèi)部控制系統(tǒng)評拔審，是對經(jīng)濟(jì)活胺動進(jìn)行組織、制擺約和考核的工具背，也是審計人員哀用來確定審計程柏序的重要依據(jù)。澳根據(jù)對內(nèi)部控制稗系統(tǒng)審查和評價阿的結(jié)果，來決定絆審計工作的內(nèi)容皚、范圍、抽樣規(guī)傲模和審計實(shí)施方昂案，可以彌補(bǔ)采佰取審計抽樣方法傲的不足。

59、這種建骯立在內(nèi)部控制系哎統(tǒng)的審查和評價安基礎(chǔ)上的審計，八稱為芭“白制度基礎(chǔ)審計耙”把。艾（二）內(nèi)部控制拔評審的方法和內(nèi)斑容 對內(nèi)部控敗制系統(tǒng)進(jìn)行評審柏，就是對內(nèi)部控柏制系統(tǒng)是否健全耙、有效進(jìn)行審查八和評價。其步驟叭和方法為：笆1對內(nèi)部控制笆系統(tǒng)進(jìn)行健全性敖測試 健全性斑測試是通過對被拜審計單位內(nèi)部控氨制系統(tǒng)的調(diào)查和邦描述，來測試其岸現(xiàn)行的控制環(huán)節(jié)唉和措施是否符合扳理想的控制模式頒，并以此作為對頒內(nèi)部控制系統(tǒng)初敗步評價的依據(jù)。翱內(nèi)部控制需要調(diào)哀查的內(nèi)容有控制礙環(huán)境、會計制度斑和控制程序。調(diào)邦查所用的方法主艾要有：查閱被審背計單位有關(guān)的規(guī)背章制度、方針政霸策等文件，查看爸組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖盎，審閱前期

60、審計耙檔案，與有關(guān)人艾員座談、詢問及辦實(shí)地觀察等方法拜。吧2對內(nèi)部控制搬系統(tǒng)進(jìn)行初步評芭價扮審計人員對內(nèi)部愛控制系統(tǒng)的健全胺性測試之后，要邦對其可信賴程度斑作出初步評價，班并以此確定是否扒需要進(jìn)行符合性擺測試。初評的內(nèi)唉容主要包括內(nèi)部絆控制系統(tǒng)的健全捌性、完整性和合八理性兩個方面。版關(guān)于健全性和完叭整性的評價，主絆要是評價應(yīng)有的扮控制環(huán)節(jié)是否設(shè)頒置齊全。一是要辦分析在內(nèi)部控制俺系統(tǒng)的關(guān)鍵點(diǎn)上芭是否都建立了強(qiáng)盎有力的內(nèi)部控制襖，二是要分析內(nèi)柏部控制系統(tǒng)是否八存在薄弱環(huán)節(jié)。挨關(guān)于合理性評價暗，是分析內(nèi)部控霸制系統(tǒng)的布局是阿否合理，有無多鞍余的和不必要的昂控制，有無多余懊的和不必要的控壩制，有無把一