銀行會(huì)計(jì)學(xué)第1-2章

1、銀行會(huì)計(jì)學(xué)第一講主講教師： 陳小怡東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 一、學(xué)習(xí)銀行會(huì)計(jì)學(xué)的意義 銀行是社會(huì)資金活動(dòng)的樞紐，是調(diào)控社會(huì)資本周轉(zhuǎn)過(guò)程和運(yùn)行方向的基本機(jī)構(gòu)。具體來(lái)說(shuō)，中央銀行執(zhí)行國(guó)家的貨幣政策，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、負(fù)債和中間業(yè)務(wù)。 導(dǎo) 學(xué) 會(huì)計(jì)工作是銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，是實(shí)現(xiàn)銀行上述職能的重要工具，銀行會(huì)計(jì)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，它通過(guò)核算、反映和監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)的管理職能，因此，只有懂得了銀行會(huì)計(jì)，才能了解銀行。 二、銀行會(huì)計(jì)學(xué)的主要內(nèi)容 本課程主要介紹銀行基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法，包括中央銀行的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)、金融

2、機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)以及外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。 本課程第一、第二章介紹銀行會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)和基本核算方法，第三章至第九章介紹銀行會(huì)計(jì)上述業(yè)務(wù)的核算方法，這也是本課程的重點(diǎn)。 銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算舉例： 五星公司從銀行提取現(xiàn)金1 000元。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，記帳如下： 借：現(xiàn)金 1 00000 貸：銀行存款 100000 對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)部門記帳如下： 借：活期存款五星公司 100000 貸：現(xiàn)金 100000三、本課程的學(xué)習(xí)方法 銀行會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，同時(shí)也有一定的難度，要求學(xué)員具備會(huì)計(jì)學(xué)、貨幣銀行學(xué)及國(guó)際金融學(xué)的有關(guān)知識(shí)。 學(xué)員在學(xué)習(xí)本課程時(shí)應(yīng)著重把握基本的核算方法，對(duì)于教材中有關(guān)內(nèi)部控制及實(shí)務(wù)

3、操作方面的介紹，只要求作一般了解。 同時(shí)，對(duì)于重點(diǎn)的內(nèi)容，本課程配有練習(xí)和思考，要求學(xué)員認(rèn)真完成。 四、教學(xué)參考書1、教材 華俊 孫麗 編著 銀行會(huì)計(jì)學(xué)教程 立信會(huì)計(jì)出版社2、參考書 鄭霖孫 編著 銀行會(huì)計(jì)學(xué) 立信會(huì)計(jì)出版社 王允平 車玉英 主編新編銀行會(huì)計(jì)及習(xí)題與解答 立信會(huì)計(jì)出版社第一章 銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)第一節(jié) 銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能和特點(diǎn) 一、銀行會(huì)計(jì)的定義 會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量為基本形式，應(yīng)用一整套專門方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督。 銀行會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，也是一門專業(yè)會(huì)計(jì)，是把會(huì)計(jì)的基本原理和基本方法具體應(yīng)用到銀行這一特定部門的專業(yè)會(huì)計(jì)。 二、銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象 會(huì)計(jì)的對(duì)象，

4、就是指會(huì)計(jì)所要核算反映和監(jiān)督分析的內(nèi)容。 銀行會(huì)計(jì)的對(duì)象是銀行的資金及其運(yùn)動(dòng)結(jié)果以及由此所產(chǎn)生的分配關(guān)系。 具體包括中央銀行的業(yè)務(wù)（如貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)）和商業(yè)銀行業(yè)務(wù)（資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)以及中間業(yè)務(wù)），另外，還包括銀行本身的內(nèi)部資金費(fèi)用收支及其利潤(rùn)成果等。舉例： 某一會(huì)計(jì)期間，銀行貸款給甲企業(yè)1000元，到期收回本息1100元，但同時(shí)乙企業(yè)存入1000元，付出利息60元。假定這期間銀行還應(yīng)負(fù)擔(dān)工資、費(fèi)用、稅金等20元，則： 利潤(rùn)=全部收入全部支出=20元如銀行的工資、費(fèi)用、稅金等為40元，則利潤(rùn)為零；超過(guò)40元銀行發(fā)生虧損。 三、銀行會(huì)計(jì)的職能 1、組織辦理銀行業(yè)務(wù)，反映資產(chǎn)、 負(fù)債的 變化； 2

5、、反映銀行資金運(yùn)作狀況，考核經(jīng)營(yíng)效益； 3、反映貨幣政策執(zhí)行和信貸資金活動(dòng)變化； 4、提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，為銀行拓展業(yè)務(wù)和 經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。 四、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 銀行會(huì)計(jì)與其他部門會(huì)計(jì)相比，具有較突出的特點(diǎn)： 1、銀行會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)緊密相連 2、銀行會(huì)計(jì)具有廣泛的社會(huì)性 3、銀行會(huì)計(jì)具有高度的原則性 4、銀行會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的政策性銀行會(huì)計(jì)學(xué)第二講主講教師： 陳小怡東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育第二節(jié) 銀行會(huì)計(jì)的組織與管理一、銀行的組織體制： 我國(guó)的銀行組織體制實(shí)行分行制。 人民銀行、中國(guó)銀行、交通銀行按經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立分行；工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、建設(shè)銀行按行政區(qū)劃設(shè)置分行，總行設(shè)在北京，各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)分行。各市

6、（縣）設(shè)中心支行，各縣（市區(qū)）設(shè)支行，縣（市區(qū)）以下設(shè)辦事處或營(yíng)業(yè)所。二、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)1、總行、分行和中心支行設(shè)置的會(huì)計(jì)司、部、處、科，純屬會(huì)計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu)；2、市支行、縣支行及辦事處的會(huì)計(jì)科、股，多數(shù)既是會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，又是直接辦理柜臺(tái)業(yè)務(wù)的部門。3、分理處、儲(chǔ)蓄所等基層營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，是直接辦理對(duì)外業(yè)務(wù)、從事會(huì)計(jì)核算的部門。 各級(jí)銀行的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)其組織體制、工作職能和業(yè)務(wù)情況設(shè)置，基本上有三種形式：三、會(huì)計(jì)人員1、會(huì)計(jì)人員組成： 凡從事會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作的人員都是會(huì)計(jì)人員，包括柜面業(yè)務(wù)核算、內(nèi)部賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)成本管理、會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)及各級(jí)會(huì)計(jì)主管人員等。2、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì) 銀行的會(huì)計(jì)工作，一方面要求

7、會(huì)計(jì)人員具有扎實(shí)的業(yè)務(wù)技術(shù)水平，另一方面，會(huì)計(jì)人員必須具有遵紀(jì)、守法，熱愛(ài)本職工作的職業(yè)道德和思想素質(zhì)。第三節(jié) 銀行會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和制度一、銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)財(cái)務(wù)通則二、銀行會(huì)計(jì)制度1、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度2、各銀行的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度第二章 銀行會(huì)計(jì)基本核算方法 第一節(jié) 銀行會(huì)計(jì)科目一、銀行會(huì)計(jì)科目的定義 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行科學(xué)分類的一種方法，是設(shè)置帳戶、歸集和記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，常把會(huì)計(jì)科目稱為帳戶的名稱，因?yàn)閹羰歉鶕?jù)會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置的。 銀行會(huì)計(jì)科目是對(duì)銀行會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所作的科學(xué)分類，是對(duì)銀行的資產(chǎn)、負(fù)債

8、、所有者權(quán)益以及銀行的財(cái)務(wù)收支所進(jìn)行的分類。會(huì)計(jì)科目是銀行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有紐帶作用。二、銀行會(huì)計(jì)科目的分類1、按資金性質(zhì)銀行會(huì)計(jì)科目分四大類，即：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類。前三類是資產(chǎn)負(fù)債表的科目，第四類是損益表的科目。 銀行會(huì)計(jì)科目表順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目 一、資產(chǎn)類1 101 現(xiàn)金 102 銀行存款 103 貴金屬 銀行會(huì)計(jì)科目表順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目 111 存放中央銀行款項(xiàng) 112 存放同業(yè)款項(xiàng) 113 存放聯(lián)行款項(xiàng) 121 拆放同業(yè) 122 拆放金融性公司 123 短期貸款 124 中長(zhǎng)期貸款 125 抵押貸款 126 貼現(xiàn) 127 預(yù)期貸款 129 貸款

9、呆帳準(zhǔn)備 131 進(jìn)出口押匯 132 應(yīng)收利息順序號(hào) 編號(hào) 會(huì) 計(jì) 科 目 138 壞賬準(zhǔn)備 139 其他應(yīng)收款 141 短期投資 142 長(zhǎng)期投資 151 固定資產(chǎn) 152 累計(jì)折舊 153 固定資產(chǎn)清理 154 在建工程 161 無(wú)形資產(chǎn) 162 遞延資產(chǎn) 163 待處理財(cái)產(chǎn)損益 二、負(fù)債類 201 活期存款 205 定期存款 211 活期儲(chǔ)蓄存款順序號(hào) 編號(hào) 會(huì) 計(jì) 科 目 215 定期儲(chǔ)蓄存款 221 財(cái)政性存款 231 向中央銀行借款 232 同業(yè)存放款項(xiàng) 233 聯(lián)行存放寬限 241 同業(yè)拆入 242 金融性公司拆入 243 應(yīng)解匯款 244 匯出匯款 251 保證金 252 本票

10、 261 應(yīng)付利息 262 其他應(yīng)付款 263 應(yīng)付工資順序號(hào) 編號(hào) 會(huì) 計(jì) 科 目 264 應(yīng)付福利費(fèi) 265 應(yīng)交稅金 266 應(yīng)付利潤(rùn) 267 預(yù)提費(fèi)用 271 長(zhǎng)期借款 272 發(fā)行債券 273 長(zhǎng)期應(yīng)付款 275 住房周轉(zhuǎn)金 281 外匯買賣 三、所有者權(quán)益類 301 實(shí)收資本 302 資本公積 303 盈余公積 311 本年利潤(rùn) 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì) 計(jì) 科 目 312 利潤(rùn)分配 四、損益類 501 利息收入 502 金融企業(yè)往來(lái)收入 511 手續(xù)費(fèi)收入 512 其他營(yíng)業(yè)收入 513 匯兌收益 514 投資收益 515 營(yíng)業(yè)外收入 521 利息支出 522 金融企業(yè)往來(lái)支出 531 手

11、續(xù)費(fèi)支出 532 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 535 營(yíng)業(yè)稅金及附加順序號(hào) 編號(hào) 會(huì) 計(jì) 科 目 534 其他營(yíng)業(yè)支出 535 匯兌損失 536 營(yíng)業(yè)外支出 550 所得稅 560 以前年度損益調(diào)整銀行會(huì)計(jì)學(xué)第三講主講教師： 陳小怡東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育2、銀行會(huì)計(jì)科目按其與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系，可以分為表內(nèi)科目和表外科目?jī)纱箢?。?）表內(nèi)科目。該類科目用于核算銀行資金的實(shí)際增減變動(dòng)并反映在資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表上，如上述銀行會(huì)計(jì)科目表中所列的各科目。（2）表外科目。該類科目用于核算業(yè)務(wù)確已發(fā)生而尚未涉及到銀行資金的實(shí)際增減變化，或不涉及到銀行資金增減變化的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，因此，該類科目不反映在會(huì)計(jì)報(bào)表以內(nèi)。如：“應(yīng)收托收款項(xiàng)

12、”、“代收托收款項(xiàng)”、“有價(jià)單證”、“重要空白憑證”等。第二節(jié) 銀行會(huì)計(jì)記賬方法一、什么是記賬方法 記賬方法就是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行整理、分類和登記帳簿的方法。一般包括：記賬方法的原理、記錄方式、記賬方向的符號(hào)、記賬規(guī)則和試算平衡等幾個(gè)要素。二、銀行會(huì)計(jì)記賬方法的種類 銀行會(huì)計(jì)記賬方法按記賬方式的不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。1、單式記賬法是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只通過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)科目、一個(gè)帳戶進(jìn)行登記，是一種比較簡(jiǎn)單的不完整的記賬方法。目前，銀行會(huì)計(jì)表外科目采用單式記賬方法，即業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)記收入，業(yè)務(wù)注銷或沖減時(shí)記付出，余額反映未銷數(shù)額。 單式記賬法舉例： 如銀行收到重要的空白憑證

13、支票50本，用單式記賬法記賬如下： 收入：重要空白憑證支票 50本 如開戶單位來(lái)銀行購(gòu)買空白支票一本，則記賬如下： 付出：重要空白憑證支票1本2、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額，通過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶（科目）進(jìn)行對(duì)照登記的一種記賬方法。 目前，銀行會(huì)計(jì)表內(nèi)科目采用借貸記賬方法，即以資產(chǎn)負(fù)債平衡原理為依據(jù)，以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以“有借就有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。 借貸記賬法記賬原理如下：資產(chǎn)類科目，增加記借方，減少記貸方，余額反映在借方；負(fù)債及所有者權(quán)益類科目，增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方；損益類科目中費(fèi)用、支出等增加記借方，減少記貸

14、方，余額反映在借方。各科目借貸方發(fā)生額合計(jì)及借貸方余額合計(jì)應(yīng)各自相等。三、借貸記賬法應(yīng)用舉例設(shè)以下4筆業(yè)務(wù)，根據(jù)借貸記賬法規(guī)則，其會(huì)計(jì)分錄為：1、某儲(chǔ)戶以現(xiàn)金存入活期儲(chǔ)蓄存款5 000元。 借：現(xiàn)金 5 000.00 貸：活期儲(chǔ)蓄存款 5 000.002、發(fā)放給某企業(yè)流動(dòng)資金貸款1筆，金額2 000 000元，轉(zhuǎn)入其存款戶內(nèi)。 借：短期貸款 2 000 000.00 貸： 活期存款 2 000 000.00說(shuō)明：教材18頁(yè)用的科目分別為“企業(yè)貸款”和“企業(yè)存款”是不規(guī)范的，應(yīng)采用前述銀行會(huì)計(jì)科目表的科目。3、某企業(yè)領(lǐng)取備用現(xiàn)金8 000元。 借：活期存款 8 000.00 貸：現(xiàn)金 8 000

15、.004、支付銀行印刷費(fèi)用500元，以現(xiàn)金付訖。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500.00 貸：現(xiàn)金 500.00銀行會(huì)計(jì)學(xué)第四講主講教師： 陳小怡東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行試算平衡：2 000 5002 000 5002 013 5002 013 500 合 計(jì) 3 500 5 0001 992 000 貸 方 8 000. 500 5 0002 000 000 貸 方2 000 000 500 借 方 余 額 5 0002 000 000 8 000 500現(xiàn)金活期儲(chǔ)蓄存款短期貸款活期存款營(yíng)業(yè)費(fèi)用 借 方 發(fā) 生 額會(huì)計(jì)科目 第三節(jié) 銀行會(huì)計(jì)憑證一、銀行會(huì)計(jì)憑證的意義 銀行會(huì)計(jì)憑證是銀行各項(xiàng)

16、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支發(fā)生的書面證明，是銀行辦理貨幣資金收付和記賬的依據(jù)，也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、核對(duì)賬務(wù)和事后查考的根據(jù)。 銀行會(huì)計(jì)憑證俗稱“傳票”，因?yàn)闀?huì)計(jì)憑證往往需要在銀行幾個(gè)部門中傳遞。二、銀行會(huì)計(jì)憑證的種類1、按憑證的性質(zhì)分類（1）原始憑證。凡在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，直接取得或編制的會(huì)計(jì)憑證，稱為原始憑證。按其取得的來(lái)源不同，又分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。（2）記賬憑證。記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，加以歸類整理而編制的會(huì)計(jì)憑證。 記賬憑證從形式上分，有復(fù)式憑證和單式憑證。如一張憑證既作為借方科目記賬依據(jù)，又作為貸方科目記賬依據(jù)，這種憑證稱為復(fù)式憑證。如一筆業(yè)務(wù)涉及的科目分別填制在幾張憑

17、證上，這種憑證稱為單式憑證。 銀行會(huì)計(jì)基本上采用單式憑證記賬。2、按憑證的格式分類（1）基本憑證。它是根據(jù)業(yè)務(wù)和核算的需要，共同適用的憑證，其格式有8種，分別為：現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)帳貸方傳票、轉(zhuǎn)帳借方傳票、特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票、特種轉(zhuǎn)帳借方傳票、表外科目收入傳票、表外科目付出傳票。（以下是幾種基本憑證的格式）戶名或賬號(hào) 摘 要 金 額百十萬(wàn)千百十元角分 中國(guó)XX銀行現(xiàn)金收入傳票（貸） （借） 現(xiàn)金 年 月 日銅牌或?qū)μ?hào)單第 號(hào)總字第 號(hào) 字第 號(hào)附件 張（白紙紅油墨）會(huì)計(jì) 出納 復(fù)核 記賬戶名或賬號(hào) 摘 要 金 額百十萬(wàn)千百十元角分 中國(guó)XX銀行現(xiàn)金付出傳票（借） （貸） 現(xiàn)金 年 月

18、 日銅牌或?qū)μ?hào)單第 號(hào)總字第 號(hào) 字第 號(hào)附件 張（白紙黑油墨）會(huì)計(jì) 出納 復(fù)核 記賬戶名或賬號(hào) 摘 要 金 額百十萬(wàn)千百十元角分 合 計(jì) 中國(guó)XX銀行轉(zhuǎn)帳借方傳票科目（借） 年 月 日 對(duì)方科目（貸） 總字第 號(hào) 字第 號(hào)附件 張（藍(lán)紙黑油墨）會(huì)計(jì) 復(fù)核 記賬 制票戶名或賬號(hào) 摘 要 金 額百十萬(wàn)千百十元角分 合 計(jì) 中國(guó)XX銀行轉(zhuǎn)帳貸方傳票科目（貸） 年 月 日 對(duì)方科目（借） 總字第 號(hào) 字第 號(hào)附件 張（淺藍(lán)紙紅油墨）會(huì)計(jì) 復(fù)核 記賬 制票（2）專用憑證。專用憑證是銀行根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的、有專門格式和用途的憑證。如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票、現(xiàn)金繳款單、信匯憑證等，這類憑證由銀行統(tǒng)一印制，客戶填寫并提交給銀行記帳；另一類是銀行自行填制，憑以辦理業(yè)務(wù)及記帳的，如聯(lián)行報(bào)單、定期儲(chǔ)蓄存單等。 三、銀行會(huì)計(jì)憑證的基本要素1、憑證的名稱及編制和記賬的時(shí)間；2、收、付款單位開戶銀行的名稱和行號(hào)；3、收、付款單位的戶名和賬號(hào)；4、款項(xiàng)來(lái)源、用途、摘要及附件張數(shù)；5、人民幣或外幣符號(hào)和大小寫金額；6、按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)加蓋的印鑒；7、會(huì)計(jì)分錄和憑證編號(hào)；8、銀行及有關(guān)人員的印章。第四節(jié) 銀行會(huì)計(jì)賬務(wù)組織