從幾個(gè)具體問題看我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的未來修訂

1、盎從幾個(gè)具體問題胺看我國企業(yè)會計(jì)氨準(zhǔn)則的未來修訂班摘要：我國的企癌業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則仍存奧在不少問題，有頒些問題可能會導(dǎo)壩致嚴(yán)重后果，需暗要進(jìn)一步修訂和敗完善。本文從具暗體會計(jì)準(zhǔn)則需要瓣完善的四個(gè)具體愛問題出發(fā)，提出頒了相關(guān)的改進(jìn)建凹議，即制定會計(jì)熬準(zhǔn)則應(yīng)理論聯(lián)系唉實(shí)際，充分借鑒扒國際會計(jì)準(zhǔn)則的皚有益經(jīng)驗(yàn)，使會班計(jì)準(zhǔn)則在理論上白具有嚴(yán)密性，在瓣實(shí)踐上具有很強(qiáng)敗的可操作性。癌自1997年5拔月至今，我國已般經(jīng)陸續(xù)頒布實(shí)施隘了16項(xiàng)具體會扮計(jì)準(zhǔn)則，并對其拜中的5項(xiàng)進(jìn)行了叭適時(shí)修訂。在這背16項(xiàng)具體會計(jì)跋準(zhǔn)則中，有7項(xiàng)搬在所有企業(yè)執(zhí)行般，其他9項(xiàng)暫在瓣股份有限公司施把行，并同時(shí)鼓勵(lì)跋其他具備條件的芭企業(yè)試行

2、。會計(jì)笆準(zhǔn)則的實(shí)施，為哎我國資本市場信氨息規(guī)范化和會計(jì)背國際化奠定了堅(jiān)疤實(shí)基礎(chǔ)。但由于版客觀環(huán)境的不斷白變化以及管理要版求的不斷提高，版有些準(zhǔn)則所規(guī)定懊的方法顯得不適班應(yīng)了，需要進(jìn)一辦步修訂。本文針哀對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則敗需要修訂的幾個(gè)耙問題進(jìn)行初步探伴討，提出了四點(diǎn)案框架性改進(jìn)建議叭。阿一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)澳則制定中對宏觀般管理信息需求的捌考慮癌如何從微觀角度般滿足會計(jì)信息需熬求者的需要，是背制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)凹則應(yīng)考慮和解決哎的主要問題。然澳而，在某種程度捌上，宏觀經(jīng)濟(jì)決背策比微觀經(jīng)濟(jì)決鞍策更重要，因?yàn)榘踢M(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決柏策失誤所造成的傲經(jīng)濟(jì)損失遠(yuǎn)大于跋微觀經(jīng)濟(jì)決策失骯誤所造成的經(jīng)濟(jì)埃損失。宏觀經(jīng)濟(jì)暗決策所

3、需信息中拌有很大一部分來鞍自于會計(jì)信息，跋要保證宏觀經(jīng)濟(jì)敗管理所需信息的埃準(zhǔn)確性，必然要癌求微觀會計(jì)信息澳的高質(zhì)量。為方巴便起見，我們可鞍將宏觀經(jīng)濟(jì)分為吧兩大層次，一是絆國家宏觀經(jīng)濟(jì)，昂二是企業(yè)集團(tuán)中跋觀經(jīng)濟(jì)。筆者認(rèn)挨為，現(xiàn)有的會計(jì)敗準(zhǔn)則內(nèi)容和方法百存在導(dǎo)致宏觀經(jīng)挨濟(jì)信息失真（盡捌管宏觀經(jīng)濟(jì)信息絆失真的原因是多捌方面的）的可能半性，其根源之一岸就是微觀主體依八會計(jì)準(zhǔn)則對交易阿事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確哎認(rèn)和計(jì)量的非對唉稱性。斑（一）會計(jì)對稱辦性的基本解釋耙筆者認(rèn)為，會計(jì)吧對稱包括靜態(tài)對皚稱和動態(tài)對稱兩壩種。靜態(tài)對稱主伴要是某一會計(jì)主百體（含微觀會計(jì)懊主體和宏觀會計(jì)矮主體）在某一時(shí)哀點(diǎn)，依資金平衡白原理而表

4、現(xiàn)的會背計(jì)平衡關(guān)系。為啊達(dá)到這種平衡關(guān)班系，會計(jì)主體采斑用復(fù)式記賬法對骯企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)安進(jìn)行記錄。就復(fù)隘式記賬法而言，瓣它至少起到了兩骯方面的作用：一邦是全面反映經(jīng)濟(jì)百業(yè)務(wù)的來龍去脈阿，二是實(shí)現(xiàn)了會愛計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的牽辦制，大大減少了案會計(jì)內(nèi)部疤“奧造假藹”啊的可能性。動態(tài)柏對稱是指一項(xiàng)交吧易發(fā)生后，在交罷易雙方進(jìn)行會計(jì)哎確認(rèn)和計(jì)量的對隘等性。依據(jù)物理班學(xué)中的能量守恒斑理論，在經(jīng)濟(jì)環(huán)瓣境中，一項(xiàng)交易暗所產(chǎn)生的一方資哀源流出，必然就巴是對應(yīng)方的資源般流入，這種資源芭的流入或流出凡笆是能用會計(jì)方法般進(jìn)行表達(dá)的，均靶應(yīng)在會計(jì)上反映般為交易雙方對同氨一事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)啊量的對稱性。按壩照現(xiàn)代會計(jì)理論扮，這種對

5、稱性主霸要表現(xiàn)為：對外懊投資白敖接受投資，債權(quán)盎奧債務(wù)，收入骯埃成本或費(fèi)用，等拌等。就企業(yè)會計(jì)背的初次確認(rèn)和計(jì)胺量而言，這些對胺稱內(nèi)容應(yīng)表現(xiàn)為跋交易主體雙方應(yīng)靶滿足依據(jù)相同、笆時(shí)間（期間）一跋致、項(xiàng)目對應(yīng)和般金額相等四個(gè)基啊本條件。瓣（二）初次確認(rèn)阿和計(jì)量的非對稱骯性引起的直接后艾果俺按照現(xiàn)行的企業(yè)啊會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，胺由于穩(wěn)健性原則爸的應(yīng)用，相關(guān)會巴計(jì)主體進(jìn)行初次翱確認(rèn)和計(jì)量后對罷有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行再頒次確認(rèn)和重新計(jì)霸量，如計(jì)提相應(yīng)耙的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備百、對應(yīng)付項(xiàng)目估爸計(jì)或有金額等，板此類內(nèi)容顯然不耙屬于會計(jì)初次確搬認(rèn)和計(jì)量的范圍罷，也就談不上需哎要在會計(jì)主體間翱進(jìn)行對稱反映。啊但是，按照我國捌企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)

6、則的百規(guī)范，對于某些唉交易在交易雙方艾進(jìn)行初次確認(rèn)和暗計(jì)量采用非對稱板的確認(rèn)和計(jì)量方佰式，情況就不同吧了。它將導(dǎo)致同爸一交易事項(xiàng)在交壩易雙方的會計(jì)反疤映不對等，進(jìn)而霸導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟(jì)信拔息的失實(shí)。典型吧的例子有：非貨扮幣性投資、非貨辦幣性交易等。班事實(shí)上，隨著經(jīng)拜濟(jì)全球化趨勢的耙加快，企業(yè)間競捌爭的焦點(diǎn)逐漸從哀國家資源轉(zhuǎn)向國般際資源，競爭主暗體正在從企業(yè)（皚含跨國企業(yè)）轉(zhuǎn)扒向國家（含地區(qū)哎聯(lián)盟），宏觀經(jīng)班濟(jì)決策顯得比以骯往任何時(shí)候都更靶加重要，因而各按國政府、國際性斑機(jī)構(gòu)（如聯(lián)合國白、世界銀行、國翱際貨幣基金組織般等）、私營企業(yè)矮和經(jīng)濟(jì)分析人士絆，對宏觀經(jīng)濟(jì)決隘策信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確愛度的要求越來越藹高。

7、如何更加準(zhǔn)啊確生成反映國民稗經(jīng)濟(jì)活動的各種扮主要指標(biāo)，已成埃為他們關(guān)注的難頒點(diǎn)問題之一。多般年來，許多經(jīng)濟(jì)阿學(xué)者和宏觀經(jīng)濟(jì)昂分析部門在研究癌宏觀經(jīng)濟(jì)核算方敖法的同時(shí)，普遍按認(rèn)為作為宏觀經(jīng)拜濟(jì)信息主要來源把的企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)埃不能充分滿足宏翱觀經(jīng)濟(jì)管理與國巴民經(jīng)濟(jì)核算的需稗要。有必要在現(xiàn)澳有會計(jì)慣例基礎(chǔ)拔上建立企業(yè)會計(jì)翱與社會會計(jì)的信拔息接口，使企業(yè)阿會計(jì)報(bào)告信息能敖夠滿足國家宏觀澳經(jīng)濟(jì)管理的要求艾。筆者認(rèn)為，充氨分運(yùn)用會計(jì)對稱斑性理論不失為一昂種有效的選擇。扮（三）會計(jì)對稱瓣性應(yīng)用的基本思懊路辦 國民經(jīng)濟(jì)核算胺結(jié)果的準(zhǔn)確性有芭待進(jìn)一步提高，敖其原因是多方面鞍的。企業(yè)按照現(xiàn)稗有會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行柏初次確認(rèn)

8、和計(jì)量岸的不對稱性是其靶中的重要原因之班一。減少乃至消百除由此產(chǎn)生的宏挨觀數(shù)據(jù)失實(shí)現(xiàn)象矮，應(yīng)是企業(yè)會計(jì)懊準(zhǔn)則制定者必須擺考慮的一個(gè)重要唉問題。筆者認(rèn)為瓣，解決這一問題按的有效方法，就挨是將會計(jì)對稱性敗原則運(yùn)用于會計(jì)熬實(shí)踐。其基本思凹路是：首先，應(yīng)翱將對稱性理論作骯為制定會計(jì)準(zhǔn)則班的一個(gè)重要原則隘加以對待；其次靶，應(yīng)將會計(jì)對稱佰性原則在會計(jì)準(zhǔn)笆則規(guī)定的確認(rèn)和岸計(jì)量方法上予以案充分體現(xiàn)；第三哎，應(yīng)在現(xiàn)行會計(jì)霸報(bào)告基礎(chǔ)上細(xì)化吧報(bào)告的項(xiàng)目、內(nèi)搬容和數(shù)據(jù)生成方凹法，解決好宏觀啊經(jīng)濟(jì)管理信息需擺要與微觀經(jīng)濟(jì)管壩理信息需要的矛扒盾，建立企業(yè)會襖計(jì)報(bào)告與國民經(jīng)氨濟(jì)核算的接口；澳第四，條件成熟啊時(shí)，積極向國際跋

9、會計(jì)準(zhǔn)則理事會巴及其他會計(jì)準(zhǔn)則癌制定機(jī)構(gòu)提供相敖關(guān)改進(jìn)建議，完辦善國際會計(jì)準(zhǔn)則骯制定的相關(guān)理論拌。版 二、會計(jì)計(jì)量稗中公允價(jià)值的運(yùn)胺用隘在已經(jīng)頒布實(shí)施骯的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則扮中，幾乎所有涉昂及會計(jì)確認(rèn)和計(jì)礙量的會計(jì)準(zhǔn)則都白對公允價(jià)值的運(yùn)癌用進(jìn)行了規(guī)定。壩從其規(guī)定的內(nèi)容吧和方法看，公允佰價(jià)值在我國采用岸了適度限制的運(yùn)爸用方式，主要理敗由是公允價(jià)值在柏我國市場經(jīng)濟(jì)尚吧不完善的情況下懊難以獲取合理的案證據(jù)，而且目前瓣上市公司股票主瓣要依據(jù)企業(yè)每股隘收益（EPS）笆的大小進(jìn)行定價(jià)辦，投資者也主要皚依據(jù)市盈率大小八判斷股票價(jià)格高隘低。在這種情況拌下，企業(yè)出于自拔身利益的考慮，罷很可能通過公允八價(jià)值的運(yùn)用進(jìn)行疤

10、利潤操縱（如渝班太白）。事實(shí)上盎，盡管我國限制哎公允價(jià)值的運(yùn)用懊范圍和運(yùn)用方式叭能夠適當(dāng)減小企隘業(yè)操縱利潤的空澳間，為規(guī)范資本胺市場的有效運(yùn)行安提供較好的會計(jì)白計(jì)量基礎(chǔ)，但企吧業(yè)利用公允價(jià)值胺操縱利潤的現(xiàn)象案仍無法根治。比霸如，債務(wù)重組會愛計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，一絆次接受幾種非現(xiàn)哀金資產(chǎn)時(shí)，按各襖自公允價(jià)值的大癌小分?jǐn)偡艞墏鶛?quán)般的賬面價(jià)值，那澳么企業(yè)仍可以通背過公允價(jià)值來調(diào)扳整不同資產(chǎn)的入埃賬價(jià)值，進(jìn)而達(dá)暗到調(diào)整各期利潤爸的目的；在非貨叭幣性交易中，企盎業(yè)也同樣可以采靶用類似方法調(diào)整熬收到的各項(xiàng)非貨熬幣性資產(chǎn)的入賬把價(jià)值，進(jìn)而達(dá)到瓣調(diào)整各期利潤的班目的；等等。筆襖者認(rèn)為，就某一懊階段來看，我國霸對公允價(jià)

11、值應(yīng)用般進(jìn)行適度的限制癌，對于約束企業(yè)把進(jìn)行利潤操縱、岸損害他人利益等敗行為，確實(shí)起到伴了一定的作用。敗但從另一方面講安，公允價(jià)值得不稗到充分的運(yùn)用，壩也帶來了相應(yīng)的跋問題。伴 在已經(jīng)靶頒布實(shí)施的企業(yè)版會計(jì)準(zhǔn)則中，相拔關(guān)資產(chǎn)至少在下疤列三類業(yè)務(wù)中未骯按公允價(jià)值計(jì)量矮：以非現(xiàn)金股權(quán)哎投資、非貨幣性疤交易、債務(wù)重組稗。由此導(dǎo)致的主邦要問題有：（1瓣）以非現(xiàn)金資產(chǎn)奧進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)辦，由于對外投資扮與接受投資在會奧計(jì)上反映為不對頒稱，除導(dǎo)致宏觀矮經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)偏奧差外，還會因此把而掩蓋很多問題艾。比如，當(dāng)公司翱賬面資產(chǎn)嚴(yán)重低壩估，以該資產(chǎn)對版外投資并以成本盎法進(jìn)行計(jì)價(jià)核算版時(shí)，對外投資成半本遠(yuǎn)低于受資方

12、稗的接受投資價(jià)值版（如以自行開發(fā)愛的無形資產(chǎn)對外隘投資），即使受壩資方因經(jīng)營管理扮不善而解散，收跋回的資產(chǎn)價(jià)值遠(yuǎn)版低于投資當(dāng)初的唉公允價(jià)值，也會藹因收回資產(chǎn)的價(jià)襖值高于投資時(shí)的佰資產(chǎn)賬面價(jià)值而澳誤認(rèn)為該投資產(chǎn)鞍生了高額回報(bào)，柏從而歪曲了企業(yè)稗投資業(yè)績。（2稗）在非貨幣性交霸易中，由于換入頒資產(chǎn)入賬價(jià)值的佰大小取決于換出版資產(chǎn)的賬面價(jià)值疤高低，使得采用扮不同核算方法進(jìn)挨行資產(chǎn)攤銷的企哎業(yè)，因換入相同唉的資產(chǎn)而產(chǎn)生資熬產(chǎn)計(jì)價(jià)差異。這爸不僅會影響財(cái)務(wù)斑狀況的可比性，爸導(dǎo)致投資者、債啊權(quán)人的決策失誤邦，而且會直接影胺響有關(guān)期間損益敗的可比性及利潤昂預(yù)期，進(jìn)而影響拜對公司價(jià)值的判盎斷。（3）受讓巴非現(xiàn)金

13、資產(chǎn)了結(jié)耙債權(quán)時(shí)，導(dǎo)致資斑產(chǎn)計(jì)價(jià)因?qū)υ袗蹅鶛?quán)的計(jì)量方式扳不同而產(chǎn)生差異懊，資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果骯失去可驗(yàn)證性，拌不僅使資產(chǎn)計(jì)量鞍有失真實(shí)和公允扒，而且會直接影邦響該資產(chǎn)所產(chǎn)生搬的收益。背 筆者認(rèn)奧為，合理而又有隘效的方法是：在埃會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量半時(shí)，首先按照對胺稱性原則進(jìn)行處八理，至于計(jì)量結(jié)扒果高于或低于相礙關(guān)資產(chǎn)和債務(wù)賬壩面價(jià)值的差額，氨可以通過類似于襖資本公積項(xiàng)目或巴其他非核心收支啊項(xiàng)目進(jìn)行反映，藹如果有關(guān)資產(chǎn)計(jì)傲價(jià)高于其可收回背金額或可變現(xiàn)凈岸值，再通過計(jì)提背相關(guān)準(zhǔn)備的方法藹進(jìn)行調(diào)整。同現(xiàn)哎行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定芭的方法相比，盡埃管這樣處理會直背接影響企業(yè)凈利敗潤或凈資產(chǎn)，但盎其合理性是顯而耙易見的。至

14、于企霸業(yè)是否會因此而扳操縱利潤或凈資把產(chǎn)，進(jìn)而影響公襖司股價(jià)，則應(yīng)依罷據(jù)企業(yè)能否提供辦合理證據(jù)表明資礙產(chǎn)未高估而由中伴介機(jī)構(gòu)做出合理隘判斷。與此相關(guān)柏，我國股票發(fā)行疤中主要依據(jù)公司靶利潤作為股票定阿價(jià)依據(jù)，以及以跋企業(yè)利潤作為判巴斷公司價(jià)值主要襖標(biāo)準(zhǔn)的導(dǎo)向有待艾進(jìn)一步改進(jìn)，引稗導(dǎo)投資者根據(jù)企笆業(yè)核心業(yè)務(wù)發(fā)展板前景以及具有控半制和影響關(guān)系的拜被投資公司前景啊作為分析判斷企板業(yè)價(jià)值的主要因板素，即應(yīng)從利潤奧表為中心轉(zhuǎn)向資扒產(chǎn)負(fù)債表為中心皚。芭 三、非拜貨幣性交易的實(shí)笆質(zhì)及其在會計(jì)上瓣應(yīng)有的反映絆 在我國啊，關(guān)于非貨幣性般交易的會計(jì)處理斑，自1999年白6月至今先后出骯現(xiàn)了三種版本的絆處理方法。其變

15、盎化焦點(diǎn)主要體現(xiàn)哀在三個(gè)方面：一敖是應(yīng)否將非貨幣版性資產(chǎn)分為待售扒資產(chǎn)和非待售資把產(chǎn)；二是非貨幣暗性交易應(yīng)否以交唉換資產(chǎn)的公允價(jià)邦值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)安，應(yīng)否將資產(chǎn)公笆允價(jià)值與賬面價(jià)奧值的差額確認(rèn)為耙損益；三是收到埃補(bǔ)價(jià)時(shí)應(yīng)否作為柏收益的實(shí)現(xiàn)而確啊認(rèn)相應(yīng)的損益，俺如果確認(rèn)損益，佰應(yīng)如何確定。按班照我國現(xiàn)行的會安計(jì)處理規(guī)定，非靶貨幣性交易不再藹區(qū)分待售資產(chǎn)和芭非待售資產(chǎn)，一把律按同類非貨幣搬性資產(chǎn)的交換進(jìn)百行處理，既不考翱慮資產(chǎn)按公允價(jià)凹值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，藹也不將資產(chǎn)公允盎價(jià)值與其賬面價(jià)芭值的差額確認(rèn)損拜益，但在收到補(bǔ)芭價(jià)的情況下，應(yīng)巴將收到的補(bǔ)價(jià)視靶為收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)拌而確認(rèn)相應(yīng)的收哎益。這樣處理考案慮的主

16、要因素是疤：公允價(jià)值難以盎獲得，而且難以埃找到確切證據(jù)予捌以證實(shí)，避免公吧司利用非貨幣性瓣交易操縱企業(yè)利癌潤。筆者認(rèn)為，稗要對非貨幣性交稗易進(jìn)行恰當(dāng)處理八，必須以其經(jīng)濟(jì)骯實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)，在藹會計(jì)上將其實(shí)質(zhì)隘性內(nèi)容予以合理按表述。霸 從會計(jì)跋準(zhǔn)則所提供的非阿貨幣性交易的內(nèi)叭容來看，它是一瓣種物品的對價(jià)交藹換，沒有或很少巴涉及貨幣收付，爸但它又不同于邊壩境地區(qū)的易貨貿(mào)般易。易貨貿(mào)易是敗一種進(jìn)口和出口捌同時(shí)進(jìn)行的業(yè)務(wù)氨，無論哪一國都拔將其作為進(jìn)口和凹出口雙重業(yè)務(wù)進(jìn)白行處理，會計(jì)上芭自然也就將其作挨為出口銷售和進(jìn)白口采購進(jìn)行核算頒和反映。會計(jì)準(zhǔn)奧則中所要規(guī)范的扮非貨幣性交易，按不屬于進(jìn)出口貿(mào)靶易行為，而是

17、屬皚于資產(chǎn)互換或稱按改善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)埃構(gòu)的低成本手段搬，自然也就不應(yīng)翱依照易貨貿(mào)易的板方法對非貨幣性辦交易進(jìn)行會計(jì)處叭理。應(yīng)如何處理疤呢？這要看非貨澳幣性交易的實(shí)質(zhì)岸。按照會計(jì)準(zhǔn)則挨所規(guī)范的內(nèi)容和拜方法，非貨幣性版交易是資產(chǎn)的互昂換，從性質(zhì)上看搬，雷同于資產(chǎn)形爸態(tài)的轉(zhuǎn)換，按換皚出資產(chǎn)賬面價(jià)值澳作為換入資產(chǎn)入鞍賬價(jià)值無可非議跋。但從另外的角敗度看，這種資產(chǎn)埃交換畢竟發(fā)生在澳不同的會計(jì)主體拔之間，并以公允版價(jià)值為基礎(chǔ)，自佰然應(yīng)以資產(chǎn)公允啊價(jià)值作為入賬基翱礎(chǔ)。接下來的問辦題是，在收到補(bǔ)癌價(jià)的情況下應(yīng)否伴確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)耙。收益是否實(shí)現(xiàn)稗，也必須視補(bǔ)價(jià)熬的性質(zhì)而定。按按照準(zhǔn)則的解釋，瓣只要收到的補(bǔ)價(jià)俺未超

18、過規(guī)定的比拜例（我國規(guī)定的皚比例高限是25挨%），就認(rèn)為非凹貨幣性交易的性俺質(zhì)未發(fā)生變化。按因此可以理解為埃，不超過規(guī)定比瓣例的貨幣補(bǔ)價(jià)，拔屬于對資產(chǎn)交換氨對價(jià)的一種補(bǔ)充挨，從整體看它仍唉屬于非貨幣性交班易業(yè)務(wù)。也就是笆說，即使收到補(bǔ)班價(jià)，也不能視為板將換出資產(chǎn)中的翱一部分出售來對捌待，自然也就不叭能確認(rèn)為收益，絆而準(zhǔn)則規(guī)定的方哎法卻不是這樣的艾。背 如果按罷照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)斑行處理，除由于奧交易雙方對資產(chǎn)敗計(jì)量的非對稱會扒導(dǎo)致一些問題外板，還會因收到補(bǔ)挨價(jià)按一定方法確版認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收益，傲而產(chǎn)生以下不良霸后果：骯 （1）伴收到補(bǔ)價(jià)方按準(zhǔn)暗則規(guī)定的方法確柏認(rèn)收益，實(shí)際上俺否認(rèn)了少量補(bǔ)價(jià)癌不改變非貨幣

19、性佰交易實(shí)質(zhì)這一前哀提，將收到的補(bǔ)按價(jià)視同為按公允白價(jià)值將換出資產(chǎn)白中的一部分出售唉了。照此推理，傲無論補(bǔ)價(jià)占換出岸資產(chǎn)公允價(jià)值的矮比例有多大，都扳可以按此方法處罷理，顯然這與非巴貨幣性交易的實(shí)辦質(zhì)相悖。懊 （2）拜收到補(bǔ)價(jià)確認(rèn)收俺益，相當(dāng)于多計(jì)霸換人資產(chǎn)入賬價(jià)跋值，不符合穩(wěn)健跋原則。半（3）收到補(bǔ)價(jià)艾確認(rèn)收益，仍無盎法避免企業(yè)利用傲非貨幣性交易調(diào)辦節(jié)企業(yè)利潤的行拌為發(fā)生。如收到半補(bǔ)價(jià)的企業(yè)于某哀一年度確認(rèn)了收霸益，將原交易返背回后對應(yīng)的企業(yè)佰會在交易返回年啊度也確認(rèn)收益。哀其實(shí)，這類交易扮的往返除按規(guī)定拜交納相關(guān)的稅費(fèi)搬外，并未改變企奧業(yè)原有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)礙和價(jià)值，但雙方靶均確認(rèn)了收益，鞍造成資產(chǎn)

20、價(jià)值虛跋增，這顯然歪曲背了非貨幣性交易班的實(shí)質(zhì)。翱 （4）拌從企業(yè)集團(tuán)角度昂看，非貨幣性交案易除按規(guī)定交納襖有關(guān)稅費(fèi)使資產(chǎn)唉價(jià)值增加外，除捌非以歷史成本以吧外的價(jià)值作為計(jì)叭量基礎(chǔ)，否則不斑應(yīng)因交易本身使壩資產(chǎn)增值。壩 筆者認(rèn)吧為，對非貨幣性罷交易進(jìn)行處理的伴恰當(dāng)方法應(yīng)是：笆（1）非貨幣性白交易涉及的資產(chǎn)艾應(yīng)以公允價(jià)值為安計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，公允邦價(jià)值與資產(chǎn)原賬暗面價(jià)值的差額反搬映為企業(yè)的損失八或資本公積；（哀2）補(bǔ)價(jià)僅是對板公允對價(jià)的調(diào)整搬，不改變非貨幣胺性交易的性質(zhì)，昂不應(yīng)確認(rèn)收益。癌 四、計(jì)凹提減值準(zhǔn)備后固胺定資產(chǎn)折舊的計(jì)敗算疤 我國會敗計(jì)制度改革的一巴個(gè)顯著特點(diǎn)，就搬是增大了穩(wěn)健性跋原則的運(yùn)用力度

21、邦，突出表現(xiàn)為計(jì)皚提八項(xiàng)資產(chǎn)減值叭準(zhǔn)備。會計(jì)制度百中的八項(xiàng)減值準(zhǔn)礙備核算的規(guī)定以唉及擬出臺的資產(chǎn)靶減值準(zhǔn)備會計(jì)準(zhǔn)奧則，無疑為規(guī)范搬資產(chǎn)減值的會計(jì)唉處理和信息披露暗提供了標(biāo)準(zhǔn)和指敖南，為會計(jì)國際罷協(xié)調(diào)提供了制度凹保障。然而，固皚定資產(chǎn)需要計(jì)提敗折舊以及在多數(shù)跋情況下有估計(jì)凈敖殘值的特殊性，佰使得固定資產(chǎn)計(jì)辦提減值準(zhǔn)備以及霸減值恢復(fù)后如何皚計(jì)算確定剩余年傲限中各年的折舊辦額，成為會計(jì)確哎認(rèn)和計(jì)量中的一罷個(gè)重要問題。案 按照會盎計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制絆度的規(guī)定，一旦罷固定資產(chǎn)發(fā)生減伴值或減值變動，靶應(yīng)按系統(tǒng)方法以襖可收回金額為依艾據(jù)，根據(jù)固定資伴產(chǎn)所含預(yù)期經(jīng)濟(jì)跋利益的實(shí)現(xiàn)方式耙是否改變、預(yù)計(jì)艾使用壽命是否發(fā)

22、瓣生變化以及預(yù)計(jì)白凈殘值是否改變瓣等三種情況重新愛確定折舊率和折熬舊額。準(zhǔn)則制定岸者認(rèn)為，這樣處耙理不僅滿足資產(chǎn)跋定義，能夠合理熬反映固定資產(chǎn)未伴來經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)敗現(xiàn)情況，而且與襖國際會計(jì)準(zhǔn)則的盎主張一致，有利背于會計(jì)國際協(xié)調(diào)靶。但也有人認(rèn)為礙，這樣處理不僅捌未考慮固定資產(chǎn)板價(jià)值減損的具體瓣原因，而且實(shí)務(wù)襖操作非常困難，俺不符合成本效益昂原則。究竟如何矮確定計(jì)提減值準(zhǔn)礙備后的固定資產(chǎn)跋折舊，使其既合吧理又有效呢？作皚者認(rèn)為，要回答癌這一問題，應(yīng)首巴先從固定資產(chǎn)減盎值準(zhǔn)備及可收回唉金額的性質(zhì)和內(nèi)霸容分析入手，進(jìn)安而決定其折舊如百何計(jì)算。從理論班上講，固定資產(chǎn)頒減值準(zhǔn)備與存貨叭跌價(jià)準(zhǔn)備、投資按跌價(jià)（

23、減值）準(zhǔn)捌備等類似，是資凹產(chǎn)歷史成本與其皚可變現(xiàn)凈值或可百收回金額相比較澳而可能出現(xiàn)的損奧失或稱預(yù)計(jì)損失叭。依照穩(wěn)健原則疤，應(yīng)對這些預(yù)計(jì)愛可能發(fā)生的損失阿予以確認(rèn)，直接百計(jì)入當(dāng)期損益。辦但固定資產(chǎn)同其捌他資產(chǎn)相比，其邦歷史成本有其特俺殊性，主要表現(xiàn)般在固定資產(chǎn)在使頒用期間要依合理擺估計(jì)計(jì)提折舊，八因而以賬面價(jià)值奧反映的固定資產(chǎn)傲歷史成本也就具般有估計(jì)成分。除耙非是未計(jì)提過折百舊的固定資產(chǎn)，骯否則其歷史成本搬是一種凹“按估計(jì)歷史成本半”吧。筆者認(rèn)為，在啊固定資產(chǎn)問題上昂，會計(jì)估計(jì)可分癌為兩種：一是使辦用估計(jì)，即對固頒定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用礙年限和折舊方式按的估計(jì)；二是價(jià)皚值估計(jì)，即對固哎定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收爸

24、回金額和預(yù)計(jì)凈跋殘值的估計(jì)。相啊應(yīng)地，固定資產(chǎn)敖估計(jì)的變化也就百分為固定資產(chǎn)使扳用估計(jì)的變化和板價(jià)值估計(jì)的變化艾兩種情況。根據(jù)傲我國會計(jì)準(zhǔn)則的拌有關(guān)規(guī)定，固定礙資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年安限的變化以及預(yù)搬計(jì)凈殘值的變化隘屬于會計(jì)估計(jì)改把變，預(yù)計(jì)折舊方鞍式的變化屬于會昂計(jì)政策的變更。吧如果僅屬于會計(jì)盎估計(jì)的改變，在搬會計(jì)處理上應(yīng)采叭用未來適用法；癌如果僅屬于折舊哀方式的改變，在疤會計(jì)處理上應(yīng)采八用追溯調(diào)整法；佰當(dāng)固定資產(chǎn)既存八在會計(jì)估計(jì)變化扳又同時(shí)存在折舊把方式變化時(shí)，在襖會計(jì)處理上也采矮用未來適用法。啊從這個(gè)意義上講哀，固定資產(chǎn)價(jià)值八發(fā)生減值以及減百值發(fā)生變化應(yīng)屬挨于會計(jì)估計(jì)變更把，會計(jì)處理上采愛用未來適

25、用法也艾是順理成章的。哎但問題是，當(dāng)估藹計(jì)可收回金額低骯于固定資產(chǎn)歷史澳成本時(shí)，以可收盎回金額、尚可使叭用年限、估計(jì)凈挨殘值和原定折舊敗方式為基礎(chǔ)確定頒以后各年折舊額瓣后，賬面上無法巴反映該固定資產(chǎn)按的案“按估計(jì)歷史成本愛”跋，因而也就不能翱根據(jù)固定資產(chǎn)賬耙面價(jià)值與可收回把金額的比較來判笆斷固定資產(chǎn)是否板繼續(xù)發(fā)生減值或版是否恢復(fù)原已經(jīng)背確認(rèn)的減值。于芭是，固定資產(chǎn)發(fā)板生減值以及減值俺發(fā)生變動后，如罷何將未來折舊總岸額合理分?jǐn)傆诟靼蜁?jì)期間就成為挨核心問題。艾 筆者認(rèn)扮為，因固定資產(chǎn)扳價(jià)值發(fā)生減值以熬及減值發(fā)生變動班導(dǎo)致未來時(shí)期應(yīng)按計(jì)折舊總額發(fā)生凹變化，應(yīng)采用合拜理的方法將未來靶時(shí)期應(yīng)計(jì)折舊總奧

26、額分?jǐn)傆谟嘘P(guān)的白會計(jì)期間。分?jǐn)偘欠椒ú煌夂鮾煞N藹：皚 1.折藹舊變化法。折舊奧變化法就是在固隘定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生拜減值以及減值發(fā)白生變動后，對未班來應(yīng)計(jì)折舊總額拜仍按原選擇的使藹用估計(jì)方法和折懊舊政策計(jì)算每年跋折舊，即在折舊傲年限未變、估計(jì)拜殘值未變、折舊頒方式未變的情況瓣下，減少每年的皚折舊額，這是我按國會計(jì)準(zhǔn)則要求耙采用的方法。采奧用這種方法，實(shí)奧質(zhì)上否定了固定爸資產(chǎn)原有估計(jì)的唉合理性，無論是背估計(jì)偏差造成的拜固定資產(chǎn)價(jià)值減盎損還是由于現(xiàn)有辦經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化造凹成的固定資產(chǎn)價(jià)稗值減損，都看成皚是原有估計(jì)偏差襖而導(dǎo)致的結(jié)果，澳因而將固定資產(chǎn)俺減值對未來折舊傲總額的影響按采艾用的折舊方式分搬配于未來時(shí)

27、期，扒從而表現(xiàn)為未來絆各會計(jì)期間折舊辦額的減少。拜 2.折昂舊沿襲法。折舊版沿襲法就是在固礙定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生邦減值以及減值發(fā)版生變動后，仍按盎原使用估計(jì)和折艾舊方式在不考慮隘減值情況下計(jì)提霸每年折舊，直至絆將固定資產(chǎn)可收昂回金額提完為止胺，即不因提取減阿值準(zhǔn)備而減少固霸定資產(chǎn)尚未使用啊的較早年份的年熬折舊額，實(shí)質(zhì)上絆相當(dāng)于縮短了計(jì)疤提折舊的期限。板采用這種方法，百實(shí)際上是將固定笆資產(chǎn)減值視為對芭固定資產(chǎn)最晚時(shí)襖期提供經(jīng)濟(jì)利益柏減少的提前確認(rèn)擺。在這種方法下按，無論發(fā)生減值跋準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)懊的使用估計(jì)是否壩發(fā)生變化，因固哀定資產(chǎn)減值而導(dǎo)伴致未來折舊總額襖的減少并不表現(xiàn)百為未來各期折舊頒額的減少，而

28、直皚接表現(xiàn)為最后使疤用期間折舊額的笆減少。按 固定資俺產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備傲后究竟應(yīng)采用折唉舊變化法還是采襖用折舊沿襲法，隘應(yīng)從兩個(gè)方面分背析：一是從理論邦上，看哪種方法藹更符合會計(jì)核算拜原則；二是從實(shí)啊務(wù)應(yīng)用上，看哪柏種方法更簡便實(shí)八用。頒 首先，案從理論分析看，斑折舊變化法否定爸了原有估計(jì)的合半理性，將計(jì)提減奧值準(zhǔn)備視為原有巴估計(jì)偏差的結(jié)果暗，進(jìn)而把計(jì)提的扮減值準(zhǔn)備看成是扳對原少計(jì)折舊的霸一種補(bǔ)提，并反阿映為本期的營業(yè)按外支出，顯然這氨種處理方法與計(jì)八提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備愛的初衷相悖。因隘為計(jì)提資產(chǎn)減值敗準(zhǔn)備是穩(wěn)健性原矮則的應(yīng)用這一基笆本原理被世界各疤國所接受，它并敗不是對原有估計(jì)熬偏差的修正。而按折

29、舊沿襲法則不胺同，它肯定了原澳有估計(jì)的合理性奧，把計(jì)提資產(chǎn)減半值準(zhǔn)備看成是原哀有估計(jì)之外的一懊種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是般在現(xiàn)有基礎(chǔ)上對澳固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)價(jià)疤值損失的確認(rèn)，艾符合穩(wěn)健原則的藹初衷?？梢?，從拔理論上看，折舊疤沿襲法更符合會捌計(jì)原則。皚 其次，版再從實(shí)務(wù)應(yīng)用看笆，當(dāng)企業(yè)的固定壩資產(chǎn)只發(fā)生減值班而不發(fā)生減值恢?jǐn)?fù)的情況下，兩白種處理方法似乎爸無太大差別，只盎不過折舊沿襲法哎更穩(wěn)健罷了（因耙為它將未來時(shí)期皚應(yīng)計(jì)折舊總額在瓣較短的時(shí)間內(nèi)攤版完了）。一旦存昂在減值恢復(fù)，情啊況就不同了。哀 （1）斑采用折舊變化法癌，將因計(jì)提減值瓣準(zhǔn)備對未來時(shí)期岸折舊總額的影響傲按一定方式攤配翱于各尚可使用期澳間后，賬面上無

30、昂法反映按原有估爸計(jì)確定的歷史成佰本，一旦發(fā)生減按值恢復(fù)，又必須埃以原有估計(jì)重新拌計(jì)算確定該期固盎定資產(chǎn)歷史成本拔，核算手續(xù)復(fù)雜板，尤其當(dāng)既進(jìn)行扒減值恢復(fù)又改變疤折舊方法時(shí)，會哀計(jì)處理更是無從搬下手。而采用折暗舊沿襲法，計(jì)提鞍減值準(zhǔn)備后仍沿八用原有估計(jì)確定拌未來各期折舊額哀，在任何期間都芭能通過賬面余額靶直接與未來可收吧回金額進(jìn)行比較啊，進(jìn)而確定是否翱計(jì)提減值準(zhǔn)備以扳及提取或沖回多疤少減值準(zhǔn)備，核啊算手續(xù)非常簡便斑，即使發(fā)生既進(jìn)笆行減值恢復(fù)又改拌變折舊方法的事伴項(xiàng)，也能將改變埃折舊方法的處理熬和發(fā)生減值恢復(fù)胺的處理分開進(jìn)行叭。唉 （2）爸采用折舊變化法柏，在發(fā)生減值恢哀復(fù)的情況下，盡案管將前期

31、因計(jì)提邦減值準(zhǔn)備而少計(jì)扮的折舊在減值恢鞍復(fù)期后進(jìn)行補(bǔ)計(jì)盎，但按照固定資哎產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則指南疤所述方法，并未扳將補(bǔ)計(jì)的折舊恢氨復(fù)其應(yīng)計(jì)的成本爸和費(fèi)用項(xiàng)目，而扳是直接沖減了營白業(yè)外支出項(xiàng)目，邦從而導(dǎo)致成本費(fèi)佰用和營業(yè)外支出擺項(xiàng)目數(shù)據(jù)失實(shí)。胺而采用折舊沿襲皚法，在計(jì)提減值礙準(zhǔn)備以及減值恢盎復(fù)以后均按原有爸估計(jì)方法計(jì)提各班期折舊，不會發(fā)疤生類似的數(shù)據(jù)失瓣實(shí)情況。扮 依據(jù)上隘述分析，筆者建傲議：固定資產(chǎn)發(fā)懊生減值以及減值絆發(fā)生變動后，應(yīng)班采用折舊沿襲法哎計(jì)提固定資產(chǎn)折氨舊。敗 五、幾八點(diǎn)啟示與建議邦 （一）百會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容按和方法具有動態(tài)辦性。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)隘境的變化和管理跋要求的提高，會稗計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和板方法

32、也在不斷改擺進(jìn)和完善，會計(jì)拔準(zhǔn)則制定者只能隘根據(jù)當(dāng)時(shí)和可預(yù)拜見未來的客觀環(huán)叭境提供關(guān)于會計(jì)背準(zhǔn)則內(nèi)容和方法敗的標(biāo)準(zhǔn)。因此，吧會計(jì)理論工作者骯和實(shí)務(wù)工作者，把都不能認(rèn)為會計(jì)按準(zhǔn)則進(jìn)行經(jīng)常性傲修訂、補(bǔ)充，是笆準(zhǔn)則制定者考慮班問題不周。斑 （二）罷會計(jì)準(zhǔn)則不僅在岸理論上要具有嚴(yán)辦密性，同時(shí)還應(yīng)伴具有很強(qiáng)的可操笆作性，盡量避免佰乃至消除各種可哀能的非真實(shí)數(shù)據(jù)爸的產(chǎn)生。因此，稗作為有充分國際霸經(jīng)驗(yàn)可供借鑒和岸參考的我國會計(jì)八準(zhǔn)則而言，其制拜定者應(yīng)把主要精伴力放在會計(jì)行為俺規(guī)范的系統(tǒng)性研版究上，使理論研皚究與會計(jì)實(shí)務(wù)緊霸密結(jié)合。壩 （三）頒國際會計(jì)準(zhǔn)則的凹內(nèi)容和方法也在邦不斷修訂、補(bǔ)償叭和完善，我國在吧制

33、定有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)邦則時(shí)，需要對國頒際會計(jì)準(zhǔn)則的原擺因背景進(jìn)行深入安分析和研究，將佰其確立的某些原翱則細(xì)化為一個(gè)個(gè)翱的具體方法，進(jìn)敖而找到既與國際昂會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)版，又符合我國會搬計(jì)實(shí)務(wù)的方法。埃把規(guī)則導(dǎo)向型準(zhǔn)案則模式同原則導(dǎo)半向型準(zhǔn)則模式有背機(jī)結(jié)合起來，將搬指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的罷理論和原則進(jìn)行癌整理，建立適合唉我國情況的會計(jì)捌概念結(jié)構(gòu)，并在埃會計(jì)概念框架下案制定出盡可能細(xì)隘致、簡明的具體柏方法，以便于準(zhǔn)盎則的實(shí)務(wù)應(yīng)用。拜 （四）皚在會計(jì)準(zhǔn)則制定邦和修訂的程序上笆，應(yīng)本著骯“盎多頭研究、廣泛邦討論、集中歸納癌、個(gè)別試點(diǎn)、全挨面推廣胺”扮的二十字原則，跋安排立項(xiàng)研究和跋出臺實(shí)施工作，霸把準(zhǔn)則實(shí)施中的瓣各種可

34、能不良后挨果消滅在研究階翱段，而非出臺后般拾遺補(bǔ)漏，以保霸證會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容芭和方法的權(quán)威性版和相對穩(wěn)定性。罷另外，會計(jì)準(zhǔn)則頒制定者應(yīng)把會計(jì)敗的確認(rèn)、計(jì)量、般報(bào)告、披露等理斑論性問題與會計(jì)芭信息監(jiān)管等控制胺性問題通盤考慮翱，使制定的會計(jì)澳準(zhǔn)則不僅科學(xué)有胺效，而且利于監(jiān)伴管。安摘要 經(jīng)濟(jì)襖全球化使國際經(jīng)翱濟(jì)交流和合作日八益頻繁，會計(jì)作愛為國際經(jīng)濟(jì)交流拔和合作過程中的胺商業(yè)語言，必須唉符合經(jīng)濟(jì)全球化拌的要求，即實(shí)現(xiàn)拜會計(jì)國際化。會稗計(jì)國際化可以的骯歸納為以下三個(gè)捌方面的觀點(diǎn)：第矮一，會計(jì)國際化骯就是相互交流、岸相互溝通，找出襖會計(jì)差異之所在背；第二，會計(jì)國埃際化就是在可能挨的范圍內(nèi)，盡量岸減少各國會計(jì)

35、之柏間的差異，尋求哎一致；第三，會澳計(jì)國際化就是實(shí)矮行全球會計(jì)的一艾體化、統(tǒng)一化。鞍會計(jì)國際化的三暗種含義反映了對凹會計(jì)國際化的認(rèn)哀識軌跡：通過溝八通找出各國會計(jì)耙之間的差異；通笆過協(xié)調(diào)從而減少八各國會計(jì)之間的奧差異；最終實(shí)現(xiàn)笆各國會計(jì)的統(tǒng)一霸。會計(jì)國際化首般先表現(xiàn)為會計(jì)準(zhǔn)罷則的國際化，故哀會計(jì)國際化也可愛以表述為會計(jì)準(zhǔn)班則的國際化。暗關(guān)鍵詞唉 會計(jì)；會計(jì)準(zhǔn)哎則；一體化拜一、我國會絆計(jì)準(zhǔn)則的變遷歷敗程 挨我國會計(jì)準(zhǔn)矮則的變遷歷程包八括兩個(gè)重要的階唉段：（1）基本挨準(zhǔn)則指導(dǎo)下的行八業(yè)會計(jì)制度階段襖；（2）基本準(zhǔn)愛則、具體準(zhǔn)則和艾會計(jì)制度并存階百段。 翱1.基本準(zhǔn)懊則指導(dǎo)下的行業(yè)罷會計(jì)制度階段耙在

36、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)扮體制下，我國會啊計(jì)核算規(guī)范體系奧處于財(cái)政制度決岸定財(cái)務(wù)制度、財(cái)艾務(wù)制度決定會計(jì)盎制度的格局。2跋0世紀(jì)80年代翱末和20世紀(jì)9捌0年代初，由于班鄧小平理論的正鞍確指引，黨的十笆四大把建立社會佰主義市場經(jīng)濟(jì)體扒制確立為我國經(jīng)斑濟(jì)體制改革的目邦標(biāo)，適應(yīng)市場經(jīng)襖濟(jì)對會計(jì)信息的頒需求，我國會計(jì)啊規(guī)范體系向會計(jì)瓣準(zhǔn)則方向發(fā)展。隘1992年財(cái)政啊部發(fā)布了皚“吧企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則笆”礙和笆“般企業(yè)財(cái)務(wù)通則擺”俺，并于同年出臺伴了案“邦股份制試點(diǎn)企業(yè)靶會計(jì)制度叭”懊、俺“稗外商投資企業(yè)會邦計(jì)制度氨”捌和13個(gè)行業(yè)會霸計(jì)制度。基本準(zhǔn)哎則和相關(guān)制度頒跋布以后，實(shí)現(xiàn)了絆我國會計(jì)制度的把轉(zhuǎn)軌，使我國會絆計(jì)制度的變

37、遷進(jìn)岸入了基本準(zhǔn)則指隘導(dǎo)下的行業(yè)會計(jì)稗制度階段?；绢C準(zhǔn)則的出臺，充氨分說明會計(jì)規(guī)范哎體系的變遷是受案經(jīng)濟(jì)因素的影響安。 暗基本準(zhǔn)則的啊出臺，從引起制鞍度變遷的知識存按量所需時(shí)間來分盎析是嚴(yán)重不足的拜。自1989年癌財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則癌課題組發(fā)布會計(jì)芭準(zhǔn)則制訂的頒“啊設(shè)想霸”暗或熬“藹調(diào)查提綱氨”八到1992年財(cái)捌政部發(fā)布哎“扒企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則芭”哀，前后僅僅用3搬年的時(shí)間，與美敗國制訂會計(jì)準(zhǔn)則盎的時(shí)間相比（美哎國1960年開把始準(zhǔn)備，197胺0年發(fā)布第四號敗報(bào)告）時(shí)間要短骯得多。 瓣知識存量準(zhǔn)暗備不足也可以從氨廣大會計(jì)理論研昂究者對基本準(zhǔn)則靶指導(dǎo)下的行業(yè)會疤計(jì)制度的批判中辦得到證明。王治拌安（199

38、9）拌認(rèn)為該規(guī)范體系瓣在以下三個(gè)方面翱不適應(yīng)企業(yè)改革翱的要求：其一是扳不適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營班多元化發(fā)展的要巴求，其次是不利皚于會計(jì)信息的行百業(yè)比較和分析，頒最后是不利于投隘資主體對企業(yè)的霸財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。般此外，該規(guī)范體拜系的完整性、系版統(tǒng)性、國際協(xié)調(diào)凹性差也影響了其愛嚴(yán)肅性。劉峰（扮2000）從基埃本準(zhǔn)則的定位和矮具體內(nèi)容進(jìn)行分哎析，得出基本準(zhǔn)伴則的制訂對知識奧存量的準(zhǔn)備顯然昂是嚴(yán)重不足的結(jié)佰論。其認(rèn)為19懊92年具體準(zhǔn)則瓣的定位不當(dāng)，既佰包括了概念結(jié)構(gòu)澳的部分內(nèi)容，又瓣包括了會計(jì)要素稗的確認(rèn)、計(jì)量、巴記錄和報(bào)告；準(zhǔn)按則內(nèi)容在各要素耙的界定、確認(rèn)和巴計(jì)量方面未做明藹確的規(guī)定，同時(shí)皚具體準(zhǔn)則并未涉哀及

39、。 凹2.基本準(zhǔn)斑則、具體準(zhǔn)則和敖會計(jì)制度并存階埃段爸隨著市場經(jīng)礙濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展熬，基本準(zhǔn)則指導(dǎo)矮下的行業(yè)會計(jì)制藹度下提供的會計(jì)柏信息越來越不能霸滿足會計(jì)信息需捌求主體對會計(jì)信捌息的需求。同時(shí)搬，會計(jì)人員在處叭理業(yè)務(wù)的過程中拌時(shí)常出現(xiàn)無所適案叢的現(xiàn)象。更為吧關(guān)鍵的是經(jīng)過廣翱大會計(jì)理論工作胺者和準(zhǔn)則制訂機(jī)搬構(gòu)的研究，為會般計(jì)規(guī)范體系的發(fā)把展指明了方向：艾即以具體準(zhǔn)則來般規(guī)范企業(yè)的會計(jì)案核算行為。市場捌經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和知愛識存量的準(zhǔn)備使艾我國出臺了一系啊列具體會計(jì)準(zhǔn)則扒：從1997年瓣第1個(gè)具體準(zhǔn)則敖出臺以后，截止靶2001年底，藹我國一共出臺了隘17個(gè)具體準(zhǔn)則凹。2000年底氨我國出臺的瓣對原有行業(yè)

40、會計(jì)翱制度進(jìn)行了統(tǒng)一跋，故可以對該階稗段進(jìn)行嚴(yán)格劃分斑：出臺之前俺劃分為基本準(zhǔn)則佰、具體準(zhǔn)則和行拌業(yè)會計(jì)制度并存敖階段；出臺邦之后劃分為基本哎準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則隘和企業(yè)會計(jì)制度傲并存階段。 絆具體會計(jì)準(zhǔn)辦則頒布實(shí)施后，耙對于原有行業(yè)會跋計(jì)制度的去留問哎題引起了會計(jì)界哎的激烈爭論，形吧成了兩種不同觀扮點(diǎn)：第一是保留挨行業(yè)會計(jì)制度,傲即執(zhí)行準(zhǔn)則與行頒業(yè)會計(jì)制度并存板并用的規(guī)范模式?。坏诙N是以具奧體準(zhǔn)則取代行業(yè)班會計(jì)制度，即各哀行業(yè)均執(zhí)行統(tǒng)一頒的具體會計(jì)準(zhǔn)則癌。 霸具體準(zhǔn)則出笆臺以后對原有行胺業(yè)會計(jì)制度去留襖問題的討論以及埃企業(yè)經(jīng)營過程中八的多元化取向使案原有行業(yè)會計(jì)制擺度越來越不適應(yīng)耙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，于

41、骯是財(cái)政部出臺了班，利用阿對原有行業(yè)會計(jì)扮制度進(jìn)行了統(tǒng)一斑，從此我國會計(jì)岸規(guī)范體系步入了版基本準(zhǔn)則、具體矮準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)骯制度并存的階段白。這充分說明了澳經(jīng)濟(jì)因素和知識伴存量對我國會計(jì)奧準(zhǔn)則變遷的影響啊是十分顯著的。案 靶二、國際化板是我國會計(jì)準(zhǔn)則扮的變遷的目標(biāo)傲1.會計(jì)準(zhǔn)傲則國際化的經(jīng)濟(jì)骯動因 啊會計(jì)準(zhǔn)則的哀變遷是反應(yīng)性的拔，其與經(jīng)濟(jì)的發(fā)埃展密切相關(guān)。從拜經(jīng)濟(jì)動因來分析扒，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展僅阿局限于一國范圍巴內(nèi)時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則伴的變遷只需考慮哀本國經(jīng)濟(jì)因素的案影響即可。經(jīng)濟(jì)盎全球化使國與國懊之間會計(jì)準(zhǔn)則的鞍差異成為國際資皚源有效配置的障埃礙，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)笆全球化發(fā)展的需唉要，各國必須減跋少會計(jì)準(zhǔn)則之間矮

42、的差異，充分發(fā)胺揮會計(jì)叭“翱國際商業(yè)通用語傲言鞍”暗的功能，即實(shí)現(xiàn)礙會計(jì)準(zhǔn)則的國際唉化。我國會計(jì)準(zhǔn)礙則國際化的經(jīng)濟(jì)愛動因在于不斷降唉低理財(cái)主體的交哎易成本。 安(1)降低芭理財(cái)主體的境外擺融資成本 邦經(jīng)濟(jì)全球化癌的一個(gè)重要表現(xiàn)吧是資本的跨國流般動，而資本跨國敖流動的表現(xiàn)之一拔是越來越多的理瓣財(cái)主體到境外的礙資本市場上融通藹資金。理財(cái)主體八在境外資本市場艾融通資金，必須版按照境外資本市八場的要求披露會熬計(jì)信息和其它相礙關(guān)信息，巨額的佰信息披露成本使頒理財(cái)主體的融資百成本不斷增加。百 背(2)降低敗理財(cái)主體的境外哀投資成本 拌資本的跨國唉流動的表現(xiàn)之二礙是越來越多的理罷財(cái)主體到境外進(jìn)巴行直接投資和

43、間氨接投資。理財(cái)主拔體到境外進(jìn)行直叭接投資，境外企巴業(yè)遵循的是所在哎國的會計(jì)準(zhǔn)則，般按照所在國會計(jì)哎準(zhǔn)則的要求編制熬會計(jì)報(bào)表。而理版財(cái)主體在編制合捌并報(bào)表時(shí)，遵循白的是理財(cái)主體所暗在國的會計(jì)準(zhǔn)則捌，這就要求理財(cái)擺主體按照其所在芭國會計(jì)準(zhǔn)則的要翱求對子公司的會敗計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整扮，在此基礎(chǔ)上編拔制合并會計(jì)報(bào)表佰，調(diào)整境外子公罷司會計(jì)報(bào)表的費(fèi)鞍用使理財(cái)主體境疤外直接投資成本板不斷增加。理財(cái)澳主體到境外資本熬市場上進(jìn)行間接半投資，一般投資傲于境外資本市場斑上流通的債券和唉股票。在做出投挨資決策之前，理敖財(cái)主體必須對境愛外資本市場流通班的債券和股票進(jìn)敖行估價(jià)，債券和敖股票發(fā)行主體的罷會計(jì)報(bào)表是估價(jià)巴所依

44、賴的主要資扒料之一。要進(jìn)行骯合理估價(jià)，也必扳須對發(fā)行主體的愛會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)扒整，調(diào)整會計(jì)報(bào)爸表的巨額費(fèi)用使挨理財(cái)主體的境外靶間接投資成本增按加。 版(3)降低挨我國企業(yè)參與國盎際貿(mào)易的交易成案本 爸國際貿(mào)易的安交易成本是進(jìn)行敗國際貿(mào)易所需的澳費(fèi)用。如獲得準(zhǔn)癌確的國際貿(mào)易信絆息所需付出的費(fèi)板用、談判和經(jīng)常靶性契約的費(fèi)用、凹發(fā)現(xiàn)貿(mào)易對象和叭貿(mào)易價(jià)格的費(fèi)用癌、討價(jià)還價(jià)的費(fèi)跋用、訂立貿(mào)易合爸約的費(fèi)用、執(zhí)行矮貿(mào)易的費(fèi)用等。皚在國際貿(mào)易中，般購銷雙方都需要扳根據(jù)彼此的會計(jì)奧報(bào)表估計(jì)他們的哀風(fēng)險(xiǎn)，勢必要求癌各方提供可比的邦會計(jì)信息，以便邦進(jìn)行貿(mào)易判斷。敖因此，減少各國扮的會計(jì)準(zhǔn)則之差昂異，使各國會計(jì)癌準(zhǔn)則與

45、國際會計(jì)敖準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，已奧成為當(dāng)務(wù)之急。隘我國自入世以后巴，進(jìn)出口貿(mào)易活罷動不斷擴(kuò)大，傾伴銷與反傾銷的事盎件也越來越多，壩據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國已扮連續(xù)5年位居世岸界遭受反傾銷調(diào)班查的首位，對我靶國造成的損失年擺均高達(dá)800多哀億元。盡管造成叭我國遭受反傾銷胺損失的原因很多矮，但會計(jì)準(zhǔn)則的隘差異無疑也是主艾要原因之一。 佰2.會計(jì)準(zhǔn)安則國際化的知識拔存量動因 絆我國會計(jì)準(zhǔn)拜則國際化的知識骯存量動因主要表啊現(xiàn)在以下兩個(gè)方翱面:主要行動集案團(tuán)（即財(cái)政部會艾計(jì)準(zhǔn)則委員會）搬積累了大量會計(jì)暗準(zhǔn)則國際化方面巴的知識;會計(jì)理瓣論工作者對會計(jì)邦準(zhǔn)則國際化方面板的論辯促使我國百會計(jì)準(zhǔn)則變遷向叭國際化目標(biāo)發(fā)展扒。 安我國

46、財(cái)政部藹會計(jì)準(zhǔn)則委員會盎積累的會計(jì)準(zhǔn)則瓣國際化方面的知盎識主要表現(xiàn)在以版下兩個(gè)方面:出傲版了大量關(guān)于會骯計(jì)準(zhǔn)則制訂和會艾計(jì)國際協(xié)調(diào)方面艾的書籍，如會板計(jì)準(zhǔn)則制定理論啊與實(shí)踐、積翱極開展會計(jì)國際疤協(xié)調(diào)完善我國會跋計(jì)準(zhǔn)則體系、安加強(qiáng)區(qū)域合作愛促進(jìn)國際協(xié)調(diào)搬、國際會計(jì)準(zhǔn)敗則2002等辦；密切關(guān)注會計(jì)拜國際協(xié)調(diào)和國外隘會計(jì)動態(tài)。 皚在財(cái)政部會懊計(jì)準(zhǔn)則委員會知疤識存量積累的同敗時(shí)，我國會計(jì)理叭論研究者對會計(jì)擺國際協(xié)調(diào)展開了礙激烈的論辯，論暗辯使我國會計(jì)國般際協(xié)調(diào)方面的研岸究成果十分豐富般，這可以從有關(guān)辦的檢索數(shù)據(jù)中得敗到說明：作者以傲“胺會計(jì)國際協(xié)調(diào)哎”瓣在中國期刊數(shù)據(jù)按網(wǎng)上對1997奧年2005年案的

47、期刊論文進(jìn)行絆一級檢索，得出傲的檢索結(jié)果為1敖698篇。對會啊計(jì)國際協(xié)調(diào)進(jìn)行擺充分論辯的典型凹理論工作者（不班包括財(cái)政部準(zhǔn)則巴委員會委員，他扮們包括在主要行背動集團(tuán)中）包括挨蓋地、王治安、把廖洪、夏冬林、襖王建新、趙西卜傲、袁曉勇、劉峰斑等。蓋地（20襖01）將我國企藹業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國敖際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行隘對比，得出氨“奧大同小異唉”胺的結(jié)論。王治安阿（2005）以扒中國會計(jì)準(zhǔn)則和絆國際會計(jì)準(zhǔn)則為百研究對象，分別氨采用了判定分析耙法和平均距離法絆測量會計(jì)準(zhǔn)則的般國際協(xié)調(diào)度。平懊均距離法下的測熬量結(jié)果表明，我罷國會計(jì)準(zhǔn)則與國吧際會計(jì)準(zhǔn)則仍存扮在適度差異，且般計(jì)量準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)爸度略高于披露準(zhǔn)藹則的協(xié)調(diào)度。

48、廖白洪（2005）瓣對會計(jì)國際協(xié)調(diào)跋的動因進(jìn)行了分昂析，并提供了理矮論上的解釋。夏胺冬林（2005昂）從不同制度環(huán)瓣境對會計(jì)信息的捌影響分析了國際把準(zhǔn)則之間的差異拌，并提出了相應(yīng)埃的協(xié)調(diào)思路和對稗策王建新（2爸005）以滬深斑AB股數(shù)據(jù)為樣絆本對我國會計(jì)準(zhǔn)捌則國際化協(xié)調(diào)進(jìn)案程及效果進(jìn)行了鞍實(shí)證研究，結(jié)論爸表明兩種準(zhǔn)則體般系下無論線上項(xiàng)埃目還是線下項(xiàng)目佰盈余質(zhì)量均無顯艾著性差異。罷知識存量的捌積累促使我國會按計(jì)準(zhǔn)則的變遷向熬國際化方向發(fā)展襖，2006年財(cái)哎政部頒布的企業(yè)哀會計(jì)準(zhǔn)則無論在頒形式上還是內(nèi)容翱上都與國際會計(jì)拜準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致就岸是十分有力的例皚證。矮?陳宏文? 中皚國華電集團(tuán)公司版廣東分公

49、司澳中圖分類號：F霸233? 翱文獻(xiàn)標(biāo)識：A?藹? 文章編號哎：1009-4奧202（201半1）02-23斑9-02昂摘? 要? 隨疤著經(jīng)濟(jì)、資本全半球化的不斷發(fā)展阿；國際貿(mào)易的不礙斷深入；跨國公辦司的不斷強(qiáng)大，靶高質(zhì)量、全球化敖會計(jì)準(zhǔn)則的建立百已經(jīng)刻不容緩，翱逐漸得到世界范啊圍內(nèi)各個(gè)國家的安重視?？梢哉f，邦會計(jì)準(zhǔn)則的國際哀趨同已是形勢所頒迫、大勢所趨。罷文章以我國會計(jì)埃準(zhǔn)則國際趨同為版主題，在概述我骯國會計(jì)準(zhǔn)則國際伴趨同現(xiàn)狀的基礎(chǔ)澳上，對其成長、絆發(fā)展、進(jìn)一步完般善所現(xiàn)存的障礙哀和阻力進(jìn)行分析襖，以此找出促進(jìn)壩我國的會計(jì)準(zhǔn)則艾與國際會計(jì)準(zhǔn)則稗趨同的主要方法稗。澳關(guān)鍵詞? 會計(jì)百準(zhǔn)則? 國際

50、趨昂同? 現(xiàn)狀? 叭阻力靶?一、我國會計(jì)邦準(zhǔn)則國際趨同現(xiàn)搬狀概述拌財(cái)政部于200斑6年2月15日絆發(fā)布了新會計(jì)準(zhǔn)礙則，新準(zhǔn)則的發(fā)唉布是我國會計(jì)準(zhǔn)壩則與國際會計(jì)按準(zhǔn)則趨同道路隘上的一個(gè)重要里胺程碑。新的會計(jì)絆準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)吧基本準(zhǔn)則和38奧項(xiàng)具體準(zhǔn)則還有巴相關(guān)的應(yīng)用指南哀構(gòu)成。此次發(fā)布隘的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則昂體系為投資者和奧社會公眾在經(jīng)濟(jì)奧決策階段提供了邦有用的會計(jì)信息芭新理念，實(shí)現(xiàn)了搬與國際慣例的趨伴同，首次構(gòu)建了半比較完整的有機(jī)襖統(tǒng)一體系，并為板改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)盎告準(zhǔn)則提供了相懊關(guān)借鑒。新會計(jì)頒準(zhǔn)則帶來了以下爸幾個(gè)方面有重大巴變革：八“熬會計(jì)核算的一般按原則爸”氨更名為懊“靶會計(jì)信息質(zhì)量要跋求辦”壩

51、，更加突出其相胺關(guān)性、可比性和艾重要性原則；熬捌注重公允價(jià)值；隘愛存貨管理辦法變奧革；佰暗資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)翱提變革；扮哀債務(wù)重組方法變凹革；皚矮企業(yè)合并會計(jì)處癌理方法變革；安巴合并報(bào)表基本理佰論變革；阿胺金融工具準(zhǔn)則變八革。以上所述的昂這些新的變革，霸正是與國際會計(jì)澳準(zhǔn)則相趨同的產(chǎn)柏物。絆二、我國會計(jì)準(zhǔn)頒則國際趨同存在澳的障礙盎（一）市場經(jīng)濟(jì)八基礎(chǔ)不夠雄厚搬雄厚的市場經(jīng)濟(jì)吧發(fā)展基礎(chǔ)是國班際會計(jì)準(zhǔn)則制氨定和施行主要力挨量，它符合發(fā)達(dá)邦國家市場經(jīng)濟(jì)的癌實(shí)際狀況，但對埃于我國來說，并昂不擁有國際會稗計(jì)準(zhǔn)則推行的八良好市場經(jīng)濟(jì)基白礎(chǔ)，這是與發(fā)達(dá)背西方國家相比，八國際會計(jì)準(zhǔn)則絆難以發(fā)展的最傲主要原因。例如

52、般，如果照搬國搬際會計(jì)準(zhǔn)則相澳關(guān)規(guī)定，就會使擺得國際會計(jì)準(zhǔn)癌則的某些規(guī)定捌在我國市場經(jīng)濟(jì)稗環(huán)境下毫無用處拜，因?yàn)樵谖覈?jīng)耙濟(jì)環(huán)境歷史中可皚能剛剛出現(xiàn)甚至版還未出現(xiàn)西方國啊家常見的相關(guān)經(jīng)把濟(jì)事項(xiàng)。以我國敖會計(jì)準(zhǔn)則為參照阿點(diǎn)，在會計(jì)準(zhǔn)則礙中的某些特殊會懊計(jì)事項(xiàng)，可能在柏國際會計(jì)準(zhǔn)則暗中絲毫未見，斑因?yàn)樗瑯右膊话堰m應(yīng)發(fā)達(dá)國家市叭場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。所胺以針對我國會計(jì)巴準(zhǔn)則不能只單純頒追求與國際會搬計(jì)準(zhǔn)則趨同。藹加上我國跨國公藹司少、資本市場按薄弱、國際貿(mào)易岸發(fā)展不成熟，使礙得我國會計(jì)制度八變遷的罷“扳主要行動集團(tuán)盎”芭力量比較弱小，笆因此，由于我國斑經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不夠牢骯固，對我國會計(jì)哀準(zhǔn)則與國際會骯計(jì)準(zhǔn)則走向

53、趨傲同產(chǎn)生了較大的柏阻力。敖（二）法律環(huán)境把條件不夠完善敖會計(jì)準(zhǔn)則與法律叭法規(guī)是緊密相聯(lián)霸的，由于我國法暗律法規(guī)與西方國絆家相比存在著巨傲大的差異，也就挨成了我國會計(jì)準(zhǔn)扮則與國際會計(jì)拌準(zhǔn)則難以走向拔趨同因素之一。埃例如，在會計(jì)準(zhǔn)按則規(guī)范重點(diǎn)內(nèi)容耙方面。由于西方佰發(fā)達(dá)國家的法律百現(xiàn)狀，使得國擺際會計(jì)準(zhǔn)則以搬資產(chǎn)負(fù)債表為主鞍，該表側(cè)重于預(yù)霸測企業(yè)未來的現(xiàn)芭金流量。但我國癌且以利潤表為主矮，因?yàn)槲覈姆ò芈煞ㄒ?guī)規(guī)定，公壩司上市、增資配凹股、退市均以利扒潤作為判定指標(biāo)霸，從一定程度上唉忽視了資產(chǎn)負(fù)債罷表信息的質(zhì)量，霸可見我國還未提安供一個(gè)完善的會絆計(jì)準(zhǔn)則走向國際澳趨同的法律環(huán)境敖。熬（三）社會意識哀覺醒不夠程度凹社會意識是促成八我國會計(jì)準(zhǔn)則走斑向國際趨同的重拌要力量，然而我癌國對會計(jì)準(zhǔn)則的拔認(rèn)識在社會意識巴方面存在很大的辦不足，嚴(yán)重的阻愛礙了我國會計(jì)準(zhǔn)盎則國際趨同化的佰發(fā)展，主要表現(xiàn)靶在以下幾個(gè)方面巴：首先，我國的拔會計(jì)準(zhǔn)則的頒布凹具有強(qiáng)制性。在板性質(zhì)上是讓人們芭被動的去接受。阿而在國際會計(jì)瓣準(zhǔn)則中，完全按是一種主動的性凹質(zhì)，人們主動的搬去接受會計(jì)準(zhǔn)則巴。因?yàn)?/p>