論公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制規(guī)章制度的構建

1、 HYPERLINK / 淺析公司治理環(huán)境下內(nèi)部操縱制度的構建分校（站、點）： 高職院校學生姓名： 陳莉?qū)W號： 103090032指導老師： 孔敏完稿日期： 2011年6月15號淺析公司治理環(huán)境下內(nèi)部操縱制度的構建一、緒論 公司治理結構與內(nèi)部操縱有著緊密的關系，健全的公司治理是內(nèi)部操縱有效運行的保證,健全的內(nèi)部操縱又為公司治理的進一步完善提供重要保證,兩者存在著內(nèi)在的緊密的聯(lián)系。既相互阻礙又相互促進,形成良性循環(huán)。在我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立健全的過程中,必須要相應地完善公司治理機制，內(nèi)控機制，激勵與監(jiān)督機制以及內(nèi)控評審制度,完善的內(nèi)操縱度是完善的公司治理制度的重要的組成部分。二、本論一、公司治理結

2、構與內(nèi)部操縱的關系1.兩者的存在基礎差不多上托付代理關系2.兩者的全然目標是一致的3.內(nèi)部操縱是公司治理結構中至關重要的組成部分4.公司治理結構決定了內(nèi)部操縱的組織框架的建設二、我國公司治理結構和內(nèi)部操縱現(xiàn)狀公司治理結構不完善,缺乏必要的約束 內(nèi)部操縱理念缺乏,制度建設落后 三、公司治理環(huán)境下內(nèi)部會計操縱的構建完善公司治理機制，健全內(nèi)部操縱組織結構 完善內(nèi)部操縱的設計與監(jiān)督機構 建立有效的激勵與約束機制 完善內(nèi)控評審制度,定期形成內(nèi)控報告 四、結論在我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立健全的過程中,必須要相應地完善公司治理機制，內(nèi)控機制，激勵與監(jiān)督機制以及內(nèi)控評審制度,完善的內(nèi)操縱度是完善的公司治理制度的重要

3、的組成部分。淺析公司治理環(huán)境下內(nèi)部操縱制度的構建【內(nèi)容摘要】公司治理結構與內(nèi)部操縱有著緊密的關系，健全的公司治理是內(nèi)部操縱有效運行的保證,健全的內(nèi)部操縱又為公司治理的進一步完善提供重要保證,兩者存在著內(nèi)在的，緊密的聯(lián)系，既相互阻礙又相互促進,形成良性循環(huán)。在我國現(xiàn)代企業(yè)制度制度建立健全的過程中,必須要相應地完善公司治理機制，內(nèi)控機制，激勵與監(jiān)督機制以及內(nèi)控評審制度,完善的內(nèi)操縱度是完善的公司治理制度的重要的組成部分?！娟P鍵詞】公司治理 內(nèi)部操縱 制度 一、公司治理結構與內(nèi)部操縱的關系 健全的公司治理是內(nèi)部操縱有效運行的保證，健全的內(nèi)部操縱又為公司治理的進一步完善提供重要保證，兩者存在著內(nèi)在的、

4、緊密的聯(lián)系。既相互阻礙、又相互促進，形成良性循環(huán)。（一）公司治理的含義公司治理的內(nèi)涵有狹義和廣義之分。狹義的公司治理是指由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的一定的制衡關系，體現(xiàn)的是一定的治理結構。廣義的公司治理不局限于股東對經(jīng)營者的制衡，而是涉及到廣泛的利益相關者，包括股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關系的集團。依照國際經(jīng)濟與合作進展組織（OECD）1999年的定義，公司治理明確了公司不同參與者之間的權利和義務的分配，并清晰地講明就公司事務進行決策的規(guī)則和程序。廣義的公司治理是超越治理結構的一種治理機制，其核心是保證公司決策的科學化，從而最終維護公司各相關者的利益。2.內(nèi)部

5、操縱的含義。內(nèi)部操縱進展至今，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部操縱系統(tǒng)、內(nèi)部操縱結構和內(nèi)部操縱整體框架四個時期。美國COSO委員會于1992年發(fā)表并于1994年修訂的內(nèi)部操縱整體框架報告，標志著內(nèi)部操縱理論與實踐進入了整體框架的新時期，并被世界上許多企業(yè)所采納。它具體包括操縱環(huán)境、風險評估、操縱活動、信息與溝通以及監(jiān)督五個要素。然而，理論界和實務界依舊認為該內(nèi)部操縱框架有些局限性，如對風險強調(diào)不夠，使得內(nèi)部操縱無法與企業(yè)的風險治理相結合。2004年10月COSO委員會公布的企業(yè)風險治理框架（簡稱ERM）確實是在1992年報告的基礎上，結合薩班斯奧克斯利法案的相關要求擴展研究得到的。企業(yè)風險治理框架是一

6、個在戰(zhàn)略決策以及在整個企業(yè)中貫穿實施的過程，用于識不阻礙企業(yè)的潛在事件，將風險操縱在企業(yè)風險偏好的范圍內(nèi)，并為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證。ERM代表了內(nèi)部操縱理論的最新進展。1.兩者的存在基礎差不多上托付代理關系 現(xiàn)代企業(yè)制度的標志是產(chǎn)權結構上實現(xiàn)了所有權和經(jīng)營權的分離，以及在此基礎上產(chǎn)生的托付代理關系。在托付代理關系中，公司的所有權與操縱權就變成了剩余索取權與決策權，公司操縱問題就變成了托付人對代理人的監(jiān)督和激勵機制，保證代理人的行為符合托付人的利益和要求。由于托付人和代理人具有各自不同的利益，代理人會產(chǎn)生“逆向選擇”和“道德風險”，托付人必須設立一套有效的制衡機制來規(guī)范和約束代理人行為，

7、從而降低代理成本。公司治理結構確實是一種有效的制衡機制，它與法人財產(chǎn)相關的各方權責利制度安排，因托付代理制而產(chǎn)生，同時又為解決公司中托付代理問題而服務。內(nèi)部操縱包括所有者對經(jīng)營者實施的監(jiān)控和經(jīng)營者對生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的操縱，其最終目的也是減少代理成本，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。 2.兩者的全然目標是一致的 公司治理結構的目標在于確保公司恰當?shù)亟?jīng)營;確保公司可不能有財務違規(guī)現(xiàn)象,使董事會能提供一個“真實而公平”的公司財務業(yè)績;確保公司實現(xiàn)利潤最大化及綜合實力的提高，建立內(nèi)部操縱的目標在于建立和完善符合現(xiàn)代治理要求的內(nèi)部組織結構,形成科學的決策，執(zhí)行和監(jiān)督機制,確保企業(yè)經(jīng)營治理目標的實現(xiàn);建立行之有效

8、的風險操縱系統(tǒng),強化風險治理,確保企業(yè)各項業(yè)務活動的健康運行;規(guī)范企業(yè)會計行為,保證會計資料真實，完整,提高會計信息質(zhì)量;確保國家有關法律和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。可見,公司治理結構與內(nèi)部操縱存在最終目標的一致性。 3.內(nèi)部操縱是公司治理結構中至關重要的組成部分 由于托付代理關系的存在,所有者最關懷的是其投入企業(yè)資本的安全性和效益性,要求實現(xiàn)其資本保值增值目標，但由于他們相對獨立于經(jīng)營者之外,因此他們專門大程度上是依靠企業(yè)的內(nèi)部操縱機制對企業(yè)經(jīng)營決策加以監(jiān)督，完善的內(nèi)部操縱能按照不相容職務相分離的原則,科學劃分企業(yè)各部門的職責權限,形成相互制衡機制,通過檢查和改進有關的治理政策和程序,有效

9、操縱企業(yè)運行,不斷提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益,實現(xiàn)投資人投入資本的保值增值。內(nèi)部操縱是其保證公司能按既定的治理政策安全運行，確保企業(yè)經(jīng)營治理目標實現(xiàn)的重要制度安排，經(jīng)營者能夠通過組織規(guī)劃操縱，授權批準操縱，會計系統(tǒng)操縱，內(nèi)部審計，文件記錄操縱，經(jīng)營業(yè)績與薪酬操縱等方式,對公司日常經(jīng)營活動加以激勵和約束，健全的內(nèi)部操縱系統(tǒng),能夠提高組織的經(jīng)營效率,確保治理部門制定的方針政策得到實施,確保各種治理信息資料真實可靠和愛護財產(chǎn)安全完整。 4.公司治理結構決定了內(nèi)部操縱的組織框架的建設 內(nèi)部操縱的建立一方面是公司治理的內(nèi)在需求,同時,內(nèi)部操縱作用的發(fā)揮又離不開公司治理的引導和操縱。公司治理結構的實質(zhì)是通過

10、一系列的制度安排,在所有者，董事會及經(jīng)理層之間合理配置責，權，利，以形成相互制衡機制?公司治理結構的這種制度安排決定企業(yè)利益相關者中誰來實施操縱，如何實施操縱,風險和收益如何分配等重大問題,是內(nèi)部操縱強有力的組織保證。從法人治理結構視角看,公司內(nèi)部操縱應由以下幾個層次組成:以股東為主體操縱董事會生成的源頭操縱;以董事會為主體的關鍵操縱;以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部操縱;以監(jiān)事會為主體的監(jiān)督操縱。二、我國公司治理結構和內(nèi)部操縱現(xiàn)狀（一）公司治理結構不完善,缺乏必要的約束公司治理主體的核心是董事會，董事會能否承擔起受托責任，關于上市公司至關重要。我國董事會制度存在亟待改進之處：1、從董事會的構成上看，大多

11、數(shù)上市公司沒有合格的獨立董事。2、從董事會成員產(chǎn)生的方式看，絕大多數(shù)差不多上由股東單位的上級干部主管部門委派的。具有董事和公司經(jīng)理雙重身份的人員較少是由人才市場競爭產(chǎn)生的。另外，我國公司治理結構與西方國家相比，具有股權高度集中，股權結構不合理，國有股比例過高，流通股比例過低，董事會被“內(nèi)部人”操縱，外部治理欠缺等特點。公司治理結構機制形同虛設，國有資本實質(zhì)上無人負責，經(jīng)營風險無人承擔，許多經(jīng)營者借機中飽私囊，給國家造成了巨大損失。在我國現(xiàn)有治理結構下，公司內(nèi)部責權利不明確，出資者財務約束軟化，經(jīng)營者存在短期行為等造成了上市公司資本結構的扭曲。（二）內(nèi)部操縱理念缺乏,制度建設落后長期以來，由于種

12、種緣故，我國企業(yè)對內(nèi)部操縱制度包括內(nèi)部會計操縱制度的作用普遍認識、重視不夠。具體表現(xiàn)在：1、治理者認識不足，有章不循或無章可循的現(xiàn)象比較突出。2、我國企業(yè)往往忽視內(nèi)部操縱制度的建立和宣傳。3、內(nèi)部操縱缺乏科學性和連貫性，難以發(fā)揮應有的功效。4、內(nèi)部操縱制度的執(zhí)行與監(jiān)督力度不夠。另外，關于內(nèi)部操縱體系的內(nèi)容構成，我國仍停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部操縱制度時期，并沒有明確內(nèi)部操縱的構成要素，而是直接列出了內(nèi)部操縱的內(nèi)容，從一定程度上講，也確實是將內(nèi)部操縱的設置限定在業(yè)務內(nèi)容層次上進行。例如，現(xiàn)行的內(nèi)部會計操縱規(guī)范均以具體內(nèi)容而非要素形式存在，包括貨幣資金、采購與付款等經(jīng)濟業(yè)務的會計操縱。按照業(yè)務內(nèi)容來設置

13、內(nèi)部操縱制度，首先面臨的問題確實是須制定各個項目的內(nèi)部操縱制度，這會出現(xiàn)大量的內(nèi)部操縱制度的重復，同時不易被企業(yè)及企業(yè)各個部門所理解。 三、公司治理環(huán)境下內(nèi)部會計操縱的構建 （一）完善公司治理機制，健全內(nèi)部操縱組織結構 基于公司治理設計內(nèi)部操縱組織結構實行決策，執(zhí)行，監(jiān)督分權制衡制度,建立所有者層次和經(jīng)營者層次內(nèi)部操縱組織。通過向股東會委派財務董事，財務監(jiān)事或財務總監(jiān),要緊債務人列席董事會,董事會中建立財務委員會，審計委員會或內(nèi)部操縱委員會，設立獨立董事等,建立財務委員會作為投資中心的核心組織,對財務負責人實施制衡,提高財務決策科學性;建立的審計委員會與經(jīng)營者相互獨立,加強信息溝通與交流,幸免

14、或減少信息不對稱。公司存在各類弱勢群體,在公司操縱設計和財務組織結構設計時需要考慮如何維護弱勢群體的權益,對大股東或內(nèi)部人形成制衡。 （二）完善內(nèi)部操縱的設計與監(jiān)督機構 內(nèi)部操縱系統(tǒng)的設計，監(jiān)督機構的安排和運行效果特不重要,它直接決定了內(nèi)部操縱的成敗。各機構在內(nèi)部操縱系統(tǒng)中所扮演的角色是公司治理決定的,各級機構的職責與工作應該充分體現(xiàn)公司治理要求,達到各利益相關方制衡的目的，不同機構在企業(yè)內(nèi)部操縱中發(fā)揮不同作用,形成各自之間的制約。企業(yè)必須指定機構定期或不定期地進行內(nèi)部操縱的檢查,監(jiān)督內(nèi)部操縱的政策和程序是否得到有效執(zhí)行,是否產(chǎn)生了應有的效果。內(nèi)部操縱系統(tǒng)中的監(jiān)督機構一般可由內(nèi)部審計機構負責,

15、內(nèi)部審計機構對內(nèi)部操縱的正常運作能夠起到重要的愛護作用。 （三）建立有效的激勵與約束機制 不管是內(nèi)部操縱依舊公司治理結構都特不重視激勵與約束機制，要使公司的內(nèi)部組織，崗位乃至整體的行為及其結果始終保持與公司的目標一致,就必須采納一系列有效的激勵與約束方法。首先是要建立科學的業(yè)績評價體系，科學的業(yè)績評價體系是激勵與約束機制的基礎,只有對經(jīng)營者的業(yè)績進行評價以后,才能依照企業(yè)業(yè)績的好壞進行獎懲。另外確實是要有科學的目標治理體制，組織全體職員分不參加有關工作目標的制定,并將公司目標層層分解,落實到每個職員尤其是讓其參與公司長遠目標的制定,如此有利于激發(fā)職員的積極性,從而實現(xiàn)公司的目標。 （四）.完善內(nèi)控評審制度,定期形成內(nèi)控報告 由于內(nèi)部操縱固有的局限性,內(nèi)部操縱在專門多情況下會失去應有效果,因此,為了保證內(nèi)部操縱達到預期的效果,保證企業(yè)的經(jīng)營活動及相關信息都有專門高的可信度,企業(yè)應定期組織內(nèi)審部門對內(nèi)操縱度設計的完善性，執(zhí)行的有效性進行評價,然后把評價的內(nèi)容向治理層和審計委員會報告,以便引起相應的重視,保證內(nèi)操縱度的有效性,不斷完善公司治理?！緟⒖嘉墨I】1、經(jīng)濟研究導刊2007年05期2、李維安：公司治理、內(nèi)部操縱、組織結構互動關系研究載會計研究2004年4月3、國有企業(yè)內(nèi)部操縱現(xiàn)狀、問題及對策 東北財經(jīng)大學 2007 中國優(yōu)秀碩士學位論文全文