廈門大學陳漢文審計學教案-終結審計與審計報告

1、.PAGE ：.；PAGE 19第十七章 終結審計與審計報告一、大綱一審計報告編制前的任務 二審計報告概述 三審計報告準那么 四審計報告的根本類型 五審計報告的編制 六期后發(fā)現的現實 七特殊目的的審計報告二、本章重點、難點一審計報告編制前的任務1編制審計差別調整表和試算平衡表1編制審計差別調整表審計差別內容按能否需求調整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。對審計中發(fā)現的核算誤差，如何運用審計重要性原那么來劃分建議調整的不符事項與未調整不符事項，是正確編制審計差別調整表的關鍵。重要性具有數量和質量兩個方面的特征，注冊會計師在劃分建議調整的不符事項與未調整不符事項時，該當思索核算誤差的金額和性質兩

2、個要素。對于單筆核算誤差超越所涉及會計報表工程或賬項層次重要性程度的，應視為建議調整的不符事項；對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表工程或賬項層次重要性程度，但性質重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本工程等不期望出現的核算誤差，應視為建議調整的不符事項；對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表工程或賬項層次重要性程度，并且性質不重要的，普通應視為未調整不符事項。但當假設干筆同類型未調整不符事項匯總數超越會計報表工程或賬項層次重要性程度時，應從中選取幾筆轉為建議調整的不符事項，過入調整分錄匯總表，使未調整不符事項匯總金額降至重要性程度之下。2編制試算平衡表 編制試算平

3、衡表試應留意核對相應的勾稽關系。2獲取管理當局聲明書。被審計單位管理當局聲明書是被審計單位管理當局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳說，應由被審計單位的高層管理人員普通是總經理和財務總監(jiān)簽名后送交受托審計的會計師事務所。被審計單位管理當局聲明書注明的日期應為審計報告日。假設被審計單位管理當局回絕預備聲明書并回絕簽字，注冊會計師就應思索簽發(fā)保管意見或回絕表表示見的審計報告。1被審計單位管理當局聲明書的作用 = 1 * GB3 明確被審計單位管理當局對其會計報表應負的會計責任。被審計單位管理當局應對其會計報表的編制和提供應注冊會計師的有關資料的真實性、合法性和完好性擔任。有利于維

4、護注冊會計師。被審計單位管理當局聲明書把管理人員對各方面審計問題的回答以書面方式記錄下來，當被審計單位和注冊會計師發(fā)生意見分歧和法律訴訟時，可作為書面證據，維護注冊會計師。2被審計單位管理當局聲明書的內容 = 1 * GB3 已按會計準那么的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性、完好性由管理當局擔任。 = 2 * GB3 財務會計資料已全部提供應注冊會計師檢查。 = 3 * GB3 股東大會及董事會或其他高層指點會議的會議記錄已全部提供應注冊會計師查閱。 = 4 * GB3 被審計期間的一切買賣事項均已入賬。 = 5 * GB3 關聯方買賣的有關資料已提交注冊會計師檢查。 = 6 * G

5、B3 期后事項和或有事項均已向注冊會計師提供，艱苦的期后事項和或有事項均已在會計報表中作相應的調整和披露。 = 7 * GB3 對注冊會計師在審計過程中提出的一切艱苦調整事項已作調整。 = 8 * GB3 無違法、違紀、舞弊景象。 = 9 * GB3 無蓄意歪曲或虛飾會計報表各工程的金額或分類的情況。 = 10 * GB3 無艱苦的不確定事項。 eq oac(,11)其他需作聲明的事項。管理當局聲明書不能被視為非?？煽康淖C據。3獲取律師聲明書1被審計單位律師對注冊會計師函證問題的回答和闡明，就是律師聲明書。律師聲明書通?？商峁┏浞钟辛Φ淖C據，協(xié)助 注冊會計師解釋并報告有關的期后事項和或有事項。

6、雖然律師聲明書的內容會直接影響注冊會計師發(fā)表審計意見的類型，但其本身缺乏以對注冊會計師構成審計意見提供根本理由。2對律師的函證，通常經過被審計單位向其律師寄發(fā)審計詢證函的方式來進展，其內容應包括被審計單位表達和評價與該律師業(yè)務相關的期后事項和或有事項等的情況。3律師的責任在于聲明被審計單位對有關期后事項和或有事項等的表達是完好的或指明其疏漏，并對被審計單位就有關期后事項和或有事項等情況的闡明做出評價。4假設律師聲明書闡明或暗示律師回絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位表達的情況不加修正，注冊會計師普通應以為審計范圍遭到限制，就不能出具無保管意見的審計報告。4執(zhí)行分析性復核程序1分析性復核

7、程序不僅廣泛運用于審計方案階段和會計報表工程的本質性測試階段也可用于完成審計外勤任務時對會計報表進展總體復核，以協(xié)助 注冊會計師評價審計過程中構成的審計結論的恰當性和會計報表整體反映的公允性。2在對會計報表進展總體性復核時，注冊會計師首先該當全面審閱會計報表及其附注，思索針對本質性測試中發(fā)現的異常差別或未預期差別所獲取的證據能否充分、適當，這些異常差別或未預期差別與審計方案階段的估計之間的關系，然后再將分析性復核程序運用于會計報表上，以確定能否還能夠存在任何其他的異常或未預期的關系。假設這種異?；蛭搭A期的關系存在，注冊會計師必需在完成審計外勤任務時追加實施額外的審計程序。3這種分析性復核程序的

8、對象應集中在注冊會計師認定的重要審計領域和思索了一切建議調整的不符事項和重分類誤差后的會計報表方面。5. 撰寫審計總結審計工程經理在完成審計本質性測試后該當對審計任務底稿進展全面復核，并在此根底上撰寫審計總結，概括地闡明審計方案執(zhí)行情況及審計目的能否實現。1審計總結的重要性 = 1 * GB3 可以及時發(fā)現審計過程中的疏漏，并采取補救措施，確保審計質量； = 2 * GB3 可以對已做出的專業(yè)判別進展一次全面的再鑒定，便于正確地表達審計意見； = 3 * GB3 使三級復核得到真實的保證，同時也便于審計任務底稿的二級、三級復核者對本工程的審計概略有一個總體了解； = 4 * GB3 有利于撰寫

9、者及審計工程組其他成員的專業(yè)水準，積累實務閱歷； = 5 * GB3 是出具管理建議書的根底，為下一期間的審計作了必要的銜接和鋪墊。2審計總結普通應包括的內容 = 1 * GB3 公司簡介； = 2 * GB3 審計概略；如審計過程、審計方案的執(zhí)行情況、審計的總體評價、審計前后主要財務目的及應引起部門經理和主任會計師留意的艱苦事項； = 3 * GB3 審計中發(fā)現的主要問題和建議的重要調整事項； = 4 * GB3 審計結論。闡明擬出具的審計報告的意見類型及對被審計單位運營管理的評價和建議。3審計工程經理對審計任務底稿的全面復核通常在審計現場完成，以便及時發(fā)現和處理問題，爭取審計任務的自動。6

10、.完成審計任務底稿的二級復核在完成審計外勤任務時，那么需審計部門經理對審計任務底稿實施二級復核。二級復核既是對審計工程經理復核的再監(jiān)視，也是對重要審計事項的重點把關。 二級復核的主要內容包括：1復查方案確定的重要審計程序能否適當，能否得以較好地實施，能否實現了審計目的；2復查重點審計工程的審計證據能否充分、適當；3復查審計范圍能否充分；4復查對建議調整的不符事項和未調整不符事項的處置能否恰當；5復核審計任務底稿中重要的勾稽關系能否正確；6檢查審計任務中發(fā)現的問題及其對會計報表和審計報告的影響，審計工程組對這些問題的處置能否恰當；7復核已審會計報表總體上能否合理、可信。7.評價審計結果注冊會計師

11、評價審計結果，主要為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計任務中能否遵照了獨立審計準那么。注冊會計師在評價審計結果時必需完成的四項任務：1對重要性和審計風險進展最終的評價 = 1 * GB3 按會計報表工程確定能夠的審計差別即能夠錯報金額。 = 1 * ALPHABETIC A 經過買賣和會計報表工程的本質性測試所確認的未更正錯報，即“知錯報。它包含注冊會計師思索報表工程層次重要性程度而未建議被審計單位予以調整的未調整不符事項，也包括被審計單位回絕注冊會計師的建議進展調整而構成的未調整不符事項。 = 2 * ALPHABETIC B 經過運用審計抽樣技術所估計的未更正估計錯報。 = 3

12、* ALPHABETIC C 經過運用分析性復核程序發(fā)現和運用其他審計程序所量化的其他估計錯報。確定各會計報表工程能夠的錯報金額的匯總數即能夠錯報總額對會計報表層次重要性程度和其他與這些錯報有關的會計報表總額比如流動資產或流動負債的影響程度。 = 1 * ALPHABETIC A 會計報表層次的重要性程度是指審計方案階段確定的重要性程度，假設修正后，那么應按修正后的重要性程度。 = 2 * ALPHABETIC B 能夠錯報總額普通是指各會計報表工程能夠的錯報金額的匯總數，但也能夠包括上一期間的任何未更正能夠錯報對本期會計報表的影響。假設注冊會計師將上一期間的未更正能夠錯報包括進來，能夠會導致

13、本期會計報表被嚴重錯報的風險高到無法接受的程度，那么注冊會計師估計本期的能夠錯報綜合時，就應包括上一期間的未更正錯報。注冊會計師在審計方案階段已確定了審計風險的可接受程度。假設注冊會計師得出結論，審計風險處在一個可接受的程度，那么它可以直接提出審計結果所支持的意見；假設注冊會計師以為審計風險不能接受，那么他應追加實施額外的本質性測試或者壓服被審計單位作必要調整，以便使重要錯報的風險被降低到一個可接受的程度。否那么，注冊會計師應慎重思索該審計風險對審計報告的影響。2對已審計會計報表進展技術性復核 = 1 * GB3 對已審計會計報表進展技術復核，可以經過填列和復核會計報表檢查清單的方式來進展。該

14、檢查清單由擔任全面復核審計任務底稿的工程經理來填列完成。完成后的檢查清單應由擔任該工程的經理和主任會計師再加以復核。 = 2 * GB3 檢查清單的完成和復核，不僅可對那些常容易被忽視的審計方面起到提示的作用，還有利于檢查審計證據的充分性和適當性。假設注冊會計師以為他未能獲得充分證據，缺乏以對被審計單位會計報表的合規(guī)性、公允性和會計處置方法的一向性做出結論，就有兩種選擇：一是必需再搜集額外的審計證據；二是發(fā)表保管意見或回絕表表示見。3對被審計單位已審計會計報表構成審計意見并草擬審計報告擔任該審計工程的主任會計師對這些任務負有最終的責任。在有些情況下，可以先由審計工程經理進展初步確定，然后再逐級

15、交給部門經理和主任會計師仔細核對。假設注冊會計師和被審計單位就需求被審計單位做出的改動達成協(xié)議，注冊會計師即可簽發(fā)規(guī)范審計報告，否那么注冊會計師那么能夠不得不發(fā)表其他類型的審計意見。4對審計任務底稿進展最終復核 = 1 * GB3 對審計任務底稿的復核分為三個層次 = 1 * ALPHABETIC A 由審計工程經理在審計過程進展中對任務底稿的復核屬于第一層次復核；評價已完成的審計任務、所獲得的證據和任務底稿編制人員構成的結論。 = 2 * ALPHABETIC B 在外勤任務終了時，由審計部門經理對任務底稿進展重點復核； = 3 * ALPHABETIC C 在完成審計任務、簽發(fā)報告前，普通

16、應由會計師事務所的主任會計師對任務底稿進展最終復核，是對審計任務底稿進展的原那么性復核。 = 2 * GB3 對審計任務底稿進展最終復核的意義 = 1 * ALPHABETIC A 實施對審計任務結果的最后質量控制 = 2 * ALPHABETIC B 確認審計任務已到達會計師事務所的任務規(guī)范 = 3 * ALPHABETIC C 消除妨礙注冊會計師判別的偏見 = 3 * GB3 簽發(fā)審計報告前復核的內容 = 1 * ALPHABETIC A 所采用審計程序的恰當性 = 2 * ALPHABETIC B 所編制審計任務底稿的充分性 = 3 * ALPHABETIC C 審計過程中能否存在艱苦脫

17、漏 = 4 * ALPHABETIC D 審計任務能否符合會計師事務所的質量要求8與客戶溝通與管理當局的溝通，是指注冊會計師就會計報表審計有關事項訊問、告知被審計單位管理當局或與其進展商討。1溝通的目的與方式溝通與審計的一切階段相關，是貫穿于整個審計過程的一項重要任務。溝通的目的 = 1 * ALPHABETIC A 明確責任； = 2 * ALPHABETIC B 建立良好的任務關系； = 3 * ALPHABETIC C 保證執(zhí)業(yè)質量，提高審計效果和效率； = 4 * ALPHABETIC D 為被審計單位提供更好的效力。溝通的方式 = 1 * ALPHABETIC A 口頭方式：如向管理

18、當局訊問被審計單位的根本情況；與管理當局就審計中的有關問題進展討論等。B 書面方式：書面溝通文件統(tǒng)稱溝通函，包括管理建議書及其各種致管理當局函等。溝通函是注冊會計師與管理當局進展溝通的書面文件，對外不具有公證性。因此，通常應在溝通函的最后一段注明，溝通函僅供管理當局內部運用，因被審計單位運用不當呵斥的后果與注冊會計師及其所在會計師事務所無關。2溝通的事項 = 1 * GB3 審計方案階段的溝通事項 = 1 * ALPHABETIC A 初次接受委托前的溝通注冊會計師在初次接受委托前該當就被審計單位的根本情況與管理當局進展溝通，以便初步評價審計風險。這些根本情況主要包括：業(yè)務性質、運營規(guī)模和組織

19、構造；運營情況及運營風險；以前期間接受審計的情況；會計機構的設置情況等。 = 2 * ALPHABETIC B 簽署業(yè)務委托書時的溝通主要包括審計目的、審計范圍、會計責任與審計責任、簽約雙方的義務和審計報告的運用責任、審計報告的時間要求、審計收費、審計業(yè)務商定書的有效期間、違約責任等。 = 3 * ALPHABETIC C 編制審計方案時的溝通被審計單位情況及其最新變化；新的法規(guī)和專業(yè)準那么對審計任務的影響；評價審計風險所需的資料；被審計單位采用的會計政策、會計估計及其變卦等。審計實施階段的溝通事項： = 1 * ALPHABETIC A 審計方案中確定的需求其協(xié)助的任務，如存貨監(jiān)盤與詢證函的

20、寄發(fā)。 = 2 * ALPHABETIC B 管理當局對有關事項的解釋、聲明及提供的其他證據。 = 3 * ALPHABETIC C 固有風險和控制風險較高的會計報表認定。 = 4 * ALPHABETIC D 已發(fā)現的艱苦錯誤、舞弊或能夠違反法規(guī)的行為。當疑心高層管理人員涉及舞弊或違反法規(guī)行為時，應謹慎思索能否向股東大會、董事會、監(jiān)事會報告，確定能否繼續(xù)進展審計以及由此帶來的后果。 = 5 * ALPHABETIC E 審計任務中遭到的限制與妨礙。完成審計任務時的溝通事項： = 1 * ALPHABETIC A 有關會計報表的分歧。主要是指注冊會計師與管理當局就會計報表編制與披露方面存在的不

21、贊同見。 = 2 * ALPHABETIC B 艱苦的審計調整事項。即對會計報表所反映的財務情況、運營成果或現金流量有艱苦影響的、注冊會計師以為需求調整的審計事項。 = 3 * ALPHABETIC C 會計信息披露中存在的能夠導致修正審計報告的艱苦問題。即或有事項、期后事項、關聯方買賣、繼續(xù)運營等方面的披露及各期會計政策或會計方法變卦的披露中存在的對審計報告有影響的問題。 = 4 * ALPHABETIC D 被審計單位面臨的能夠危及其繼續(xù)運營才干等的艱苦風險。 = 5 * ALPHABETIC E 審計意見的類型及審計報告的措辭。需向管理當局告知和解釋，但決不意味著對審計意見的類型及審計報

22、告的措詞需求與管理當局商討。 = 6 * ALPHABETIC F 注冊會計師擬提出的關于內部控制方面的建議。 = 7 * ALPHABETIC G 與已審計會計報表一同披露的其他信息的溝通。一方面，如注冊會計師以為已審計會計報表和與其一同披露的其他信息存在艱苦不一致，該當與管理當局商討緣由和對報表的影響程度。如確實存在不一致，注冊會計師該當提請被審計單位修正會計報表或其他信息。a 如已審計會計報表須作修正，但被審計單位予以回絕，注冊會計師該當根據須作修正的事項對會計報表的影響，發(fā)表保管意見或否認意見。b 如其他信息須作修正，但被審計單位予以回絕，注冊會計師該當根據不一致事項的性質及重要程度，

23、決議能否在審計報告意見段后添加對艱苦不一致事項的闡明，或者思索以下措施，并可以同時征求律師的意見：回絕出具審計報告；解除業(yè)務商定；在被審計單位股東大會等重要會議上陳說。另一方面，假設發(fā)現其他信息中能夠存在對現實的艱苦錯報，應與管理當局商討。商討后，假設依然以為能夠存在對現實的艱苦錯報，注冊會計師該當要求被審計單位管理當局向律師等第三者咨詢，并對咨詢進展研討評價。假設對現實的艱苦錯報確實存在，應提請管理當局修正其他信息。假設被審計單位回絕修正，注冊會計師該當將對其他信息的關注以書面方式告知被審計單位最高管理當局，并在征求律師意見后做出適當處置。二審計報告概述1審計報告的定義審計報告是注冊會計師根

24、據獨立審計準那么的要求，在實施了必要的審計程序后出具的、用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告具有法定的證明效能。2審計報告的作用1鑒證作用2維護作用3證明作用3審計報告的種類審計報告可按不同規(guī)范進展分類：1按照審計報告的性質可分為規(guī)范審計報告和非規(guī)范審計報告。 = 1 * GB3 規(guī)范審計報告是指格式和措詞根本一致的審計報告，普通適用于對外公布。 = 2 * GB3 非規(guī)范審計報告是指格式和措詞不一致，可以根據詳細審計工程的問題來決議的審計報告，普通適用于非對外公布。2按照審計報告運用的目的可分為公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告。3按照審計報告的詳略程度可分為簡

25、式審計報告和詳式審計報告。 = 1 * GB3 簡式審計報告，又稱短式審計報告。它是指注冊會計師對應公布的會計報表進展審計后的簡明扼要的審計報告，普通適用于公布目的，具有規(guī)范審計報告的特點。 = 2 * GB3 詳式審計報告，又稱長式審計報告。它是指對審計對象一切重要的經濟業(yè)務和情況都要做詳細闡明和分析的審計報告，普通適用于非公布目的，具有非規(guī)范審計報告的特點。4審計報告與會計報表的關系1管理當局有責任或義務按現行的及時編制正確、完好的會計報表。2審計報告只是注冊會計師表述審計結論的手段，它本身不包括被審計企業(yè)或組織的財務信息或詳細數據資料，不能替代會計報表。3會計報表屬于審計對象，其編制質量

26、的最終責任是由管理當局而非注冊會計師來承當。注冊會計師的責任只限于審查會計報表的合法性、公允性和一向性。4注冊會計師可以發(fā)表不同方式的審計報告來表達意見，但他無權修正或編制會計報表。5在審計過程中，注冊會計師可以建議被審計單位根據企業(yè)會計準那么的要求，調整或修正會計報表的內容或格式，或者被審計單位委托注冊會計師根據檢查結果代為編制審定的會計報表及其附注。審計報告與會計報表是屬于性質不同的兩種報告文件。6審計報告與會計報表，要同時并列呈送委托人或正式對外公布。7審計報告的重要作用是，對會計報表的合法性、公允性和一向性加以鑒證，作為委托人和其他信息運用者信任會計報表，并據以進展合理經濟決策的直接根

27、據。8假設沒有注冊會計師鑒證，會計報表的可信性及運用價值就會打折扣；但是，假設審計報告編寫不當，又會減弱會計報表的成效。9審計報告必需根據獨立審計準那么的“審計報告準那么要求進展編制。審計報告的正確性取決于兩個方面：一是審計證據的充分與可靠；二是審計結論或意見的適當表述。三審計報告準那么1普通原那么1注冊會計師該當在實施了必要的審計程序后，對會計報表實施總體性復核，并按照本準那么的要求，以經過核實的審計證據為根據，構成審計意見，出具審計報告。2注冊會計師應對其出具的審計報告的真實性、合法性擔任。審計報告的真實性是指審計報告應照實反映注冊會計師的審計范圍、審計根據、已實施的審計程序和應發(fā)表的審計

28、意見。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必需符合和獨立審計準那么的規(guī)定。3注冊會計師對在審計過程中發(fā)現的需求調整的審計差別，應提請被審計單位加以調整。假設被審計單位不接受調整建議，注冊會計師該當根據需求調整事項的重要程度，確定能否在審計報告中予以反映，以及如何反映。4對于截至審計報告日，被審計單位仍未調整或披露的期后事項，注冊會計師該當提請被審計單位予以調整或披露。假設被審計單位不接受建議，注冊會計師應根據其類型和重要程度，確定能否在審計報告中反映，以及如何反映。5對于截至審計報告日被審計單位仍未披露的或有損失，注冊會計師該當提請被審計單位予以披露。假設被審計單位不接受建議，注冊會計師該

29、當根據其重要程度確定能否在審計報告中反映。6注冊會計師出具的審計報告，該當由注冊會計師和會計師事務所簽章并送委托人，無須經其他單位審定。注冊會計師在出具審計報告時，應同時附送已審計的會計報表。7注冊會計師該當要求委托人按照審計業(yè)務商定書的要求運用審計報告。委托人或其他第三者因運用審計報告不當呵斥的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務所無關。2審計報告的內容與格式審計報告應包括以下根本內容：1標題。一致規(guī)范為“審計報告。2收件人。收件人是指審計業(yè)務的委托人。審計報告應載明收件人的全稱。3范圍段。審計報告的范圍段該當闡明以下內容： 已審計會計報表的稱號，反映的日期或期間； 會計責任與審計責任；

30、審計的根據，即“中國注冊會計師獨立審計準那么； = 4 * GB3 已實施的主要審計程序。4意見段。審計報告的意見段應闡明以下內容： 會計報表的編制能否符合及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定； 會計報表在一切艱苦方面能否公允地反映了被審計單位資產負債表日的財務情況和所審期間的運營成果、現金流量情況； 會計處置方法的選用能否符合一向性原那么。5當注冊會計師出具非無保管意見的審計報告時，該當在范圍段與意見段之間添加闡明段，清楚地闡明所持意見的理由，并在能夠情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。當注冊會計師出具無保管意見的審計報告時，假設以為必要，可在意見段之后，添加對重要事項的闡明。6簽章和會計師

31、事務所地址。審計報告應由注冊會計師簽名、蓋章，加蓋會計師事務所公章，并標明會計師事務所的地址。7報告日期。應是注冊會計師完成外勤審計任務的日期，而且不應早于客戶管理當局確認或簽署會計報表的日期。3審計意見的類型與審計報告的編制注冊會計師該當根據審計結論，出具無保管意見、保管意見、否認意見和回絕表表示見之一的審計報告。四審計報告的根本類型1無保管意見審計報告1規(guī)范無保管意見的審計報告注冊會計師經過審計后，以為被審計單位會計報表的編制同時符合下述情況時，應出具規(guī)范無保管意見的審計報告。 = 1 * GB3 會計報表的編制符合及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定； = 2 * GB3 會計報表在一切艱苦

32、方面公允地反映了被審計單位的財務情況、運營成果和現金流量； = 3 * GB3 會計處置方法的選用遵照了一向性原那么； = 4 * GB3 其審計已按照的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受妨礙和限制； = 5 * GB3 不存在應調整而被審計單位未予以調整的重要事項。注冊會計師出具無保管意見的審計報告時，普通以“我們以為的術語作為“意見段的開頭，不能運用“我們保證、“完全正確、“絕對公允的字樣。2帶闡明段的無保管意見審計報告當注冊會計師出具無保管意見的審計報告時，假設以為有必要，可對以下事項在意見段之后添加闡明段，添加對重要事項進展闡明：艱苦不確定事項。在發(fā)生艱苦不確定事項時，注冊會

33、計師應查明被審計單位在會計報表及其附注中，對有關現實能否做了充分披露。假設不確定事項發(fā)生的能夠性較大，該事項又是重要的，即使會計報表附注中已做了充分披露，注冊會計師亦應在審計報告中添加解釋段，以提示讀者在閱讀會計報表時不應忽視這些不確定事項。一向性的例外事項。假設會計政策或其會計處置方法改動，該當對這種改動的性質和影響做出充分闡明。當被審計單位出現上述變動，且注冊會計師以為這種變動是合理的，就應在審計報告的意見段之后添加闡明段，闡明這種改動的性質，向審計報告運用者闡明這一變卦。注冊會計師贊同偏離已公布的會計準那么。在特殊情況下，注冊會計師以為，被審計單位對會計準那么的偏離是必要的，是為了更公允

34、地反映經濟業(yè)務的性質，從而防止會計報表運用者的誤解。強調某一事項。在某些特定情況下，雖然注冊會計師計劃發(fā)表無保管意見，但仍想強調某個有關會計報表的詳細事項。涉及其他注冊會計師任務。假設對其他注冊會計師的任務無法進展復查，和有其他注冊會計師代為審核的部分在整個會計報表中很重要，應采用在審計報告的意見段之后添加闡明段，在闡明段中闡明其他注冊會計師的任務。 = 6 * GB3 被審計單位對外披露信息的艱苦差別。普通情況下，注冊會計師沒有責任證明會計報表及其附注之外的信息，但為了維護企業(yè)投資者及其他利害關系人的利益，防止卷入訴訟糾紛中，注冊會計師通常會閱讀這些信息資料并思索其與會計報表中的信息有無艱苦

35、差別。如存在艱苦差別，且該差別不是已審計會計報表所呵斥的，注冊會計師的意見仍可是無保管的，但應在審計報告的意見段之后添加闡明段，闡明出現的差別。2保管意見審計報告1注冊會計師經過審計后，以為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是恰當的，但還存在下述情況之一時，應出具保管意見的審計報告。 = 1 * GB3 個別重要財務會計事項的處置或個別重要會計報表工程的編制不符合及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位回絕進展調整； = 2 * GB3 因審計范圍遭到重要的部分限制，無法按照獨立審計準那么的要求獲得應有的審計證據； = 3 * GB3 個別重要會計處置方法的選用不符合一向性原那么。上述條

36、件要求注冊會計師在遇到能夠對被審計單位會計報表產生艱苦影響的個別事項時，應在審計意見中加以保管。假設性質嚴重，應出具否認意見的審計報告。上述保管事項可歸納為以下三類： = 1 * GB3 未調整事項；被審計單位對于注冊會計師以為比較重要的審計調整事項不進展調整，注冊會計師應將這些對審計意見有較大影響的內容在審計報告中明確提出，并闡明理由，指出這些調整對被審計單位提供的會計報表能夠產生影響。 = 2 * GB3 審計范圍遭到部分限制；應實施的審計程序，由于審計范圍遭到部分限制而無法實施，也難于實施必要的替代審計程序，而且無法實施的審計程序對被審計單位的會計報表能夠產生影響。 = 3 * GB3

37、不符合一向性原那么的事項。這種不一致導致對會計報表反映的影響是可以計量的。注冊會計師在編制保管意見報告時，應于意見段之前另設闡明段，以闡明所持保管意見的理由，并在意見段中運用“除存在上述問題以外、“除上述問題呵斥的影響以外或“除上述情況待定以外等術語。3否認意見當未調整事項、未確定事項、違反一向性原那么的事項等對會計報表的影響程度在一定范圍內時，注冊會計師可以發(fā)表保管意見。但是假設其影響程度超出一定范圍，以致會計報表無法被接受，被審計單位的會計報表已失去其價值，注冊會計師就不能發(fā)表保管意見。而只能發(fā)表否認意見。注冊會計師經過審計后，以為被審計單位會計報表存在下述情況之一時，應出具否認意見的審計

38、報告：1會計處置方法的選用嚴重違反及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位回絕進展調整；2會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務情況、運營成果和現金流量，被審計單位回絕進展調整。注冊會計師在編制否認意見報告時，應于意見段之前另設闡明段，闡明所持否認意見的理由，并在意見段中運用“由于上述問題呵斥的艱苦影響、“由于遭到前段所述事項的影響等專業(yè)術語，并指出“不符合規(guī)定等問題。4回絕表表示見審計報告注冊會計師出具回絕表表示見的審計報告，不同于回絕接受委托，也不是不愿發(fā)表意見。假設注冊會計師已能確定該當出具保管意見或否認意見的審計報告，不得以回絕表表示見的審計報告來替代。保管意見或否認意見是注冊會計師在

39、獲得充分、適當的審計證據后構成的，由于被審計單位存在某些未調整事項或未確定事項等，按其影響的嚴重程度而表示保管或否認意見，并不是無法判別運用的措辭或問題的歸屬?；亟^表表示見是由于某些限制而未對某些重要事項獲得證據，沒有完成取證任務，使得注冊會計師無法判別問題的歸屬。注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍遭到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，該當出具回絕表表示見的審計報告。注冊會計師在編制回絕表表示見報告時，應于意見段之前另設闡明段，以闡明所持回絕表表示見的理由，并在意見段中運用“由于審計范圍遭到嚴重限制、“由于無法實施必要的

40、審計程序、“由于無法獲取必要的審計證據、“我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表意見等專業(yè)術語，并指出“我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表審計意見。5各種情況對非規(guī)范審計報告的影響1不能提出規(guī)范無保管意見審計報告的緣由審計方面的、會計方面的、不確定事項及注冊會計師方面等緣由。2重要性是思索審計報告類型的主要要素，應思索的方面：相對金額的大小有時，注冊會計師還必需將全部未矯正的錯誤金額匯總起來，判別原來并不重要的個別錯誤在匯總以后能否對會計報表構成嚴重影響?？捎嬃啃杂行╁e報無法計量，只能從被審計單位未作提示而導致對會計報表運用人的影響來判別其重要性。工程的性質以下錯誤尤應引起注冊會計師留意：A 買賣

41、或舞弊；B 工程單從本期思索雖不重要，但對未來某些期間有艱苦影響；C “心思效應的工程，如小額利潤相對于小額虧損，存款結余相對于透支；D 合同責任導致的結果。 4范圍受限制的牽涉性通常審計范圍受限制而引起的錯報只能用潛在錯報或能夠錯誤作客觀估計。五審計報告的編制1編制審計報告的步驟審計報告普通由審計工程擔任人編制或復核、校正。編制審計報告需經過以下幾個步驟：1整理分析審計任務底稿；2被審計單位會計報表的調整；3確定審計意見的類型和措辭；4編制和出具審計報告。2編制和運用審計報告的要求編制及運用審計報告時，應符合以下根本要求：1內容要全面完好。2責任界限要清楚。3審計證據要確鑿充分。4審計報告的

42、運用要恰當。六期后發(fā)現的現實1期后發(fā)現審計報告日存在的現實1審計報告日普通為注冊會計師終了審計外勤日，而會計報表公布日那么是指被審計單位對外披露已審計會計報表的日期。2假設注冊會計師在已審會計報表公布后認識到會計報表中的某些資料有艱苦錯誤，就有責任保證已審會計報表運用者了解有關錯報的情況。注冊會計師在對會計報表發(fā)表了無保管意見后，假設確定會計報表存在艱苦錯誤時，就會出現“期后發(fā)現審計報告日存在的現實。無論未能發(fā)現的錯誤是注冊會計師的過失，還是被審計單位的過失，注冊會計師都有責任采取措施。3假設注冊會計師發(fā)現會計報表有艱苦錯誤，最適宜的補救方法是要求被審計單位立刻發(fā)布一個修正后的會計報表，并解釋

43、修正的緣由；假假設后一期的會計報表在修正會計報表發(fā)布以前完成，就可在后一期的會計報表中反映錯報的情況。注冊會計師有責任使被審計單位采取恰當的措施，向會計報表運用者通報會計報表的錯報情況。4假設被審計單位回絕在披露錯報方面進展協(xié)作，注冊會計師就須將此情況通知被審計單位董事會，同時，還應向對被審計單位有管轄權的管理機構報告。還有一個更可行的方法，即讓那些信任會計報表的運用者知道，報表不再值得依賴。假設被審計單位是一個上市公司，也可要求證券監(jiān)管機構和股票買賣所通知股東。只需當審計報告日曾經存在的信息闡明會計報表未公允表達時，才需撤銷或重新公布會計報表。注冊會計師在期后事項審計中的責任始于資產負債表日

44、，而止于審計外勤任務終了日。2在會計報表公布日后發(fā)現的艱苦不一致和艱苦錯報注冊會計師在會計報表公布日后，獲取其他信息時應關注兩種情況：艱苦不一致；對現實的艱苦錯報。1注冊會計師在查閱審計報告公布日后獲取的其他信息時，如留意到存在艱苦不一致或明顯的對現實的艱苦錯報，該當提請被審計單位修正已審計的會計報表或其他信息。2已審計會計報表需作修正但被審計單位回絕修正時，注冊會計師應采取的措施。假設已審計會計報表須作修正，但被審計單位予以回絕，注冊會計師該當根據須作修正的事項對會計報表的影響程度，重新思索已出具審計報告的適當性。假設原先發(fā)表的是無保管意見，那么應改為發(fā)表保管意見或否認意見；同時，應將已審計

45、會計報表發(fā)生錯報事宜經過適當方式報告給會計報表運用人和有關管理部門。存在下述情況，注冊會計師只能發(fā)表否認意見，而不能發(fā)表無保管意見或保管意見： = 1 * GB3 會計處置方法的選用嚴重違反了及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位回絕進展調整； = 2 * GB3 會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務情況、運營成果和現金流量，被審計單位回絕進展調整。3當被審計單位贊同或回絕修正其他信息時，注冊會計師應采取的措施。假設認定其他信息對現實的艱苦錯報確實存在，且被審計單位贊同修正，注冊會計師可檢查被審計單位所采取的措施能否適當，以合理確信會計報表運用人知悉修正情況。假設認定其他信息對現實的艱苦錯

46、報確實存在，而被審計單位回絕修正，由于該現實的艱苦錯報與已審計會計報表無關，即與注冊會計師所審計的詳細對象無直接關系，故注冊會計師不能因此而對并未發(fā)現有艱苦錯報的已審計會計報表發(fā)表保管意見或否認意見，而只能代之以將注冊會計師對其他信息的關注以書面方式告知被審計單位最高管理當局。七特殊目的的審計報告1特殊目的審計注冊會計師進展特殊目的的審計，通常要運用普通目的的審計程序和方法。1特殊目的的審計業(yè)務對按特殊編制根底編制的會計報表進展審計。這些編制根底包括：收付實現制根底、計稅根底，其他特殊根底。對會計報表的組成部分進展審計。無論該項審計是單獨進展還是連同會計報表整體一并進展，注冊會計師均應只對已審

47、計的組成部分在一切艱苦方面能否按照適用的編制根底發(fā)表審計意見。對法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定遵照情況的審計。對簡要會計報表審計。2普通目的審計業(yè)務與特殊目的審計業(yè)務的關系。普通目的審計業(yè)務與特殊目的審計業(yè)務均需發(fā)表審計意見，注冊會計師無論是執(zhí)行普通目的的審計業(yè)務還是執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務，均需執(zhí)行獨立審計準那么。普通目的審計業(yè)務的審計程序和方法通常也適用于特殊目的審計業(yè)務的審計。普通目的審計業(yè)務和特殊目的審計業(yè)務雖均為注冊會計師的審計業(yè)務，但注冊會計師執(zhí)行普通目的的審計業(yè)務該當運用獨立審計詳細準那么，而執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務，那么該當運用獨立審計實務公告。2特殊目的的審計報告注冊會計師執(zhí)行特

48、殊目的的審計業(yè)務，該當了解審計報告的用途及能夠的運用者，并在審計報告意見段后闡明審計報告的目的，以及在分發(fā)和運用上的限制。當委托人要求按特定方式出具審計報告時，注冊會計師該當合理確信這種報告的內容及措辭沒有違背獨立審計準那么的要求，否那么該當回絕接受委托或終止審計商定。1按照特殊編制根底編制的會計報表的審計報告該當在范圍段中指明所審會計報表的編制根底，并在意見段中闡明所審計會計報表在一切艱苦方面能否按照該根底進展了公允表達。注冊會計師應思索會計報表標題或其附注能否已指明該編制根底，如未適當指明，注冊會計師應出具帶闡明段的審計報告。2會計報表組成部分的審計報告會計報表組成部分包括會計報表特定工程

49、、特定賬戶和特定賬戶的特定內容。該當在范圍段中指明會計報表組成部分所根據的編制根底，或提及對編制根底加以限定的協(xié)議，并在意見段中闡明所審會計報表組成部分在一切艱苦方面能否按照該根底進展了公允表達。假設已對會計報表整體發(fā)表否認意見或回絕表表示見，只需會計報表組成部分不構成會計報表整體的主要部分，注冊會計師就應對該組成部分出具審計報告。注冊會計師該當提請被審計單位不應在會計報表組成部分的審計報告后附送整領會計報表，以防止會計報表運用者產生誤解。3法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定的遵照情況的審計報告注冊會計師接受委托，對法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定遵照情況進展審計時，該當思索其專業(yè)勝任才干。如有個別

50、事項超越其專業(yè)勝任才干，注冊會計師該當思索利用專家的協(xié)助 。按照我國審計準那么的規(guī)定，注冊會計師在出具法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定遵照情況的審計報告時，該當在范圍段中指明曾經對法規(guī)、合同所涉及財務會計規(guī)定的遵照情況進展了審計，并在意見段中指明能否發(fā)現法規(guī)、合同所涉及財務會計規(guī)定未得到遵照的情況消極保證方式。國際審計準那么要求積極保證方式。4簡要會計報表的審計報告注冊會計師只需在對會計報表發(fā)表審計意見后，才干對根據已審計會計報表編制的簡要會計報表出具審計報告。如未對已審計會計報表發(fā)表審計意見，那么不應對該簡要會計報表出具審計報告。注冊會計師在出具簡要會計報表的審計報告時，應在范圍段中特別指明以

51、下事項： = 1 * GB3 已按獨立審計準那么審計了簡要會計報表所根據的會計報表。 = 2 * GB3 簡要會計報表所根據的會計報表審計意見類型及審計報告的日期。如對簡要會計報表所根據的會計報表發(fā)表了非無保管意見，還應指明發(fā)表該意見的理由及其影響。注冊會計師該當在審計報告意見段中指明簡要會計報表在一切艱苦方面能否與其所根據的已審會計報表相一致。如對簡要會計報表所根據的會計報表發(fā)表了非無保管意見，注冊會計師還應提及該意見類型。注冊會計師該當在意見段之后添加闡明段，指明為了更好地了解被審計單位的財務情況、運營成果和現金流量，簡要會計報表應與已審會計報表及其審計報告一并閱讀。三、本章作業(yè)一 單項選

52、擇題 1在資產負債表試算平衡表中，左邊的“重分類調整欄中的 應等于右邊“重分類調整欄中的相應金額。借方合計數貸方合計數借方合計數+貸方合計數借方合計數-貸方合計數2注冊會計師潘可于2002年1月15日起對海濱公司2001年度會計報表進展審計，2月5日完成外勤審計任務，2月8日完成審計報告，并于2月9日將審計報告交給海濱公司，那么海濱公司管理當局聲明書的日期通常應為 。2002年1月15日2002年2月5日2002年2月8日2002年2月9日3以下關于管理當局聲明書的作用表述不恰當的是 。明確管理當局的會計責任其主要作用是心思方面的是非?？煽康膶徲嬜C據維護注冊會計師4在完成審計本質性測試后該當對

53、審計任務底稿進展全面復核，并在此根底上撰寫審計總結的是 。審計助理人員審計工程經理審計部門經理主任會計師5與管理當局的溝通，是指注冊會計師就 訊問、告知被審計單位管理當局或與其進展商討。簽署業(yè)務商定書有關事項審計中需求管理當局協(xié)助的任務二者有關會計報表的分歧、艱苦審計調整事項等問題會計報表審計有關事項6以下關于注冊會計師與被審計單位管理當局溝通的說法不正確的選項是 。注冊會計師在審計方案、審計實施和審計報告各個階段都需求與管理當局進展溝通對于某些重要事項，注冊會計師應采用書面方式與管理當局溝通書面溝通文件對外具有公證性溝通函僅供管理當局內部運用，因被審計單位運用不當呵斥的后果與注冊會計師及所在

54、會計師事務所無關7以下各項中，屬于完成審計任務時注冊會計師與被審計單位管理當局溝通內容的是 。注冊會計師擬提出的關于內部控制方面的建議管理當局對有關事項的解釋、聲明及提供的其他證據已發(fā)現的艱苦錯誤、舞弊或能夠違反法規(guī)的行為審計任務遭到的限制與妨礙8審計報告是對注冊會計師審計義務完成情況及其結果所做的總結，它可以闡明審計任務的質量并明確注冊會計師的審計責任，因此審計報告可以發(fā)揚 。鑒證作用維護作用證明作用維護作用9四種根本類型審計意見的審計報告中，非共有的要素是 。范圍段意見段闡明段收件人10審計報告日期是 。被審計單確認和簽署會計報表的日期資產負債表日審計外勤終了日會計報表公布日11當注冊會計

55、師想強調某個有關會計報表的詳細事項時，會在審計報告的意見段之后添加闡明段單獨進展闡明，在以下各項中，屬于注冊會計師欲強調的事項的是 。被審計單位在預知其債務人將破產，無法歸還其債務時添加壞賬預備數額被審計單位是一個集團公司的成員會計政策的變卦大宗應收賬款的變現才干12以下情況假設很重要從而使報表的公允性成問題時，注冊會計師需出具否認意見審計報告的是 。審計范圍遭到被審計單位或客觀條件的限制利用了其他注冊會計師的任務會計報表未遵照企業(yè)會計準那么強調某一事項13以下情況中無論重要與否，注冊會計師均需出具回絕表表示見審計報告的是 。審計范圍遭到被審計單位或客觀條件的限制會計報表未遵照企業(yè)會計準那么會

56、計報表不確定事項的影響注冊會計師不獨立14注冊會計師假設在已審計會計報表公布后認識到會計報表中的某些信息有艱苦錯誤，最適宜的補救方法是 。要求被審計單位立刻發(fā)布一個修正后的會計報表，并解釋修正的緣由通知被審計單位董事會向被審計單位有管轄權的管理機構報告要求證券監(jiān)管機構和股票買賣所通知股東15注冊會計師在查閱審計報告公布日后獲取的其他信息時，假設留意到其他信息對現實的艱苦錯報，該當提請被審計單位修正其他信息，假設被審計單位回絕修正，那么注冊會計師該當 。將原先出具的無保管意見審計報告改為保管意見將原先出具的無保管意見審計報告改為否認意見將注冊會計師對其他信息的關注以書面方式告知被審計單位最高管理

57、當局將注冊會計師對其他信息的關注以適當方式報告給會計報表運用人和有關管理部門16有關特殊編制根底會計報表審計的以下表述中，不正確的選項是 。該當在審計報告的范圍段中指明所審計會計報表的編制根底該當在審計報告的意見段中闡明所審計會計報表在一切艱苦方面能否按該根底進展了公允表達如會計報表標題或附注中未適當指明該編制根底，注冊會計師應回絕發(fā)表意見特殊編制根底包括收付實現制根底、計稅根底和其他特殊編制根底17注冊會計師在出具會計報表組成部分的審計報告時，該當在意見段中闡明 。會計處置方法的選用能否遵照了一向性原那么所審計會計報表組成部分在一切艱苦方面能否按照編制根底進展了公允表達所審計會計報表組成部分能否符合企業(yè)會計準那么和國家其他有關財務會計法規(guī)規(guī)定對所審計會計報表組成部分的合法性、公允性及會計處置的一向性表示的意見18有關簡要會計報表審計的以下表述中，不正確的選項是 。如未對已審計會計報表發(fā)表審計意見，那么不應對根據已審計會計報表編制的簡要會計報表出具審計報告如對簡要會計報表所根據的會