資產(chǎn)清查重點策略及工作流程

1、7.6資產(chǎn)清查7.6.1對資產(chǎn)清查項目的認識全面摸清被審計單位資金的資金存量、結(jié)構(gòu)、分布和運用效益等情況。 以明晰資產(chǎn)權(quán)屬，建立綜合信息管理平臺，建立健全內(nèi)部控制制度。為 后期資金運用的高效和管理民主化打下基礎(chǔ)，并可促進黨風廉政建設(shè)。7.6.2資產(chǎn)清查服務(wù)方案7.6.2.1資產(chǎn)清查項目重點與實施策略7.6.2.1.1資產(chǎn)清查項目重點資產(chǎn)清查項目重點包括：被審計單位基本情況清理、賬務(wù)清理、財產(chǎn) 清查和完善制度等。（1）被審計基本情況的清理被審計單位基本情況清理是指根據(jù)資產(chǎn)清查工作的需要，對應(yīng)納入資 產(chǎn)清查工作范圍的所屬單位戶數(shù)、編制和人員狀況等基本情況的全面清 理。核實被審計基本情況，主要包括單

2、位全稱、組織機構(gòu)代碼、財政預(yù)算 代碼、單位戶數(shù)、單位性質(zhì)、隸屬關(guān)系、人員編制、人員數(shù)量與人員結(jié) 構(gòu)等。（2）賬務(wù)清理賬務(wù)清理是指對被審計單位的各種銀行賬戶、會計核算科目、各類庫 存現(xiàn)金、有價證券以與各項資金往來等基本賬務(wù)情況進行全面核對和清 理。達到賬賬相符、賬證相符，確保單位賬務(wù)的完整、準確和真實。賬務(wù)清理主要以資產(chǎn)清查基準日為時點，采取倒軋的方式對各類賬務(wù) 進行全面清理。在對被審計單位賬務(wù)清理中，對清理出來的各種由于會 計技術(shù)性差錯因素造成的錯賬，根據(jù)有關(guān)會計差錯調(diào)整的規(guī)定進行賬務(wù) 調(diào)整。（3）財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是指對被審計單位各項資產(chǎn)進行全面的清理、核對和查實。 重點做好各類應(yīng)收款項、對外

3、投資、賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)出租出借和對外擔 保等事項的清查。財產(chǎn)清查按照實物盤點同核實賬務(wù)相結(jié)合、清理資產(chǎn)同核查負債與凈 資產(chǎn)相結(jié)合的原則，主要對被清查單位的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、對外投 資、無形資產(chǎn)、負債以與單位收入和支出情況進行全面的清查。對被清 查單位清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報廢與壞賬等損失按照資產(chǎn)清查 要求進行分類，提出相關(guān)處理建議。對于實物的形態(tài)、體積、重量、碼放方式等不同，采用的清查方法也 不同。主要有以下兩種：實地盤點法和技術(shù)推算法。（4）完善制度完善制度是指針對資產(chǎn)清查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，進行全面總結(jié)、認真 分析，提出相應(yīng)整改措施和實施計劃，建立健全資產(chǎn)管理制度。被審計單位在資產(chǎn)清查

4、的基礎(chǔ)上，針對資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資 產(chǎn)與財務(wù)管理等方面的問題，依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)，提出整改意見，以完 善被清查單位內(nèi)部各項管理制度。對于資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的，已使用但尚 未辦理竣工決算手續(xù)的基建項目，被清查單位應(yīng)按照基本建設(shè)財務(wù)管理 規(guī)定與時辦理竣工決算手續(xù)。7.6.2.1.2資產(chǎn)清查項目實施策略資產(chǎn)類（1）貨幣資金主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存 現(xiàn)金、銀行存款賬戶的余額是否正確。對庫存現(xiàn)金的清查，應(yīng)當查看庫存現(xiàn)金是否超過核定的限額，現(xiàn)金 收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定；核對庫存現(xiàn)金實際金額與現(xiàn)金日記賬戶余 額是否相符，如有差異，應(yīng)說明原因；編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤點表與現(xiàn)金倒

5、 軋表；對庫存外幣依幣種清查，并以資產(chǎn)清查基準日中國人民銀行外匯 市場匯價的中間價折合為人民幣金額。備用金余額加上各項支出憑證的金額應(yīng)等于當初設(shè)置備用金數(shù)額，對 單項備用金余額較大的，應(yīng)由持備用金的相關(guān)人員予以簽字確認。對銀行存款，主要清查各單位在金融機構(gòu)開立的人民幣基本存款賬 戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以與經(jīng)常項目外匯 賬戶、資本項目外匯賬戶的情況。檢查各單位在開戶銀行與其他金融機 構(gòu)各種存款賬面余額與銀行與其他金融機構(gòu)中該單位的賬面余額是否相 符；根據(jù)銀行存款對賬單、銀行詢證函、存款種類與貨幣種類逐一查對、 核實銀行存款金額。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性；檢

6、 查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的外匯市場匯價是否正確，折算 差額是否已按規(guī)定進行賬務(wù)處理。存款明細要依不同銀行賬戶分列明細，應(yīng)當區(qū)分人民幣與各種外 幣；定期存款應(yīng)當索取銀行定期存款單予以檢查，并取得復印件；各項存款應(yīng)當由銀行出具證明文件如詢證函回函、對賬單等；外幣存款應(yīng)當按外幣幣種與銀行分列；銀行存款列有利息收入時應(yīng)當詳加注明。（2）應(yīng)收款項（暫付款）應(yīng)收款項的清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。清查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款（暫付款）時，索取各單位 與對方單位金額核對一致的對賬確認單或向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證；對有爭 議的債權(quán)要認真清理、查證、核實，重新明確債權(quán)關(guān)系；對長期拖欠款

7、 項，要查明原因，了解催收情況。索取各單位職工個人借款明細表，對借款金額較大的應(yīng)由該個人簽 字確認;分析應(yīng)收與預(yù)付款項的賬齡、檢查回函確認或不確認的情況以與壞 賬損失的確認情況，索取壞賬損失的相關(guān)依據(jù)。（3）對外投資對國庫券、各種特種債券、股票與基金進行清查，取得股票、債券 與基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對；盤點庫存有價證券，與相關(guān)賬 戶余額進行核對；對其他單位投資的清查，索取有關(guān)投資的合同、協(xié)議、章程，以與 有關(guān)政府部門或上級主管部門的批準文件，確認目前擁有的實際股權(quán)、 原始投入成本、所占股權(quán)比例、歷次分紅情況等；對已納入?yún)R總、合并范圍的法人主體，需單獨進行資產(chǎn)清查，編制 資產(chǎn)清查報表并出

8、具資產(chǎn)清查報告。（4）存貨（庫存材料）存貨的清查范圍主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、 包裝物、低值易耗品等。認真組織清倉查庫，對所有存貨全面清查盤點；對長期外借未收回的存貨，可以進行實地盤點或向?qū)Ψ絾挝粚嵤┰?證，并查明未收回原因，檢查各單位催收情況與是否按規(guī)定作價轉(zhuǎn)讓；代保管物資要各單位提供代保管單位確認的清查明細表；重點核實存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨。（5）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括土地、房屋與建筑物、通用設(shè)備、專用 設(shè)備、交通運輸設(shè)備等。對固定資產(chǎn)要檢查固定資產(chǎn)原值、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù) 額與固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等；關(guān)注固定資產(chǎn)分類是否合理；詳

9、細 了解固定資產(chǎn)目前的使用狀況等；對出租的固定資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃合同；檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費；對臨時借出、調(diào)撥轉(zhuǎn)出但未履行調(diào)撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準轉(zhuǎn) 讓出去的資產(chǎn)，要求各單位收回或者補辦手續(xù)；對清查出的各項賬面盤盈（含賬外資產(chǎn)）、盤虧固定資產(chǎn)，要查明 原因，分清工作責任，提出處理意見；檢查房屋、車輛等產(chǎn)權(quán)證明原件并取得復印件，關(guān)注產(chǎn)權(quán)是否受到 限制如抵押、擔保等，檢查相關(guān)取得的相關(guān)合同、協(xié)議；對批量購進的單位價值低的物品等，如果無法列示明細金額的，按加 總數(shù)量清查核對實物，按總計金額填列固定資產(chǎn)清查明細表，并注明總 數(shù)量。負債類負債的清查包括各被審計單位的流

10、動負債、長期負債，以與賬外負債， 要求核查負債的性質(zhì)、種類、金額和合法性。對無法支付的應(yīng)付款項作 為本次清查資產(chǎn)損溢處理。（1）借入款項借入款項包括向財政部門、上級單位、金融機構(gòu)的借款和向其他單位 借入有償使用的各種款項。借入款項清查的內(nèi)容主要包括向銀行和其他 債權(quán)人單位發(fā)函詢證；索取相關(guān)借款協(xié)議或財政部門、上級單位的相關(guān) 文件；核實借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測 算借款利息計提是否充分，有無欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已 足額預(yù)提。（2）應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款主要包括應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項，如非營利組織的預(yù)算 管理基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他

11、按預(yù) 算規(guī)定上繳預(yù)算的款項。應(yīng)繳預(yù)算款清查時重點關(guān)注是否按照財政規(guī)定 的繳款方式、繳款期限與其他繳款要求與時辦理繳庫，有無緩繳、截留、挪用或自行坐支的現(xiàn)象。（3）應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款清查的內(nèi)容主要包括應(yīng)上繳財政專戶的各種預(yù)算外資 金，按預(yù)算外資金的類別列示明細。核查重點同“應(yīng)繳預(yù)算款”。（4）應(yīng)付款項（暫存款）應(yīng)付款項（暫存款）清查的內(nèi)容主要包括被審計單位在業(yè)務(wù)活動中與 其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項，按暫存款項的類別或單位、個人列 示明細；與對方單位進行對賬，核實金額和性質(zhì)。重點關(guān)注是否將應(yīng)納 入單位收入管理款項列入暫存款項，是否存在長期掛賬未與時清理結(jié)算 的情況。（5）應(yīng)交稅金應(yīng)交

12、稅金清查的內(nèi)容主要包括應(yīng)交納的各種稅費，按應(yīng)交納的稅費種 類列示明細；查閱相關(guān)納稅認定、納稅通知、納稅優(yōu)惠等文件；核對有 關(guān)會計期間完稅證明，對期末未交稅金余額復核其是否正確，列示是否 允當；關(guān)注是否存在稅收罰款的情況。收支類收支類清查的內(nèi)容主要包括檢查資產(chǎn)清查期間的收支數(shù)額是否真實反 映會計期間的收支情況，對重大跨期現(xiàn)象予以調(diào)整。7.6.2.1.2.4其他事項（1）被審計單位資金往來以資產(chǎn)清查基準日為時點，采取倒軋的方 式對各項賬務(wù)進行全面清理，做到內(nèi)部各部門之間、上下級單位之間往 來關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。（2）資產(chǎn)損溢在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損溢，應(yīng)按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)政 策的規(guī)定

13、予以確認；對清理出來的各種由于會計技術(shù)性差錯造成的錯賬，應(yīng)當根據(jù)會計制 度關(guān)于會計差錯調(diào)整的規(guī)定自行進行賬務(wù)調(diào)整。（3）文物作為一種特殊形態(tài)的固定資產(chǎn)，由政府有關(guān)主管部門組織 管理和收藏的單位負責清查登記。對文物原則上只登記實物量。一些有 價文物可以按照國家文物局、財政部（89）文物計字第877號文發(fā)布的文物、博物館事業(yè)單位財務(wù)管理辦法第28條的規(guī)定辦理：“對現(xiàn)有 文物藏品，凡能夠估價的都要估價入賬；無法估價的，可登記品種、等 級和數(shù)量。對于新征集的文物，應(yīng)按實際收購金額入賬；對接收捐獻的 文物可估價入賬”。（4）或有事項審閱對外借款合同、協(xié)議等，以發(fā)現(xiàn)對內(nèi)或者對外的或有負債、擔保 情況、財產(chǎn)

14、抵押和司法訴訟等線索，根據(jù)實際情況分類編制情況說明。 7.6.3資產(chǎn)清查的流程資產(chǎn)清查工作分為前期準備，組織實施，資金核實，賬務(wù)處理，總結(jié) 整改完善制度等五個階段。（1）準備階段設(shè)立或明確資產(chǎn)清查工作小組與其辦公室，明確職責；對參加資產(chǎn)清 查工作的單位進行戶數(shù)清理；研究制定資產(chǎn)清查工作方案；進行業(yè)務(wù)培 訓。（2）實施階段單位自查：賬務(wù)清理；財產(chǎn)清查；對資產(chǎn)清查工作中發(fā)現(xiàn)的問題， 依據(jù)國家資產(chǎn)清查政策和有關(guān)財務(wù)、會計制度，進行分類整理并收集合 法證據(jù)；填制行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作基礎(chǔ)表，編制行政事業(yè) 單位資產(chǎn)清查報表，撰寫行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作報告。會計師事務(wù)所開展審計：會計師事務(wù)所要對被清查單位清理出來的 各項損溢與提供證據(jù)的真實性、可靠