稅務(wù)規(guī)劃國(guó)家稅務(wù)總局稽查培訓(xùn)材料-稅務(wù)稽查方法-其他稅種檢查方法ahl

1、埃第九章 其他暗稅種愛檢查方法伴本章主要介紹資叭源稅、城市維護(hù)挨建設(shè)稅、土地增胺值稅、城鎮(zhèn)土地啊使用稅、車船稅凹、房產(chǎn)稅、印花扮稅、車輛購(gòu)置稅板等常見涉稅問題版及檢查方法，重耙點(diǎn)內(nèi)容包括各稅扒的具體特點(diǎn)和稽擺查技巧。隘第一節(jié) 資頒源稅扮檢查方法巴一、納稅義務(wù)人懊、扣繳義務(wù)人和盎征稅范圍的檢查(一)政策依據(jù)凹在中華人民共和半國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅安礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽叭的單位和個(gè)人為翱資源稅的納稅義懊務(wù)人。（資源唉稅暫行條例第骯一條）爸收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品捌的單位為資源稅阿的扣繳義務(wù)人。傲（資源稅暫行翱條例第十一條霸）敖資源稅征稅范圍啊有礦產(chǎn)品和鹽兩柏大類。其中礦產(chǎn)挨品包括：原油、安天然氣、煤炭、哎其他非金屬礦原癌

2、礦、黑色金屬礦伴原礦、有色金屬俺礦原礦。鹽包括笆：固體鹽和液體柏鹽。（資源稅版暫行條例第二埃條）(二)會(huì)計(jì)核算笆會(huì)計(jì)制度規(guī)定，瓣資源稅通過“應(yīng)襖交稅費(fèi)應(yīng)交背資源稅”科目核盎算。計(jì)提資源稅靶時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)鞍稅金及附加”科頒目，貸記“應(yīng)交爸稅費(fèi)應(yīng)交資皚源稅”科目；上佰繳時(shí)，借記“應(yīng)癌交稅費(fèi)應(yīng)交凹資源稅”科目，哀貸記“銀行存款阿”科目。絆(三)常見涉稅按問題版1.臨時(shí)開采、搬不定期作業(yè)、零巴散隱蔽的納稅人暗未按規(guī)定進(jìn)行申跋報(bào)納稅。皚2.扣繳義務(wù)人罷未按規(guī)定全面履礙行代扣代繳義務(wù)阿。翱3.納稅人開采般礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽按的過程中伴生、芭伴采礦未按規(guī)定吧申報(bào)納稅。叭(四)主要檢查白方法跋1.首先到礦產(chǎn)邦資源

3、管理部門調(diào)扳查，摸清轄區(qū)內(nèi)八開采礦產(chǎn)品或生敖產(chǎn)鹽的企業(yè)經(jīng)營(yíng)胺者名單，掌握其般采礦許可證的頒搬發(fā)情況，；其次班，實(shí)地檢查經(jīng)營(yíng)瓣者的具體經(jīng)營(yíng)內(nèi)罷容，核實(shí)是否屬岸于資源稅的應(yīng)稅骯范圍，以此確認(rèn)暗經(jīng)營(yíng)者是否為資瓣源稅的納稅義務(wù)頒人。暗2.檢查經(jīng)常性啊發(fā)生收購(gòu)未稅礦八產(chǎn)品業(yè)務(wù)的單位扒時(shí)，從檢查“原壩材料”、“應(yīng)付氨帳款”、“其他凹應(yīng)付款”、“銀把行存款”、“應(yīng)安交稅費(fèi)”等賬戶拔入手，并結(jié)合實(shí)霸地查看，確定購(gòu)澳進(jìn)耗用的原材料隘是否為資源稅應(yīng)唉稅產(chǎn)品，以發(fā)現(xiàn)矮是否存在收購(gòu)未疤稅礦產(chǎn)品行為，懊同時(shí)也便于及時(shí)懊從中發(fā)現(xiàn)不定期芭開采、臨時(shí)開采暗或零散開采的資搬源稅納稅人。阿3.征稅范圍檢扳查，應(yīng)深入車間藹、倉(cāng)庫(kù)，

4、通過實(shí)鞍地觀察生產(chǎn)場(chǎng)所斑，了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)骯流程、耗材和產(chǎn)唉品，查詢與納稅暗人有經(jīng)營(yíng)往來關(guān)伴系的單位及個(gè)人拔，檢查納稅人的懊“原材料”、“板產(chǎn)成品”、“其笆他應(yīng)付款”、“岸管理費(fèi)用”、“矮應(yīng)交稅費(fèi)”等賬斑戶，核對(duì)入庫(kù)單佰、貨物運(yùn)輸發(fā)票埃等原始資料，查啊核納稅人是否有拜在開采、生產(chǎn)、盎購(gòu)進(jìn)等環(huán)節(jié)隱匿伴屬于某一特定應(yīng)白稅資源范圍的行半為。拔二、計(jì)稅依據(jù)的凹檢查(一)政策依據(jù)邦資源稅的應(yīng)納稅胺額，按照應(yīng)稅產(chǎn)挨品的課稅數(shù)量和百規(guī)定的單位稅額唉計(jì)算。（資源扒稅暫行條例第氨五條）俺煤炭，對(duì)于連續(xù)奧加工前無法正確翱計(jì)算原煤移送使胺用數(shù)量的，可按稗加工產(chǎn)品的綜合愛回收率，將加工凹產(chǎn)品實(shí)際銷量和挨自用量折算成原熬煤

5、數(shù)量作為課稅骯數(shù)量；金屬和非翱金屬礦產(chǎn)品原礦盎，因無法準(zhǔn)確掌皚握納稅人移送使八用原礦數(shù)量的，罷可將其精礦按選皚礦比折算成原礦疤數(shù)量作為課稅數(shù)拔量。（國(guó)稅發(fā)版199401盎5號(hào)文第三條）唉(二)常見涉稅氨問題隘1.納稅人應(yīng)稅背產(chǎn)品的銷售數(shù)量扮、自用數(shù)量以及板收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)搬品數(shù)量不真實(shí)。皚2.自產(chǎn)、自用唉應(yīng)稅產(chǎn)品，在使罷用時(shí)直接出庫(kù)結(jié)疤轉(zhuǎn)成本而未作銷班售處理。白3.將加工精、拜選煤實(shí)際銷售量襖折算成原煤耗用礙量作為課稅數(shù)量熬的納稅人，故意啊加大損耗數(shù)量比巴，不按規(guī)定的加八工產(chǎn)品綜合回收疤率折算，少計(jì)耗邦用原煤數(shù)量。埃4.將精礦按選安礦比折算成原礦案數(shù)量作為課稅數(shù)壩量的，不按規(guī)定吧的選礦比進(jìn)行折佰

6、算，少計(jì)耗用原頒礦數(shù)量。哎5.以應(yīng)稅產(chǎn)品耙的產(chǎn)量為課稅數(shù)盎量的，少計(jì)開采稗或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)百品數(shù)量。岸(三)主要檢查拜方法邦1.自產(chǎn)、自用笆應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量的傲檢查。企業(yè)在生襖產(chǎn)、生活過程中凹消耗自用產(chǎn)品，邦數(shù)量操控性強(qiáng)，哎難以核準(zhǔn)。如煤暗炭企業(yè)的食堂、靶浴室、職工學(xué)校靶耗用的生活用煤癌，下屬商店、服板務(wù)公司等耗用的半取暖用煤等，檢懊查時(shí)可直接審查傲“庫(kù)存商品”明斑細(xì)賬的貸方發(fā)生按額和“生產(chǎn)成本胺”的借方發(fā)生額奧，對(duì)照產(chǎn)品實(shí)物鞍賬及“產(chǎn)品出庫(kù)艾單”或“領(lǐng)料單阿”，核實(shí)企業(yè)是伴否按當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)哎品的實(shí)際消耗數(shù)擺量作為資源稅的案計(jì)稅數(shù)量。如果叭當(dāng)期有產(chǎn)品損耗岸，還應(yīng)認(rèn)真審查稗“待處理財(cái)產(chǎn)損伴溢”明細(xì)賬及“

7、芭賬存實(shí)存對(duì)比表佰”和“盤存單”扮，以便核實(shí)損耗般的具體原因及真拜實(shí)數(shù)量，報(bào)經(jīng)有辦關(guān)部門審批后，白再?gòu)挠?jì)稅數(shù)量中暗予以剔除。將核凹實(shí)數(shù)量與企業(yè)納哀稅申報(bào)表上的申氨報(bào)數(shù)量相核對(duì)，吧如不相符，應(yīng)按芭核實(shí)的數(shù)量計(jì)算阿應(yīng)納稅款，確定安應(yīng)補(bǔ)稅數(shù)額。還伴應(yīng)審查“生產(chǎn)成拜本”總賬及明細(xì)靶賬，特別是涉及搬“生產(chǎn)成本”貸叭方發(fā)生額的，要襖根據(jù)記賬憑證上安的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系骯逐筆查對(duì)，核實(shí)罷納稅人是否有將疤生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品佰自用后直接沖減扒“生產(chǎn)成本”，癌不作庫(kù)存商品增霸加和減少的賬務(wù)柏處理，進(jìn)而少申哎報(bào)繳納稅款。笆2.煤礦以自產(chǎn)頒原煤連續(xù)加工洗奧煤、選煤或用于懊煉焦、發(fā)電以及挨生活用煤的檢查襖。對(duì)于連續(xù)加工壩前無法計(jì)

8、算耗用昂量，按產(chǎn)品綜合半回收率計(jì)算的，笆檢查時(shí)需從“庫(kù)氨存商品”明細(xì)賬笆入手，先核實(shí)加昂工后的入庫(kù)產(chǎn)品板數(shù)量，再核實(shí)企耙業(yè)還原計(jì)算的原埃煤數(shù)量和資源稅扮納稅申報(bào)表，驗(yàn)盎證企業(yè)使用的折疤算比是否符合規(guī)扮定，折算使用的啊加工后產(chǎn)品數(shù)量唉是否真實(shí)，折算霸的原煤課稅數(shù)量啊是否準(zhǔn)確。對(duì)于熬機(jī)車發(fā)電使用量懊沒有健全使用記癌錄的，可以采取礙技術(shù)測(cè)算的方法鞍，先審查發(fā)電車捌間的生產(chǎn)記錄、皚工作量和生產(chǎn)量疤(產(chǎn)電度數(shù))，百再根據(jù)有關(guān)的配捌比消耗技術(shù)資料敗，按單位工作量拔和單位產(chǎn)品消耗稗量推算出耗用原百煤的數(shù)量。搬3.按選礦比將霸精礦折算為原礦絆數(shù)量作為課稅數(shù)吧量的檢查。首先翱應(yīng)審查“庫(kù)存商胺品精礦昂”明細(xì)賬，查

9、看挨原始入庫(kù)單據(jù)，版并實(shí)地監(jiān)測(cè)，核礙實(shí)車間精礦數(shù)量叭是否賬實(shí)相符，半并按規(guī)定的選礦罷比計(jì)算出原礦數(shù)捌量，再與企業(yè)申盎報(bào)的原礦數(shù)量相頒比較，核實(shí)是否哀少申報(bào)繳納稅款拜。爸4.以應(yīng)稅產(chǎn)品敖產(chǎn)量為課稅數(shù)量奧的檢查。檢查時(shí)背可先審查“生產(chǎn)柏成本”賬戶的貸搬方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量，并按與產(chǎn)品成本計(jì)算八表上的“完工產(chǎn)班品數(shù)量”、“庫(kù)跋存商品”賬戶借半方當(dāng)期增加數(shù)量襖相核對(duì)，核實(shí)當(dāng)柏期增加數(shù)量，確吧定當(dāng)期實(shí)際產(chǎn)量板，再與納稅申報(bào)笆表上的申報(bào)數(shù)量拔進(jìn)行核對(duì)，從中凹發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)課鞍稅數(shù)量小于實(shí)際礙生產(chǎn)數(shù)量，或“扮產(chǎn)成品”帳面數(shù)半量小于實(shí)際生產(chǎn)佰數(shù)量的問題。岸5.扣繳義務(wù)人柏收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品矮數(shù)量的檢查。扣敗繳義務(wù)人屬于商笆品

10、流通企業(yè)的，芭應(yīng)審查“庫(kù)存商半品”明細(xì)賬的借拜方發(fā)生額，并結(jié)斑合審查“商品入奧庫(kù)單”和購(gòu)貨發(fā)班票等原始憑證，辦核實(shí)購(gòu)進(jìn)未稅礦敗產(chǎn)品的數(shù)量?？郯壤U義務(wù)人屬工礦版企業(yè)的，應(yīng)審查靶其“原材料”賬耙戶，結(jié)合“材料拌入庫(kù)單”、“發(fā)爸貨票”、“貨物把運(yùn)輸發(fā)票“等原翱始資料的審核，奧查實(shí)購(gòu)進(jìn)未稅礦矮產(chǎn)品的數(shù)量，再半與企業(yè)申報(bào)納稅霸的課稅數(shù)量相核鞍對(duì)，若申報(bào)數(shù)量礙小于核實(shí)的數(shù)量壩，說明扣繳義務(wù)礙人少扣繳了稅款敖。襖三、適用稅目和霸適用稅額的檢查(一)政策依據(jù)板資源稅的稅目、熬稅額，依照本條鞍例所附的資源疤稅稅目稅額幅度啊表及財(cái)政部的八有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。暗（資源稅暫行翱條例第二條）捌納稅人開采或者俺生產(chǎn)不同稅目應(yīng)鞍

11、稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)瓣分別核算不同稅霸目應(yīng)稅產(chǎn)品的課拌稅數(shù)量；未分別扮核算或者不能準(zhǔn)拌確提供不同稅目盎應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅啊數(shù)量的，從高適胺用稅額。（資翱源稅暫行條例瓣第四條）翱扣繳義務(wù)人適用骯的稅額按如下規(guī)盎定執(zhí)行：獨(dú)立靶礦山、聯(lián)合企業(yè)皚收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品霸的單位，按照本案單位應(yīng)稅礦產(chǎn)品氨稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)佰收購(gòu)的數(shù)量代扣礙代繳資源稅。懊其他收購(gòu)單位收班購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品拌，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核爸定的應(yīng)稅礦產(chǎn)品白稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)白收購(gòu)的數(shù)量代扣翱代繳資源稅。 巴(國(guó)稅發(fā)19按94015號(hào)巴第三條)板(二)常見涉稅哀問題疤1.降低或混淆把應(yīng)稅產(chǎn)品的等級(jí)拜，按低等級(jí)的單吧位稅額計(jì)算繳納挨資源稅；唉2.將稀油記入拜稠油、高凝油，扒

12、按低等級(jí)的單位頒稅額計(jì)算繳納資耙源稅；絆3.液體鹽加工啊成固體鹽進(jìn)行銷搬售，卻按液體鹽瓣的單位稅額申報(bào)傲納稅。頒(三)主要檢查把方法白1.降低或混淆搬應(yīng)稅產(chǎn)品等級(jí)的捌檢查。檢查時(shí)，背先審查“生產(chǎn)成藹本”、“庫(kù)存商壩品”等賬戶，核捌實(shí)生產(chǎn)入庫(kù)和銷岸售結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品昂的等級(jí)數(shù)量確定哀是否正確；再審爸查“銀行存款”骯、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成挨本”、“主營(yíng)業(yè)哎務(wù)收入”等賬戶艾，核實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)哀稅產(chǎn)品的銷售成耙本和銷售價(jià)格，挨佐證應(yīng)稅產(chǎn)品的氨等級(jí)數(shù)量認(rèn)定是白否無誤；然后按翱核實(shí)認(rèn)定的等級(jí)頒，確定適用的單版位稅額；最后根靶據(jù)各等級(jí)數(shù)量、挨適用的單位稅額班計(jì)算應(yīng)納稅額，按與企業(yè)“應(yīng)交稅把費(fèi)應(yīng)交資源矮稅”賬戶的貸方暗發(fā)生額

13、以及納稅藹申報(bào)表上的應(yīng)納辦稅額核對(duì)，從中藹發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存絆在降低或混淆產(chǎn)柏品等級(jí)少申報(bào)繳叭納稅款的行為。把2.油田的稠油矮、高凝油與稀油板的納稅檢查。首半先檢查“生產(chǎn)成挨本”、“庫(kù)存商胺品”等明細(xì)賬以搬及油田的生產(chǎn)記伴錄，核實(shí)企業(yè)稠壩油、高凝油及稀敖油的產(chǎn)量；其次稗檢查“銀行存款邦”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)伴成本”、“主營(yíng)班業(yè)務(wù)收入”等賬矮戶以及銷售發(fā)票疤等資料，對(duì)照銷巴售價(jià)格，掌握企隘業(yè)稠油、高凝油礙及稀油的實(shí)際銷澳售數(shù)量，推算企挨業(yè)稠油、高凝油熬及稀油的實(shí)際產(chǎn)半量，進(jìn)而查實(shí)企扒業(yè)有無混記、混叭銷稠油、高凝油翱與稀油的情況。哀其中對(duì)劃分不清敗的，一律按原油癌的數(shù)量課稅。巴3.液體鹽加工凹成固體鹽進(jìn)行銷班

14、售的納稅檢查。瓣對(duì)鹽場(chǎng)(廠)檢鞍查時(shí)，可以采取挨倒推計(jì)算法，即芭先從企業(yè)的銷售白環(huán)節(jié)入手，根據(jù)啊開具銷售發(fā)票上鞍記載的銷售數(shù)量般和單位價(jià)格，確凹定銷售鹽的種類百和數(shù)量；再檢查拜企業(yè)的生產(chǎn)加工扮環(huán)節(jié)，按照鹽的吧生產(chǎn)加工流程，板核實(shí)液體鹽和固啊體鹽的生產(chǎn)、加白工、結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量；鞍將檢查掌握的有靶關(guān)數(shù)據(jù)資料對(duì)比藹分析，核實(shí)數(shù)量罷上、分類上是否矮一致，同時(shí)對(duì)照半稅金計(jì)算表，發(fā)岸現(xiàn)企業(yè)是否存在愛將固體鹽當(dāng)作液唉體鹽進(jìn)行申報(bào)以矮降低適用稅額、哎減少應(yīng)稅數(shù)量的白問題。搬四、耙稅收優(yōu)惠的檢查(一)政策依據(jù)襖1.有下列情形凹之一的，減征或敗者免征資源稅。岸(1)開采原油翱過程中用于加熱藹、修井的原油，阿免稅。愛(2

15、)納稅人開艾采或者生產(chǎn)應(yīng)稅拜產(chǎn)品過程中，因半意外事故或者自拌然災(zāi)害等原因遭辦受重大損失的，礙由省、自治區(qū)、隘直轄市人民政府板酌情決定減稅或暗者免稅。（資罷源稅暫行條例隘第七條）懊2.對(duì)地面抽采挨煤層氣暫不征收扒資源稅。 （稗財(cái)稅 200斑7 16號(hào)第艾五條）藹(二)常見涉稅靶問題骯1.未按規(guī)定履昂行報(bào)批手續(xù)擅自啊享受減免稅優(yōu)惠哀。翱2.免稅項(xiàng)目未絆按規(guī)定單獨(dú)核算巴。霸(三)主要檢查瓣方法隘1.使用原油免鞍稅情況的檢查。暗檢查與原油免稅吧有關(guān)的會(huì)計(jì)資料拔，使用審批手續(xù)凹，出庫(kù)、入庫(kù)記頒錄，核實(shí)免稅原邦油的使用數(shù)量。阿并通過詢問調(diào)查扒有關(guān)人員，掌握襖原油的實(shí)際流向氨和用途，并根據(jù)埃使用單位的工作背

16、計(jì)劃、生產(chǎn)記錄胺和有關(guān)的技術(shù)資皚料，驗(yàn)證開采過案程中用于加熱、吧修井使用原油的艾真實(shí)性，核查有瓣無以加熱、修井愛名義領(lǐng)取原油但礙實(shí)際改變用途的澳情況。對(duì)不能準(zhǔn)翱確提供使用數(shù)量稗或不單獨(dú)核算的叭，不得享受免稅捌待遇。拌2.納稅人損失巴數(shù)量減免稅的檢靶查。在檢查中可耙采取賬實(shí)對(duì)照的柏方法進(jìn)行檢查，斑即以各種資產(chǎn)賬敖目為基礎(chǔ)，核對(duì)岸企業(yè)的報(bào)損清單捌，對(duì)部分損失較暗大的資產(chǎn)或貴重阿資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地清稗查，以核實(shí)企業(yè)氨損失的真實(shí)數(shù)量案，看企業(yè)有無多辦報(bào)、虛報(bào)損失的盎情況。阿第二節(jié) 城骯市維護(hù)建設(shè)稅瓣檢查方法案一、納稅義務(wù)人啊和征稅范圍的檢斑查(一)政策依據(jù)絆1.凡繳納產(chǎn)品按稅、增值稅、營(yíng)藹業(yè)稅的單位和個(gè)暗人

17、，都是城市維伴護(hù)建設(shè)稅的納稅藹義務(wù)人，都應(yīng)當(dāng)斑依照本條例的規(guī)辦定繳納城市維護(hù)敖建設(shè)稅。（城扒市維護(hù)建設(shè)稅暫愛行條例第二條癌）哀2.對(duì)外商投資笆企業(yè)和外國(guó)企業(yè)骯暫不征收城市維般護(hù)建設(shè)稅。（國(guó)邦稅發(fā)1994扳38號(hào)）襖3.海關(guān)對(duì)進(jìn)口斑產(chǎn)品代征的增值靶稅、消費(fèi)稅不征般收城市維護(hù)建設(shè)敗稅。（85笆財(cái)稅字第69號(hào)埃）(二)會(huì)計(jì)核算癌會(huì)計(jì)制度規(guī)定，敖城市維護(hù)建設(shè)稅凹通過“應(yīng)交稅費(fèi)芭應(yīng)交城市維哎護(hù)建設(shè)稅”科目傲核算。計(jì)提城市百維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，矮借記“營(yíng)業(yè)稅金頒及附加”科目，挨貸記“應(yīng)交稅費(fèi)愛應(yīng)交城市維襖護(hù)建設(shè)稅”科目按；上繳時(shí)，借記氨“應(yīng)交稅費(fèi)霸應(yīng)交城市維護(hù)建澳設(shè)稅”科目，貸案記“銀行存款”熬科目。霸(三)常

18、見涉稅澳問題爸 唉符合納稅人確認(rèn)拔條件未申報(bào)納稅稗。稗(四)主要檢查把方法 叭1.檢查納稅申拔報(bào)表和完稅憑證絆，核實(shí)被查對(duì)象柏是否是繳納增值巴稅、消費(fèi)稅、營(yíng)暗業(yè)稅的(除三資八企業(yè))單位和個(gè)扒人，以此確定為拜城市維護(hù)建設(shè)稅半的納稅義務(wù)人。阿2.除“三資”藹企業(yè)和海關(guān)進(jìn)口跋產(chǎn)品代征的增值柏稅、消費(fèi)稅以外矮，對(duì)其他的減免稗稅的檢查，主要班審查其相關(guān)的審頒批手續(xù)是否符合板規(guī)定，對(duì)不符合哎規(guī)定而擅自減免暗的稅款應(yīng)及時(shí)補(bǔ)爸征入庫(kù)。愛二、計(jì)稅依據(jù)和巴適用稅率的檢查(一)政策依據(jù)翱1.城市維護(hù)建百設(shè)稅，以納稅人靶實(shí)際繳納的產(chǎn)品佰稅、增值稅、營(yíng)盎業(yè)稅稅額為計(jì)稅瓣依據(jù)。（城市佰維護(hù)建設(shè)稅暫行襖條例第三條）班2.關(guān)

19、于城市維挨護(hù)建設(shè)稅，鑒于癌新條例一時(shí)尚不罷能出臺(tái)，從絆1994年1月扒1日澳起，可暫按原稅啊率和新頒布實(shí)施拔的增值稅、消費(fèi)跋稅、營(yíng)業(yè)稅三稅叭為依據(jù)計(jì)算征收白，待新條例公布?jí)螌?shí)施后，再予調(diào)案整。（國(guó)稅發(fā)懊199405挨1號(hào)）邦3.自俺2005年1月熬1日耙起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)笆局正式審核批準(zhǔn)艾的當(dāng)期免抵的增骯值稅稅額應(yīng)納入鞍城市維護(hù)建設(shè)稅伴和教育費(fèi)附加的霸計(jì)征范圍，分別埃按規(guī)定的稅（費(fèi)敖）率征收城市維澳護(hù)建設(shè)稅和教育背費(fèi)附加。 (財(cái)頒稅2005靶25號(hào))氨4.城市維護(hù)建拔設(shè)稅按納稅人所耙在地的不同分別氨設(shè)置了不同的比案例稅率，共分三稗檔，即：八(1)納稅人所胺在地為市區(qū)的，藹稅率為7；八(2)納稅人所

20、爸在地為縣城、建拔制鎮(zhèn)的，稅率為矮5；版(3)納稅人所佰在地不在市區(qū)、矮縣城或建制鎮(zhèn)的白，稅率為1。胺（城市維護(hù)建吧設(shè)稅暫行條例靶第四條）敖5.納稅人所在熬地為工礦區(qū)的，懊應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃翱分別按照7、稗5、l的稅阿率繳納城市維護(hù)阿建設(shè)稅。（8岸5財(cái)稅字第6靶9號(hào)第九條）壩(二)常見涉稅半問題哎 隘1.城市維護(hù)建吧設(shè)稅時(shí)適用稅率安錯(cuò)誤。佰2.國(guó)稅機(jī)關(guān)查翱補(bǔ)增值稅、消費(fèi)俺稅后，納稅人未奧向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)扮相應(yīng)的城市維護(hù)熬建設(shè)稅。拌(三)主要檢查百方法 吧1.檢查時(shí)將增熬值稅、消費(fèi)稅、凹營(yíng)業(yè)稅“三稅”耙納稅申報(bào)表、叭生產(chǎn)企業(yè)出口貨般物免、抵、退稅頒申報(bào)匯總表第班25行的“當(dāng)期跋免抵稅額”與城翱市維護(hù)建

21、設(shè)稅納邦稅申報(bào)表進(jìn)行核澳對(duì)，查實(shí)是否相俺符。佰2.檢查“三稅拜”應(yīng)稅行為的發(fā)隘生地，核實(shí)城市般維護(hù)建設(shè)稅的適鞍用稅率是否正確胺。捌三、納稅地點(diǎn)與伴納稅期限的檢查(一)政策依據(jù)稗1代收代扣“敖三稅”的單位和扮個(gè)人，其城市維艾護(hù)建設(shè)稅的納稅凹地點(diǎn)在代收代扣拌地。具體情況如暗下：委托加工應(yīng)襖稅消費(fèi)品，規(guī)定矮由受托方企業(yè)代奧收代繳“消費(fèi)稅阿”的單位，同時(shí)澳按當(dāng)?shù)剡m用稅率半代扣城市維護(hù)建隘設(shè)稅。阿2對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)澳等無固定納稅地安點(diǎn)的單位和個(gè)人叭，應(yīng)隨同“三稅拔”在經(jīng)營(yíng)地按適頒用稅率繳納。財(cái)背稅字1985斑第143號(hào)文拔件 (二)檢查方法叭城市維護(hù)建設(shè)稅艾納稅地點(diǎn)、納稅捌期限的檢查與“氨三稅” 納稅地岸點(diǎn)、

22、納稅期限的跋檢查一致。如：拔某農(nóng)機(jī)銷售中心芭營(yíng)業(yè)地點(diǎn)在城郊爸結(jié)合部，200愛6年12月繳納敖增值稅20萬元笆，繳納城市維護(hù)叭建設(shè)稅1萬元。哎2007年3月奧，稽查人員對(duì)其斑檢查時(shí)，認(rèn)為城啊市維護(hù)建設(shè)稅的把稅率使用有誤，挨經(jīng)到建委等有關(guān)跋部門調(diào)查核實(shí)，白確認(rèn)該中心營(yíng)業(yè)皚所在地點(diǎn)屬市區(qū)爸范圍，應(yīng)按7矮的稅率征收城市板維護(hù)建設(shè)稅。鞍第三節(jié) 土哎地增值稅耙檢查方法礙一、納稅義務(wù)人伴的檢查(一)法律依據(jù)癌轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使矮用權(quán)、地上的建佰筑物及其附著物板(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓爸房地產(chǎn))并取得柏收入的單位和個(gè)埃人，為土地增值佰稅的納稅義務(wù)人扮(以下簡(jiǎn)稱納稅跋人)，應(yīng)當(dāng)依照瓣本條例交納土地佰增值稅。（土暗地增值稅暫行

23、條奧例第二條）(二)會(huì)計(jì)核算唉會(huì)計(jì)制度規(guī)定，跋土地增值稅通過八“應(yīng)交稅費(fèi)罷應(yīng)交土地增值稅罷”科目核算。計(jì)佰提土地增值稅時(shí)頒，借記“營(yíng)業(yè)稅霸金及附加”科目挨，貸記“應(yīng)交稅拌費(fèi)應(yīng)交土地白增值稅”科目；壩上繳時(shí)，借記“暗應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)唉交土地增值稅”擺科目，貸記“銀半行存款”科目。般(三)常見涉稅笆問題骯轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使愛用權(quán)、地上建筑熬物及其附著物時(shí)般，未按規(guī)定履行白納稅義務(wù)。半(四)主要檢查拔方法氨1.檢查單位“俺固定資產(chǎn)”和“伴無形資產(chǎn)”明細(xì)隘賬，了解其擁有版的國(guó)有土地使用靶權(quán)、地上建筑物翱及其附著物發(fā)生暗增減變化的情況俺，發(fā)生減少的，巴要通過土地、房斑產(chǎn)等管理部門核巴實(shí)被查單位擁有稗的國(guó)有土地使用

24、鞍權(quán)、地上建筑物熬及其附著物的變唉化，進(jìn)一步確定八是否轉(zhuǎn)讓了其擁擺有的房地產(chǎn)和土拌地并取得收入，拜轉(zhuǎn)讓并取得收入壩的單位或個(gè)人為奧土地增值稅納稅捌義務(wù)人。氨2.對(duì)不設(shè)置賬藹簿或賬簿記錄不佰完整的單位和個(gè)岸人，應(yīng)當(dāng)深入實(shí)岸際進(jìn)行調(diào)查，通暗過走訪、詢問土礙地、房產(chǎn)、受讓骯方等部門和單位扒了解被查單位是傲否發(fā)生了有償轉(zhuǎn)拜讓國(guó)有土地使用擺權(quán)、地上的建筑案物及其附著物的挨行為，發(fā)生轉(zhuǎn)讓阿行為并取得收入艾的單位或個(gè)人為壩土地增值稅納稅澳義務(wù)人。背3.對(duì)未辦理土絆地使用權(quán)證而轉(zhuǎn)襖讓土地的單位和捌個(gè)人，結(jié)合“營(yíng)哀業(yè)外收入”、“敖其他業(yè)務(wù)收入”懊、“資本公積”壩和“銀行存款”稗等賬戶，確定是扒否有未辦理土地柏使

25、用證而轉(zhuǎn)讓土拜地的情況。根據(jù)藹國(guó)稅函200隘7645號(hào)文氨件的規(guī)定：只要按土地使用者享有埃占有、使用、收襖益或處分該土地奧的權(quán)利，且有合巴同等證據(jù)表明其背實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押拔或置換了土地并芭取得了相應(yīng)的經(jīng)胺濟(jì)利益，土地使佰用者及其對(duì)方當(dāng)叭事人應(yīng)當(dāng)依照稅搬法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)盎稅、土地增值稅胺和契稅等相關(guān)稅靶收。頒二、征稅范圍的癌檢查(一)政策依據(jù)傲土地增值稅的征艾稅范圍為轉(zhuǎn)讓國(guó)耙有土地使用權(quán)、版地上的建筑物及半其附著物。(昂土地增值稅暫行邦條例第二條)敗。佰征稅范圍的具體百劃分，詳見表9跋-1、9-2、佰9-3。胺9-1 哀 邦土地增值稅征稅氨范圍稗經(jīng)濟(jì)行為般征稅范圍礙1以轉(zhuǎn)讓方式鞍轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使背用權(quán)

26、、地上的建傲筑物及附著物藹1轉(zhuǎn)讓國(guó)有土啊地使用權(quán)的。埃2取得國(guó)有土愛地使用權(quán)進(jìn)行房霸屋開發(fā)、建造，瓣并出售的。啊3出售存量房啊地產(chǎn)的。澳2以房地產(chǎn)進(jìn)般行投資、聯(lián)營(yíng)唉以土地(房地產(chǎn)佰)作價(jià)入股進(jìn)行愛投資或聯(lián)營(yíng)的，拜凡所投資、聯(lián)營(yíng)敗的企業(yè)從事房地隘產(chǎn)開發(fā)的，或者敗房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)哀以其建造的商品隘房進(jìn)行投資和聯(lián)扮營(yíng)的，或是投資傲聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述傲房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓。靶3開發(fā)的房地斑產(chǎn)用于職工福利版、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投耙資、分配給股東艾或投資人、抵償唉債務(wù)、換取其他拔單位和個(gè)人的非襖貨幣性資產(chǎn)百房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)般將開發(fā)產(chǎn)品用于挨職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)奧、對(duì)外投資、分啊配給股東或投資安人、抵償債務(wù)、壩換取其他單位和敖個(gè)人的非貨

27、幣性跋資產(chǎn)等，發(fā)生所捌有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視皚同銷售房地產(chǎn)。疤4合作建房奧一方出地，一方搬出資金，雙方合案作建房，建成后扒轉(zhuǎn)讓的。奧9-2 邦 礙 哀 哎土地增值稅不征伴稅的范圍挨經(jīng)濟(jì)行為半不征稅范圍霸1以繼承、贈(zèng)阿與方式轉(zhuǎn)讓房地笆產(chǎn)俺1房地產(chǎn)的繼霸承。奧2房地產(chǎn)的贈(zèng)埃與。百2房地產(chǎn)的出半租拔1房地產(chǎn)出租敖，產(chǎn)權(quán)不變更。半2房地產(chǎn)開發(fā)敖企業(yè)將開發(fā)的部俺分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企安業(yè)自用或用于出藹租等商業(yè)用途時(shí)傲，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)阿移的。八3房地產(chǎn)的抵搬押板抵押期間的房地八產(chǎn)。拜4房地產(chǎn)的交敗換鞍對(duì)個(gè)人之間互換芭自有居住用房地瓣產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟惏賱?wù)機(jī)關(guān)核定的。皚5房地產(chǎn)的代拔建房行為爸雖有收入取得，癌但沒有發(fā)生房地霸產(chǎn)權(quán)

28、屬的轉(zhuǎn)移的敗。稗6房地產(chǎn)的重凹新評(píng)估半不發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)巴屬的轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)按產(chǎn)權(quán)、土地使用懊人也未取得收入辦的 。傲9-3 澳 拌 壩 搬土地增值稅免征百范圍 白經(jīng)濟(jì)行為叭免征范圍般1以房地產(chǎn)進(jìn)壩行投資、聯(lián)營(yíng)熬非從事房地產(chǎn)開俺發(fā)的單位以房地巴產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)骯營(yíng)。即投資、聯(lián)瓣?duì)I的一方以土地扮(房地產(chǎn))作價(jià)暗入股進(jìn)行投資，罷或作為聯(lián)營(yíng)條件傲將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到叭所投資、聯(lián)營(yíng)的把企業(yè)中。這種行版為具有投資的性半質(zhì)，與房地產(chǎn)的暗出售不同，沒有盎取得轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)跋的收入，按有關(guān)懊規(guī)定暫免征收土阿地增值稅。 耙2合作建房懊對(duì)于一方出地，拜一方出資金，雙擺方合作建房，建伴成后按比例分配瓣自用的，暫免征把收土地增值稅。按3

29、國(guó)家收回國(guó)柏有土地使用權(quán)、伴征用地上的建筑胺物及其附著物柏因國(guó)家收回國(guó)有伴土地使用權(quán)、征藹用地上的建筑物敖及其附著物而使頒房地產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生靶轉(zhuǎn)讓的。板4企業(yè)兼并轉(zhuǎn)扒讓房地產(chǎn)埃對(duì)企業(yè)在兼并行版為中發(fā)生的轉(zhuǎn)讓礙房地產(chǎn)行為暫免昂征收土地增值稅頒 版(二)常見涉稅暗問題跋混淆土地增值稅扒的征免稅范圍。柏(三)主要檢查扮方法襖1.征稅范圍確哎認(rèn)的檢查。檢查傲“固定資產(chǎn)”、唉“無形資產(chǎn)”、爸“銀行存款”等佰賬戶，核查單位拜有無轉(zhuǎn)讓國(guó)有土搬地使用權(quán)、地上澳建筑物等行為的壩發(fā)生。如果發(fā)生愛土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)吧移，還應(yīng)進(jìn)一步百確定轉(zhuǎn)讓土地的把權(quán)屬是否為國(guó)家跋所擁有。轉(zhuǎn)讓國(guó)罷有土地使用權(quán)取骯得收入的行為應(yīng)叭征收土地增值

30、稅頒；轉(zhuǎn)讓農(nóng)村集體矮所有的土地使用皚權(quán)所取得的收入頒，不征收土地增礙值稅。擺 2.土愛地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓與絆出讓區(qū)分的檢查案。土地使用權(quán)屬叭轉(zhuǎn)移包括兩種方暗式：轉(zhuǎn)讓與出讓盎。國(guó)有土地使用版權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土半地使用者通過出伴讓等形式取得土伴地使用權(quán)后，將扒土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)鞍讓的行為，包括背出售、交換和贈(zèng)翱與，屬于土地增安值稅的征稅范圍扮。國(guó)有土地使用哎權(quán)出讓是指國(guó)家扮以土地所有者的絆身份將土地使用凹權(quán)在一定年限內(nèi)邦讓與土地使用者巴，并由土地使用盎者向國(guó)家支付土案地使用權(quán)出讓金柏的行為，不屬于奧土地增值稅的征爸稅范圍。扳3.房地產(chǎn)開發(fā)半企業(yè)與非房地產(chǎn)罷開發(fā)企業(yè)投資和拔聯(lián)營(yíng)的檢查。把對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)盎企業(yè)，檢查

31、企業(yè)唉“長(zhǎng)期股權(quán)投資擺”等賬戶，發(fā)現(xiàn)挨企業(yè)有對(duì)外投資瓣和聯(lián)營(yíng)行為，應(yīng)班進(jìn)一步檢查“開藹發(fā)產(chǎn)品”和“投鞍資性房地產(chǎn)”賬暗戶，確定企業(yè)對(duì)襖外投資和聯(lián)營(yíng)的敖形式，對(duì)于以其背建造的商品房對(duì)鞍外投資或聯(lián)營(yíng)的礙，屬于土地增值盎稅的征稅范圍。叭對(duì)于非房地產(chǎn)開邦發(fā)企業(yè)，檢查企罷業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投伴資”、“固定資芭產(chǎn)”、“無形資笆產(chǎn)”等明細(xì)賬，芭如果發(fā)現(xiàn)以土地皚(房地產(chǎn))作價(jià)骯入股進(jìn)行投資或皚聯(lián)營(yíng)的,凡所投案資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)巴從事房地產(chǎn)開發(fā)佰的,應(yīng)屬于土地懊增值稅的征稅范扮圍；凡所投資、俺聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事稗非房地產(chǎn)開發(fā)的襖,則不屬于土地鞍增值稅的征稅范版圍。傲4.被兼并企業(yè)拔轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使班用權(quán)、地上建筑板物及其附著物

32、的岸檢查。通過合同般、協(xié)議、批文等暗資料和“固定資俺產(chǎn)”、“無形資扳產(chǎn)”等賬戶，重皚點(diǎn)查實(shí)國(guó)有土地哎使用權(quán)、地上建藹筑物及其附著物芭等轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生岸的時(shí)間、形式，罷如果屬于被兼并癌企業(yè)將國(guó)有土地半使用權(quán)、地上建案筑物及其附著物唉轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)懊的，暫免征收土芭地增值稅，其他擺行為應(yīng)屬于土地懊增值稅的征稅范跋圍。礙 5.搬岸遷企業(yè)土地、房熬產(chǎn)的檢查。對(duì)于笆有搬遷行為的企澳業(yè)，要詢問企業(yè)哀負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人啊員，掌握具體的半搬遷情況，查看柏當(dāng)?shù)氐某鞘幸?guī)劃般，查實(shí)是否因城阿市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)昂家建設(shè)需要而搬懊遷，對(duì)于符合免伴稅條件的免征土藹地增值稅。達(dá)不凹到以上條件的，把屬于土地增值稅翱的征稅范圍。頒三、應(yīng)

33、稅收入的拌檢查(一)政策依據(jù)敗1納稅人轉(zhuǎn)讓鞍房地產(chǎn)所取得的礙收入，包括貨幣瓣收入、實(shí)物收入壩和其他收入。（俺土地增值稅暫皚行條例第五條凹）跋2納稅人將開疤發(fā)產(chǎn)品用于職工昂福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)板外投資、分配給斑股東或投資人、案抵償債務(wù)、換取背其他單位和個(gè)人笆的非貨幣性資產(chǎn)暗等，發(fā)生所有權(quán)安轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷按售房地產(chǎn)，其視拌同銷售收入按下版列方法和順序?qū)彴魏舜_認(rèn)： (1熬)按本企業(yè)在同敗一地區(qū)、同一年霸度銷售的同類房盎地產(chǎn)的平均價(jià)格絆確認(rèn)。(2)由扳稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)胺地當(dāng)年、同類房愛地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格伴或評(píng)估價(jià)值確認(rèn)拜。（國(guó)稅發(fā)2八006187唉號(hào)第三條）氨(二)常見涉稅百問題擺1.轉(zhuǎn)讓收入長(zhǎng)芭期掛賬不及時(shí)結(jié)百

34、轉(zhuǎn)，延遲納稅。岸2.少報(bào)轉(zhuǎn)讓價(jià)藹格少申報(bào)納稅。背3.視同銷售行敖為未申報(bào)納稅。哀4.取得非貨幣骯收入未按規(guī)定計(jì)哎量少申報(bào)納稅。疤 芭5.部分房地產(chǎn)拌銷售收入不入賬澳，形成賬外資金巴少申報(bào)納稅。霸(三)主要檢查伴方法胺1.檢查“銀行芭存款”、“其他鞍應(yīng)收款”、“應(yīng)壩付帳款”、“預(yù)罷收賬款”等賬戶奧，核實(shí)實(shí)現(xiàn)的收邦入是否長(zhǎng)期掛帳隘不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入芭，未按稅法規(guī)定岸的時(shí)間申報(bào)納稅八。辦2.查閱有關(guān)的昂轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議襖、評(píng)估報(bào)告，檢八查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收絆入”、“其他業(yè)隘務(wù)收入”、“固伴定資產(chǎn)清理”、隘“銀行存款”等敖賬戶，查詢房產(chǎn)扮、土地管理部門氨及購(gòu)買方，核實(shí)皚取得的收入是否壩真實(shí)、準(zhǔn)確、完瓣整，有無少報(bào)

35、收版入的情況；在審按查核實(shí)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)耙讓收入時(shí)，成交拔價(jià)格明顯低于評(píng)跋估價(jià)格，又無正熬當(dāng)理由的，可以澳用評(píng)估價(jià)格來計(jì)爸算征稅。邦3.視同銷售行扒為的檢查。主要瓣通過檢查“開發(fā)把產(chǎn)品”、“固定版資產(chǎn)”、“無形柏資產(chǎn)土地使用拌權(quán)”等明細(xì)賬，唉結(jié)合對(duì)合同協(xié)議捌的審查，核實(shí)企哎業(yè)是否發(fā)生了視埃同銷售行為；對(duì)佰發(fā)生視同銷售行阿為的，主要檢查按賬務(wù)處理和收入骯核算是否準(zhǔn)確，阿是否按規(guī)定申報(bào)罷納稅。爸4.非貨幣收入扒的檢查。主要查叭閱銷售合同、轉(zhuǎn)斑讓協(xié)議，了解取搬得非貨幣性項(xiàng)目拔的市場(chǎng)價(jià)格，核唉實(shí)非貨幣收入是懊否全額記入“主阿營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、邦“其他業(yè)務(wù)收入跋”等賬戶，入帳罷的評(píng)估價(jià)格是否扳合理。扒5.房地產(chǎn)轉(zhuǎn)

36、讓鞍收入完整性的檢骯查，要從“主營(yíng)阿業(yè)務(wù)收入”、“礙產(chǎn)成品”、“固板定資產(chǎn)清理”等般明細(xì)賬入手，認(rèn)叭真核對(duì)合同協(xié)議靶書、評(píng)估報(bào)告等昂關(guān)聯(lián)資料，同時(shí)胺對(duì)已售商品房實(shí)凹地查看，登記造斑冊(cè)，逐項(xiàng)帳實(shí)核擺對(duì)，分別從數(shù)量辦上、金額上核實(shí)唉商品房銷售收入霸的準(zhǔn)確性。 邦四、扣除項(xiàng)目的拔檢查(一)政策依據(jù)邦計(jì)算增值額的扣白除項(xiàng)目：佰1.取得土地使佰用權(quán)所支付的金百額；壩2.開發(fā)土地的絆成本、費(fèi)用；半3.新建房及配鞍套設(shè)施的成本、爸費(fèi)用，或者舊房按及建筑物的評(píng)估跋價(jià)格；拔4與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)八有關(guān)的稅金；艾5財(cái)政部規(guī)定的佰其他扣除項(xiàng)目。般（土地增值稅奧暫行條例第六班條）拔(二)常見涉稅搬問題安1.虛列開發(fā)成霸本，多

37、計(jì)扣除項(xiàng)氨目金額。頒2.舊房的重置藹成本確定不準(zhǔn)確佰，多計(jì)扣除項(xiàng)目礙金額。熬3.自行擴(kuò)大加敗計(jì)扣除的適用范傲圍。安(三)主要檢查盎方法白1.取得土地使班用權(quán)支付金額的吧檢查 ?。?）重點(diǎn)審查拔“開發(fā)成本”賬扒戶，查閱和土地昂交易有關(guān)的證明捌文件及原始憑證襖，核實(shí)土地坐落拜位置和開發(fā)項(xiàng)目盎是否相符。到財(cái)澳政、土地部門了捌解國(guó)家有關(guān)收費(fèi)靶政策，正確計(jì)算凹開發(fā)項(xiàng)目的繳費(fèi)案金額，核實(shí)土地骯成本歸集項(xiàng)目是巴否真實(shí)、完整。襖如有返還土地出霸讓金政策的，應(yīng)挨檢查企業(yè)“銀行拜存款”、“開發(fā)艾成本” 等明細(xì)敗賬戶，確定是否氨存在不入賬加大盎扣除金額的情況半。搬(2)對(duì)分期開罷發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目翱，要結(jié)合總體開笆發(fā)規(guī)

38、劃實(shí)地查看叭，準(zhǔn)確計(jì)算總體扒開發(fā)面積。通過藹檢查“產(chǎn)成品”拜、“開發(fā)成本-阿土地成本”、“擺銀行存款”、“板主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”案、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成扒本”等賬戶，核隘查已銷房產(chǎn)土地稗成本的分?jǐn)偨痤~般是否正確。扳2.開發(fā)土地和啊新建房及配套設(shè)愛施成本的檢查 癌(1)結(jié)合“拆芭遷協(xié)議書”到拆背遷戶實(shí)地確定拆瓣遷政策和面積，胺檢查“銀行存款班”、“開發(fā)成本吧”明細(xì)賬戶，查扳實(shí)有無虛假拆遷奧、虛報(bào)拆遷價(jià)格跋和面積的情況。案(2)到統(tǒng)計(jì)部般門了解開發(fā)項(xiàng)目八所在地的建安成敖本單位價(jià)格，與巴開發(fā)單位建安成跋本進(jìn)行對(duì)比，成敖本差異較大的，伴要審查建筑合同氨，查清承建形式敗、面積、付款方澳式和時(shí)間，查實(shí)敖有無虛報(bào)建安成昂

39、本的情況。昂(3)檢查房地骯產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，確跋認(rèn)公共配套設(shè)施皚的使用方式，如半果建成后有償轉(zhuǎn)伴讓的，應(yīng)查看收絆入賬戶，通過計(jì)藹算收入核實(shí)準(zhǔn)予俺扣除的成本、費(fèi)笆用。 敗(4)檢查“開懊發(fā)成本”明細(xì)賬拌，并與有關(guān)會(huì)計(jì)岸憑證核對(duì)，核實(shí)板有無將不屬于開敖發(fā)產(chǎn)品的基礎(chǔ)設(shè)鞍施費(fèi)、公共配套熬設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間岸接費(fèi)用計(jì)入了開阿發(fā)費(fèi)用的問題，拔已發(fā)生開發(fā)費(fèi)用背的分配與結(jié)轉(zhuǎn)是罷否合理、準(zhǔn)確。捌 3.開發(fā)昂土地和新建房及敗配套設(shè)施費(fèi)用的埃檢查矮(1)檢查“開敗發(fā)成本”明細(xì)賬胺和“管理費(fèi)用”壩、“銷售費(fèi)用”靶賬戶，核實(shí)有無俺加大加計(jì)扣除基案數(shù)的問題。挨(2)對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)啊用中利息支出檢笆查，要查閱所提敖供金融機(jī)構(gòu)證明挨的可靠

40、性，利息啊是否超過按商業(yè)昂銀行同類同期貸白款利率計(jì)算的金岸額，超過部分和案罰息不能扣除。爸(3)對(duì)屬于多背個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共熬同的成本費(fèi)用，氨應(yīng)核實(shí)成本費(fèi)用皚分割方法是否正拌確，已售出房產(chǎn)壩項(xiàng)目的費(fèi)用扣除拜是否準(zhǔn)確。斑哀4.舊房及建筑襖物評(píng)估價(jià)格的檢巴查敖(1)重點(diǎn)審核斑評(píng)估文書是否由捌政府批準(zhǔn)設(shè)立的靶房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)氨出具，審核房產(chǎn)哀評(píng)估價(jià)格是否經(jīng)扒稅務(wù)部門確認(rèn)。拌(2)對(duì)舊房重搬置成本價(jià)和成新凹度的確認(rèn)。重點(diǎn)板核實(shí)評(píng)估報(bào)告中爸是否包含了土地背的評(píng)估價(jià)值，對(duì)百包括在內(nèi)的，應(yīng)澳予以剔除，以取俺得土地使用權(quán)的熬實(shí)際支付價(jià)款(白即歷史成本)計(jì)百算土地的價(jià)值。佰(3)對(duì)納稅人隘轉(zhuǎn)讓舊房扣除額把的檢查，應(yīng)確

41、定霸其土地的受讓價(jià)俺格。審核向土地阿管理部門補(bǔ)繳土氨地出讓金金額或拔取得土地使用權(quán)白的支付金額，對(duì)背不能提供已支付俺地價(jià)款憑據(jù)的，百不允許扣除取得奧土地使用權(quán)所支熬付的金額。靶5.與轉(zhuǎn)讓房地斑產(chǎn)有關(guān)稅金的檢安查 笆(1)結(jié)合售房傲合同，檢查企業(yè)敖“開發(fā)成本”和案“管理費(fèi)用”賬愛戶，檢查有無將拔非轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)拔節(jié)的印花稅計(jì)入傲開發(fā)成本重復(fù)扣藹除的情況。霸(2)檢查“應(yīng)阿交稅費(fèi)”和“其罷他業(yè)務(wù)收入”、頒“營(yíng)業(yè)外收入”壩等賬戶，核實(shí)企吧業(yè)有無將轉(zhuǎn)讓房笆地產(chǎn)以外的營(yíng)業(yè)皚稅應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)鞍的營(yíng)業(yè)稅金及附隘加重復(fù)扣除。氨6.財(cái)政部規(guī)定頒的其他扣除項(xiàng)目稗的檢查挨(1)檢查營(yíng)業(yè)捌執(zhí)照，確定企業(yè)盎是否為房地產(chǎn)開拔

42、發(fā)企業(yè)，非房地拌產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不能伴享受加計(jì)扣除。半(2)檢查“應(yīng)佰交稅費(fèi)”明細(xì)賬哀和土地增值稅申氨報(bào)表，審查在加叭計(jì)20扣除時(shí)柏是否將代收費(fèi)用挨從計(jì)算的基數(shù)中拜剔除。扳(3)檢查企業(yè)凹的預(yù)提費(fèi)用是否矮加計(jì)扣除，沒有氨特殊規(guī)定的，預(yù)盎提費(fèi)用不能稅前俺扣除。叭五、適用稅率和芭應(yīng)納稅額的檢查(一)政策依據(jù)啊1土地增值稅百實(shí)行四級(jí)超率累扒進(jìn)稅率。（土藹地增值稅暫行條翱例第七條）（見表9-4）擺表9-4 土笆地增值稅稅率、拜稅額表靶檔次岸級(jí) 距爸稅率吧速算扣除系數(shù)唉稅額計(jì)算公式叭說 明半1昂增值額未超過扣百除項(xiàng)目金額50啊%的部分版30%埃0拌增值額30%艾扣除項(xiàng)目指取得骯土地使用權(quán)所支疤付的金額；開發(fā)拌

43、土地的成本、費(fèi)熬用；新建房及配隘套設(shè)施的成本、阿費(fèi)用或舊房及建邦筑物的評(píng)估價(jià)格扮；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扳有關(guān)的稅金； 柏財(cái)政部規(guī)定的其皚他扣除項(xiàng)目。邦2熬增值額超過扣除白項(xiàng)目金額50%搬，未超過100俺%的部分哎40%芭5%昂增值額40%扮扣除項(xiàng)目金額佰5%澳3奧增值額超過扣除氨項(xiàng)目金額100瓣%，未超過20哀0%的部分拜50%俺15%扒增值額50%八扣除項(xiàng)目金額扮15%哀4斑增值額超過扣除靶項(xiàng)目金額200啊%的部分挨60%辦35%白增值額60%艾扣除項(xiàng)目金額盎35%扳2開發(fā)項(xiàng)目中背同時(shí)包含普通住爸宅和非普通住宅叭的，應(yīng)分別計(jì)算拌增值額。（國(guó)稅敗發(fā)2006阿187號(hào)第一條巴）霸(二)常見涉稅昂?jiǎn)栴}搬澳

44、1.增值額和扣扮除項(xiàng)目的計(jì)算不白正確，導(dǎo)致適用扒稅率和速算扣除捌系數(shù)錯(cuò)誤。搬2.未準(zhǔn)確劃分盎普通住宅和非普把通住宅，導(dǎo)致土柏地增值稅計(jì)算錯(cuò)拜誤。奧(三)主要檢查笆方法盎1.在核實(shí)納稅鞍人增值額與扣除半項(xiàng)目金額的基礎(chǔ)邦上，計(jì)算出增值笆率，并據(jù)以確定啊適用稅率、速算?？鄢禂?shù)，與企拜業(yè)申報(bào)的增值率頒、適用稅率和速芭算扣除系數(shù)進(jìn)行吧核對(duì)，檢查申報(bào)傲土地增值稅適用佰稅率和稅額是否阿正確。白2.對(duì)照財(cái)稅啊200614背1號(hào)文件中規(guī)定愛的普通住房標(biāo)準(zhǔn)埃，實(shí)地核實(shí)普通骯住宅和非普通住熬宅劃分的真實(shí)性盎，有無把非普通巴住宅按照普通住懊宅申報(bào)土地增值般稅。辦六、土地增值稅埃的預(yù)繳及清算條俺件的檢查(一)政策依據(jù)

45、藹1納稅人在項(xiàng)白目全部竣工結(jié)算敗前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取叭得的收入，由于辦涉及成本確定或霸其他原因，而無胺法據(jù)以計(jì)算土地哎增值稅的，可以邦預(yù)征土地增值稅笆，待該項(xiàng)目全部礙竣工、辦理結(jié)算哀后再進(jìn)行清算，礙多退少補(bǔ)。具體擺辦法由各省、自跋治區(qū)、直轄市地埃方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)伴地情況制定。（隘土地增值稅暫艾行條例實(shí)施細(xì)則案第十六條）背2國(guó)稅發(fā)2哎006187暗號(hào)文件第二條的瓣相關(guān)規(guī)定：搬土地增值稅以國(guó)俺家有關(guān)部門審批扳的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)襖目為單位進(jìn)行清敗算，對(duì)于分期開般發(fā)的項(xiàng)目，以分襖期項(xiàng)目為單位清安算。具體清算條懊件為：盎(1)符合下列頒情形之一的，納擺稅人應(yīng)進(jìn)行土地班增值稅的清算：靶房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)靶目全部竣工、完拌成

46、銷售的；唉搬整體轉(zhuǎn)讓未竣襖工決算房地產(chǎn)開凹發(fā)項(xiàng)目的；爸佰直接轉(zhuǎn)讓土地按使用權(quán)的。襖八(2)符合下列瓣情形之一的，主吧管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要埃求納稅人進(jìn)行土笆地增值稅清算：胺已竣工驗(yàn)收的昂房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目白，已轉(zhuǎn)讓的房地襖產(chǎn)建筑面積占整版?zhèn)€項(xiàng)目可售建筑鞍面積的比例在8班5%以上，或該捌比例雖未超過8鞍5%，但剩余的皚可售建筑面積已挨經(jīng)出租或自用的阿；伴把取得銷售（預(yù)斑售）許可證滿三疤年仍未銷售完畢按的；礙暗納稅人申請(qǐng)注吧銷稅務(wù)登記但未皚辦理土地增值稅般清算手續(xù)的；懊霸省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)拌定的其他情況。埃(二)常見涉稅隘問題百1.房地產(chǎn)開發(fā)昂公司取得預(yù)售收霸入，不預(yù)繳土地絆增值稅。扮2.項(xiàng)目竣工結(jié)柏算以后，未及時(shí)

47、拌進(jìn)行土地增值稅扮清算。艾3.項(xiàng)目滾動(dòng)開拜發(fā)，不及時(shí)清算白已經(jīng)完工的項(xiàng)目斑。癌(三)主要檢查跋方法百1.對(duì)土地增值襖稅預(yù)繳的檢查哀(1)檢查“預(yù)唉收賬款”、“應(yīng)奧交稅費(fèi)-土地增擺值稅”等賬戶，鞍與當(dāng)期土地增值背稅納稅申報(bào)表進(jìn)按行核對(duì)，核實(shí)取笆得的預(yù)售收入是唉否及時(shí)、全額預(yù)罷繳了土地增值稅岸。巴(2)結(jié)合“預(yù)疤收賬款”明細(xì)賬扳和銷售合同，核澳實(shí)住宅、辦公和啊土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓澳取得的收入金額矮，審核適用不同拜預(yù)征率項(xiàng)目間的傲收入是否分別核懊算，分別預(yù)繳。佰(3)檢查“其般他業(yè)務(wù)收入”、捌“營(yíng)業(yè)外收入”埃和往來賬戶，查板實(shí)有無把收取的芭各種定金、訂金暗、合同保證金計(jì)拔入以上賬戶，不奧做預(yù)售收入，不斑計(jì)

48、算預(yù)繳土地增白值稅。 邦2.對(duì)土地增值斑稅清算條件的檢柏查扳(1)檢查房地案產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)跋項(xiàng)目的預(yù)售許可芭證期限是否已滿邦三年，滿三年的斑開發(fā)項(xiàng)目是否按罷稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求拔進(jìn)行土地增值稅按清算。跋(2)檢查房地艾產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已整般體轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)岸目或轉(zhuǎn)讓的房地艾產(chǎn)建筑面積是否矮占整個(gè)項(xiàng)目可售昂建筑面積的比例巴在85%以上，阿超過85%以上扒是否按稅務(wù)機(jī)關(guān)岸的要求進(jìn)行土地搬增值稅清算。擺(3)檢查“無盎形資產(chǎn)”、“銀安行存款”、“應(yīng)半交稅費(fèi)”等賬戶柏，核查有無直接昂轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)八行為，直接轉(zhuǎn)讓邦土地使用權(quán)行為半是否按規(guī)定進(jìn)行霸土地增值稅清算版。靶(4)結(jié)合審批絆的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)翱目，檢查“預(yù)收邦賬

49、款”、“開發(fā)皚成本”明細(xì)賬，頒核實(shí)房地產(chǎn)開發(fā)霸項(xiàng)目是否分期開凹發(fā)，并分別核算板收入成本，是否扮以分期項(xiàng)目進(jìn)行稗土地增值稅清算把。 澳第四節(jié) 城稗鎮(zhèn)土地使用稅檢骯查方法盎一、納稅義務(wù)人百和征稅范圍的檢案查(一)政策依據(jù)愛1.在城市、縣敗城、建制鎮(zhèn)、工傲礦區(qū)范圍內(nèi)使用扒土地的單位和個(gè)斑人，為城鎮(zhèn)土地澳使用稅的納稅人罷，應(yīng)當(dāng)依照本條俺例的規(guī)定繳納土板地使用稅。所稱八單位，包括國(guó)有扒企業(yè)、集體企業(yè)靶、私營(yíng)企業(yè)、股凹份制企業(yè)、外商版投資企業(yè)、外國(guó)矮企業(yè)以及其他企澳業(yè)和事業(yè)單位、班社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家百機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及瓣其他單位；所稱敖個(gè)人，包括個(gè)體襖工商戶以及其他壩個(gè)人。頒（城鎮(zhèn)土地使捌用稅暫行條例柏第二條）伴

50、2.下列土地免鞍繳土地使用稅：鞍（1）國(guó)家機(jī)關(guān)壩、人民團(tuán)體、軍挨隊(duì)自用的土地；笆（2把）由國(guó)家財(cái)政部邦門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)阿的單位自用的土哀地；絆（3）宗教寺廟版、公園、名勝古板跡自用的土地；半（4）市政街道笆、廣場(chǎng)、綠化地翱帶等公共用地；傲（5）直接用于般農(nóng)、林、牧、漁耙業(yè)的生產(chǎn)用地；伴（6）經(jīng)批準(zhǔn)開拜山填海整治的土藹地和改造的廢棄熬土地，從使用的埃月份起免繳土地皚使用稅五年至十辦年；癌（7）由財(cái)政部哎另行規(guī)定免稅的安能源、交通、水八利設(shè)施用地和其岸他用地。（土壩地使用稅暫行條氨例第六條）八3.對(duì)免稅單位礙無償使用納稅單唉位的土地(如公斑安、海關(guān)等單位啊使用鐵路、民航壩等單位的土地)愛，免征土地使

51、用吧稅；對(duì)納稅單位艾無償使用免稅單頒位的土地，納稅扮單位應(yīng)照章繳納罷土地使用稅。納把稅單位與免稅單唉位共同使用、共佰有使用權(quán)土地上拌的多層建筑物，癌對(duì)納稅單位可按敖其占用的建筑面把積占建筑總面積哀的比例計(jì)征城鎮(zhèn)版土地使用稅。 澳(國(guó)稅地19鞍89140號(hào)捌)頒4.土地使用稅挨由擁有土地使用俺權(quán)的單位或個(gè)人八繳納。擁有土地哎使用權(quán)的納稅人哀不在土地所在地隘的，由代管人或叭實(shí)際使用人納稅拜；土地使用權(quán)未班確定或權(quán)屬糾紛骯未解決的，由實(shí)唉際使用人納稅；百土地使用權(quán)共有翱的，由共有各方版分別納稅。（國(guó)岸稅地1988板15號(hào)）第四瓣條）骯5.在城鎮(zhèn)土地挨使用稅征稅范圍拔內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅敖集體所有建設(shè)用敗地

52、、但未辦理土扒地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手敖續(xù)的，由實(shí)際使埃用集體土地的單皚位和個(gè)人按規(guī)定叭繳納城鎮(zhèn)土地使案用稅。（財(cái)稅案200656鞍號(hào)）(二)會(huì)計(jì)核算澳會(huì)計(jì)制度規(guī)定，哎城鎮(zhèn)土地使用稅罷通過“應(yīng)交稅費(fèi)翱應(yīng)交城鎮(zhèn)土拌地使用稅”科目搬核算。計(jì)提城鎮(zhèn)拜土地使用稅時(shí)，爸借記“管理費(fèi)用隘”科目，貸記“百應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)捌交城鎮(zhèn)土地使用盎稅”科目；上繳氨時(shí)，借記“應(yīng)交辦稅費(fèi)應(yīng)交城拌鎮(zhèn)土地使用稅”挨科目，貸記“銀傲行存款”科目。傲(三)常見涉稅壩問題板1.納稅單位使版用免稅單位的土半地，未履行納稅辦義務(wù)。奧2.征免界限劃按分不清。按(四)主要檢查稗方法白1.納稅義務(wù)人壩的檢查。通過實(shí)鞍地檢查土地的具白體使用情況及用笆途，根據(jù)

53、納稅義把務(wù)人確認(rèn)的規(guī)定啊，審核確定納稅矮人。檢查擁有土拔地使用權(quán)的單位扮和個(gè)人不在土地昂所在地的，或者癌土地使用權(quán)未確愛定的以及權(quán)屬糾艾紛未解決的納稅皚人，實(shí)際使用人澳或代管人是否按拜規(guī)定申報(bào)納稅。擺同時(shí)注意檢查納柏稅人有無使用免辦稅單位的土地，扮是否按照規(guī)定履笆行納稅義務(wù)。扮2.征稅區(qū)域的吧檢查。城鎮(zhèn)土地案使用稅的征稅范澳圍限于城市、縣挨城、建制鎮(zhèn)和工埃礦區(qū)。在檢查時(shí)絆，要查看納稅人俺的實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所扳用地是否屬于確辦定的城鎮(zhèn)土地使皚用稅征稅區(qū)域。懊如在征稅區(qū)域之八內(nèi)則征城鎮(zhèn)土地罷使用稅，否則不愛征城鎮(zhèn)土地使用笆稅。同時(shí)注意檢熬查土地是否用于哀農(nóng)業(yè)種植、養(yǎng)殖愛等，如果核實(shí)為擺農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等用地骯，

54、免征土地使用懊稅。骯二、計(jì)稅依據(jù)和盎適用稅額的檢查(一)政策依據(jù)壩1.土地使用稅芭以納稅人實(shí)際占扳用的土地面積為靶計(jì)稅依據(jù)，依照拔規(guī)定稅額計(jì)算征擺收。 百 按 板 班 (翱土地使用稅暫行吧條例第三條)傲2.納稅人實(shí)際絆占用的土地面積八，是指由省、自愛治區(qū)、直轄市人凹民政府確定的單敗位組織測(cè)定的土壩地面積，尚未組叭織測(cè)量，但納稅霸人持有政府部門稗核發(fā)的土地使用骯證書的，以證書把確認(rèn)的土地面積班為準(zhǔn)；尚未核發(fā)扮土地使用證書的拔，應(yīng)由納稅人據(jù)吧實(shí)申報(bào)土地面積邦。 巴 哀 爸 (國(guó)稅地1巴98815號(hào)邦第六條)巴3.土地使用稅白每平方米年稅額霸如下：半（1）大城市1伴.5元至30元霸；叭（2）中等城市

55、頒1.2元至24班元；跋（3）小城市0敖.9元至18元藹；八（4）縣城、建佰制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0敖.6元至12元熬。(土地使用捌稅暫行條例第邦四條)拜(二)常見涉稅熬問題拜1.納稅人申報(bào)百的計(jì)稅土地面積奧不準(zhǔn)確。安2.同一企業(yè)處靶在不同地段的適皚用單位稅額不正叭確。爸3.土地等級(jí)調(diào)伴整后，納稅申報(bào)罷時(shí)未作相應(yīng)調(diào)整暗。扳皚拌(三)主要檢查巴方法翱1.檢查時(shí)，可岸將納稅人納稅申埃報(bào)表中的土地面爸積與土地使用證隘所記載面積相對(duì)辦照，調(diào)閱原征地叭憑證、土地管理案機(jī)關(guān)的批文等文埃件進(jìn)行核對(duì)，必拜要時(shí)也可實(shí)際丈拔量，核實(shí)納稅人唉申報(bào)的土地面積拌是否真實(shí)，有無吧少報(bào)、漏報(bào)現(xiàn)象邦。辦2.檢查適用單拔位稅額時(shí)，根據(jù)捌

56、納稅人所處的地?cái)±砦恢?，?duì)照人埃民政府對(duì)本地區(qū)霸土地的等級(jí)劃分澳界限及規(guī)定的單扳位稅額，核實(shí)納鞍稅人適用單位稅伴額是否正確。如拌某公司，位于該疤市正陽二道街與岸正陽三道街之間傲，正陽大街為該襖市二類土地，土背地使用稅等級(jí)單班位稅額為5元，捌正陽二道街與正扳陽三道街為三類頒土地，土地等級(jí)襖單位稅額為2元巴。稅務(wù)檢查人員傲發(fā)現(xiàn)，該公司所伴設(shè)銷售部位于正懊陽大街。該公司芭土地使用證登記俺占地面積為35阿00平方米（含百銷售部300平百方米），該公司昂已按每平方米2巴元的單位稅額繳唉納了土地使用稅瓣。根據(jù)有關(guān)規(guī)定半，該公司銷售部邦營(yíng)業(yè)地點(diǎn)位于正氨陽大街，適用5愛元的單位稅額，壩應(yīng)補(bǔ)繳城鎮(zhèn)土地靶使用稅。

57、凹第五節(jié) 車懊船稅哎檢查方法啊一、納稅義務(wù)人哎（扣繳義務(wù)人）頒和征稅范圍的檢佰查(一)政策依據(jù)笆1.在中華人民板共和國(guó)境內(nèi)，車芭輛、船舶的所有暗人或者管理人為岸車船稅的納稅人吧。（車船稅暫挨行條例）第一哎條）霸2.車輛管理人笆，是指對(duì)車船具跋有管理使用權(quán)，氨不具有所有權(quán)的敖單位。（車船礙稅細(xì)則第二條拜）跋3.車船的所有拔人或者管理人未扮繳納車船稅的，笆使用人應(yīng)當(dāng)代為襖繳納車船稅。（霸車船稅暫行條笆例第九條）辦4.從事機(jī)動(dòng)車擺交通事故責(zé)任強(qiáng)扒制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保傲險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車盎車船稅的扣繳義靶務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法扳代收代繳車船稅澳。（車船稅暫爸行條例第十條奧）(二)會(huì)計(jì)核算背會(huì)計(jì)制度規(guī)定，岸車船稅通過“應(yīng)

58、翱交稅費(fèi)應(yīng)交板車船稅”科目核版算。計(jì)提車船稅伴時(shí)，借記“管理辦費(fèi)用”科目，貸擺記“應(yīng)交稅費(fèi)罷應(yīng)交車船稅”壩科目；上繳時(shí)，埃借記“應(yīng)交稅費(fèi)安應(yīng)交車船稅凹”科目，貸記“襖銀行存款”科目半。襖(三)常見涉稅懊問題凹1.扣繳義務(wù)人白未按規(guī)定代收代伴繳車船稅。奧2.納稅人未按愛規(guī)定申報(bào)繳納車昂船稅。把（四）主要檢查捌方法岸1.對(duì)辦理交強(qiáng)癌險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公八司，根據(jù)其辦理頒的交強(qiáng)險(xiǎn)情況，奧檢查其是否完全扳履行代收代繳車扳船稅義務(wù)。愛2.對(duì)納稅人車般船稅申報(bào)檢查時(shí)隘，可充分利用車胺船管理部門提供巴的資料，核實(shí)車柏船稅實(shí)有準(zhǔn)確性霸。如稅務(wù)機(jī)關(guān)檢瓣查某公司“固定斑資產(chǎn)”賬戶時(shí)，佰發(fā)現(xiàn)其應(yīng)稅車輛啊數(shù)量多于申報(bào)數(shù)扒量

59、，經(jīng)到車輛管懊理部門調(diào)查，發(fā)愛現(xiàn)該公司有3輛鞍客運(yùn)汽車專門用暗于接送職工上下傲班，未申報(bào)繳納懊車船稅。叭二、計(jì)稅依據(jù)和半適用稅率的檢查(一)政策依據(jù)奧車船的適用稅額辦，依照本條例所暗附的車船稅稅斑目稅額表執(zhí)行啊。對(duì)各種不同類邦型的車輛和船舶奧分別以輛、自重靶噸位或凈噸位作搬為計(jì)稅依據(jù)。其傲中，車輛中的載板貨汽車、三輪汽俺車和低速貨車以班自重噸位為計(jì)稅氨依據(jù)，其他車輛靶按輛數(shù)為計(jì)稅依版據(jù)，船舶以凈噸絆位為計(jì)稅依據(jù)。稗 耙 （車熬船稅暫行條例班第二條）把(二)常見涉稅爸問題挨1.納稅人未按拜實(shí)際輛數(shù)、自重稗噸位數(shù)或凈噸位俺數(shù)申報(bào)繳納車船笆稅。白2.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)辦跋理交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)霸未按實(shí)際噸位代八收代繳

60、車船稅。把(三)主要檢查靶方法拜1.檢查中，應(yīng)藹重點(diǎn)核實(shí)納稅人唉各種應(yīng)稅車船的邦計(jì)稅依據(jù)是否正伴確，適用稅率是挨否得當(dāng)，是否分愛別按輛數(shù)、自重骯噸位數(shù)或凈噸位艾數(shù)計(jì)算繳納稅款癌。檢查時(shí)，應(yīng)把般“固定資產(chǎn)”明笆細(xì)帳和實(shí)物逐一伴對(duì)照，注意查實(shí)叭納稅人的應(yīng)稅車氨船是否全部登記胺入賬、賬面數(shù)量扳與實(shí)存數(shù)量是否案一致、規(guī)格型號(hào)俺是否真實(shí)、入賬扒憑證是否合法、稗應(yīng)納稅款計(jì)提和哎申報(bào)是否足額及捌時(shí)。隘2.檢查扣繳義霸務(wù)人是否對(duì)納稅礙人所擁有的全部罷應(yīng)稅車船依法履疤行代收代繳義務(wù)藹，其代收代繳稅隘款計(jì)算是否正確八，是否及時(shí)足額癌繳庫(kù)。藹第六節(jié) 鞍房產(chǎn)稅搬檢查方法吧一、納稅義務(wù)人氨和征稅范圍的檢敖查(一)政策依